Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. Связаться с автором
Учет активных операций банка с ценными бумагами ведется по активным счетам первого порядка: «Вложений в долговые обязательства» (501; 502; 503; 504; 505; 506; 507) и «Вложений в акции» (508; 509; 510; 511).
По счетам второго порядка отражаются по отдельным активным балансовым счетам: операции Репо; операции по перепродаже ценных бумаг и инвестиционные операции банка.
К торговым операциям с ценными бумагами относятся операции по купле-продаже ценных бумаг от имени клиента или по его поручению, а также за счет самой кредитной организации с целью дальнейшей их перепродажи.
Торговые операции учитываются по активным балансовым счетам раздела 5 Плана счетов:
- Вложения в долговые обязательства;
- Долговые обязательства Российской Федерации;
- Долговые обязательства субъектов Российской Федерации и местных органов власти;
- Долговые обязательства банков;
- Прочие долговые обязательства;
- Долговые обязательства иностранных государств;
- Долговые обязательства банков-нерезидентов;
- Прочие долговые обязательства нерезидентов;
- Вложения в акции;
- 508 Акции банков;
- 509 Прочие акции;
- 510 Акции банков-нерезидентов;
- 511 Прочие акции нерезидентов.
Внутри счетов 1-го порядка учет долговых обязательств и вложений в акции ведется отдельно по: приобретенным по операциям Репо; приобретенным для перепродажи; приобретенным для инвестирования; Резервам под возможное обесценение.
Как видно, учет всех торговых операций ведется отдельно для вложений в негосударственные ценные бумаги акционерных обществ, предприятий и организаций, банков, нерезидентов РФ, а также для государственных ценных бумаг, а в аналитическом учете по видам бумаг, субъектов, а внутри субъектов по срокам.
Схема бухгалтерского учета всех торговых операций одна. Дилеру открывается специальный активный или пассивный счет в специальном учреждении по торговле ценными бумагами, например на Московской Международной валютной бирже (ММВБ).
При этом кредитная организация может быть:
1) нетто-дебитором:
Дт 60322 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами субсчет (активный счет) Расчеты с валютными и фондовыми биржами.
Кт Счет кредитной организации на ММВБ;
2) нетто-кредитором:
Дт Счет кредитной организации на ММВБ.
Кт 60321 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами, субсчет (пассивный счет) Расчеты с валютными и фондовыми биржами.
При этом соответственно при покупке ценной бумаги для перепродажи делаются проводки:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
1) по аукциону:
Дт Соответствующие активные балансовые счета вложений банка в ценные бумаги, субсчета ведутся в зависимости от срока и эмитента; например Вложения в ценные бумаги акционерных обществ на срок до востребования.
Кт Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами, субсчет Расчеты с валютными и фондовыми биржами.
2) на вторичном рынке (обратная проводка);
3) комиссия бирже:
Расходы по операциям с ценными бумагами Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами, субсчет Расчеты с валютными и фондовыми биржами.
4) переоценка ценных бумаг (если речь идет о государственных ценных бумагах); дополнительно к вышеизложенной проводке отражается результат переоценки:
Дт 70204 Расходы по операциям с ценными бумагами (соответствующий субсчет);
Кт 70102 Доходы, полученные от операций с ценными бумагами (в зависимости от результата переоценки);
5) для других бумаг необходимо создание резерва под возможное обесценение ценных бумаг:
Дт 70204 Расходы по операциям с ценными бумагами;
Кт резервы под возможное обесценение ценных бумаг (соответствующие счета);
6) если это была операция по поручению клиента (брокерская), то добавляются операции взыскания средств со специального счета клиента:
а) первичный рынок:
Дт 30601 Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами (Счет клиента);
Кт Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами, субсчет Расчеты с валютными и фондовыми биржами;
б) вторичный рынок: обратные проводки;
в) приход:
Ценные бумаги по поручению.
г) комиссия с клиента:
Дт 30601 Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами (Счет клиента);
Кт 70102 Доходы, полученные от операций с ценными бумагами;
7) Купленные бумаги приходуются по внебалансовому счету 90802 «Ценные бумаги для продажи на комиссионных началах» на субсчетах:
Ценные бумаги, приобретенные у акционерных обществ;
Ценные бумаги, приобретенные у предприятий и организаций;
Ценные бумаги, приобретенные у банков;
Ценные бумаги, приобретенные (государственные);
Ценные бумаги, приобретенные у местных органов власти — субъектов Российской Федерации;
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
