Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Затраты на производство, калькуляция  себестоимости продукции

При организации бухгалтерского учета производственных затрат предприятия используют Положение о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденное Правительством Российской Федерации.

В себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия включаются затраты, связанные с использованием в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и реализацию.

В частности:

а)            затраты на подготовку и освоение производства;

б)           затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы, по контролю производственных процессов н качества выпускаемой продукции;

в)            расходы, связанные с изобретательством и рационализацией, изготовлением и испытанием моделей и образцов, организацией выставок, конкурсов, выплатой авторских вознаграждений и др.;

г)            расходы, связанные с обслуживанием производственного, процесса;

д)           затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

е)           расходы, связанные с управлением производством;

ж)           выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за проработанное время; оплата очередных и дополнительных отпусков, оплата рабочего времени за выполнение государственных обязанностей и др.;

з)            отчисления на государственное социальное страхование и в пенсионный фонд от расходов на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции, а также в фонд занятости;

и)           отчисления по обязательному медицинскому страхованию;

к)            платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов и отдельных категорий работников;

л)           затраты на_ воспроизводство основных производственных фондов, включаемые в себестоимость продукции в форме амортизационных отчислений на полное восстановление от стоимости основных фондов;

м)           износ по нематериальным активам.

Кроме того, в себестоимость продукции включаются: потери от брака; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли и сверх норм, если виновник не установлен.

В себестоимость продукции не включаются затраты и потери, относимые на счет прибылей и убытков: затраты по аннулированным производственным заказам и на содержание законсервированных производственных мощностей, судебные издержки и арбитражные сборы, штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, убытки от списания безнадежных долгов и др.

Часть расходов, связанных с производственной деятельностью, погашается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия: затраты на финансирование научно-исследовательских, опытно-конструкторских, проектных и технологических работ, проценты по ссудам банка, расходы, связанные с выпуском и реализацией акций, облигаций и других ценных бумаг.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство являются: своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и сбыт продукции, исчисление (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов и всей товарной продукции, а также контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

В соответствии с этими задачами и в целях организации внутрихозяйственного расчета и контроля учет затрат на производство осуществляется в следующем порядке:

- по видам продукции, работ и услуг;

- по месту возникновения затрат (производствам, цехам, участкам и т. п.);

- по видам расходов (элементам и статьям затрат).

Затраты по экономическим элементам включают материальные затраты (за вычетом возвратных отходов), расходы на оплату труда, отчисления на социальное страхование и пенсионный фонд, отчисления на обязательное медицинское страхование, амортизацию основных фондов и прочих расходов.

Сведения о затратах по каждому из этих элементов группируются на соответствующих счетах. Так, расход материалов отражается на кредите счета 10 «Материалы» с указанием корреспондирующих с ним дебетуемых счетов, что и позволяет распределить расход материалов между хозяйственными процессами, а расходы на оплату труда — на кредите счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в разрезе корреспондирующих счетов.

Сумма отчислений на социальное и медицинское страхование и в пенсионный фонд показывается на кредите счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», а сумма амортизации основных средств на кредите счета 02 «Износ основных средств» распределяется между хозяйственными процессами по корреспондирующим счетам, сумма прочих расходов определяется по данным кредитовых оборотов счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

Самое читаемое за неделю
Введение ковидных паспортов в 2021 году
Должен знать каждый: Сильное повышение штрафов с 2021 года за нарушение ПДД
Введение продуктовых карточек для малоимущих в 2021 году
Доллар по 100 рублей в 2021 году
Новая льготная ипотека на частные дома в 2021 году
Продление льготной ипотеки до 1 июля 2021 года
35 банков обанкротятся в 2021 году

Таким образом, система счетов бухгалтерского учета обеспечивает учет всех затрат по экономическим элементам и их распределение между хозяйственными процессами. Однако для контроля за составом затрат по местам их совершения и для исчисления себестоимости необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели (куда, на что) эти затраты произведены, т. ё. учитывать затраты по направлениям, по отношению их к технологическому процессу. Такой учет затрат позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по некоторым видам продукции. В этих целях затраты на производство подразделяются на основные и на обслуживание производства и его управление. В составе последних отдельно по единым статьям учета учитываются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; расходы на управление цехами (общепроизводственные, расходы) и управление предприятием (заводом) в целом (общехозяйственные расходы).

Кроме того, в промышленности расходы, связанные с производством и реализацией продукции, при планировании, учете и калькулировании ее себестоимости группируются по следующим статьям затрат:

- материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов), покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий (за вычетом возвратных отходов);

- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых выпуском продукции (выполнением работ и услуг);

- отчисления на социальное страхование и в пенсионный фонд; расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

- общепроизводственные расходы; потери от брака; общехозяйственные расходы; производственная себестоимость; коммерческие расходы; полная себестоимость.

Примечание. В отдельных отраслях промышленности в номенклатуру статей могут вноситься изменения, предусмотренные отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Затраты по статьям калькуляции шире по своему составу, так как учитывают характер и структуру производства, и определяются отраслевыми методическими рекомендациями. Создают достаточную базу для анализа.

Затраты по всем установленным на данном предприятии статьям себестоимости составляют производственную себестоимость. Для определения полной себестоимости продукции к производственной себестоимости прибавляют внепроизводственные (коммерческие) расходы, т. е. расходы, связанные с реализацией продукции. По данным статьям производится калькулирование себестоимости продукции и составляются калькуляции, иные статьи называются калькуляционными.

Затраты производства группируются по месту их возникновения, т. е. по признаку того к какому производству они относятся (основному, вспомогательному), в каком цехе или на каком участке совершены.

Для контроля и анализа уровня затрат по отдельным этапам технологического процесса и расчета незавершенного производства из общей суммы затрат, относимых на себестоимость тех или иных изделий, выделяют затраты на отдельные процессы, операции.

По связи с технико-экономическими факторами и главным образом объемом производства затраты можно разделить на условно-переменные и условно-постоянные.

Условно-переменные затраты нормируются на единицу продукции; их размер увеличивается или уменьшается в относительно пропорциональном соответствии с изменением объема выпуска продукции (например, затраты на основные материалы, сдельная заработная плата производственных рабочих и т. п.).

Тест "На сколько вы активны" Тест "Подходит ли Вам ваше место работы" Тест "На сколько важны деньги в Вашей жизни" Тест "Есть ли у вас задатки лидера" Тест "Способны ли Вы решать проблемы"

Тест "Для начинающего миллионера" Тест который вас удивит Семейный тест "Какие вы родители" Тест "Определяем свой творческий потенциал" Психологический тест "Вы терпеливый человек?"

К условно-постоянным относятся затраты, абсолютная величина которых лимитируется по цеху или предприятию в целом и не находится в прямой зависимости от объема выполнения производственной программы (например, расходы на освещение и отопление помещений, заработная плата управленческого персонала).

По календарным периодам производственные затраты делятся на текущие, т. е. постоянные (ежедневные), и единовременные, т. е. однократные или производимые реже чем один раз в месяц. Четкое разделение затрат производства на текущие (относящиеся к данному месяцу) и единовременные (относящиеся к ряду последующих месяцев) имеет большое значение для правильного ежемесячного исчисления себестоимости продукции.

Система счетов для учета затрат на производство

Сложность процесса производства, его значимость в хозяйственной деятельности предприятия, разнообразие затрат требуют использования в учете целой группы производственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 251 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования», 252 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 31 «Расходы будущих периодов», 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Для обеспечения учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируют по видам изготовляемой продукции на счете 20.

Для учета расходов, произведенных в отчетном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость продукции текущего периода, используется счет 31. На этом счете учитываются расходы до наступления соответствующих периодов, в себестоимость продукции которых они должны быть включены. В состав этих расходов входят: расходы по освоению новых видов продукции, абонементная плата за телефон и радио, оплаченная вперед, или арендная плата и пр. Расходы такого вида называются единовременными, а счета, на которых они учитываются,— отчетно-распределительными. Счет активный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов. В то же время производственная необходимость в части регулирования себестоимости продукции требует создания на предприятии резервов для предстоящих расходов и платежей (резерв на оплату отпуска рабочим, на предстоящие затраты по ремонту основных средств и т. п.). Поэтому необходим еще один отчетно-распределительный счет 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей». Этот счет — пассивный, характеризует состояние хозяйственных процессов.

Учет затрат на исправление брака и средств, затраченных на окончательный (неисправимый) брак, производится на калькуляционном счете 28 «Брак в производстве». Счет активный, характеризующий состояние хозяйственных процессов.

Особо учитываются расходы по управлению и обслуживанию производств. Они включаются в себестоимость продукции отдельными калькуляционными статьями. На них составляются сметы по номенклатуре расходов. С помощью бухгалтерского учета контролируется выполнение этих смет. Для учета данных расходов используются собирательно-распределительные счета —25 и 26; счета — активные, по экономическому содержанию характеризуют состояние хозяйственных процессов. На счете 25 отражаются затраты цехов, а счет 26 учитывает расходы по управлению предприятием.

Система производственных счетов вызывает необходимость рассмотрения последовательности группировки и учета затрат:

а)            отражаются элементы затрат за месяц на дебете производственных счетов (материалы, заработная плата, амортизация и т. д.);

б)           списываются расходы будущих периодов и резервируются предстоящие расходы и платежи на затраты данного месяца;

в)            списываются или распределяются между работами вспомогательных производств расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и общепроизводственные;

г)            суммируются и распределяются расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы основных цехов;

д)           определяются потери от брака и включаются в себестоимость продукции;             

е)           определяется себестоимость незавершенного основного производства и выпущенной продукции.

Прежде чем рассмотреть методы учета затрат производства, необходимо уяснить, как организуется и ведется аналитический учет на производственных счетах.

Организация аналитического учета затрат на производство

Регистры по учету затрат на производство. Методологические основы организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции разрабатываются и утверждаются Минфином и Госкомстатом Российской Федерации.

Они предусматривают порядок аналитического и синтетического учета производственных затрат.

Особо важное значение имеют правильная организация аналитического учета и его своевременность. Данные аналитического учета — база сведений или необходимая информация для анализа, контроля, планирования, управления и руководства хозяйственной деятельностью предприятия.

По счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» аналитический учет организуется по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ (цех). Для этого разработаны карточки (ведомости) аналитического учета производства.

При нормативном методе учета затрат указанные показатели расшифровываются по нормам, отклонениям от норм, изменениям норм.

Аналитический учет по счету 25 организуется в ведомости № 12 «Затраты цеха № 01». Она открывается ежемесячно по каждому цеху в отдельности, для учета затрат в синтетическом разрезе по дебету счетов 20, 23, 28 и в аналитическом разрезе по счетам 251 и 252 с кредита корреспондирующих счетов. Данные аналитического учета представляют собой типовые статьи затрат, предусмотренные Типовыми методическими рекомендациями. Так, в счет 251 включены статьи: амортизация оборудования и транспортных средств, эксплуатация оборудования, текущий ремонт оборудования и транспортных средств, внутризаводское перемещение грузов, износ МБП, прочие расходы.

По приведенным выше статьям планируются затраты, а значит, и организуется бухгалтерский учет. Ведомость № 12 и мест шахматную форму графления, в которую записываются суммы хозяйственных операций по счетам. Поэтому в один рабочий прием на основании соответствующих разработочных таблиц производится запись по двум корреспондирующим счетам.

Статья 1 дебета счета 251 будет корреспондировать только с кредитом счета 02; статья 2 — с кредитом счетов 10, 70, 69, 89, 23 и др.; статья 5 — только с кредитом счета 13 «Износ МБП». Такое построение ведомости позволяет анализировать состав затрат, контролировать правильность ведения бухгалтерского учета. Преимущество ведомости № 12 — наличие показателей: «Итоги за месяц», «По смете за месяц», «Фактически с начала года», «По смете на квартал (год)» к счетам 251 и 252. Сопоставление этих показателей дает возможность выявить резервы для снижения себестоимости продукции, бороться с перерасходами. Данные «Фактически с начала года» используются для анализа расходов по управлению и обслуживанию производств. Аналитический учет общехозяйственных расходов осуществляется в ведомости № 15 точно в таком же порядке, как и по счетам 251 и 252 ведомости № 12.

В ведомости № 15 ведется аналитический учет и по счетам 31 и 89. В отличие от счета 26 здесь, кроме типовых статей затрат, могут использоваться дополнительные, отвечающие требованиям специфики работы предприятия. Обороты по дебету и кредиту счетов 31 и 89 в ведомости № 15 определяются не только за месяц, но и с начала года. Кроме того, эти счета имеют сальдо как на начало года, так и на каждый отчетный период, что также фиксируется в ведомости № 15.

Синтетический учет производственных затрат по цехам и заводоуправлению ограничивается показателями ведомостей № 12 и 15, а по предприятию в целом для этого используется журнал ордер № 10. Он содержит три раздела: 1 «Издержки производства», II «Расчет затрат по экономическим элементам», III «Себестоимость товарной продукции».

Окончательная сумма оборотов по кредиту производственных счетов ежемесячно рассчитывается в журнале-ордере № 10/1.

Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Методы учета производственных затрат классифицируются:

- по отношению к технологическому процессу — позаказный, попередельный;

- по объектам калькуляции — деталь, узел, изделие, группа однородных изделий, процесс, передел, производство, заказ;

- по способу сбора информации, обеспечивающему контроль, за затратами, — способу предварительного контроля — нормативный метод.

Позаказный метод учета. Этот метод используется в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом; технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан; готовую продукцию выпускает только один, последний в технологической цепочке цех. Производственные затраты собирают вначале по цехам, затем суммируют по предприятию в целом и производят расчет себестоимости единицы продукции по сумме затрат всех цехов.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, создаваемый на заранее определенное количество продукции. В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции.

Особо важным документом для выполнения работ является договор между заказчиком (плательщиком) и производителем (поставщиком) на производство (поставку) продукции. В нем конкретизируется объект договора (заказа), его качественные характеристики, объем (количество) продукции, срок поставки, договорная цена, особые условия (индексация затрат при изменении цен на сырье, оплату труда и др.), форма расчетов и пр.

Позаказный метод учета и калькулирования применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах. Постройка корабля, изготовление турбины, блюминга по индивидуальному заказу на производствах тяжелого машиностроения и судостроения характерны для индивидуальных производств.

На изготовление одного изделия в индивидуальном производстве или на изготовление серии (5—10) изделий в мелкосерийном производстве открывают заказ. Таким образом, при позаказном методе объектом учета и калькуляции является заказ, которому присваивают номер.

Заказ открывают на основании договора с заказчиком. Кроме того, существуют и внутризаводские заказы, когда один цех изготовляет продукцию или выполняет работы для другого цеха или отдела предприятия. Внутризаводские заказы открывают единичные (разовые) и годовые (например, годовой заказ ремонтному цеху на текущий ремонт оборудования какого-либо цеха основного производства). На некоторых предприятиях машиностроения и легкой промышленности с крупносерийным и массовым производством применяют годовые заказы для учета по видам изделий и деталей.

В заказе указывается, какие изделия подлежат изготовлению, в каком количестве, какими цехами и в какой срок. Оформляют заказ на специальных бланках, выписываемых по числу цехов, участвующих в выполнении заказа, и направляют в бухгалтерию. Как известно, заказу присваивают порядковый номер, который проставляют на всех документах по прямым затратам производства (на лимитно-заборных картах, в требованиях, маршрутных листах и других документах на работы по выполнению заказа). Группировку затрат по заказам осуществляют в таблицах распределения расхода материалов, заработной платы и т. п.

Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытий его до дня выполнения и закрытия. Следовательно, отчетную калькуляцию при позаказном методе учета составляют после того, как работы по заказу будут полностью выполнены, что является существенным недостатком названного метода учета, особенно если заказы выполняют в течение нескольких месяцев, и в этот период времени из серии машин, станков и т. п. производят частичный выпуск. В этом случае необходимо определить себестоимость частично выполненного заказа. Ее определяют условно, на основании плановой или фактической калькуляции адекватного изделия, изготовлявшегося ранее, с учетом изменения технических условий его изготовления. Окончание работ по заказу фиксируют в документе (накладной, акте) на сдачу выполненных готовых изделий или работ.

При обработке первичных документов на ВУ карточки учета производства не ведут, так как составляется машинограмма оборотная ведомость по счету 20 «Основное производство» отдельно по закрытым и действующим заказам.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Этот метод применяется в таких отраслях промышленности, в которых обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных, самостоятельных фаз обработки — переделов. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства. Полуфабрикаты собственного производства используются не только в следующих переделах своего производства, но и реализуются на сторону другим предприятиям, как покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты.

Чаше всего попередельный метод учета затрат применяют в металлургии, текстильной, деревообрабатывающей и других отраслях промышленности, для которых характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки исходного материала.

Затраты на изготовление продукции этих производств учитываются по видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделам. Так, переделами в черной металлургии являются: выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), прокат (прокатный цех), конечный продукт. В деревообрабатывающей промышленности: внешняя обработка древесины — распиловка (на доски, бруски), отделка и изготовление готовых изделий (двери, рамы, дверные проемы и т. п.).

Порядок учета затрат и калькулирования продукции в различных предприятиях по переделам не одинаков. На некоторых предприятиях прямые затраты в бухгалтерском учете отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. Себестоимость конечного продукта будет составлять сумму Затрат всех переделов (стоимость продукции в промежуточных переделах не калькулируется).

Контроль за движением полуфабрикатов внутри цехов (переделов) и, между ними осуществляет бухгалтерия оперативно и в натуральном выражении, без записей по счетам. Такой вариант попередельного метода учета затрат и калькулирования Себестоимости продукции называется бесполуфабрикатным.

Используется и полуфабрикатный вариант попередельного метода учета производства и калькулирования себестоимости продукции. Расчету себестоимости подлежит не только конечный продукт, но и продукция каждого передела в отдельности. В этом случае возможно использование счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» — первый способ; второй — без применения этого счета.

В первом случае полуфабрикаты каждого передела, кроме последнего, сдаются цехами на склад и отпускаются следующему переделу со склада. Второй способ полуфабрикатного варианта не предусматривает применение счета 21. Затраты одного передела передаются следующему по дебету счета основного производства одного цеха и кредиту счета основного производства другого цеха в аналитических показателях.

На предприятиях, применяющих полуфабрикатный вариант учета, себестоимость готовой продукции складывается из себестоимости полуфабрикатов предшествующих стадий обработки и затрат последнего передела, т. е. одни и те же затраты повторяются в себестоимости полуфабрикатов несколько раз. Такое наслоение в учете издержек предприятия называется внутризаводским оборотом, который и подлежит исключению при суммировании затрат по предприятию в целом. Это недостаток полуфабрикатного варианта учета производства. Достоинство метода в том, что он позволяет определить себестоимость отдельных фаз обработки продукции по цехам, выявить место возникновения и причины отклонений фактической себестоимости продукции от плановой или нормативной.

Таким образом, технологический процесс и объекты калькулирования на каждом предприятии определены заранее технологической документацией и сметой. Особое значение при организации учета производства имеет выбор метода сбора информации о затратах на производство. Выполнение таких задач, как снижение трудоемкости изделий, сокращение потерь рабочего времени, внедрение современной техники и технологии, укрепление порядка и дисциплины, совершенствование нормирования, широкое применение прогрессивных форм научной организации труда и т. д. способствует введению нормативного метода учета производственных затрат.

Нормативный метод учета затрат на производство U калькулирования себестоимости продукции. Задачей нормативного метода учета затрат на производство является своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в хозяйстве, содействие выявлению имеющихся в производстве резервов и результатов внутрихозяйственного хозрасчета. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции. Нормы производственных затрат — важнейшее орудие управления производством. Они отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Следует различать нормы в зависимости от длительности их действия и времени расчета: текущие и плановые.

Составление сменных планов работ, отпуск материалов на рабочие места, оплата труда рабочих за выполненные работы производятся на основе текущих или действующих в настоящее время норм (в течение каждого отчетного месяца). На их основе ежемесячно составляются нормативные калькуляции по деталям, узлам, изделиям.

Плановые нормы предусматриваются квартальными и годовыми планами, рассчитываются на основе ожидаемых на планируемый период норм с учетом эффективности от внедрения организационно-технических мероприятий (рассчитываются; при составлении техпромфинплана предприятия).

Достоинство текущих нормативов очевидно. Поэтому они должны непрерывно поддерживаться на уровне последних достижении науки и техники путем их систематического пересмотра, совершенствования методов определения потребности предприятия в средствах производства и разработки технически обоснованных норм расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии, времени, а также нормативов использования оборудования, машин и механизмов.

При сопоставлении фактически произведенных затрат с утвержденными текущими нормативами осуществляется анализ хозяйственной деятельности предприятия, выявляются внутрипроизводственные резервы, намечаются пути их использования, разрабатываются новые нормативы затрат на следующий отчетный период. В связи с этим появляется необходимость в организации учета изменения текущих норм затрат на единицу продукции. Они могут изменяться при внедрении новой технологии, реализации рационализаторских предложений, организационно-технических мероприятий, при повышении качества конструкций, деталей, узлов и изделий, а также при сокращении технологических операций, повышении производительности труда, замене дорогостоящих материалов более дешевыми или при отсутствии необходимых материалов, замене их более дорогими. Эти факты фиксируются в специальных документах (извещениях об изменении норм) с указанием причин и виновников (инициаторов) изменений, статей затрат, цехов, номеров технологических операций, узлов, изделий, процентного или _де нежного их выражения. Чаще всего изменение норм производится по состоянию на новый отчетный период, поэтому обязательному пересчету подлежат остатки незавершенного производства на начало месяца по соответствующей статье затрат.

Правильный и своевременный учет изменения норм позволяет руководителям предприятий осуществлять контроль за выполнением планов организационно-технических мероприятий, внедрением новой техники и технологии, повышением производительности труда, а также оперативно решать и устранять недостатки в работе, если изменения произошли в сторону увеличения затрат.

Извещения об изменениях норм должны оформляться:

а)            технологическим отделом—по расходу материалов;

б)           плановым отделом — по изменению цен на материальные ресурсы;

в)            отделом труда и заработной платы — по изменениям норм времени, выработки, обслуживания и расценок;

г)            конструкторским отделом — по изменениям применяемости, деталей, узлов и полуфабрикатов;

д)           службой главного энергетика — по изменениям норм расхода топлива и энергии.

Изменения норм вносятся в технологическую и техническую документацию в момент поступления извещений, а в нормативные калькуляции — на начало следующего после получения извещений месяца.

Причины изменений кодируются в разрезе основных групп технико-экономических факторов, применяемых при расчете заданий по снижению себестоимости продукции:

I. Повышение технического уровня производства.

II. Улучшение организации производства и труда.

III. Изменение объема и структуры производства.

IV. Улучшение использования природных ресурсов.

V. Развитие производства.

Для разработки нормативных калькуляций на предприятиях создается нормативное бюро (группа) при планово-экономическом отделе. Сюда поступают от соответствующих подразделений нормы и нормативы, создается фонд нормативной информации, составляются нормативные калькуляции, отчеты об изменениях норм, расчет и анализ отклонений от норм.

Нормативные калькуляции составляются на детали, узлы и изделия, их данные используются: для исчисления фактической себестоимости конкретных видов изделий, для оценки незавершенного производства и себестоимости брака продукции.

Нормативные калькуляции на детали и узлы составляются только по прямым затратам (материалы, заработная плата), а на изделие в целом — по всем статьям производственной себестоимости.

Приведем примерный перечень работ и распределение обязанностей между отделами предприятия при разработке и ведении учета затрат на производство по нормативному методу:

1. Конструкторский отдел. Разрабатывает деталировочные и сборочные чертежи: карты взаимозаменяемости деталей; спецификацию деталей и узлов и т. п.

2. Технологический (технический) отдел. Разрабатывает маршруты прохождения деталей; виды оборудования; режимы резания; инструмент и контрольно-измерительные приборы; нормы расхода сырья, материалов и комплектующих изделий; устанавливает разряд работы, штучное и подготовительно-заключительное время; составляет технологические карты и карты (лимиты) раскроя. При нем образуется бюро материальных нормативов, которое разрабатывает нормы расхода металлопроката, определяет потребность в различных видах материалов и полуфабрикатов, устанавливает нормы затрат по изделиям, разрабатывает коды причин, виновников, инициаторов, изменений норм и отклонений от них.

3. Отдел труда и заработной платы. Разрабатывает операционно-нормированные карты по времени и разряду работы, расценки, нормативы численности, штаты. При нем образуется бюро трудовых нормативов. Разрабатывает норматив зарплаты по деталям и изделиям в целом и коды причин изменений и отклонений от норм.

4. Отдел материально-технического снабжения. Обеспечивает бесперебойное ритмичное снабжение необходимым объемом и видами товарно-материальных ценностей. Выписывает лимитно-заборные карты. Обеспечивает нормальную работу складов и их оснащение измерительно-весовыми приборами. Разрабатывает номенклатуру-ценники на материалы.

5. Отдел технического контроля. Разрабатывает классификатор брака продукции, устанавливает контрольные точки (проверки) при изготовлении деталей, узлов, изделий. Осуществляет входной контроль за качеством поступающего сырья, материалов, полуфабрикатов, разрабатывает коды причин брака, виновников.

6. Планово-экономический отдел. Разрабатывает плановую калькуляцию по изделиям, номенклатуру-ценник на материалы (совместно с бухгалтерией и отделом материально-технического снабжений), рассчитывает проценты косвенных затрат. При нем создается бюро сводных нормативов. Разрабатывает нормативные калькуляции по всем установленным статьям калькуляции; анализирует суммы и причины допущенных отклонений от норм и изменений норм; совместно с прочими отделами и службами предприятия составляет нормативные калькуляции на следующий отчетный месяц.

7. Отдел главного механика и инструментальный отдел. Разрабатывает нормы расхода топлива и энергии всех видов; нормативы расхода инструментов; коды причин изменений и отклонений от норм.

8. Цехи-изготовители. Обеспечиваются технической документацией, всеми видами сырья, товарно-материальных ценностей, инструментов, оборудования по нормам, штатами, зарплатой по норме, нормами затрат по косвенным расходам. Передают документацию по производственным затратам и начисленной зарплате в бухгалтерию предприятия, составляют материальный отчет.

9. Бухгалтерия. На основании первичных документов осуществляет учет затрат на производство по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм. Рассчитывает индексы отклонений и изменений норм, составляет отчетные калькуляции по изделиям. Участвует в составлении номенклатуры-ценника на материалы, в разработке нормативных калькуляций, а также анализирует себестоимость.

При нормативном методе учета затрат на производство предприятия пользуются плановой, нормативной и отчетной калькуляцией. По своему составу они должны быть идентичны и соответствовать типовой номенклатуре, предусмотренной в отраслевых инструкциях по планированию и учету себестоимости. Контроль за применением установленных в производстве норм при изготовлении продукции осуществляется с помощью бухгалтерского учета, благодаря строго установленной документации по оформлению затрат по нормам, по отклонениям от норм и по изменениям норм. Особенностью нормативного метода учета затрат считается возможность текущего и предварительного контроля за расходами, а именно по одним документам производится отпуск материалов, сырья, топлива, начисляется заработная плата по установленным нормам затрат (лимитно-заборные карты, маршрутные карты, наряды; в них проставляются лимиты, нормы затрат материалов, нормированное время и расценки на оплату труда); по другим — отпуск ценностей со склада, начисление заработной платы в случае превышения действующих норм (требования, наряды с отметкой «отклонения от норм» или доплатные листы на заработную плату). Эти документы до осуществления операций должны быть дополнительно подписаны лицами, контролирующими процесс производства, его затраты (начальник цеха, гл. инженер). В них обязательно проставляются коды причин и виновников отклонений от норм. Размер экономии как отклонения от норм бухгалтерия выявляет после закрытия) лимитно-заборных карт, при распределении начисленной заработной платы, общепроизводственных, общехозяйственных и других расходов, связанных с управлением производством.

Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расходы сырья, материалов, затрат труда и т. д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

Положительные отклонения — экономия, достигнутая при раскрое металла, при более полном использовании сырья с наименьшими отходами, при повышении производительности труда, сокращении времени на обработку деталей и на их сборку.

Отрицательные отклонения — дополнительное использование сырья, материалов сверх установленных норм при раскрое и обработке, увеличение отходов, так как отсутствовали на складе материальные ценности необходимого профиля, увеличение зарплаты из-за отсутствия соответствующей наладки оборудования, при наличии технологических операций, не предусмотренных нормативами.

Наличие в документах на отклонения норм кодов причин и инициаторов, виновников отклонений позволяет бухгалтерии по утвержденным срокам в течение месяца составлять рапорты об отклонениях от норм для руководителей предприятий с целью принятия мер по устранению причин перерасхода и закрепления, пропаганды причин экономии.

Имея нормативные калькуляции, документы или свод документов на отклонения от норм в текущем месяце н их изменения, зная количество выпущенной продукции, бухгалтерия рассчитывает фактические затраты отчетного месяца.

Таким образом можно определить основные элементы нормативного метода учета затрат производства; составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца; раздельный учет; затрат производства по нормам и отклонениям от норм; учет изменений норм, составление отчетных калькуляций.

Последующий порядок учета затрат на производство будет рассматриваться в условиях нормативного метода.

Учет расхода материалов на производство

Материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты занимают в затратах производства большой удельный вес. Поэтому экономия или перерасход их по сравнению с установленными нормами окажет значительное влияние на себестоимость продукции.

В этой связи важен действенный контроль за правильным использованием материалов в производстве. Необходима такая организация учета, при которой фактические затраты можно было бы сопоставлять с установленными нормами непрерывно, оперативно выявлять отклонения от установленных норм в процессе изготовления продукции.

Материалы отпускаются в производство на основании надлежаще оформленных документов по весу, объему, площади или счету в строгом соответствии с действующими на предприятии нормами, с указанием кодов заказов, изделий, видов или групп продукции, для производства которых они отпущены.

Первичные документы по расходу материалов обрабатывает группа материального учета. Здесь документы систематизируют по цехам, кодам объектов и статьям расходов ежедневно или по пятидневкам. При этом сумма расходов материалов накапливается, затем выводятся итоги по направлениям затрат с начала месяца. Для учета расхода материалов по направлению затрат применяют различные способы документирования инвентарный и партионный.

В первом случае на основании первичных документов (лимитно-заборные карты, требования), по которым производился отпуск материалов цехам в пределах установленных норм на запланированное количество изделий, бухгалтерия рассчитывает стоимость израсходованных материалов с учетом отклонений от норм (в результате экономии, перерасхода или их замены), оформленный либо специальными требованиями, либо лимитно заборными картами с красной полосой.

Инвентарный способ расчета расхода материалов необходим в тех случаях, когда в цехах постоянно остаются неиспользованные материалы на начало и конец месяца. Следовательно, фактический расход материалов на производство исчисляется с учетом этих остатков. Для этого в конце учетного периода (смены, недели, месяца) проводят инвентаризацию остатков неиспользованных материалов, после чего определяют расход материалов: к начальному остатку прибавляют отпущенные материалы и вычитают конечный остаток.

Для учета расхода материалов (металла, тканей и т. п.) применяется партионный способ — расход материалов учитывают по каждой раскраиваемой партии и после раскроя определяют экономию или перерасход и устанавливают их причины и виновников.

Раскройщикам материалы отпускаются по нормативному расчету на задание. После выполнения задания количество израсходованных материалов и выкроенных деталей записывают в акт раскроя, который составляют на каждую партию. Это позволяет сразу же после выполнения задания подсчитать фактический расход материалов. Сравнивая фактический расход материалов с нормативным, устанавливают результат (экономию или перерасход) по раскроенной партии. Таким образом осуществляют повседневный контроль за затратами. При этом результаты раскроя определяют по каждому раскройщику, каждой партии кроя и в сумме за месяц, что позволяет применять поощрительные системы оплаты труда.

Рассмотрим более подробно учет расхода материалов при нормативном методе. Оперативный контроль за рациональным использованием материалов осуществляет планово-диспетчерская служба цеха. Для этого составляют по цеху отчет об использовании материалов за месяц.               

Кроме того, планово-диспетчерская служба цехов составляет отчеты об использовании в производстве полуфабрикатов покупных и собственного изготовления. Это позволяет регулировать движение материальных ценностей в производстве, вести систематическое наблюдение за отклонениями от действующих норм по актам раскроя и другим документам, принимать меры к устранению « диспропорций в снабжении своего цеха деталями и материалами, к установлению взаимосвязей этого цеха со смежными цехами и устранять причины, вызывающие перерасход материалов. Данные отчетов цехов об использовании материалов в производстве включают в ведомость распределения расхода материалов, которую составляют по ф. № 1 разработочной таблицы.

Учет отходов. При обработке материалов образуются отходы производства. К ним относятся остатки материалов, которые получились в результате технологической обработки и потеряли полностью или частично качества, свойственные данному виду материалов (полномерность, форму и т. д.).

Отходы, которые могут быть использованы для изготовления основной продукции или во вспомогательных цехах для хозяйственных нужд или реализованы, называют возвратными или ценными.

Отходы, не представляющие никакой потребительской ценности (не используются в производстве и для хозяйственных нужд, не реализованы на сторону, а также невидимые отходы: испарение, усушка, угары), называются безвозвратными.

Возвратные отходы уменьшают сумму затрат производства, поэтому их списывают по кредиту счета 20 «Основное производство» в дебет материальных счетов на уменьшение затрат по статье «Материалы». На основании накладных, по которым сданы отходы, составляют группировочную ведомость.

Учет отклонений от норм. Для контроля за выполнением плана по себестоимости продукции необходимо знать размер отклонений, причины отклонений и лиц, благодаря которым они образовались. При нормативном методе сводный учет затрат производства организуют или по каждому изделию, или группам однородных изделий (изделия, которые изготовляются по одинаковой технологии, из однородных материалов). Это значительно сокращает объем работ по учету затрат производства и исчислению себестоимости продукции.

Затраты производства по нормам и отклонения от норм на предприятиях учитывают по-разному, что зависит от особенностей производства. Различие определяется способом выявления расхода материалов.

Коды отклонений получают путем соединения кода причин и кода виновников, например, код 03 обозначает замену материалов по вине административно-технического персонала, 22 — использование отходов вместо полноценных материалов по инициативе конструкторов и т. д.

Учет отклонений по способу документирования. Отклонения возникают в том случае, если вместо материала, предусмотренного технологией, фактически используют материал-заменитель. Возможен также отпуск материалов сверх установленной нормы. И в том, и в другом случае для замены необходимо соответствующее разрешение.

Планово-диспетчерское бюро выписывает на замену или на возмещение перерасхода требование с отметкой «отклонение от норм».

Учет отклонений по способу партионного раскроя. Этот метод учета зависит от технологии производства. Имеют значение способ изготовления заготовки — ручной или штамповкой на прессах-автоматах; номенклатура выпускаемых изделий — изготовляют ли изделия из нескольких исходных материалов или из одного и т. д. Все это обусловливает различные формы актов раскроя и различную их автоматизированную обработку. Акты после внесения в них отклонений передают на обработку. По их данным составляют машинограмму расхода материалов по отклонениям от норм в разрезе исполнителей, причин и виновников отклонений.

Учет отклонений при инвентарном способе. При инвентарном, способе отклонения от норм определяют по участкам и бригадам путем сопоставления расхода по норме, исчисляемого по нормативным калькуляциям, и фактических затрат.

Распределение транспортно-заготовительных расходов. Израсходованные материалы списывают по направлениям затрат в учетных ценах (в нашем примере учетными ценами являются оптовые цены).

Следовательно, чтобы отразить фактический расход материалов по себестоимости, необходимо к стоимости списанных материалов по оптовым ценам прибавить сумму транспортно-заготовительных расходов. Указанные расходы рассчитывают в два приема. Сначала определяют фактическую сумму транспортно-заготовительных расходов, подлежащую распределению, затем составляют ведомость их распределения. Фактическую сумму транспортно-заготовительных расходов определяют по группам израсходованных материалов и по средним процентам, исчисленным в ведомости № 10. По Станкозаводу они составляют по счетам и субсчетам «Основные материалы» (счет 101)—4%, «Вспомогательные материалы» (счет 102)—8%, «Топливо» (счет 103) — 15,6%. Чтобы упростить расчеты и сократить количество записей, разрешается списывать полностью на счет 20 «Основное производство» все суммы транспортно-заготовительных расходов, относящиеся к материальным ценностям, израсходованным по направлениям затрат на основное и вспомогательные производства, расходы по содержанию эксплуатации машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные нужды, на исправление брака и т. п. Исчисленные суммы транспортно-заготовительных расходов записывают в журнал-ордер № 10 на дебет счета 20 «Основное производство» отдельной строкой с кредита тех счетов, к которым они относятся.

По изделиям транспортно-заготовительные расходы распределяют пропорционально нормативному расходу материалов и их проценту, установленному в нормативной калькуляции. Аналогичные расчеты производят по всем изделиям. Затем сумму транспортно-заготовительных расходов по изделиям подсчитывают, сопоставляют с суммой фактических расходов и получают отклонения.

Для определения знака отклонения рекомендуется вычитать из фактических величин нормативные. Отклонения распределяют по изделиям пропорционально нормативным суммам транспортно-заготовительных расходов. Сначала исчисляют общий процент отклонения.

Учет расхода вспомогательных материалов. Расход вспомогательных материалов, входящих в состав прямых затрат на производство, учитывают так же, как и расход основных материалов. Вспомогательные материалы, используемые на содержание помещений и инвентаря, списывают на соответствующие статьи расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Учет расходов топлива. На предприятиях топливо расходуется на технологические цели и на хозяйственные нужды, что и обусловливает особенности его учета на производстве. Топливо, израсходованное на технологические цели — для плавильных агрегатов, мартеновских печей, домен; для нагрева металла в кузнечно-штамповочных, прокатных, прессовых и других цехах; для калориферных установок подсушки полуфабрикатов на обувных, текстильных, трикотажных и других предприятиях; для проведения испытаний изделий, установленных технологией производства, и т. п., списывают как прямые затраты производства по дебету счета 20 «Основное производство» и счета 23 «Вспомогательные производства» по статье «Топливо и энергия для технологических целей». Эти расходы распределяют по объектам калькуляции пропорционально сметным ставкам, которые исчисляют при составлении плана.

Топливо, израсходованное на хозяйственные нужды, списывают на собирательно-распределительные счета. Например, топливо, израсходованное на содержание оборудования, списывают по дебету счета 251 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования»; на содержание зданий и инвентаря общецехового значения — на счет 252 «Общепроизводственные расходы», а также общезаводского назначения — на счет 26 «Общехозяйственные расходы» по соответствующим статьям номенклатуры расходов в ведомостях № 12 и 15.

Энергия всех видов собственного производства и энергия, полученная со стороны, списывается аналогично топливу на те же счета и статьи расходов.

Группируются документы по расходу вспомогательных материалов и топлива аналогично группировке документов по основным материалам.

Распределение заработной платы, премий, резерва на отпуска и отчислений органам социального страхования

Распределить начисленную заработную плату, премии и т. п. — значит, правильно отнести их сумму в дебет производственных счетов, т. е. включить в себестоимость продукции, работ и услуг или использовать прочие источники (фонд материального поощрения, резерв на отпуска и т. д.).

В случае невозможности отнесения некоторых видов расходов на оплату труда по прямому признаку распределение их по видам продукции (заказам) производится пропорционально заработной плате по нормам.

Учитывается начисленная заработная плата по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Сдельная заработная плата производственных рабочих записывается по дебету счетов 20 и 23 на основании документов (наряды, маршрутные листы и т. п.) в разрезе заказов (видов) изделий и выполненных работ как прямая статья калькуляции. Если же производственным рабочим начисляется повременная заработная плата, то она распределяется между заказами и видами работ пропорционально сдельной заработной плате (дебет счетов 20 и 23).

Повременная заработная плата, начисленная вспомогательным рабочим по наладке оборудования, его смазке, чистке, текущему ремонту, относится в дебет счета 251 по статьям затрат. Заработная плата, начисленная специалистам и служащим цехов, относится в дебет счета 252, а персоналу заводоуправления — в дебет счета 26 по соответствующим статьям.

Премии, начисленные всем категориям работников за счет фонда материального поощрения, относятся в дебет счета 88 и в кредит счета 70, а включаемые в себестоимость относятся в дебет счётов 20, 251, 252, 26 и в кредит счета 70.

Доплаты, начисленные рабочим за работу в ночное и сверхурочное время, распределяются между заказами и видами работ пропорционально сдельной или повременной заработной плате в дебет счетов 20 и 23. Заработная плата, начисленная рабочим (оплата дополнительных перерывов на кормление ребенка, времени выполнения государственных и общественных обязанностей, льготных часов-подростков и т. п.), может относиться к прямой статье калькуляции и распределяться между заказами и видами работ пропорционально основной заработной плате (дебет счетов 20 и 23). Одновременно с распределением заработной платы создается резерв на оплату отпусков рабочим. Его сумма зависит от планового процента, рассчитанного на предприятии, и от размера заработной платы, начисленной рабочим за отчетный период.

Сумма резерва включается в себестоимость продукции, работ и услуг и относится в дебетах счетов и статей, на которых отражена заработная плата рабочих (дебет счетов 20, 23, 251, 252, кредит счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»).

Вместе с распределением начисленной заработной платы, премий и образованием резерва на отпуск рассчитываются суммы отчислений на социальное и медицинское страхование, в пенсионный фонд по установленному проценту от сумм начисленной заработной платы. Отчисления включаются в себестоимость продукции, работ и услуг и относятся в дебет тех же счетов и статей, что и начисленная заработная плата. Таким образом образуется задолженность предприятия органам социального страхования (дебет счетов 20, 251, 252, 26 и других, кредит счета 69).

С сумм начисленных премий и других выплат всем категориям работников по фонду специального назначения (потребления) отчисления на социальное страхование относятся за счет себестоимости.

Отчисления на социальное и отчисления на медицинское страхование учитываются и относятся на соответствующие объекты учета пропорционально расходам на оплату, труда. Отчисления на медицинское страхование определяются исходя из нормативов, установленных Министерством финансов и экономики.

Таблица используется при учете затрат на производство по нормативному методу и включает две части: часть I (гp. 1—4) и часть II (гp. 1, 6—8).

Первая часть отражает суммы фактически начисленной заработной платы и отчислений на социальное страхование по статьям калькуляции, отнесенным в дебет счета 20 в разрезе «По норме» и «Отклонения от норм». По ее данным заполняются ведомости (карточки) аналитического учета затрат на производство по заказам и производится анализ себестоимости по статьям калькуляции. Вторая часть содержит те же суммы фактических начислений, но в разрезе дебета всех производственных счетов, их статей затрат в корреспонденции с кредитом счетов 70, 69, 89. Эти данные необходимы для заполнения ведомостей учета затрат по цехам (№ 12) и заводоуправлению (№ 15). Зная особенности нормативного метода учета затрат, когда предприятия самостоятельно решают вопросы о нормах по статьям калькуляции исходя из индивидуальных условий работы, в разработочной таблице прослеживается разница в процентных отношениях по норме и фактически. Это относится к двум статьям калькуляции: «Дополнительная заработная плата производственных рабочих», и «Отчисления на социальное страхование производственных рабочих» и объясняется следующим. Норматив по дополнительной заработной плате устанавливается только как резерв на отпуск рабочим, ее же состав намного шире (оплата времени выполнения общественных и государственных обязанностей, оплата времени дополнительных перерывов на кормление ребенка, оплата льготных часов подросткам и др.). По этой причине в нормативной калькуляции этот процент выше процента резерва на отпуск рабочим. Отчисления органам социального страхования устанавливаются предприятию вышестоящей организацией в процентах к суммам начисленной заработной платы и включаются в себестоимость продукции, но в нормативной калькуляции процент выше, так как в затраты включаются отчисления и с сумм премий, начисленных рабочим. Без учета этих факторов предприятие постоянно будет иметь перерасход затрат по сравнению с нормой.

Резервирование предстоящих расходов и платежей

В целях равномерного отражения по учетным периодам издержек производства применяют способ резервирования некоторых видов расходов. К ним относятся суммы на оплату отпусков рабочим, на капитальный ремонт арендованных и все виды ремонта собственных основных средств и т. д. Такие расходы включают в издержки производства в сметно-нормализованном порядке и учитывают на пассивном счете 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Наиболее распространено резервирование заработной платы рабочим за время очередных отпусков. Обычно отпуска рабочим предоставляются в течение года неравномерно. Следовательно, суммы заработной платы, начисляемые за время отпуска, будут колебаться по отдельным месяцам, что приведет к искажению себестоимости продукции. Чтобы не допустить влияния неравных выплат за отпуска на себестоимость продукции, предстоящие выплаты заработной платы рабочим за время отпуска и отчислений на социальное страхование резервируют, т. е. начисляют по установленным нормам и оставляют в распоряжении предприятия. Это делают путем включения в затраты производства каждого месяца за отпуска рабочим не фактически начисленных сумм, а планового процента к фактически начисленной заработной плате рабочих за месяц. Процент определяют по данным плана.

Для проверки правильности включения в себестоимость сумм на оплату отпусков рабочим периодически (не реже одного раза в год) проводится инвентаризация резерва на оплату отпусков. С этой целью по списочному составу рабочих определяют, какая сумма была бы начислена, если бы всем рабочим были предоставлены положенные им отпуска (за отчетный год).

Полученную сумму по инвентаризации резерва на оплату отпусков сопоставляют с суммой остатка резерва на оплату отпусков. Если остаток резерва окажется меньше сумм по инвентаризации, то разницу дополнительно начисляют в дебет счетов, на которые отнесена заработная плата рабочих с кредита счета 89. «Резерв предстоящих расходов и платежей». Если остаток резерва окажется больше суммы по инвентаризации, то разницу сторнируют в той же корреспонденции счетов, чтобы уменьшить излишне включенные в себестоимость продукций суммы дополнительной заработной платы.

Аналитический учет по счету 89 ведется в ведомости № 15, начиная с записи остатка резерва на начало месяца.

Учет и распределение прочих затрат на производство

Амортизационные отчисления (износ) относятся на счета 251 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования», 252 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» по месту эксплуатации основных средств.        

Основанием для отнесения сумм начисленных амортизационных отчислений за отчетный месяц на указанные счета служат данные разработочной таблицы № 6 «Расчет амортизации основных средств».

Суммы, начисленные по производственному оборудованию и внутрицеховому транспорту, записываются в дебет счета 251 по статье «Амортизация оборудования и транспортных средств», а по прочим основным средствам — в дебет счетов 252 и 26 по соответствующим статьям с кредита счета 02 «Износ основных средств».

Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП). Относится так же, как и амортизация основных средств, на счета 251, 252 и 26. Износ же инструментов и приспособлений целевого назначения на предприятиях машиностроения включают в затраты основного производства по видам изделий, для изготовления которых они предназначены.

Основанием для списания сумм начисленного износа МБП за отчетный месяц на указанные счета служат данные разработочной таблицы ф. № 8. Записи производятся в ведомостях № 12 и 15 с кредита счета 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов».

Услуги со стороны. Предприятия получают разные услуги со стороны (электроэнергию, газ, воду, пар и т. п.). Все эти услуги распределяют по местам потребления и назначению по справкам отдела главного механика. Используя эти данные в бухгалтерии, составляют таблицы распределения по счетам, статьям расходов, а в нужных случаях и по объектам калькуляции.

Таблицы распределения вместе со счетами поставщиков служат основанием для записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с дебетом счетов 251, 252, 26 и 23 «Вспомогательные производства», а в нужных случаях — с дебетом счета 20 «Основное производство».

Учет расчетов с поставщиками за услуги ведут в журнале ордере № 6 по кредиту счета 60.

Листки-расшифровки составляют по признаку дебетуемых ила кредитуемых счетов (23, 25, 26, 31 и т. д.). Назначение их — собрать постатейно затраты за месяц, которые отражены в журналах-ордерах с кредита счетов денежных средств и расчетов. Таким образом, в листке-расшифровке содержатся подробные данные о денежных расходах и даются итоги по статьям для записи в ведомости затрат по цеху одной суммой за месяц в графе «Разные (суммы, отраженные в журналах-ордерах)». При сверке листка-расшифровки с журналом-ордером № 6 в нашем примере суммы не будут равны, так как приведенный листок расшифровка относится только к расходам по цеху 01, а в журнале-ордере приводятся суммы всех цехов.

Сличение итогов с данными журналов-ордеров подтверждают подписями как на листке-расшифровке, так и на журналах ордерах. Только после этого данные листка-расшифровки записывают в соответствующие регистры.

Прочие денежные расходы. Некоторые расходы оплачивают наличными деньгами из кассы или путем перечисления с расчетного счета, или непосредственно оплачиваются подотчетными лицами и отражают в кредите соответствующих счетов в журналах-ордерах № 1, 2, 7 в корреспонденции с дебетом счетов, на которых учитываются затраты производства. Суммы этих расходов записывают в ведомостях затрат месячными итогами. Поэтому группировку их по дебетуемым счетам и кодам статей расходов также осуществляют в листках-расшифровках:

Постатейные итоговые суммы из листка-расшифровки записываются в графу «Разные (суммы, отраженные в журналах-ордерах)» ведомости № 15 по дебету счета 26.

Учет затрат и калькулирование продукции вспомогательных производств

Вспомогательные производства — важное и необходимое звено в деятельности предприятия, так как хороший современный инструментальный цех, развитая ремонтная служба, четко действующее транспортное хозяйство, регулярная подача энергии, пара, сжатого воздуха — залог ритмичной и качественной работы всего коллектива предприятия. Разнообразие деятельности вспомогательных производств влияет на организацию учета их затрат.

Различают простые и сложные вспомогательные производства. Простые имеют однопериодный технологический цикл и выпускают однородную продукцию (парокотельный цех, энергоцех, компрессорная и др.). Себестоимость единицы продукции этих производств рассчитывается делением общей суммы затрат на объем выработанной продукции в разрезе статей калькуляции.

Сложные вспомогательные, производства — инструментальный, ремонтный и транспортный цехи выполняют различные виды работ, изготовляют продукцию или оказывают услуги, прошедшие множество технологических операций.

Планирование затрат и расчет фактической себестоимости производятся по каждому виду работ и продукции в отдельности по заказам и статьям калькуляции.

Для учета затрат всех вспомогательных производств используется счет 23 «Вспомогательные производства». Аналитический учет организуется: 1— в разрезе калькулируемых объектов на карточках учета производства — по заказам и статьям калькуляции, 2 — по цехам (в ведомостях № 12 по номенклатуре статей к счетам 251, 252) и 3 —суммам затрат (прямых и косвенных). По каждому цеху ведут ежемесячно отдельную ведомость № 12, в которой отражаются сметные и фактические данные за отчетный месяц и с начала года. При сопоставлении сметных и фактических данных анализируется работа коллектива цеха (особенно при выделении цехов на хозрасчет). Основанием для заполнения ведомости № 12 служат разработочные таблицы, справки-расчеты.

Выпуск продукции, выполненные работы и услуги вспомогательными производствами оформляются следующими документами:

- накладными — количество изготовленных и сданных на склад инструментов;

- актами приема-передачи отремонтированных объектов — выполненные й сданные ремонтные работы;

- путевыми листами — объем перевозок транспортного цеха;

- справками главного энергетика, главного технолога, главного механика — объем работ и услуг, выполненных простыми производствами.

Продукция и услуги вспомогательных производств потребляются внутри предприятия основными и вспомогательными цехами, заводоуправлением и реализуются (отпускаются) на сторону.

Услуги, оказанные вспомогательными цехами друг другу, называются встречными. Цехи основного производства и заводоуправление считаются основными потребителями этих услуг.

Встречные услуги оцениваются в учете по плановой цеховой себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца. Услуги, оказанные основным потребителям, оцениваются по фактической цеховой себестоимости, кроме капитального ремонта собственного оборудования, транспортных средств и работ на сторону, которые оцениваются по производственной фактической себестоимости (цеховая себестоимость + общезаводские расходы).

Учет затрат на сложных вспомогательных производствах требует группировки затрат по видам продукции или по отдельным выполненным работам, ремонтам. На сложных вспомогательных производствах услуги распределяют при помощи калькуляции по внутризаводским заказам. Для этого ведутся калькуляционные ведомости. Наиболее распространен такой способ калькуляции себестоимости заказов, при котором по заказам записывают стоимость материалов и заработную плату производственных рабочих, а остальные затраты собирают на счетах 24, 25 и распределяют между заказами пропорционально прямым затратам (суммам стоимости материалов и заработной платы). Всю работу по исчислению себестоимости заказов выполняют в разработочной таблице (ф. № 9).

Чтобы получить цеховую себестоимость выполненных работ, к приведенным выше суммам надо прибавить общепроизводственные расходы, дополнительную заработную плату и отчисления на социальное страхование. Сначала включают эти расходы в стоимость услуг для других вспомогательных цехов, которые оцениваются по плановой {сметной) себестоимости. После этого определяют сумму и процент косвенных расходов по работам для основных потребителей.

Себестоимость услуг в сложных вспомогательных производствах исчисляют с учетом незавершенного производства: сумму незавершенного производства на начало месяца прибавляют к сумме расходов за месяц, а на конец месяца — вычитают. Для упрощения расчетов по распределению услуг по каждому отдельному цеху применяют разработочную таблицу ф. № 9. В разделе I таблицы определяют фактическую себестоимость услуг, оказанных основным потребителям, а в разделе II записывают количественные данные по оказанию услуг, исчисляют себестоимость единицы (строка 18), а затем путем умножения количества вспомогательных работ и услуг на себестоимость единицы получают сумму фактической себестоимости, оказанных основным потребителям. Здесь же по плановой себестоимости оценивают услуги другим вспомогательным цехам, а также записывают и распределяют работы ремонтно-механического цеха. Данные этой таблицы служат основанием для записи сумм затрат по цехам основного и вспомогательных производств в регистры аналитического учета (ведомости № 12, 12 и др.). При этом суммы затрат записывают в дебет счетов 251, 252, 26 с кредита корреспондирующего счета 23. Стоимость работы, выполненной на сторону и по капитальному ремонту собственного оборудования и изготовлению инструментов, записывается в журнал-ордер № 10 и 10/1 (дебет счетов 89, 12 и др.). После составления разработочной таблицы ф. № 9 счет 23 закрывается, суммируются итоги ведомости № 12 вспомогательных цехов для переноса данных в журнал-ордер.

Суммирование и распределение расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов необходимы в связи с освоением новых видов продукции, подпиской на техническую литературу, оплатой за несколько месяцев вперед арендной платы, пользованием телефоном или выполнением объема работ по текущему ремонту основных средств в сумме, превышающей смету на эти цели.

В момент совершения расходов на их сумму дебетуется счет 31 «Расходы будущих периодов» с кредита счетов материальных, трудовых и денежных средств. По мере наступления отчетных периодов, относящиеся к ним расходы подлежат распределению (списанию). Существует несколько способов списания расходов.

Освоение производства нового вида продукции влечет за собой определенные затраты, которые планируют и учитывают по установленной номенклатуре статей. После испытаний и одобрения изделий их передают в серийное производство. С этого момента затраты на освоение подлежат погашению, т. е. ежемесячному включению в себестоимость данного вида продукции в течение не более двух лет, отдельной (прямой) статьей калькуляции. Сумма ежемесячного списания зависит от количества выпущенной в отчетном месяце продукции данного вида и установленной нормы.

Суммы по дебету счета 20 записываются в карточки аналитического учета производства и в ведомость № 12 цеха, сдающего продукцию на склад, а по кредиту счета 31 —в ведомость № 15 (аналитические данные к этому счету).

Арендная плата, плата за телефон, затраты на ремонт основных средств и прочие расходы списываются равными долями в отчетных периодах, к которым они относятся (в дебет счетов 251, 252, 26, кредит счета 31).

Такой порядок учета и распределения расходов будущих периодов способствует правильному исчислению себестоимости продукции, исключает необоснованное ее колебание по отчетным периодам, содействует объективному выявлению финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия. Непогашенная часть расходов будущих периодов показывается в балансе отдельной статьей.

Рассмотренный порядок учета затрат по освоению новых видов производства не распространяется на те виды производств, затраты по освоению которых осуществляются за счет фонда освоения.

Часть расходов будущих периодов, которые следует списать в данном месяце и включить в себестоимость, рассчитывают в ведомости № 15 аналитического учета расходов будущих периодов или в специальных расчетах.

Суммирование и распределение расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Следующим этапом учета затрат производства является суммирование, распределение и списание расходов, сгруппированных на счетах: 251 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования», 252 «Общепроизводственные расходы» и счете 26 «Общехозяйственные расходы» в порядке расположения указанных кодов счетов.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования накапливаются на субсчете 251, в ведомости № 12. Суммируют эти расходы по корреспондирующим счетам (вертикально) и по статьям расходов (горизонтально), что позволяет контролировать выполнение сметы.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себестоимость продукции основного и вспомогательных производств; распределяют на различные виды изделий исходя из их величины в час работы оборудования и продолжительности его работы при изготовлении единицы данного вида продукции. Для этого исчисляют сметные (нормативные) ставки расходов по содержанию и эксплуатации оборудования по каждому объекту калькуляции.

Сметную (нормативную) ставку исчисляют по формуле Н = = СР, где Н — сметная (нормативная) ставка, С — сумма сметных расходов на один час работы оборудования и Р — количество приведенных машиночасов работы оборудования. Последняя величина исчисляется путем умножения машиночасов различных групп оборудования, используемого при изготовлении единицы одного вида продукции, на поправочный коэффициент.

Поправочные коэффициенты определяют по группам оборудования, однородным по производственным характеристикам, например прессы для штамповки деталей, токарные станки, фрезерные станки и т. п.

При составлении плана предприятия по группам оборудования рассчитывают сметную сумму расходов на один час работы. Затем, приняв расходы по содержанию и эксплуатации оборудования по любой группе за единицу, по отношению к ней рассчитывают поправочные коэффициенты для всех остальных групп. Группы оборудования и поправочные коэффициенты могут быть разработаны централизованно по распоряжению министерств (ведомств). Далее на основе технологической документации определяют количество машиночасов работы всех групп оборудования, используемого при изготовлении изделия. Исчислив количество приведенных машиночасов, определяют расходы по содержанию и эксплуатации оборудования на один приведенный машино-час на планируемый период, сметную сумму расходов по содержанию и эксплуатации оборудования делят на все количество приведенных машиночасов, рассчитанных на тот же период.

При без цеховой структуре управления величину «С» исчисляют в целом по предприятию исходя из сметы и приведенных машиночасов.

Процентные отношения сметных (нормативных) ставок на один час работы оборудования к заработной плате производственных рабочих, исчисляемые при составлении плана предприятия, используются при распределении фактических расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования.

Фактические расходы по содержанию и эксплуатации оборудования за месяц, как правило, распределяются пропорционально сметным (нормативным) ставкам и количеству полученной продукции в натуральном выражении по всем видам изделий. Поэтому необходим следующий порядок расчета: к количеству товарной продукции по всем видам прибавляют условное количество тех же видов в незавершенном производстве на конец месяца и вычитают их количество на начало месяца. На полученное таким, образом по каждому виду количество изделий умножают сметную (нормативную) ставку; произведения суммируют и получают сумму расходов по содержанию и эксплуатации оборудования за отчетный период по норме. Сопоставив фактические расходы, учтенные по ведомости № 12, с нормативными расходами, определяют отклонение, т. е. разницу между фактической и нормативной суммами, которую затем распределяют по изделиям пропорционально нормативным суммам.

Условное количество изделий в незавершенном производстве (машино-комплекты) рассчитывают двумя способами: по трудоемкости и заработной плате. При первом способе определяют количество человеко-часов, использованных на изготовление изделий в незавершенном производстве, затем это количество делят на трудоемкость одного изделия в человеко-часах. При втором способе сумму основной заработной платы производственных рабочих в незавершенном производстве делят на сумму заработной платы на одно изделие.               

На практике применяют сметные (нормативные) ставки, исчисленные в процентах к заработной плате производственных рабочих. Для этого достаточно взять нормативные суммы заработной платы из распределительной ведомости и процентное отношение расходов в нормативной калькуляции и исчислить расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования по норме.

Против суммы нормативной заработной платы проставляют сметные ставки расходов в процентах и исчисляют нормативную сумму расходов.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования включают в себестоимость валовой продукции, т. е. распределяют их между товарным выпуском и незавершенным производством. В производствах с незначительным объемом незавершенного производства (по отношению к выпуску продукции) эти расходы включают в незавершенное производство по нормам, а всю сумму отклонений включают в себестоимость товарного выпуска продукции.

В целях сокращения трудоемкости при исчислении сметных (нормативных) ставок в производствах, выпускающих большую номенклатуру изделий, сметные (нормативные) ставки расходов исчисляют не по каждому виду изделий, а по важнейшим из них или по группе изделий, близких между собой по конструкции, применяемым материалам, технологическим процессам, трудоемкости и т. п., при условии, что эти виды изделий занимают значительный удельный вес в группе по выпуску продукции. Для остальных изделий применяют процентное отношение (сметной (нормативной) ставки к основной заработной плате производственных рабочих, выпускающих изделие. При изготовлении мелких изделий и выполнении небольших заказов; например в инструментальных и ремонтных цехах, допускается упрощенный метод исчисления сметных ставок — на один рубль основной заработной платы производственных рабочих. В этом случае сметные ставки на один рубль заработной платы устанавливают раздельно по механизированному и ручному труду.

Во вспомогательных производствах, изготовляющих однородную продукцию, расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования распределяют пропорционально основной зарплате производственных рабочих.

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут в ведомости № 12 затрат по цеху в том же порядке, что и учет затрат во вспомогательных производствах.

Открывают ведомость на месяц. Документы, на основании которых производят записи в ведомость, рассмотрены ранее.

После того как записаны все суммы этих расходов, в ведомости № 12 подсчитывают итоги но статьям номенклатуры и расходы но корреспондирующим счетам. Такое построение ведомости позволяет сравнивать затраты по каждой статье со сметой общепроизводственных расходов, т. е. контролировать выполнение сметы и вскрывать причины, влияющие на отклонения по отдельным статьям (путем анализа элементов затрат по статьям). Итоги по корреспондирующим счетам записывают в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы».

После подсчета их распределяют и списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве».

В отраслях промышленности, где производят один продукт, а также на простых производствах нет необходимости распределять общепроизводственные расходы. Их списывают с кредита счета 25 «Общепроизводственные расходы» в дебет счета 20 «Основное производство».

Иначе дело обстоит в обрабатывающих отраслях промышленности, которые производят различную и сложную продукцию и в которых всегда имеется незавершенное производство. В этих отраслях цеховые (общепроизводственные) расходы распределяются между видами продукции, выпущенной из производства и оставшейся в незавершенном производстве. Кроме того, цеховые расходы включаются в себестоимость забракованной продукции и в затраты на исправление брака.

Общепроизводственные расходы, как правило, распределяются между различными видами продукции пропорционально сумме заработной платы производственных рабочих плюс расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования.

В отдельных отраслях промышленности, например химической, они распределяются пропорционально суммам затрат на обработку (основные, затраты без стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов). Применение на предприятиях одного из указанных методов распределения данных расходов обусловлено характером производства и предусматривается в отраслевых инструкциях. В отраслевых инструкциях могут устанавливаться н другие методы распределения данных расходов.

Суммовые расходы по норме определяют по нормативному проценту, полученному из нормативной калькуляции.

Распределенные общепроизводственные расходы отражают по кредиту счета 25 и по дебету счетов, указанных в ведомости распределения.

Общехозяйственные расходы. Учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости № 15. Ведомость открывают на месяц, она является регистром аналитического учета по Счету 26 «Общехозяйственные расходы». Основанием для записи сумм расходов в ведомость служат данные разработочных таблиц распределения затрат и расчеты.

После записей всех затрат подсчитывают итоги ведомости по горизонтали и вертикали. Итоги по горизонтали — это расходы по статьям номенклатуры, а итоги по вертикали отражают суммы по кредитуемым счетам, корреспондирующим с дебетом счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Общехозяйственные расходы включают в себестоимость продукции.

Для распределения данных расходов нормативную зарплату, относящуюся к объектам калькуляции, суммируют по предприятию в целом. Сумму зарплаты, относящуюся к исправлению брака, исключают, так как данные расходы распределяются только на годную продукцию. Принимается в расчет также заработная плата, относящаяся к другим объектам распределения общехозяйственных расходов (к капитальному ремонту основных средств). К нормативной заработной плате производственных рабочих по объектам калькуляции прибавляют суммы расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования по норме.

Одна из задач бухгалтерского учета производства — правильная организация учета потерь производства (потерь от брака и простоев). Учет потерь производства позволяет определить их размер, выявить причины и виновников и суммы, подлежащие возмещению.

Потери от брака в производстве. Значительный удельный Вес в непроизводительных затратах предприятия составляют потери от брака в производстве.

В зависимости от места обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции покупателю, и внешний, выявленный покупателем.

Учет затрат и потерь от брака ведут на калькуляционном счете 28 «Брак в производстве» в ведомости затрат по цеху (№12).

По дебету счета отражаются себестоимость неисправимого брака и затраты по исправлению. По кредиту счета в журнале ордере № 10/1 отражаются суммы возмещения потерь от брака, взысканные с виновников; суммы, полученные от поставщиков в связи с некондиционным качеством поставленного ими сырья; стоимость неисправимого брака по ценам возможного использования (лом). Счет закрывают путем переноса сальдо (суммы потерь от брака) в себестоимость продукции: дебет счета 20 «Основное производство», кредит счета 28 «брак в производстве».

Брак оформляют извещениями или актами и документами о выработке, в которых отмечают количество принятых годных изделий и забракованных. В этих же документах составляют калькуляцию неисправимого брака и указывают суммы, подлежащие взысканию с виновных. В документах и в учетных регистрах причины и виновников брака записывают кодом.

Потери от внешнего неисправимого брака, Внешний брак, обнаруженный покупателем, обычно отражают в документах не за тот месяц, в котором были наготовлены забракованные, изделия, а позднее! Стоимость изделия уже списана со счета 20 «Основное производство». Поэтому внешний неисправимый / брак оценивают по производственной себестоимости, т. е. включая и общехозяйственные расходы. Кроме того, к потерям от брака относят транспортные расходы, которые были включены в счет покупателю, и транспортные расходы по возврату забракованного изделия,

Потери от брака продукции, списываемые на счет 20, входят в себестоимость того изделия, по которому обнаружен брак. В незавершенное производство потерн от брака не включают. Однако в индивидуальных и мелкосерийных производствах, где потерн относят на определенный заказ, по которому выявлен брак, потери от брака будут включены в заказ, не законченный производством.

Потери от внешнего брака, которые относятся к основной продукции, выработанной в прошлом отчетном периоде, списывают на себестоимость аналогичных изделий, выработанных в текущем отчетном месяце. Если в отчетном периоде такие изделия не вырабатывались, то потери от внешнего брака распределяют между товарной продукцией по методу распределения общезаводских расходов. На счет 28 списывают также суммы превышения против установленных норм затрат на гарантийный ремонт продукции.

Затраты в пределах норм на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, когда на выпускаемые изделия установлен гарантийный срок эксплуатации, относят на счет 20 «Основное производство» по статье калькуляции «Прочие производственные расходы».

В случаях выпуска изделий по индивидуальным заказам, когда устанавливается гарантия и создается гарантийный резерв за счет прибылей, затраты по гарантиям списывают за счет этого резерва.

Потери от простоев. По причинам возникновения различают внешние и внутренние простои.

К простоям по внешним причинам относят простои, вызванные неподачей энергии со стороны, не поступлением материалов или топлива и т. п. Такие простои оформляют актом, утверждаемым директором предприятия. В акте дают характеристику простоя, его продолжительность в днях или часах, с указанием времени начала и конца простоя, рассчитывают потери от простоя, определяют причины и виновников.

Расходы по простоям из-за внешних причин складывается из основной заработной платы рабочих за время простоя, дополнительной заработной платы и отчислений на социальное страхование, а также стоимости топлива и энергии, непроизводительно затраченных во время простоя. Все эти затраты отражаются на дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы» но статье «Потерн от простоев».

На израсходованные за время простоя суммы предъявляют претензию виновной организации. При этом дополнительно к указанным суммам начисляют расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. До получения возмещения потерь в учетных регистрах не записывают суммы предъявленных претензий. При получении этих сумм их отражают по кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы» по той же статье и дебету счета 51 «Расчетный счет».

В расходы по простоям по внутренним причинам (возникшим в цехах) относят основную заработную плату рабочих, стоимость израсходованного топлива и энергии. Эти расходы отражают на дебете счета 25 «Общепроизводственные расходы» по статье «Потери от простоев».

Суммирование затрат производства

После того как отражены затраты по цехам, а в ведомостях № 12 подсчитаны и сбалансированы итоги, суммируют итоги всех цеховых ведомостей № 12. Итоговые данные записывают на оборотной стороне одной из ведомостей в таблице «Всего по корреспондирующим счетам». Суммы итогов по горизонтали должны балансироваться с суммами итогов по вертикали гр. 20. Выверенные данные являются основанием для записи издержек производства по счетам синтетического учета в журнале ордере № 10.

Далее необходимо определить затраты и результаты производственной деятельности предприятия в целом; установить, как выполняются смета производства, план себестоимости продукции и задания по ее снижению. Для этого затраты на производство, учтенные в ведомостях № 12 и 15, следует обобщить по предприятию в целом как по экономическим элементам, так и по направлениям затрат и определить оборот по кредиту на счетах синтетического учета для записи в Главную книгу.

Издержки производства сводят по предприятию в журнале ордере № 10. Этот журнал-ордер построен по принципу шахматной ведомости — кредитуемые счета расположены по вертикали, а дебетуемые, представляющие систему счетов учета затрат на производство, — по горизонтали.

Порядок записей в журнал-ордер № 10 следующий. Итоги сводки по цехам основного и вспомогательных производств (включая данные по счету 28) записывают в первой его части.

Данные ведомостей № 12, подсчитанные по горизонтали, показывают затраты цехов по дебету счетов, т. е. по направлениям, а по вертикали — по кредиту счетов, т. е. по элементам. Итог дебета счета 252 «Общепроизводственные расходы» должен равняться итогу кредита этого счета в гр. 19, аналогично и по счету 251 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования».

После записи и выверки в журнале-ордере № 10 общепроизводственных затрат на производство записывают данные из ведомости № 15.

Данные журнала-ордера № 10 служат основанием для расчета затрат на производство по экономическим элементам и расчета себестоимости товарной продукции.

Итог затрат по корреспондирующим счетам из журнала-ордера № 10 переносят в журнал-ордер № 10/1 по строке «По журналу-ордеру № 10». Журнал-ордер № 10/1 является продолжением журнала-ордера № 10. В нем отражаются обороты по кредиту тех же счетов, что и в журнале-ордере № 10, но в корреспонденции с дебетом непроизводственных счетов. Итоги суммируют и получают общую сумму оборотов по кредиту счетов для записи в Главную книгу.

Расчет затрат производства по экономическим элементам. Смету затрат производства составляют без внутреннего и внутризаводского оборота. Поэтому для сопоставимости учетных данных со сметой необходимо из общего оборота исключить внутренний и внутризаводской обороты.

Учет и оценка незавершенного производства

Продукция, не прошедшая всех стадий обработки и не принятая отделом технического контроля, а также незаконченные работы, не принятые заказчиками, называются незавершенным производством, а затраты, относящиеся к ним, — затраты незавершенного производства. Прежде, чем определить затраты на выработанную и сданную на склад продукцию, необходимо отделить их от затрат, относящихся к незавершенному производству, так как в течение месяца эти затраты учитываются вместе.

Для исчисления размеров незавершенного производства необходим учет движения остатков деталей, узлов и т. п. на всех стадиях обработки, следует периодически проверять их наличие, сопоставлять данные учета с данными инвентаризации.

Оперативный количественный учет движения остатков незавершенного производства ведут работники диспетчерских бюро цехов. Однако более точные данные об остатках затрат в незавершенном производстве можно получить только путем проведения инвентаризации незавершенного производства.

Оценка незавершенного производства. В производствах, где имеются постоянно переходящие остатки незавершенного производства, для определения затрат, относящихся на выпущенную продукцию, необходимо ежемесячно оценивать их. Себестоимость выпущенной продукции при этом определяют по следующему расчету: к незавершенному производству на начало месяца прибавляют затраты за месяц, вычитают возвращенные н списанные суммы, а также незавершенное производство на конец месяца. Поэтому важно правильно определить остатки в незавершенном производстве и оценить их. Всякие ошибки в сведениях об остатках неизбежно повлекут за собой искажение себестоимости выпущенной продукции.

На предприятиях с индивидуальным и мелкосерийным характером производства при позаказном способе учета обычно особой оценки незавершенного производства не делают. Стоимость его определяется затратами на незаконченные заказы.

В крупносерийных и массовых производствах незавершенное производство оценивают ежемесячно. Различие способа проведения оценки зависит от применяемого метода учета затрат на производство.

Для определения цеховой себестоимости продукции данного цеха необходимо оценить остатки незавершенного производства по затратам только данного цеха. В этих целях оценивают незавершенное производство и указывают «по затратам своего цеха», т. е. по цеховым затратам, возникшим впервые.

Как видно из приведенных расчетов оценки незавершенного производства, основным критерием является определение суммы прямых затрат. Прямые затраты (материалы и основная заработная плата) исчисляют на основании действующих норм по каждому калькуляционному объекту (изделию, детали и т. п.).

Остальные расходы определяют в процентах к суммам прямых затрат:

- транспортно-заготовительные расходы и возвратные отходы к нормативной стоимости материалов;

- дополнительная зарплата производственных рабочих в процентах, установленных в нормативной калькуляции, к основной зарплате по норме;

- отчисления на социальное страхование в процентах к сумме двух величин (основной и дополнительной зарплаты по норме);

- расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования рассчитаны по сметным ставкам (расходам) за час работы оборудования и количеству затраченного нормированного времени работы оборудования, но с последующим расчетом их к сумме основной зарплаты по норме;

- общепроизводственные и общехозяйственные расходы к сумме двух показателей по норме (зарплаты и расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования). Применяют и упрощенный способ оценки незавершенного производства: сумму заработной платы не исчисляют по операциям, а берут среднюю 50% полной оплаты того цеха, в котором находится незаконченное изделие, а по предыдущим цехам — полную оплату.

Инвентаризацию незавершенного производства проводят цеховые инвентаризационные комиссии, в состав которых входят работники диспетчерского бюро, бухгалтерии и. мастера участков. Результаты инвентаризации оформляют актом, в котором остатки незавершенного производства отражают по деталям, узлам и стадиям (операциям) их обработки. Акт инвентаризации незавершенного производства составляют на годные детали, узлы и т. П.

Акты инвентаризации незавершенного производства передают в производственную группу бухгалтерии, где их обрабатывают, т. е. составляют сличительные ведомости на расхождение, если они имелись, оценивают фактические остатки незавершенного производства, регулируют соответствующими записями в учетных регистрах выявленные излишки и недостачи незавершенного производства. Практически эти расчеты выполняют по группам или видам изделий в калькуляционных ведомостях или в ведомостях аналитического учета производства,

В себестоимость незавершенного производства не включают потери от брака, стоимость износа инструментов специального назначения. Указанные затраты относят только на выпуск готовой продукции. Если потери от брака относятся к определенному заказу, который не закончен к концу месяца, они включаются в себестоимость незавершенного производства.

Выше изложен порядок оценки незавершенного производства в крупносерийных ц массовых производствах. В добывающих отраслях при исчислении себестоимости выпущенной продукции незавершенное производство не принимают во внимание. В тех производствах, в которых себестоимость незавершенного производства представляет собой по отношению к стоимости выпуска продукции незначительную величину (в легкой и других отраслях промышленности), его оценивают по сокращенной номенклатуре статей калькуляции, т. е. не включают общезаводские расходы, а иногда и цеховые расходы.

Особенности аналитического учета основного производства и калькуляции себестоимости продукции при нормативном методе

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» при нормативном методе ведут в ведомости учета производства.

Строку «Незавершенное производство на начало месяца» заполняют по данным аналогичной ведомости за прошлый месяц.

Сумма изменения норм незавершенного производства увеличивает нормативные затраты текущего месяца, если нормативы изменяются в сторону уменьшения, поэтому при составлении отчетной калькуляции эту сумму включают в себестоимость продукции со знаком плюс.

Незавершенное производство на конец месяца периодически (иногда раз в квартал) исчисляют по фактическому наличию (ИСПОЛЬЗУЮТ данные инвентаризации и нормативной себестоимости) выпуск продукции также оценивают по нормативной себестоимости. Поэтому всегда норматив незавершенного производства на начало месяца плюс затраты отчетного месяца минус выпуск и списания должны быть равны незавершенному производству по нормативной себестоимости на конец месяца. Такое совпадение выведенного теоретически остатка с фактическими данными следует считать нормальным. Однако на предприятиях часто бывают расхождения. Если из расхождений исключить недостачи и излишки, выявленные инвентаризацией незавершенного производства, то останутся расхождения, обусловленные неправильным учетом отклонений, в том числе неправильным документированием отклонений (например, надлежащим образом не оформлена замена материалов), выписан материал на исправление брака без должной оценки в документе, выписаны наряды на работы, которые практически не выполнялись (приписки), и т. п.

После того как в ведомость учета производства записаны затраты по нормам и отклонениям от норм, исчисляют себестоимость товарной продукции.

Себестоимость выпущенной товарной продукции по нормам рассчитывают путем умножения нормы затрат по нормативной калькуляции на количество выпуска изделий или групп изделий. Для определения фактической себестоимости выпущенной продукции необходимо определить долю изменений норм и отклонений от норм, падающую на эту продукцию.

Здесь возможны два варианта:

1) изменения норм и отклонения от норм относят на выпущенную продукцию и на незавершенное производство на конец месяца пропорционально нормативным затратам;

2) изменения норм и отклонения от норм относят полностью на выпущенную продукцию, а незавершенное производство на конец месяца исчисляют по нормативной стоимости.

На производствах с длительным технологическим циклом, как правило, переходящие остатки незавершенного производства занимают большой удельный вес по отношению к выпущенной продукции, поэтому изменения норм и отклонения от норм в данном случае включают в валовую продукцию.

Для этого рассчитывают индексы изменений норм и отклонений от норм путем деления суммы отклонения или изменения на сумму затрат с остатком по нормам (незавершенное производство на начало месяца плюс затраты за месяц).

Индексы можно исчислять в виде коэффициентов или в виде процентного отношения. Приведем индексы, исчисленное как процентные отношения сумм изменений и сумм отклонений от норм к суммам затрат по нормам. Например, по статье «Основные материалы» индекс изменений составит 0,242%

Плановая себестоимость отражает средние нормы, планируемые на год, поэтому плановая калькуляция менее предпочтительна для контроля за совершением затрат в данный момент.              

На практике допускаются исключения. Так, на предприятиях резиновой, обувной, трикотажной и других отраслей промышленности, где в течение года нормы не изменяются или изменяются незначительно, вместо нормативных калькуляций для текущего контроля за затратами производства используют плановые калькуляции. Кроме того, их применяют для учета отклонений в индивидуальных и мелкосерийных производствах и в строительстве.

На этих производствах составлять нормативные калькуляции трудно вследствие неповторимости изделий. Изменения норм в этих производствах учитывают как отклонения от норм. Плановые (сметные) калькуляции при этом не пересчитывают до конца выполнения заказа или окончания строительства.

Учет выпуска готовой продукции

Изделия, которые прошли все стадии технической обработки и соотве4ствуют установленным стандартам или техническим условиям и сданы на склад, называются готовой продукцией.

Сдачу продукции из производства на склад оформляют накладными, которые выписывают в цехах в двух экземплярах. Один экземпляр передается кладовщику, а другой с распиской в приемке продукции остается в цехе.

В бухгалтерии на основании сдаточных накладных ведут накопительные ведомости выпуска готовой продукции за месяц.

Производственную себестоимость готовой продукции по видам изделий или заказам определяют по данным аналитического учета основного производства. Выявленные суммы себестоимости каждого вида изделий (заказ) проставляют в ведомости выпуска готовой продукции, а потом складывают все эти суммы и получают фактическую себестоимость всего выпуска. После этого устанавливают суммы отклонений фактической себестоимости от плановой (экономию или перерасход) как по видам продукции, так и по всему выпуску в целом.

Для сверки данных аналитического учета по счету 20 «Основное производство» с синтетическими счетами рассчитывают себестоимость товарной продукции в таблице № 3 журнала-ордера № 10.

Основой расчета себестоимости товарной продукции являются итоговые данные по дебету счетов 20 «Основное производство» и «Транспортно-заготовительные расходы». Их переносят на первую строку расчета. Затем записывают суммы коррективов по статье «Издержки производства, связанные с неисправимым браком продукции и стоимостью ценных отходов». После записи сумм коррективов записывают стоимость незавершенного производства на начало и конец месяца и подсчитывают фактическую себестоимость товарного выпуска продукции основного производства.

По данным ведомости выпуска, сверенной с расчетом себестоимости товарной продукции, производят записи в журнале ордере № 10/1 по кредиту счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с дебетом счета 40 «Готовая продукция». Кроме того, в нашем примере ремонтно-механическим цехом выполнены работы по капитальному ремонту и изготовлению инструмента.

При необходимости, для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости используется счет 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В настоящей главе порядок применения этого счета не рассматривается.

Счет 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — активно-пассивный, сальдо не имеет, так как ежемесячно закрывается, используется для выявления отклонений фактических затрат от нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции, оказанных услуг, выполненных работ. По дебету счета отражается фактическая производственная себестоимость при корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.; по кредиту — нормативная (плановая) себестоимость. Если фактическая себестоимость определяется по окончании месяца, то по нормативной — в течение месяца, по мере выпуска продукции, оказания услуг, выполнения работ, их объем списывается в корреспонденции со счетами 40 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 46 «Реализация». Отклонения как разница между оборотами: а) сторнируются, если нормативные затраты выше фактических (Дт сч. 40, 45, 46, Кт сч. 37); б) дополняются записью (Дт сч. 40, 45, 46, (От сч. 37). 

Предприятие самостоятельно принимает решение об использовании счета 37, так как фактически эту же роль выполняет счет 40 «Готовая продукция».

Итак, рассмотрев тему «Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции», следует отметить, что независимо от видов собственности (государственная, частная, смешанная), организационно-правовых форм (акционерное, арендное, общество с ограниченной ответственностью и др.) или рода деятельности (производство товаров народного потребления, машиностроение, металлургия и пр.) каждое предприятие ориентируется прежде всего на выбор процесса производства. В процессе производства создаются условия для дальнейшего роста рентабельности или через него предприятие приходит к банкротству (несостоятельности). Поэтому тщательный учет затрат, контроль за соблюдением норм расхода, своевременно произведенные ремонтные работы, маркетинговые услуги, грамотное техническое и экономическое управление предприятием — пути достижения необходимых результатов деятельности, чему и способствует бухгалтерская (учетная) информация.

Назад | | Вверх