Под себестоимостью продукции понимают выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.
В нормативных документах себестоимость продукции определяется как стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Под другими в современных условиях понимают, в частности, налог на пользователей автодорог и иные налоги, а также отчисления, включаемые в себестоимость продукции.
В основу организации учета затрат на производство продукции положены следующие принципы: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года; правильное отнесение расходов к отчетным периодам, разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений.
Методология учета затрат и способы определения себестоимости изделий формулируются в документе, называемом Учетной политикой организации, которая в течение отчетного года, как правило, должна быть неизменной.
На этой стадии рассмотрения вопроса уместно сказать, что в учетной политике должно быть предусмотрено, какая по данным учета себестоимость созданной продукции будет исчисляться: полная или ограниченная (усеченная). Вторая отличается от первой тем, что при учете затрат по принципу ограниченной себестоимости, общие расходы по управлению организацией (имеющие обычно стабильную величину) не относят на счета учета затрат, а списывают непосредственно в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» с кредита активного счета 26 «Общехозяйственные расходы».
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Для определения полной производственной себестоимости все затраты, включая общие расходы по управлению как цехом, так и организацией в целом, к концу месяца накапливаются по дебету счета 20. Путем деления этих затрат в сумме, относящейся к созданной готовой продукции, на количество этой продукции, устанавливают себестоимость единицы выпущенного изделия.
Счет 20 кредитуют на величину фактической себестоимости готовых изделий. Сальдо этого счета характеризует сумму затрат на незавершенное производство, т. е. расходы на продукцию, не прошедшую все стадии обработки.
В учетной политике организации следует предусматривать порядок учета выпуска готовой продукции с использованием счета 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или без применения его. Он предназначен для учета изготовленной продукции и выявления отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной или плановой. Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой отгруженной и реализованной продукции. По дебету счета 37 отражают фактическую, а по кредиту нормативную или плановую себестоимость.
Фактическую производственную себестоимость продукции списывают в дебет счета 37 с кредита счета 20 «Основное производство».
Нормативную или плановую себестоимость продукции относят на кредит счета 37 и дебет счетов 40 «Готовая продукция» или 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 37 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой.
Эти отклонения списывают так:
Дебет 46 Кредит 37
Превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой записывают дополнительной проводкой, а экономию — способом «красное сторно». Счет 37 закрывают ежемесячно. Сальдо на отчетную дату он не имеет.
Если счет 37 не применяют, то готовую продукцию записывают по фактической себестоимости:
Дебет 40 (46) Кредит 20
Объекты калькуляции — это отдельные изделия, их группы, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется.
Аналитический учет затрат на производство ведут, как правило, по объектам калькуляции. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу. Необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу. В качестве нее применяют в основном натуральные (тонны, метры и т.п.) и условно-натуральные единицы, исчисленные с помощью коэффициентов (например, тысяча условных банок консервов). Калькуляционные единицы могут не совпадать с учетной натуральной единицей.
Например, в перерабатывающих организациях учетной единицей является 1 кг продукции, а калькуляционной — 1 т или 1 ц. Применение укрупненных калькуляционных единиц упрощает составление плановых и отчетных калькуляций.
Для достоверности показателя производственных затрат необходимо эти затраты включать в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся независимо от даты начисления или фактической оплаты. Поэтому в бухгалтерском учете и финансовом менеджменте существует понятие расходов будущих периодов, или отложенных затрат. Информация о таких расходах накапливается по дебету активного счета 31 «Расходы будущих периодов». Имеются в виду затраты, произведенные в отчетном периоде, но подлежащие возмещению (за счет включения в себестоимость) в следующих отчетных периодах. К таким расходам, в частности, относят арендную плату, плату за абонементное обслуживание, уплачиваемую вперед, плату за подписку на периодические издания нормативно-технического характера, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим ремонтный фонд) и т.п. Отличительный признак отражения по дебету счета 31 невозможность их отнесения на счета учета затрат данного отчетного периода.
При наступлении этого периода счет 31 частями закрывают (кредитуют):
Разграничение в учете текущих затрат на производство, формирующих себестоимость готовой продукции, от затрат на долгосрочные инвестиции имеет принципиальное значение. Капитальные вложения могут производиться организацией лишь при наличии достаточной прибыли либо созданных за счет прибыли специальных фондов или средств, полученных организацией на эти цели из бюджета и внебюджетных фондов.
Отнесение капитальных затрат на счета учета производственных расходов влечет неоправданное увеличение себестоимости готовой продукции. В случае завышения сумм долгосрочных инвестиций возникают конфликты с государственной налоговой инспекцией в связи с тем, что при использовании прибыли на развитие собственной производственной базы предоставляется существенная льгота по налогу.
Учетная классификация производственных затрат
Принципы классификации расходов сформулированы в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Оно утверждено постановлением Правительства РФ № 552. В него внесен ряд изменений и дополнений постановлениями Правительства РФ № 661, № 1133 и др.
По порядку бухгалтерского учета затрат и их включения в себестоимость различают прямые затраты и косвенные.
Прямые затраты — это те, которые можно включать в себестоимость конкретного изделия непосредственно на основе первичных документов. Это расход материалов и сырья, составляющих основу готовой продукции, заработная плата производственных рабочих, создающих эту продукцию.
Косвенные затраты — это такие затраты, которые относятся одновременно ко всем видам производимой продукции: освещение, отопление, зарплата мастера, цехового персонала и т.п. Их включают в себестоимость готовых изделий по окончании месяца путем косвенного распределения пропорционально какой-либо базе: заработной плате производственных рабочих, прямым затратам и др.
Прямые затраты в бухгалтерском учете фиксируются по дебету активного счета 20 «Основное производство», а косвенные — по дебету активных счетов 23 «Вспомогательные производства» (например, цехи парокотельный, транспортный, ремонтный), 25 «Общепроизводственные расходы» (расходы цеха или другого структурного подразделения организации).
По целевому использованию материальных и трудовых ресурсов или по отношению к технологическому процессу затраты в бухгалтерском учете классифицируют на основные и накладные.
Основные осуществляются при основных технологических операциях производства продукции; накладные — это затраты на обслуживание производства и его управление.
При исчислении себестоимости готовых изделий они должны прибавляться к основным расходам («накладываться» на основные). Для учета расходов по управлению цехами ведут активный счет 25, а по управлению организацией в целом (акционерным обществом, хозяйственным товариществом, обществом с ограниченной ответственностью и др.) — активный счет 26 «Общехозяйственные расходы».
В зависимости от периодичности расходы делят на постоянные (текущие, ежедневные) и периодические (единовременные). К постоянным относят затраты, производимые ежедневно или с другими временными интервалами, но не реже одного раза в месяц: расход материалов и сырья, оплата труда с начислениями на нее, отражение амортизации и износа, расчеты за услуги текущего характера, оказываемые со стороны, и т.п.
Периодическими (единовременными, их еще называют отложенными) затратами считаются те, которые осуществляются реже, чем один раз в месяц и они, как правило, относятся к последующим месяцам. Такими расходами являются затраты на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, ремонтными работами и другие затраты, которые уже перечислены при характеристике счета 31.
Классификация затрат по признакам, названным выше, осуществляется в бухгалтерском учете и финансовом менеджменте с конечной целью исчисления фактических расходов на весь выпуск готовой продукции, а также калькулирования себестоимости единицы изготовленных изделий. Важно подчеркнуть, что для управления себестоимостью недостаточно знать общую сумму производственных затрат, аккумулированных к концу месяца по дебету счета 20. Необходима информация о структуре затрат. Она должна формироваться по статьям, называемым калькуляционными.
Типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции предусмотрены следующие статьи затрат:
• материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов), покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций (за вычетом возвратных отходов);
• расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых выпуском продукции (выполнением работ и услуг);
• отчисления на социальное и медицинское страхования, в пенсионный фонд и в фонд занятости;
• расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
• общепроизводственные расходы; потери от брака;
• общехозяйственные расходы;
• коммерческие расходы.
Всего полная себестоимость.
В то же время на макроуровневом управлении, в частности, для расчета валового внутреннего продукта, надо знать, из каких экономических элементов состоит этот продукт. Для такой цели необходима единая и обязательная для организаций всех отраслей народного хозяйства группировка производственных затрат по экономическим элементам.
При классификации по этому признаку затраты организаций независимо от их правовой формы в бухгалтерском учете формируют по следующим составляющим:
• материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов;
• прочие затраты.
Информация о производственной себестоимости с таким делением представляется в составе годовой бухгалтерской отчетности в органы управления и статистики. Она показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. По ней можно, в частности, установить материало и трудоемкость готовых изделий, а также валового внутреннего продукта.
Сведения о затратах по экономическим элементам формируются в системе счетов бухгалтерского учета следующим образом. К концу месяца затраты собираются по дебету счета 20. При этом расход материалов отражают по кредиту соответствующих субсчетов к синтетическому счету 10 «Материалы»; начисление заработной платы — по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; отчисления на социальные нужды — по кредиту соответствующих субсчетов к синтетическому счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; амортизация основных фондов — по кредиту синтетического счета 02 «Износ основных средств». Включение в себестоимость «прочих затрат» как экономического элемента будет показано в последующем изложении.
Чрезвычайно важен аспект учетной классификации производственных затрат по отношению к налогообложению. В бухгалтерском учете должны отражаться все фактически произведенные расходы. Однако для налогообложения некоторые затраты включают в налогооблагаемую базу не в фактической величине, а по норме, предусмотренной Федеральным законодательством РФ.
Суммы, превышающие лимиты нормы и нормативы расходов, предусмотренные законодательными документами, должны оплачиваться за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. Такой порядок предусмотрен, в частности, по расходам: на представительские нужды, подготовку кадров, рекламу, командировки, платежи за выбросы загрязняющих веществ в природную среду, компенсации за использование легковых автомобилей в служебных целях, оплате процентов по кредитам банка. За счет этого же источника, т. Е. прибыли, остающейся в распоряжении организации, возмещается износ по основным средствам, МБП и нематериальным активам непроизводственного назначения.
В этой связи в бухгалтерском учете производственных затрат должна накапливаться информация в такой группировке.
Общая сумма затрат, в том числе:
- входящая в налогооблагаемую базу;
- возмещаемая за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.
Такая детализация расходов позволит обеспечить достижение целевой установки, предусмотренной п. 1 раздела 1 Положения о составе затрат, утвержденного постановлением Правительства РФ № 552 (с учетом изменений и дополнений, внесенных в него постановлением Правительства РФ № 661). Эта установка такова: для налогообложения затраты, произведенные организацией, должны корректироваться с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов норм и нормативов.
В бухгалтерском учете и управлении финансами различают также производительные и непроизводительные расходы. Производительными расходами считаются расходы на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Их предусматривают в бизнес-плане.
Непроизводительные расходы являются следствием недостатков производственного процесса, несоблюдением технологической дисциплины, использованием устаревшего оборудования и др. К ним относят потери от брака продукции, простоев, оплату сверхурочных работ и т. п.
Затраты по всем изложенным выше классификационным признакам должны детализироваться в аналитическом учете по местам возникновения и центрам ответственности. Иными словами, бухгалтерия организует учет по участкам, цехам, управлениям (отделам) главного инженера, главного технолога, главного энергетика, главного механика и т. п. Такая «адресность» в учете наполняет конкретным содержанием внутрихозяйственный учет и контроль, позволяющий установить узкие места и своевременно принимать меры для оптимизации предпринимательства.
Учет затрат на производство по статьям калькуляции
Материалы в производство отпускают в натуральных единицах с указанием их номенклатурных номеров, кодов учета производственных затрат (например, номеров заказов), групп продукции или видов изделий, для выпуска которых они отпущены.
Дополнительно отметим, что при налаженном нормативном хозяйстве отпуск сырья и материалов сверх норм целесообразно фиксировать выпиской отдельных лимитно-заборных карт или требований (они могут иметь другой цвет или иной отличительный признак).
По истечении месяца в цехах, по участкам и в целом по управлениям (отделам) главного инженера, других технических, а также административных служб составляют отчеты о расходах материалов и сырья в натуральных измерителях. На основании отчетов бухгалтерия оформляет по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости (машинограммы) распределения израсходованных сырья и материалов, где расход отражают по каждому аналитическому счету, открываемому в развитие синтетических счетов учета затрат.
Количественные значения должны быть переведены в денежные. Этот перевод производят, используя оценку материалов по средневзвешенной фактической себестоимости, методу ФИФО или методу ЛИФО.
При определении суммы транспортно-заготовительных расходов, относящихся к отпущенным материалам по договорным ценам, следует иметь в виду, что все расходы разрешается сразу относить на дебет счета 20. Тем самым сокращаются расчеты и исключаются промежуточные бухгалтерские записи по фиксированию соответствующих долей транспортно-заготовительных расходов, приходящихся на материальные ресурсы, направленные во вспомогательные цехи, на исправление брака, общепроизводственные и общехозяйственные нужды.
Расходы на подготовку и освоение производства учитывают на счете 31 «Расходы будущих периодов».
По окончании месяца бухгалтер составляет расчет по распределению этих расходов, который служит основанием для списания соответствующей их части следующим образом:
Дебет 20,23,25,26 Кредит 31
Аналитический учет расходов на подготовку и освоение производства, а также общепроизводственных и общехозяйственных расходов ведут по типовой номенклатуре статей для организаций соответствующей отрасли.
Расходы на оплату труда работников производства и отчисления на государственные страхования, социальное и медицинское, а также отчисления в фонды: пенсионный и занятости включаются в производственную себестоимость. Напомним, что суммы за отпуск производственным рабочим и вознаграждения за выслугу лет, которые ранее были зарезервированы, на счета учета производственных затрат не относят, а списывают на дебет счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей». По дебету этого счета отражают также все начисления с этих сумм.
Для аналитического учета общепроизводственных расходов используют специальную ведомость, которую открывают на каждый цех в отдельности. Запись в нее делают на основании первичных документов и листков — расшифровок распределения стоимости материалов, оплаты труда, отчислений на нее, услуг вспомогательных производств, амортизации основных средств, износа МБП и др.
Аналитический учет общехозяйственных расходов также ведут в аналогичной ведомости, а при использовании ПЭВМ — в соответствующей машинограмме.
По окончании месяца оба вида расходов распределяют и списывают с кредита счетов 25, 26 на соответствующие счета учета затрат, составляя для этой цели ведомости распределения.
Перечень общехозяйственных расходов обширен. Основные — приведены в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции..., утвержденном постановлением Правительства РФ № 552, уточненном постановлением Правительства России № 661 и др.
К ним относятся:
а) оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;
б) представительские расходы, связанные с деятельностью организации (оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате, расходы по проведению официального приема представителей, на посещение ими культурно-зрелищных мероприятий, а также буфетное и прочее обслуживание во время деловых переговоров и посещения культурно-зрелищных мероприятий);
в) затраты на оплату процентов по краткосрочным ссудам банка (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных средств), а также на оплату процентов за приобретение материальных ресурсов (производителем работ, услуг), платежи по обязательному страхованию имущества организации, учитываемого в составе производственных фондов, и др.
Способ распределения таких расходов и порядок их включения в себестоимость готовой продукции предусматривается учетной политикой организации. Наиболее распространенной базой распределения являются прямые затраты (материалы и заработная плата) организации.
Общепроизводственные расходы могут включаться в себестоимость готовой продукции пропорционально прямой заработной плате, как это показано в приведенном ниже примере. Более простым способом является использование сметных норм, предусматриваемых в бизнес-плане.
К общехозяйственным расходам в соответствии с налоговым законодательством отнесены, как отмечалось, и некоторые налоги: на пользователей автомобильных дорог, на владельцев транспортных средств, на приобретение автотранспортных средств (через амортизацию), в некоторых случаях налог на добавленную стоимость, иные платежи.
Напомним, что общехозяйственные расходы могут списываться (если это предусмотрено учетной политикой организации) непосредственно в дебет счета 46. При указанной методике учета исчисляют неполную или усеченную производственную себестоимость.
Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
В организациях применяют нормативный, позаказный, попередельный и простой методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.
Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.
В этом случае отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников, фиксируют изменения текущих норм в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.
Фактическую себестоимость продукции (Зф) определяют алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам (Зн) с величиной отклонений от них (О) и размером изменений норм (И), т. е. по формуле:
Зф = Зн ± О ± И.
При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под ним понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении других изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие собой законченные конструкции.
Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов, отражающих выработку, расход материалов и т. п., с обязательным указанием соответствующего шифра заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или отрасли способам.
Все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию оформляют только после выполнения заказа. Время ее калькуляции не совпадает со временем представления периодической бухгалтерской отчетности. При частичном выполнении заказов и их сдаче выпуск оценивают по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства, т. е. допускают условность оценки выпуска и незавершенного производства.
К недостаткам данного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции следует отнести также отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложностью и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.
Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в таких отраслях массового и крупносерийного производства, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). Затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.
Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода. При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражают. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, которые ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта. При этом прямые затраты в бухгалтерском учете отражают по каждому переделу в отдельности. Стоимость же исходного сырья включают в себестоимость изделия только первого передела. Себестоимость конечного изделия составляет сумму затрат всех переделов. Себестоимость же продукции в промежуточных переделах не исчисляется.
Если к прямым расходам добавить косвенные (общепроизводственные и общехозяйственные), получат полную производственную себестоимость всего выпуска. Далее исчисляют полную производственную себестоимость одной единицы изделия. Последняя послужит базой для исчисления продажной цены готовой продукции.
При втором варианте попередельного метода, т. е. полуфабрикатном, движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки. Тем самым обеспечивается более действенный контроль за себестоимостью продукции.
Наличие в учете внутреннего оборота усложняет расчет затрат по экономическим элементам, в частности, выделение расхода материалов, при установлении которого надо исключать повторный счет.
Полуфабрикатный учет производственных затрат может быть организован с использованием активного счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» или без его применения.
В первом случае полуфабрикаты каждого передела, кроме последнего, в каждом цехе сдают на склад. Эту операцию бухгалтерия оформляет записью:
Дебет 21 Кредит 20
Прямые затраты на полуфабрикаты плюс косвенные расходы (общепроизводственные и общехозяйственные) формируют цены, по которым полуфабрикаты (пряжа, ткани, чугун, сталь, доски, «вагонка», бруски и т. п.) могут продаваться на сторону.
При втором варианте продукты переделов не сдаются на склад, а в соответствии с технологической документацией передаются в смежный цех.
В этом случае бухгалтерия производит записи в аналитическом учете к синтетическому счету 20, т. е. запись будет следующей:
Дебет 20 (цех Б) Кредит 20 (цех А)
При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода: систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет их изменений. В первичной документации и в оперативной отчетности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии необходимо сопоставлять с нормативами. Использование элементов нормативного метода позволяет ежедневно осуществлять контроль за затратами на производство, выявлять причины отклонений от норм, устанавливать резервы снижения себестоимости продукции.
Простой метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют в организациях с ограниченной номенклатурой продукции и где незавершенное производство отсутствует или имеет незначительный размер (в добывающей промышленности, на электростанциях и т. п.). Примером может служить угольная промышленность, в которой производственная себестоимость одной тонны угля определяют делением затрат на количество угля, выданного на поверхность. Уголь, оставшийся в шахте, в расчет не принимается.
Оценка и учет незавершенного производства
К незавершенному производству относят продукцию (работы), не прошедшую всех стадий (переделов) технологического процесса, а также неукомплектованные изделия, не подвергавшиеся испытаниям и не принятые отделом технического контроля. Изменение суммы такого производства оказывает влияние на величину фактической себестоимости выпущенной готовой продукции.
Названным последним показатель, т. е. себестоимость выпуска, устанавливают суммированием незавершенного производства на начало месяца и затрат, произведенных за месяц, а также вычитанием величины незавершенного производства на конец месяца.
Иными словами, фактическая производственная себестоимость изготовленных изделий слагается из текущих затрат плюс прирост незавершенного производства или минус его уменьшение за отчетный месяц. Отсюда ясна важность методики оценки незавершенного производства, так как от величины последнего зависит показатель себестоимости, сумма прибыли и налога с прибыли.
При единичном производстве, имеющем индивидуальный или мелкосерийный характер, применяют, как отмечалось, позаказный способ учета затрат и калькулирования себестоимости. При нем особой оценки незавершенного производства, как правило, не производят. Его сумма будет определяться величиной фактических затрат к концу месяца. Но для уточнения бухгалтерской информации о произведенных затратах по каждому заказу может производиться инвентаризация незаконченных обработкой изделий.
В организациях с серийным и массовым производством «незавершенку» оценивают ежемесячно. При ее оценке по нормативной (плановой) производственной себестоимости порядок расчета зависит от варианта учета производства: бес полуфабрикатного и полуфабрикатного.
Названное обстоятельство обусловлено неодинаковой суммой отчислений от заработной платы на государственные социальное и медицинское страхования, пенсионный фонд, фонд занятости. Это и естественно: при одинаковых нормативах, но при разной базовой величине, числовые значения не могут быть равновеликими.
При рассматриваемом способе оценки незавершенного производства указанные выше начисления производят по нормам. Также по нормам к прямым затратам или заработной плате могут быть добавлены общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Суммированием указанных калькуляционных статей себестоимости продукции в итоге определяют незавершенное производство в оценке по нормативной (плановой) себестоимости.
Порядок оценки незавершенного производства по другим способам, т. е. по прямым расходам либо только по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, станет ясным, если возвратиться к рассмотренному выше примеру.
При оценке незавершенного производства по материальным ресурсам, т. е. сумме сырья, материалов и полуфабрикатов, стоимость незаконченных обработкой изделий устанавливают применяя к фактическому наличию деталей, находящихся на соответствующей технологической стадии, нормы расхода только материалов.
Фиксирование размера незавершенного производства на конец месяца позволяет установить его изменение за отчетный период. С учетом этой динамики плюс списанные на дебет счета 20 затраты получают показатель выпуска готовой продукции по фактической себестоимости.
В зависимости от принятой учетной политики готовые изделия в оценке по фактической себестоимости списывают с кредита счета 20 в дебет счетов: 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 40 «Готовая продукция» (при ее приходовании на склад) или 46 «Реализация продукции» (работ, услуг), если изделия из производства непосредственно направляют на продажу.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
