С 01.01.2021 года в бюджетной сфере начинают действовать восемь новых федеральных стандартов:
• «Непроизведенные активы»;
• «Нематериальные активы»;
• «Затраты по заимствованиям»;
• «Совместная деятельность»;
• «Выплаты персоналу»;
• «Информация о связанных сторонах»;
• «Финансовые инструменты»;
• «Отчетность по операциям системы казначейских платежей».
В связи с вступлением в силу очередных ФСБУ, обновлена редакция Инструкции 157н (приказ Минфина от 14.09.2020 года № 198н), готовятся поправки к инструкциям 162н, 174н, 183н, 33н и 191н.
С 2021 года обновится порядок применения кодов бюджетной классификации. При формировании и исполнении бюджета на 2021 год и плановый период 2022 и 2023 годов будет применяться обновленная редакция приказа Минфина № 85н с кодами, актуальными для бюджетов всех уровней, и новый приказ от 08.06.2020 года № 99н с кодами, использующимися в федеральном бюджете. Внесены коррективы, вступающие в силу 01.01.2021 года, в приказ Минфина № 209н о порядке применения КОСГУ.
В соответствии с п.8 ФСБУ «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», формирование учетной политики – это обязанность главного бухгалтера или иного лица, отвечающего за ведение бухучета. Утверждает готовый документ руководитель учреждения.
Централизованные бухгалтерии, которым переданы полномочия учреждений по ведению учета и составлению отчетности, формируют единую учетную политику, объединяющую способы ведения учета у всех субъектов, заключивших договор об обслуживании. Утверждает единую политику руководитель централизованной бухгалтерии.
Основные составляющие части учетной политики бюджетной организации на 2021 год перечислены в п.9 ФСБУ «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»:
1. Порядок постановки на баланс или забаланс и списания объектов учета, допустимые методы первоначальной и последующей оценки, правила представления информации в бухгалтерской отчетности.
2. Рабочий план счетов.
3. Порядок и периодичность проведения инвентаризации НФА, финансовых активов, имущества, числящегося на забалансовых счетах.
4. Самостоятельно разработанные учреждением формы (при отсутствии утвержденных Минфином унифицированных бланков) первичных документов и учетных регистров в соответствии с положениями стандарта «Концептуальные основы бухучета и отчетности» и закона 402-ФЗ.
5. График документооборота, порядок и сроки представления структурными подразделениями и ответственными лицами первичной документации, применяемые технологии обработки бухгалтерской информации.
6. Правила организации внутреннего контроля.
7. Порядок отражения событий после отчетной даты.
В учетной политике следует уделять внимание фактам хозяйственной жизни, для которых:
• в нормативных актах допускается выбор из двух или нескольких методов ведения учета;
• нет четкого регулирования в действующем законодательстве.
Например, в ФСБУ «Концептуальные основы бухучета и отчетности» предлагается два метода определения справедливой стоимости активов и обязательств:
• метод рыночных цен;
• метод амортизированной стоимости замещения.
В соответствии с ФСБУ «Основные средства», учреждения могут выбирать один из трех способов начисления амортизации ОС:
Списывать МЗ в соответствии с ФСБУ «Запасы» можно по стоимости каждой единицы или по средней стоимости. В учетной политике учреждения должны содержаться положения о выборе одного из предлагаемых методов для отдельных объектов учета или групп.
Если в действующих федеральных стандартах не указаны способы учета факта хозяйственной жизни, организации следует самостоятельно разработать их, исходя из требований существующих законодательных актов. Бюджетное учреждение вправе включать такие разработки в учетную политику только с согласия учредителя.
В письме Минфина № 02-06-07/62480 бюджетным учреждениям разрешается оформлять учетную политику на 2021 год в соответствии с действующей практикой делопроизводства в виде приказа, постановления, распоряжения, порядка и пр. Утвердить этот документ руководитель должен не позднее 31 декабря года, предшествующего году вступления в силу. В нормативном акте можно указать только дату начала действия учетной политики, а затем регулярно вносить поправки при изменении законодательства, формировании новых, более рациональных правил бухгалтерского учета или при существенных изменениях в деятельности учреждения. Если указать период действия учетной политики, например, 2021 год, нужно будет ежегодно пролонгировать документ.
В п.5 методических рекомендаций по применению ФСБУ «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» (письмо Минфина № 02-06-07/62480) содержится требование о размещении сведений об учетной политике бюджетного учреждения на 2021 год на официальном сайте субъекта учета. Способ раскрытия информации выбирает учреждение.
Публичное раскрытие информации можно реализовать в виде:
• размещения реквизитов утвержденного руководителем документа и обобщенной информации о его содержании, например, перечня основных способов ведения учета и пр.;
• публикации копий документов учетной политики.
В п.9 Федерального стандарта обозначены два способа формирования рабочего плана счетов:
• составление перечня всех применяемых в учреждении счетов, номера которых состоят из 26 позиций;
• описание порядка формирования номера счета (приказ Минфина 85н) с приложением перечней синтетических счетов (Инструкция 174н), составных частей кодов бюджетной классификации (приказы Минфина 85н и 99н) и кодов КОСГУ (приказ Минфина 209н).
Для формирования КПС счета бюджетного учреждения понадобятся коды:
• разделов и подразделов;
• видов расходов;
• подвидов доходов бюджета;
• аналитической группы вида источников финансирования дефицита бюджета.
Бюджетные учреждения в соответствии с БК РФ могут осуществлять полномочия ПБС:
• при исполнении публичных обязательств в денежной форме перед физическими лицами;
• выступая в роли госзаказчика при заключении и исполнении контрактов от имени публично-правового образования.
При отражении в учете операций с предоставленными бюджетными средствами следует использовать КБК, применяемые участниками бюджетного процесса. Если бюджетному учреждению выделены субсидии на иные цели или на осуществление капвложений в госсобственность в рамках национальных проектов, они обязаны проставлять при отражении операций с этими средствами десятизначный код целевой статьи. Эти нюансы нужно учесть при формировании рабочего плана счетов.
Бюджетное учреждение может применять дополнительную аналитику по согласованию с учредителем или по распоряжению. Дополнительные коды, введенные учреждением самостоятельно, могут использоваться в учете, но не должны показываться в отчетности. Если при отражении в бухучете факта хозяйственной жизни нужно применить счет или код БК, не указанные в рабочем плане, придется вносить изменение в учетную политику.
События, произошедшие в хозяйственной жизни после отчетной даты, но до момента подписания или сдачи отчетности, могут оказать серьезное влияние на результаты деятельности учреждения или на финансовое состояние.
Федеральный стандарт «События после отчетной даты» разделяет такие события на две категории:
1. Подтверждающие условия деятельности, связанные с фактами, уже имевшими место на отчетную дату. Такие события только уточняют размер финансовых последствий. К ним можно отнести, например, окончание после отчетной даты процесса регистрации объекта недвижимости, завершение судебного разбирательства, в результате которого предъявлена к взысканию значительная сумма ущерба, изменение кадастровых оценок НФА и пр.
2. Указывающие на изменение условий деятельности, произошедшие после отчетной даты. К этой категории можно отнести принятие решения о ликвидации или реорганизации учреждения, хищение имущества или уничтожение его в результате стихийного бедствия, резкое падение курса национальной валюты и пр.
Федеральный стандарт содержит требования о том, чтобы существенные события, подтверждающие условия деятельности, отражались в бухучете последней датой отчетного периода. Информация о существенных фактах, указывающих на изменение условий деятельности, должна раскрываться в отчетности в текстовой части пояснительной записки. Право определять, является ли событие существенным, предоставлено учреждению.
В учетной политике нужно указать:
• критерии, определения существенности;
• должность сотрудника, принимающего решение об отражении в учете или отчетности события после отчетной даты;
• алгоритм отражения в учете и отчетности события после отчетной даты в зависимости от того, на каком этапе оно произошло: до подписания отчета, после подписания, но до сдачи, после представления отчета учредителю.
Критерием существенности может быть отношение стоимостной оценки события к общей валюте баланса, к стоимости нефинансовых активов и пр.
Составные части, перечисленные в п.9 ФСБУ «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», обычно оформляются в виде приложений к приказу, распоряжению или постановлению. Дополнительно в документ включаются приложения, содержащие решения, необходимые для организации учета в конкретной организации. В бюджетных учреждениях, оказывающих несколько видов услуг или производящих несколько видов продукции, должно быть приложение с описанием порядка распределения накладных и общехозяйственных расходов.
Отдельное приложение должно содержать правила формирования резервов:
• по гарантийным обязательствам;
• по претензиям и искам;
• по реструктуризации;
• по убыточным договорным обязательствам;
• на демонтаж и вывод ОС из эксплуатации;
• под снижение стоимости материальных запасов;
• предстоящих расходов (отложенные выплаты персоналу).
В приложении следует установить порядок формирования, доначисления или списания резервов, предусмотреть ежегодный пересмотр стоимостной оценки и дисконтирование величины резервов, по которым предполагаемый срок исполнения обязательств превышает 12 месяцев.
Учреждения, являющиеся участниками совместной деятельности, в соответствии с новым федеральным стандартом, должны в отдельном приложении к учетной политике прописать порядок признания в бухучете полученных активов и доходов и оформления передачи другим участникам.
Учредитель, являющийся субъектом консолидированной отчетности, вправе потребовать от бюджетных учреждений предоставления учетной политики на согласование перед утверждением документа и размещением сведений о нем на официальном сайте.
Органы внутреннего и внешнего контроля, начиная проверку, знакомятся с содержанием учетной политики учреждения, чтобы установить особенности финансово-хозяйственной деятельности и организации бухгалтерского учета. Проверяющие могут оценить полноту отражения в документе методов ведения учета и проанализировать рациональность выбора предлагаемых вариантов, например, способа начисления амортизации и пр. Контролирующие органы определяют эффективность системы внутреннего контроля, действующего в учреждении, оценивают своевременность и обоснованность вносимых изменений.
Административная ответственность предусмотрена за непредставление заверенной копии учетной политики для бюджетных учреждений по требованию ИФНС в рамках камеральной проверки. Размер штрафа за такое нарушение по ст.15.6 КоАП для должностного лица от 300 руб. до 500 руб.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
