Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. Связаться с автором
Приветствую Вас дорогие читатели, сегодня я подготовила для вас статью про учетную политику и все что с ней связано, мы разберем все изменения, которые произошли в 2020 году и произойдут в 2021. Статья получилась большая, поэтому я разбила её на темы для более удобной навигации:
Учетная политика УСН - доходы минус расходы фиксирует способ определения налоговой базы в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Кроме того, она устанавливает методы определения доходов и расходов, их признание и оценку, а также отражает особенности учета иных показателей, необходимых для бухучета и налогообложения лиц, перешедших на УСН.
У лиц, перешедших на УСН, есть право выбрать один из двух способов определения объекта налогообложения:
• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.
Такой выбор отсутствует у простого товарищества или в случае доверительного управления имуществом: в этих ситуациях можно использовать только второй способ.
Выбранный объект налогообложения в 2021 году указывается в уведомлении, подаваемом в налоговый орган. В налоговой учетной политике рекомендуется отразить, что применяется упрощенная система налогообложения, с указанием объекта налогообложения, который указан в уведомлении, направленном в ИФНС (п. 1 ст. 346.13, п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
Доходами для УСН признаются те же доходы, что и при обычном налоговом режиме, а именно доходы от реализации товаров, имущественных прав, а также внереализационные доходы — например курсовые разницы, возникающие при покупке или продаже валюты, признание должником или судом долга, другие доходы, перечисленные в ст. 250 НК РФ. Доходы при УСН признаются по мере их получения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Не являются доходами для УСН (п. 1.1 ст. 346.15, п. 8 ст. 346.18 НК РФ):
• доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;
• доходы организаций, по которым они обязаны уплатить налог на прибыль по ставкам, прописанным в пп. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ;
• доходы предпринимателей, облагаемые НДФЛ по ставкам, прописанным в пп. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ;
• доходы, полученные по видам деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД или патентная система налогообложения.
Также, по мнению Минфина РФ, изложенному в письме № 03-11-04/2/195, не относится к доходам для целей УСН сумма возвращенных авансов.
Соответственно, если выбрана учетная политика УСН «доходы минус расходы», то доходы уменьшаются на перечисленные в ст. 346.16 НК РФ экономически обоснованные расходы, связанные с коммерческой деятельностью или соцвыплатами. Для признания в расходах все издержки должны быть оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Выданные авансы, сам налог при УСН, представительские и другие расходы, которых нет в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в расходах при УСН не учитываются.
В 2020 году вступили в силу следующие изменения, которые необходимо учесть при составлении учетной политики на 2021 год:
1. Увеличился лимит доходов до 200 млн. руб.
2. Утверждены повышенные ставки при достижении порога в 150 млн. руб.
3. Разрешено учитывать в расходах себестоимость товаров, приобретенных до перехода на УСН.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Все организации как большие, так и малые обязаны иметь Учетную политику, составленную в соответствии с законодательством. В связи с различными изменениями, в 2020 году это является особенно важным для любого предприятия.
Поэтому, можно сказать, что учетная политика — это одна из важнейших составляющих любого предприятия.
Порядок формирования учетной политики организации на 2021 год утвержден приказом Минфина России N «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету», соответствующее положение» Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)».
Общие положения не были сильно изменены. По-прежнему все организации обязаны формировать учетную политику. Но если раньше, эта обязанность была главного бухгалтера, то сейчас это можно возложить на любое лицо на предприятии, которое ведёт бухгалтерский учёт.
Обязательно в учетной политике надо утверждать следующие пункты:
— рабочий план счетов предприятия;
— формы первичных документов и других регистров;
— порядок проведения инвентаризации;
— способы оценки обязательств и активов;
— контроль за хозяйственными операциями.
Также организация вправе вносить и другие пункты, которые для нее важны.
Учетная политика начинает действовать с 1 января 2020 года. Организация, только что созданная, должна разработать и утвердить свою политику в течение 90 дней после того, как была зарегистрирована.
Если головная организация имеет дочерние предприятия и другие подразделения, то она должны использовать свою учетную политику для всех. Для каждых обособленных подразделений учетная политика не составляется!!!
Предприятие вправе изменить свою учетную политику, если были найдены новые способы ведения учета, если законодательство претерпело изменение, а также реорганизация предприятия или же смена вида деятельности.
Новая учетная политика начинает действовать сначала года, следующего за отчетным, но по закону можно и в текущем году при определенных условиях.
Целью учетной политики — является документальное закрепление, на уровне локальных нормативно — правовых актов, способа учета активов и обязательств коммерческой организации и определение особенностей учетного процесса по всем участкам бухгалтерского учета предприятия, начиная от основных средств и заканчивая сдачей бухгалтерской и налоговой отчетности.
Организации, которые публикуют свою отчетность, в соответствии с ПБУ 1/2008 должны указывать способы ведения бухгалтерского учета в пояснительной записке.
В этой записке должны содержаться следующая информация:
— способы начисления амортизации;
— методы оценки МПЗ, товаров, готовой продукции;
— способы признания выручки от различных видов деятельности.
Если же предприятие внесло каких-либо поправки в учетную политику, то в пояснительной записке оно обязано указать причину этих изменений, их содержание и отражение последствий, а также применение новых нормативных актов.
Также в пояснительной записке должны указываться оценочные значения, к которым, согласно ПБУ 21/2008, относятся:
• размер оценочных резервов, которые создало предприятие;
• сроки полезного использования.
Можно заметить, что изменения в ПБУ всё дальше отдаляют бухгалтерский и налоговый учёт друг от друга, так как НК РФ строго определяет формирование резерва по сомнительным долгам и запрещает изменять сроки полезного использования.
Здесь должна отражаться информация в первую очередь об отчетном году. Для всех организаций это период с 1 января по 31 декабря.
Организационный порядок бухгалтерской службы. Этот порядок предприятие устанавливает самостоятельно.
Если на предприятии учет ведет главный бухгалтер или уполномоченное на то лицо, то именно этот человек и несет ответственность за организацию бухгалтерского учета и ведения учетной политики.
В основном организации не серьезно относятся к формированию плана счетов, что в последствии ведет к серьезным проблемам.
При необходимости предприятие может изменить план счетов, а также включить или же, наоборот, убрать субсчета.
По закону организации должны использовать первичные документы, формы которых предусмотрены в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, при разработки которых предусматривается наличие следующих данных:
• наименование документа;
• код формы;
• дата составления;
• наименование организации, составившей документ;
• содержание хозяйственных операций;
• измерители хозяйственных операций в денежных и натуральных измерителях;
• список должностных лиц;
• подписи сторон.
На сегодняшний день допускается создание собственных бланков первичных документов!!!
Также организация должна утвердить регистры бухгалтерского учета, которые необходимы для накопления информации, отражающейся в первичных документов для ведения бухгалтерского учета.
Обязанность следить за правильностью составления регистров лежит на лице, составившее и подписавшее их. Эти лица обязаны хранить государственную и коммерческую тайны.
График документооборота тоже предусматривается в учетной политике. Обязанность по его составлению лежит на главном бухгалтере.
В соответствии с п.33 Положения поведению бухгалтерского учета отчетность должна включать показатели деятельности филиалов и подразделений данной организации. Но законом не предусмотрены формы и сроки представления отчетности обособленных подразделений, так что это нужно обязательно указать в учетной политики головной организации.
Помимо всего прочего в учетной политике прописываются способы представления отчетности. Организации сама выбирает, как представлять ей отчетность: в электронном виде или на бумажных носителях.
Учетная политика на сегодня является одним из главных инструментов ведения бухгалтерского учета. Поэтому сейчас всё больше внимания уделяется на ее формирование и раскрытие. Она призвана уделять внимание всем аспектам учета, не зависимо от характера деятельности предприятия. Её полное отсутствие или важных элементов является грубым нарушением.
Финансовый результат определяется показателями прибыли и убытка в течение отчетного периода. Формирование их итогов осуществляется на счёте 99 «Прибыли и убытки». Он представляется разницей доходов и расходов. Превышение доходов - прибыль, а расходов — убыток. Соответственно полученная прибыль или убыток ведет к увеличению или уменьшения капитала организации. Прибыль — это субъективный показатель, который создает именно бухгалтер. Именно от него зависит как оценить поступившие денежные средства и как представить данную информацию заинтересованным лицам. Поэтому прибыль зависит от момента демонстрации в учёте.
Полученная прибыль зависит от методов учета, т.е. способ его ведения, которые и прописаны в учетной политики. У каждой организации свои способы. И даже, если характер деятельности одинаков, это не значит, что методы будут использовать одни и те же.
Учетная политика для ОСНО в 2020-2021 годах
Каждая организация обязана сформировать и утвердить учетную политику для бухгалтерского учета и налогообложения.
В учетной политике прописывают выбранные способы, правила и методы ведения бухгалтерского и налогового учета, а также порядок их применения. Правильный выбор поможет снизить налоговую нагрузку.
В приложении к бухгалтерской учетной политике утверждают формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета. В приложении к налоговой учетной политике закрепляют формы налоговых регистров.
Расскажем, как составляется учетная политика на 2021 год для ОСНО.
Цель учетной политики – прописать все способы и методы учета, которые в законе четко не определены или есть возможность выбора.
Вы можете оформить одну учетную политику для бухгалтерского или налогового учета, либо утвердить две учетные политики: для налогового и для бухгалтерского учета.
Унифицированной или утвержденной формы учетной политики нет. Вы сами выбираете форму и содержание учетной политики.
Для этого выберите, какая учетная политика вам нужна и ответьте на четыре вопроса. На вашем экране появится учетная политика организации. Готовый документ вы сможете скачать себе на компьютер, при необходимости изменить и распечатать.
Утверждает учетную политику руководитель организации своим приказом (ст. 313 НК). Саму учетную политику вы оформляете как приложение к приказу.
Учетную политику вы обязаны применять из года в год. Составлять новую учетную политику на каждый год необязательно. Вы можете применять в 2021 году ту же политику, что и в 2020, если не нужно вносить изменения.
Изменения вы вправе вносить только с начала года. Менять учетную политику в середине года разрешается, но только в некоторых случаях.
Если поправок не было, налоговую учетную политику меняйте с начала нового налогового периода (ст. 313 НК, письмо Минфина № 03-03-06/1/45756).
В учетную политику для НДС на 2021 год включите следующие разделы:
• Порядок раздельного учета входного НДС, если ведете облагаемые и необлагаемые НДС операции;
• Порядок учета входного НДС по операциям с нулевой ставкой, если вы применяете нулевую ставку НДС;
• Порядок учета операций с длительным производственным циклом, если вы выполняете подобные операции и не хотите платить авансовый НДС;
• Индекс обособленного подразделения, который вы будете указывать в счетах-фактурах, если у вас есть обособленные подразделения.
В учетной политике для налога на прибыль укажите:
• Метод признания доходов и расходов: начисления или кассовый;
• Метод начисления амортизации на основные средства: линейный или нелинейный;
• Метод оценки сырья и материалов: ФИФО, по стоимости единицы и средней стоимости;
• Метод оценки стоимости товаров: ФИФО, по стоимости единицы и средней стоимости;
• Перечень прямых расходов;
• Способ распределения прямых расходов на НЗП и готовую продукцию.
Остальные положения включите по своему усмотрению. Также приложите к учетной политике формы налоговых регистров, которые вы применяете.
Учетная политика для целей налогообложения в 2020-2021 годах
Учетная политика по налоговому учету — это документ, в котором утверждается выбранная организацией совокупность способов регистрации финансово-хозяйственных и фискальных операций. Должна сочетаться с бухгалтерской УП.
Учетная политика по налоговому учету (УП) определяет порядок ведения учета и документооборота по операциям, связанным с формированием величины налогооблагаемых баз, совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и(или) расходов, их признания, оценки, распределения и учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Учетная политика для налогового учета организации устанавливается перед началом деятельности — не позднее, чем через 90 дней после начала работы организации. При необходимости в 2021 году в нее вносят изменения и дополнения.
Организационные положения:
1. Для целей формирования информации по налоговому учету компания раскрывает в рамках указанного раздела данные, позволяющие более точно формировать необходимые сведения как в целом, так и по каждому из налогов, плательщиком которых она является.
2. Данные о том, является ли компания вновь созданной или нет, необходимы для установления, является ли налоговая учетная политика организации совершенно новой или представляет собой модификацию старой. Отмечаем, что учетная политика формируется не позднее 90 дней с момента учреждения компании и применяется последовательно из года в год.
3. Далее компании необходимо указать виды осуществляемой ею хозяйственной деятельности. Данная информация, помимо констатации факта, несет в себе и дополнительную нагрузку. В зависимости от конкретного вида деятельности организация формирует особенности своей учетной налоговой политики (в первую очередь в части налога на прибыль).
4. Для этих же целей — для характеристики особенностей деятельности компании, учитываемых при формировании данных по налоговому учету налога на прибыль, — организация должна указать сведения о том, осуществляет ли она операции с ценными бумагами и несет ли в процессе своей деятельности расходы на НИОКР.
5. Для целей формирования информации о порядке ведения учета по налогу на имущество организация должна указать, имеется ли у нее на балансе имущество, подлежащее налогообложению.
6. Для структурной характеристики необходимо указать в учетной политике на наличие (отсутствие) обособленных структурных подразделений, в том числе расположенных на территории одного субъекта Федерации.
7. Далее следует блок вопросов, ответы на которые характеризуют порядок организации ведения налогового учета. Компания вправе вести учет данных как с привлечением сторонней организации или специально уполномоченного лица (в этом случае в тексте учетной политики следует указать их наименование), так и собственными силами. Если налоговый учет ведется собственными силами, то необходимо указать, кто этим занимается — отдельный работник или специализированная служба. В обоих случаях необходима конкретизация, то есть точное указание на должность работника согласно штатному расписанию либо на наименование подразделения в соответствии со структурой компании.
8. Существенным моментом является указание на способ ведения налогового учета (автоматизированный или неавтоматизированный). При выборе автоматизированного метода необходимо дополнительно указать специализированную программу, с помощью которой ведется налоговый учет.
Каждая организация самостоятельно определяет, в какой форме составляют учетную политику для целей налогового учета. Единого утвержденного шаблона не существует. Главный принцип — перечислите все налоги и принципы их исчисления. Утверждает документ своим приказом руководитель.
В письме Минфина России № 03-03-06/1/45756 сказано, что статьей 313 НК РФ определена возможность внесения корректировок в налоговую учетную политику организации только в двух случаях:
• при изменении законодательства о налогах и сборах;
• при изменении используемых методов учета.
Изменить методы учета разрешено только с начала нового налогового периода, то есть с начала года. А вот при изменении законодательства поменять учетную политику разрешается с момента вступления в силу новых норм. От организации зависит, по какому принципу формировать налоговую учетную политику. При появлении новых видов деятельности в нее необходимо внести изменения.
В середине налогового периода налогоплательщик вправе поменять учетную политику в двух случаях:
• изменилось законодательство, и эти изменения вступили в законную силу;
• компания начала осуществлять новый вид деятельности.
Данный раздел заполняют только организации, являющиеся плательщиками НДС.
В рамках общих положений по порядку ведения налогового учета НДС организация должна указать периодичность возобновления нумерации счетов-фактур. Жесткого ограничения в нормативных и законодательных актах по данному вопросу нет, поэтому организация вправе указать любой из предлагаемых вариантов — ежемесячно, ежеквартально, ежегодно, с иной периодичностью.
Предприятия, занимающиеся изготовлением (производством) товаров, работ и услуг с длительным производственным циклом (более 6 месяцев, согласно перечню, утвержденному Правительством РФ), должны предусмотреть в учетной политике момент определения налоговой базы при получении предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). При выборе «общего» метода организация закрепляет в учетной политике одну из предлагаемых дат — либо на день отгрузки, либо на день получения оплаты (полной или частичной). Если организация предусматривает применение «раздельного» метода, то она вправе использовать обе вышеуказанные даты для определения налоговой базы. В тексте учетной политики необходимо указать, по каким операциям налоговая база определяется на дату отгрузки, а по каким — на дату оплаты.
Дальнейшие моменты, раскрываемые в учетной политике в части порядка ведения налогового учета НДС, связаны с организацией раздельного учета НДС у организаций, которые осуществляют операции, облагаемые и необлагаемые НДС, и виды деятельности, по которым применяются различные ставки данного налога. Соответственно, раскрывать в учетной политике особенности ведения налогового учета должны только организации, у которых в практике хозяйственной жизни встречаются вышеуказанные операции. Первым пунктом в раскрытии в учетной политике информации о порядке ведения раздельного учета по НДС идет указание на факт наличия у организации хозяйственных операций, не облагаемых НДС (при наличии облагаемого оборота) и операций, облагаемых по ставке 0% (при наличии операций, облагаемых по иным ставкам, отличным от 0%).
Далее организации необходимо для себя решить, применяет ли она для целей раздельного учета так называемое «правило 5%» (раздельный учет «входного» НДС разрешается не вести в те налоговые периоды, в которых доля совокупных расходов на операции, не облагаемые НДС, меньше или равна 5% от общей величины совокупных расходов на производство). Соответственно, игнорирование данного правила означает, что раздельный учет ведется вне зависимости от доли соотношения между облагаемыми и необлагаемыми операциями. «Правило 5%» применяют те организации, у которых доля необлагаемых НДС операций незначительна.
Если организация применяет «правило 5%», то в учетной политике ей необходимо раскрыть некоторую дополнительную информацию. Первый момент, связанный с этим, касается регистра учета расходов в целях применения указанного правила. По выбору организации это либо специальный субсчет, выделенный в рабочем плане счетов, отдельный регистр учета либо иной, самостоятельно разработанный способ. Выбор одного из вариантов зависит от общего порядка организации учетного процесса.
Далее определяется база, пропорционально которой производится распределение общехозяйственных расходов. Этот показатель определяется пропорционально доле выручки необлагаемых операций в общем объеме реализации, пропорционально доле прямых расходов в общей сумме расходов либо любым иным способом, принятым организацией. Выбор способа делается исключительно на основании профессионального суждения должностных лиц организации.
При выборе в качестве базового показателя «доли расходов» организация предусматривает в учетной политике создание специальной формы (регистра налогового учета).
Следующим моментом, связанным с ведением раздельного учета по НДС, является определение периода для расчета пропорции НДС, подлежащего вычету по основным средствам и нематериальным активам (НМА), принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала. На выбор организации предлагается определить указанное соотношение между облагаемым и необлагаемым оборотом по НДС либо на основании месячных данных, либо по итогам квартала. Выбор варианта зависит от того, формирует ли организация данные о реализации товаров, работ, услуг ежемесячно или нет. Если нет, то следует выбирать вариант на основании «квартальной» пропорции.
Ведение раздельного учета «входного» НДС организация вправе осуществлять либо на специальном субсчете к балансовому счету 19 «НДС по приобретенным ценностям», либо в отдельном регистре, либо в ином, самостоятельно определенном порядке. Выбор указанного порядка зависит от постановки в организации учетного процесса.
Порядок ведения раздельного учета операций по реализации товаров, работ и услуг, облагаемых и необлагаемых НДС, предусматривается в учетной политике. По аналогии с вышеуказанным, такой учет выборно ведут либо на специальном субсчете, либо в отдельном регистре, либо любым иным способом. Выбор варианта дается на усмотрение компании.
Раздел прибыль в учетной политике заполняют только организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль.
Для начала необходимо указать, каким образом формируется информация для целей исчисления облагаемой базы по налогу на прибыль:
• путем заполнения специально разработанных регистров налогового учета;
• путем заполнения регистров бухгалтерского учета, дополненных при необходимости соответствующими реквизитами.
Выбор одного из вариантов зависит от самой организации с учетом того, каким образом у нее организован порядок ведения учета и построен документооборот.
Далее организация должна указать, какой отчетный период она применяет по налогу на прибыль — ежемесячный или ежеквартальный. Вариант выбора зависит исключительно от самой организации и ее желания формировать показатели по налогу на прибыль тем или иным способом.
Налоговая учетная политика должна отражать уплату ежемесячных авансовых платежей. Варианты выбора отсутствуют, так как те, кто освобожден от уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, напрямую поименованы в пункте 3 статьи 286 НК РФ. Этот момент носит сугубо констатирующий характер.
Организации, имеющие обособленные структурные подразделения, расположенные на территории разных субъектов Федерации, должны раскрыть в учетной политике информацию о базовом показателе, пропорционально которому (помимо остаточной стоимости амортизируемого имущества) производится распределение доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение. Организация выбирает либо долю среднесписочной численности сотрудников подразделения, либо долю расходов на оплату их труда. Выбор одного из вариантов зависит исключительно от самой организации в зависимости от профессионального суждения ее должностных лиц.
Далее следует большой блок вопросов, связанных с учетом доходов и расходов организации. Первый и самый существенный вопрос в этом блоке — метод признания доходов и расходов. Свободный выбор одного из двух методов вправе себе позволить только организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал. То есть те, кто вправе применять кассовый метод, но хотят применять метод начисления. Остальные организации обязаны указать в своей учетной политике «метод начисления» на безальтернативной основе. В учетной политике организации для целей налогообложения не отражаются другие особенности ведения бухучета, для этого есть отдельный документ.
Следующий вопрос касается только предприятий с длительным технологическим циклом (производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды, независимо от количества дней осуществления производства), по которым не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг). Такие организации вправе заложить в учетной политике порядок признания доходов путем их распределения между отчетными периодами либо равными долями, исходя из количества периодов, либо пропорционально понесенным затратам, либо иным обоснованным способом. Выбор одного из вариантов зависит от принципов налогового планирования, определяемых организацией самостоятельно.
Далее раскрывается момент, связанный с порядком признания убытков от уступки права требования долга до наступления срока платежа.
Показатель, исходя из которого рассчитывается нормирование суммы убытка, вычисляется по выбору организации:
• исходя из максимальной ставки процентов, установленных по видам валют;
• исходя из ставок по долговым обязательствам, подтвержденным методами, предусмотренными пунктом 1 статьи 105.7 НК РФ (методы, используемые при определении для целей налогообложения прибыли в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица).
Если организация для указанных целей использует метод сопоставимых рыночных цен, то ей необходимо установить критерии сопоставимости (например, одинаковая валюта, одинаковый срок, иной однотипный показатель на усмотрение организации).
В отношении расходов на НИОКР организации необходимо указать, каким образом данные расходы будут учитываться.
Вариантов два:
1. Данные расходы будут формировать стоимость НМА (в этом случае включение в состав расходов производится через амортизацию в течение определенного срока полезного использования).
2. В составе прочих расходов (в этом случае включение в состав расходов производится в течение двух лет).
К фактическим расходам на НИОКР для целей их включения в состав расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль, организация вправе применять коэффициент 1,5. О данном факте следует сделать соответствующее указание в учетной политике. Необходимо помнить, что, если организация выбирает использование данного коэффициента, ей дополнительно вменяется обязанность предоставлять в налоговый орган по месту нахождения отчет о выполненных НИОКР, расходы на которые признаются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. Отчет предоставляется в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором завершены соответствующие НИОКР. Отчет о выполнении предоставляется в отношении каждого НИОКР.
Следующий вопрос касается порядка учета доходов от аренды. По выбору организации они учитываются либо в составе доходов от реализации, либо в составе внереализационных доходов. Выбор варианта зависит от того, каким образом указанные доходы признавались в бухгалтерском учете.
Далее следует блок вопросов, касающихся особенностей учета прямых и косвенных расходов. Для начала организации следует утвердить перечень прямых расходов, выбрав их из предлагаемого перечня. По желанию организации этот перечень может быть как максимально сокращен, так и максимально расширен. Обычно перечень прямых расходов для целей налогового учета по налогу на прибыль соответствует аналогичному перечню, принимаемому для целей бухгалтерского учета.
В отношении прямых расходов, связанных с оказанием услуг, организация вправе предусмотреть либо их распределение на остатки незавершенного производства (НЗП), либо в полном объеме учитывать в составе текущих расходов. Выбор одного из вариантов остается полностью на усмотрение самой организации, исходя из имеющихся у нее принципов налогового планирования.
Также организации необходимо раскрыть в учетной политике принципы распределения прямых расходов на НЗП. В зависимости от особенностей производственного процесса и на основании профессионального суждения должностных лиц, организация вправе выбрать любой из методов, предложенных в списке, либо утвердить собственный метод. Допускается применение разных методов распределения прямых расходов в зависимости от вида выпускаемой продукции.
Если организация имеет прямые расходы, которые невозможно однозначно отнести к выпуску конкретной продукции, об этом факте следует указать в учетной политике. Следует предусмотреть показатель, на основании которого такие расходы будут распределяться между видами продукции.
Таким показателем является:
• заработная плата сотрудников, занятых в основном производстве;
• материальные расходы;
• выручка;
• другой показатель, выбранный организацией.
Переходим к блоку, в рамках которого рассматриваются вопросы, связанные с учетом товарно-материальных ценностей (ТМЦ). Для начала обратимся к учету товаров.
В отношении покупных товаров организация вправе установить формирование их стоимости в налоговом учете как без учета дополнительных расходов по их приобретению, так и с учетом их. Организация решает, все ли дополнительные расходы включаются в стоимость покупных товаров или только определенные их виды. Перечень дополнительных расходов, включаемых в стоимость приобретения товара, устанавливается в учетной политике. Обычно выбор в пользу того или иного способа формирования стоимости товаров зависит от того, каким образом их стоимость формировалась в бухгалтерском учете.
Следующий момент — указание на метод оценки товара при его реализации. Выбирается один из трех методов: по себестоимости единицы, по средней стоимости, метод ФИФО. Допускается как применение единого метода по всем видам товаров, так и выбор индивидуального метода для каждой группы.
В отношении сырья и материалов организация указывает способ их оценки при списании. Предлагаются на выбор те же методы, что использовались для оценки товаров. Аналогично допускается применение различных методов оценки для различных групп сырья и материалов.
В отношении малоценного имущества (материальные ценности длительного пользования, не относящиеся к категории амортизируемого имущества) организация должна указать, каким образом его стоимость включается в состав текущих расходов: единовременно (по аналогии с сырьем и материалами) либо равными долями в течение более чем одного отчетного перехода (исходя из срока полезного использования либо другого экономически обоснованного показателя).
Теперь обратимся к порядку учета амортизируемого имущества (основных средств и НМА). Первый вопрос касается порядка формирования первоначальной стоимости основных средств. Организация вправе установить перечень расходов по созданию основных средств, не включаемых в их первоначальную стоимость. Отказ от включения какого-либо вида расходов в первоначальную стоимость основных средств приведет к разногласиям с контролирующими органами. Раскрытие данной информации в учетной политике сопряжено с дополнительными рисками.
Если организация осуществляет свою деятельность в области IT-технологий и соответствует критериям, установленным пунктом 6 статьи 259 НК РФ, то она вправе выбрать вариант учета в составе расходов стоимости электронно-вычислительной техники: либо в составе материальных расходов, либо в виде амортизации. Если выбирается вариант учета в составе материальных расходов, то включение в состав текущих расходов происходит выборно либо единовременно, либо в определенных долях в течение более чем одного отчетного периода, исходя из срока эксплуатации или иного экономически обоснованного показателя.
Если организация арендует или планирует брать в аренду основные средства, ей необходимо указать, каким образом осуществляется амортизация невозмещаемых капитальных вложений в арендованные основные средства (неотделимые улучшения). Такая амортизация осуществляется либо из срока полезного использования арендованного основного средства, либо из срока полезного использования самого неотделимого улучшения. Выбор одного из вариантов производится организацией самостоятельно.
Организация вправе предусмотреть пересмотр срока полезного использования объекта амортизируемого имущества по результатам его реконструкции, модернизации или технического перевооружения, равно как и не производить такой пересмотр.
В отношении основных средств, ранее эксплуатировавшихся у прежних собственников в том же качестве, организация устанавливает особый порядок определения срока полезного использования — с учетом срока эксплуатации у прежнего собственника. Указанный вариант не является обязательным. Организация вправе определить общий порядок определения такого срока (то есть не учитывая срок прежней эксплуатации).
В следующем блоке рассмотрим информацию, которую необходимо раскрыть в части порядка начисления амортизации. Для начала выбирается один из двух методов: линейный (равномерное распределение в течение срока полезного использования) или нелинейный (ускоренное списание в первые годы эксплуатации). При нелинейном методе амортизация начисляется не индивидуально по каждому объекту основных средств, а по группам.
Соответственно, выбирая нелинейный метод, перед организацией возникает необходимость раскрытия дополнительной информации. В частности, она может предусмотреть ликвидацию амортизационной группы с суммарным балансом менее 20 000 рублей (с единовременным переносом недоамортизированного остатка в состав внереализационных расходов) либо не делать этого (в этом случае амортизация начисляется до полного погашения стоимости). Выбор варианта полностью относится на усмотрение организации.
Организация вправе предусмотреть применение «амортизационной премии» (единовременное включение в состав расходов части стоимости амортизируемого имущества). Ее применение (с учетом ограничений, налагаемых НК РФ) разрешено как в отношении первоначальной стоимости, так и расходов на ее увеличение. Возможно применение амортизационной премии только по одному из двух указанных направлений.
В отношении амортизационной премии допускается как установление нижнего порога первоначальной стоимости основных средств и расходов на ее увеличение, к которым она применяется, так и отказ от такого ограничения. В последнем случае она применяется в отношении всех основных средств (кроме тех, в отношении которых в НК РФ существует прямой запрет на ее применение).
Организации, у которых имеются основные средства, соответствующие критериям, приведенным в пунктах 1–3 статьи 259.3 НК РФ, вправе применять к нормам амортизации соответствующие повышающие коэффициенты.
Если к основному средству применяется несколько повышающих коэффициентов по разным основаниям, организация должна выбрать только один. Это — максимальный, минимальный либо иной другой промежуточный коэффициент.
В отношении абсолютно любых основных амортизируемых средств организация устанавливает применение коэффициентов, понижающих норму амортизации. В учетной политике следует указать перечень групп амортизируемого имущества, в отношении которых подобные коэффициенты применяются, и ссылку на документ, в котором приведен этот перечень.
Следующий блок данного раздела касается вопросов формирования резервов расходов. Организация вправе формировать резервы, приведенные в перечне, либо не формировать их. При выборе в пользу «формировать» в учетной политике необходимо раскрыть дополнительную информацию.
Организации, формирующие резерв на ремонт основных средств, дополнительно должны указать, осуществляют ли они накопление средств для проведения особо сложного и дорогого ремонта основных средств в течение более одного отчетного периода или нет.
Организации, формирующие резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, обязаны указать период, в течение которого они осуществляли реализацию товаров (работ) с гарантийным сроком.
Размер этого срока, в зависимости от особенностей организации, составляет:
• 3 и более лет;
• менее 3 лет.
Эта информация необходима для расчета предельного процента отчисления в резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Также в отношении резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание необходимо указать направление использования неизрасходованной части резерва, то есть переносится ли его остаток на следующий год или нет. Выбор за организацией.
Организации, формирующие резерв на отпуска, должны раскрыть методику его формирования: формируется ли он единым порядком по всей организации или осуществляется индивидуально по каждому сотруднику. Возможен свободный выбор любого из предложенных вариантов, исходя из принятой в организации схемы организации ведения учетного процесса.
Организации, формирующие резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет, должны предусмотреть критерий для уточнения его неизрасходованного остатка, переходящего на следующий отчетный год. Таким критерием является сумма вознаграждения, приходящаяся на одного работника, либо какой-либо иной, обоснованный организацией, способ. Вариант выбора критерия остается на усмотрение организации.
На вопрос, касающийся критерия уточнения неизрасходованного остатка резерва, переходящего на следующий отчетный год, должны ответить и организации, формирующие резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год.
В качестве такого критерия выступают:
• сумма, приходящаяся на одного работника;
• процент от полученной прибыли;
• другой экономически обоснованный показатель.
Вариант выбора критерия остается на усмотрение организации.
Далее следует блок, связанный с учетом операций по ценным бумагам.
Если операция с ценными бумагами соответствует критериям операции с финансовыми инструментами срочных сделок, то организация самостоятельно относит указанную операцию в целях налогообложения к операции с ценными бумагами либо к операции с финансовыми инструментами срочных сделок и делает соответствующую отметку об этом в учетной политике. Вариант выбора основывается на профессиональном суждении уполномоченных сотрудников организации.
В отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, организация должна указать в учетной политике способы определения их расчетных цен. Варианты выбора представлены в прилагаемом перечне. Организация вправе выбрать абсолютно любой вариант. Допускается применение разных способов определения расчетной цены в зависимости от вида ценных бумаг.
В отношении выбывающих ценных бумаг организация должна указать метод списания их стоимости: либо метод ФИФО, либо метод списания по стоимости единицы. Метод оценки по стоимости единицы целесообразно применять к неэмиссионным ценным бумагам, которые закрепляют за их обладателем индивидуальный объем прав (чек, вексель, коносамент и др.). К эмиссионным ценным бумагам (акциям, облигациям, опционам), наоборот, больше подходит метод ФИФО. Они размещаются выпусками, внутри каждого выпуска все они имеют один номинал и предоставляют один и тот же набор прав. Метод ФИФО предпочтительно применять, когда предполагается снижение цен на реализуемые ценные бумаги.
Если организация осуществляет сделки по реализации ценных бумаг с открытием по ним коротких позиций (то есть реализация налогоплательщиком ценной бумаги при наличии обязательств по возврату бумаг, полученных по первой части РЕПО), то организация должна указать последовательность закрытия этих позиций (приобретение ценных бумаг того же выпуска (дополнительного выпуска), по которым открыта короткая позиция). Закрытие коротких позиций делается либо методом ФИФО, либо по стоимости ценных бумаг по конкретной открытой короткой позиции. Организация выбирает самостоятельно.
Если у организации имеются сделки с необращающимися ценными бумагами, по которым невозможно определить место заключения сделки, то она вправе заранее закрепить в учетной политике место заключения сделки. Это — территория РФ, место нахождения покупателя, продавца или иное другое оговоренное место. Если все-таки возможность определения места совершения сделки имеется, то право выбора организации не предоставляется.
В отношении данного налога организации требуется в учетной политике только указать форму налогового регистра по учету начислений и удержаний по доходам физического лица, в отношении которого организация выступает в качестве налогового агента. Этот момент необходимо учесть, так как унифицированные формы налоговых регистров по НДФЛ отсутствуют, и организации утверждают их самостоятельно.
Данный раздел заполняют только организации, плательщики налога на имущества, у которых имеется несколько категорий имущества, налоговая база по которым определяется отдельно. Речь идет об имуществе, расположенном на территории разных субъектов Федерации. В связи с этим по одному и тому же типу имущества применяются разные налоговые ставки, установленные законами субъектов Федерации. В этом заключаются особенности применения учетной политики для налогов разных видов.
Указанное имущество должно учитываться раздельно либо на отдельных субсчетах к балансовым счетам 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности», либо в специальном налоговом регистре, либо еще каким-либо способом. О выборе соответствующего способа делают отметку в учетной политике. Допустимо комбинированное использование вышеприведенных методов.
Приказ учетной политики в 2020-2021 годах
Учетной политикой называют ряд способов ведения бухгалтерского и налогового учета, применяемых на предприятии. Каждая организация вправе составлять собственную учетную политику, которая может зависеть от самых разных параметров.
К числу влияющих на нее факторов относятся:
• федеральные и местные законы и подзаконные акты;
• виды налогообложения организации;
• способ ведения хозяйственной деятельности и т.п.
Всего существует три вида учетной политики, закрепленных в законодательстве:
1. учётная политика для бухгалтерских целей;
2. учётная политика для налоговых целей;
3. учётная политика для отчётности по международным стандартам.
Перечень проблем, которые затрагиваются в учетной политике, весьма обширен.
Если речь идет о бухгалтерии, то тут и рабочие планы счетов, способы учета товаров и материалов, способы распределения доходов, шаблоны первичных документов и т.д.
Учетная политика в плане налогов в 2021 году также разнообразна по своему содержанию. Она определяет:
• систему и структуру налогов, оплачиваемых организацией;
• объекты налогообложения;
• пути признания расходов и доходов для вычисления налога на прибыль;
• способы начисления амортизации, определения стоимости производственно-материальных активов;
• порядок исполнения налоговых обязательств и т.п.
Учетная политика любого предприятия формируется, как правило, главным бухгалтером или лицом, выполняющим его обязанности. Именно этот сотрудник определяет основные ее положения, а после того, как учетная политика окончательно подготавливается, он же согласовывает ее с руководством компании и утверждает у директора. Затем происходит составление необходимой распорядительной документации, т.е. приказа.
Приказ об утверждении учетной политики предприятия, являясь своего рода связкой между законодательством РФ по бухгалтерскому и налоговому учету и нормативно-правовыми актами компании, нужен для внутреннего использования.
Приказ обязывает все подразделения компании, независимо от их местонахождения, исполнять правила учетной политики, а также назначает ответственных по контролю за этим лиц.
Приказ пишет обычно секретарь организации, он же отдает его на подпись директору.
Каждый издаваемый в организации приказ должен иметь обоснование и основание для выпуска. В данном случае, в качестве обоснования можно вписать необходимость совершенствования бухгалтерской и налоговой деятельности предприятия (пишется всегда после слов «В связи с…»), а в качестве основания дать ссылку на федеральные законы и акты.
Использование унифицированных стандартных форм первичных кадровых и бухгалтерских документов отменено. Теперь любые приказы могут быть написаны в произвольном виде или, если в организации есть собственный шаблон документа – по его образцу.
При этом, в любом случае необходимо, чтобы приказ по своей структуре соответствовал определенным параметрам делопроизводства, а по содержанию включал в себя ряд обязательных сведений.
К ним относятся:
• наименование документа;
• дата его составления и номер;
• название компании, в которой он выпускается.
Затем идет основная часть:
• описывается суть распоряжения, то есть фиксируется факт утверждения учетной политики, с указанием точной даты, с которой она вводится в действие;
• дается ссылка на приложения к приказу — документы, которые, собственно и определяют основные положения учетной политики;
• прописывается обязанность руководителей подразделений ознакомить с ней подчиненных.
В завершение в приказе следует назначить ответственных за его выполнение работников. Если администрация организации считает, что приказ нужно дополнить еще какой-то информацией, ее также следует внести в бланк отдельными пунктами.
Оформляться приказ, утверждающий учетную политику фирмы, может также свободно: его допустимо писать на обычном чистом листе бумаги или на фирменном бланке компании, причем как на компьютере, так и в рукописном виде.
После того, как содержание приказа будет сформулировано, его надо отдать на подпись директору или его заместителю/представителю, обладающему доверенностью на право подписи документов (при этом использование факсимильных, т.е. отпечатанных каким-либо методом, автографов недопустимо, т.е. подпись должна быть «живой»).
Кроме того, с приказом под роспись следует ознакомить и ответственных за его выполнение работников.
Удостоверять приказ при помощи штемпельных изделий (штампов и печатей) на сегодня необходимо только в одном случае — если это правило закреплено в локальных нормативно-правовых бумагах организации. Пишется приказ всегда в одном экземпляре, но при надобности можно сделать его дополнительные, заверенные надлежащим образом, копии. Составленный приказ нужно зарегистрировать в журнале учета распорядительной документации.
В приказ допустимо вносить какие-либо изменения, но только тогда, когда они не имеют кардинального характера и касаются лишь малой его части. Однозначно легализовать такие изменения призван приказ о внесении изменений в приказ. Если же требуется «глобальное» редактирование документа, лучше отменить ранее действующее распоряжение, утратившее свою актуальность, и выпустить новое.
Любые приказы всегда должны лежать в строго отведенном месте, закрытом для доступа посторонних лиц. Длительность их хранения зависит либо от норм законодательства РФ, либо от положений внутренних нормативно-правовых актов компании.
Учетная политика основных средств в 2020-2021 годах
Какая информация об основных средствах должна быть отражена в учетной политике организации? Учетная политика — это документ, в котором отражены способы ведения бухгалтерского учета организацией, когда у нее есть возможность выбора.
Например, ранее применение унифицированных форм первичных документов было обязательным.
В 2021 году у организаций есть выбор: продолжать использовать унифицированные формы или разрабатывать их самостоятельно, теперь этот момент нужно прописывать в учетную политику:
1. Стоимостной лимит отнесения актива к основным средствам (от 0 до 40 000 руб.).
2. Уровень существенности срока службы основных средств (в случае, если к учету принимаются объекты из нескольких частей с разным сроком службы).
3. Субсчета, используемые для учета основных средств.
4. Способ начисления амортизации (линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)).
5. При выборе способа уменьшаемого остатка нужно указать размер коэффициента ускорения.
6. Срок полезного использования.
7. Переоценка основных средств: производится или нет. Если производится, то какой группы объектов и с какой периодичностью.
8. Инвентаризация основных средств: сроки проведения.
9. Затраты на ремонт основных средств.
Учетная политика бюджетного учреждения в 2020-2021 годах
С 01.01.2021 года в бюджетной сфере начинают действовать восемь новых федеральных стандартов:
• «Непроизведенные активы»;
• «Нематериальные активы»;
• «Затраты по заимствованиям»;
• «Совместная деятельность»;
• «Выплаты персоналу»;
• «Информация о связанных сторонах»;
• «Финансовые инструменты»;
• «Отчетность по операциям системы казначейских платежей».
В связи с вступлением в силу очередных ФСБУ, обновлена редакция Инструкции 157н (приказ Минфина от 14.09.2020 года № 198н), готовятся поправки к инструкциям 162н, 174н, 183н, 33н и 191н.
С 2021 года обновится порядок применения кодов бюджетной классификации. При формировании и исполнении бюджета на 2021 год и плановый период 2022 и 2023 годов будет применяться обновленная редакция приказа Минфина № 85н с кодами, актуальными для бюджетов всех уровней, и новый приказ от 08.06.2020 года № 99н с кодами, использующимися в федеральном бюджете. Внесены коррективы, вступающие в силу 01.01.2021 года, в приказ Минфина № 209н о порядке применения КОСГУ.
В соответствии с п.8 ФСБУ «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», формирование учетной политики – это обязанность главного бухгалтера или иного лица, отвечающего за ведение бухучета. Утверждает готовый документ руководитель учреждения.
Централизованные бухгалтерии, которым переданы полномочия учреждений по ведению учета и составлению отчетности, формируют единую учетную политику, объединяющую способы ведения учета у всех субъектов, заключивших договор об обслуживании. Утверждает единую политику руководитель централизованной бухгалтерии.
Основные составляющие части учетной политики бюджетной организации на 2021 год перечислены в п.9 ФСБУ «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»:
1. Порядок постановки на баланс или забаланс и списания объектов учета, допустимые методы первоначальной и последующей оценки, правила представления информации в бухгалтерской отчетности.
2. Рабочий план счетов.
3. Порядок и периодичность проведения инвентаризации НФА, финансовых активов, имущества, числящегося на забалансовых счетах.
4. Самостоятельно разработанные учреждением формы (при отсутствии утвержденных Минфином унифицированных бланков) первичных документов и учетных регистров в соответствии с положениями стандарта «Концептуальные основы бухучета и отчетности» и закона 402-ФЗ.
5. График документооборота, порядок и сроки представления структурными подразделениями и ответственными лицами первичной документации, применяемые технологии обработки бухгалтерской информации.
6. Правила организации внутреннего контроля.
7. Порядок отражения событий после отчетной даты.
В учетной политике следует уделять внимание фактам хозяйственной жизни, для которых:
• в нормативных актах допускается выбор из двух или нескольких методов ведения учета;
• нет четкого регулирования в действующем законодательстве.
Например, в ФСБУ «Концептуальные основы бухучета и отчетности» предлагается два метода определения справедливой стоимости активов и обязательств:
• метод рыночных цен;
• метод амортизированной стоимости замещения.
В соответствии с ФСБУ «Основные средства», учреждения могут выбирать один из трех способов начисления амортизации ОС:
Списывать МЗ в соответствии с ФСБУ «Запасы» можно по стоимости каждой единицы или по средней стоимости. В учетной политике учреждения должны содержаться положения о выборе одного из предлагаемых методов для отдельных объектов учета или групп.
Если в действующих федеральных стандартах не указаны способы учета факта хозяйственной жизни, организации следует самостоятельно разработать их, исходя из требований существующих законодательных актов. Бюджетное учреждение вправе включать такие разработки в учетную политику только с согласия учредителя.
В письме Минфина № 02-06-07/62480 бюджетным учреждениям разрешается оформлять учетную политику на 2021 год в соответствии с действующей практикой делопроизводства в виде приказа, постановления, распоряжения, порядка и пр. Утвердить этот документ руководитель должен не позднее 31 декабря года, предшествующего году вступления в силу. В нормативном акте можно указать только дату начала действия учетной политики, а затем регулярно вносить поправки при изменении законодательства, формировании новых, более рациональных правил бухгалтерского учета или при существенных изменениях в деятельности учреждения. Если указать период действия учетной политики, например, 2021 год, нужно будет ежегодно пролонгировать документ.
В п.5 методических рекомендаций по применению ФСБУ «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» (письмо Минфина № 02-06-07/62480) содержится требование о размещении сведений об учетной политике бюджетного учреждения на 2021 год на официальном сайте субъекта учета. Способ раскрытия информации выбирает учреждение.
Публичное раскрытие информации можно реализовать в виде:
• размещения реквизитов утвержденного руководителем документа и обобщенной информации о его содержании, например, перечня основных способов ведения учета и пр.;
• публикации копий документов учетной политики.
В п.9 Федерального стандарта обозначены два способа формирования рабочего плана счетов:
• составление перечня всех применяемых в учреждении счетов, номера которых состоят из 26 позиций;
• описание порядка формирования номера счета (приказ Минфина 85н) с приложением перечней синтетических счетов (Инструкция 174н), составных частей кодов бюджетной классификации (приказы Минфина 85н и 99н) и кодов КОСГУ (приказ Минфина 209н).
Для формирования КПС счета бюджетного учреждения понадобятся коды:
• разделов и подразделов;
• видов расходов;
• подвидов доходов бюджета;
• аналитической группы вида источников финансирования дефицита бюджета.
Бюджетные учреждения в соответствии с БК РФ могут осуществлять полномочия ПБС:
• при исполнении публичных обязательств в денежной форме перед физическими лицами;
• выступая в роли госзаказчика при заключении и исполнении контрактов от имени публично-правового образования.
При отражении в учете операций с предоставленными бюджетными средствами следует использовать КБК, применяемые участниками бюджетного процесса. Если бюджетному учреждению выделены субсидии на иные цели или на осуществление капвложений в госсобственность в рамках национальных проектов, они обязаны проставлять при отражении операций с этими средствами десятизначный код целевой статьи. Эти нюансы нужно учесть при формировании рабочего плана счетов.
Бюджетное учреждение может применять дополнительную аналитику по согласованию с учредителем или по распоряжению. Дополнительные коды, введенные учреждением самостоятельно, могут использоваться в учете, но не должны показываться в отчетности. Если при отражении в бухучете факта хозяйственной жизни нужно применить счет или код БК, не указанные в рабочем плане, придется вносить изменение в учетную политику.
События, произошедшие в хозяйственной жизни после отчетной даты, но до момента подписания или сдачи отчетности, могут оказать серьезное влияние на результаты деятельности учреждения или на финансовое состояние.
Федеральный стандарт «События после отчетной даты» разделяет такие события на две категории:
1. Подтверждающие условия деятельности, связанные с фактами, уже имевшими место на отчетную дату. Такие события только уточняют размер финансовых последствий. К ним можно отнести, например, окончание после отчетной даты процесса регистрации объекта недвижимости, завершение судебного разбирательства, в результате которого предъявлена к взысканию значительная сумма ущерба, изменение кадастровых оценок НФА и пр.
2. Указывающие на изменение условий деятельности, произошедшие после отчетной даты. К этой категории можно отнести принятие решения о ликвидации или реорганизации учреждения, хищение имущества или уничтожение его в результате стихийного бедствия, резкое падение курса национальной валюты и пр.
Федеральный стандарт содержит требования о том, чтобы существенные события, подтверждающие условия деятельности, отражались в бухучете последней датой отчетного периода. Информация о существенных фактах, указывающих на изменение условий деятельности, должна раскрываться в отчетности в текстовой части пояснительной записки. Право определять, является ли событие существенным, предоставлено учреждению.
В учетной политике нужно указать:
• критерии, определения существенности;
• должность сотрудника, принимающего решение об отражении в учете или отчетности события после отчетной даты;
• алгоритм отражения в учете и отчетности события после отчетной даты в зависимости от того, на каком этапе оно произошло: до подписания отчета, после подписания, но до сдачи, после представления отчета учредителю.
Критерием существенности может быть отношение стоимостной оценки события к общей валюте баланса, к стоимости нефинансовых активов и пр.
Составные части, перечисленные в п.9 ФСБУ «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», обычно оформляются в виде приложений к приказу, распоряжению или постановлению. Дополнительно в документ включаются приложения, содержащие решения, необходимые для организации учета в конкретной организации. В бюджетных учреждениях, оказывающих несколько видов услуг или производящих несколько видов продукции, должно быть приложение с описанием порядка распределения накладных и общехозяйственных расходов.
Отдельное приложение должно содержать правила формирования резервов:
• по гарантийным обязательствам;
• по претензиям и искам;
• по реструктуризации;
• по убыточным договорным обязательствам;
• на демонтаж и вывод ОС из эксплуатации;
• под снижение стоимости материальных запасов;
• предстоящих расходов (отложенные выплаты персоналу).
В приложении следует установить порядок формирования, доначисления или списания резервов, предусмотреть ежегодный пересмотр стоимостной оценки и дисконтирование величины резервов, по которым предполагаемый срок исполнения обязательств превышает 12 месяцев.
Учреждения, являющиеся участниками совместной деятельности, в соответствии с новым федеральным стандартом, должны в отдельном приложении к учетной политике прописать порядок признания в бухучете полученных активов и доходов и оформления передачи другим участникам.
Учредитель, являющийся субъектом консолидированной отчетности, вправе потребовать от бюджетных учреждений предоставления учетной политики на согласование перед утверждением документа и размещением сведений о нем на официальном сайте.
Органы внутреннего и внешнего контроля, начиная проверку, знакомятся с содержанием учетной политики учреждения, чтобы установить особенности финансово-хозяйственной деятельности и организации бухгалтерского учета. Проверяющие могут оценить полноту отражения в документе методов ведения учета и проанализировать рациональность выбора предлагаемых вариантов, например, способа начисления амортизации и пр. Контролирующие органы определяют эффективность системы внутреннего контроля, действующего в учреждении, оценивают своевременность и обоснованность вносимых изменений.
Административная ответственность предусмотрена за непредставление заверенной копии учетной политики для бюджетных учреждений по требованию ИФНС в рамках камеральной проверки. Размер штрафа за такое нарушение по ст.15.6 КоАП для должностного лица от 300 руб. до 500 руб.
Изменения в учетной политике в 2020-2021 годах
В законе «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ перечислен закрытый перечень условий, при наличии которых в действующую учетную политику могут вноситься изменения (п. 6 ст. 8):
• появление новых требований в бухгалтерском законодательстве;
• введение хозяйствующим субъектом в свой учетный процесс измененных учетных алгоритмов;
• коренные преобразования в деятельности компаний, существенно корректирующие условия их работы.
П. 7 ст. 8 указанного закона в 2021 году определены дополнительные важные аспекты:
• календарная граница внедрения корректировок в учетный процесс — с начала отчетного года;
• цель установления данной временной границы — обеспечение сопоставимости бухотчетности;
• исключение из установленного правила — внедрение в учетный процесс нововведений производится с другой даты, если это обусловлено причиной изменения.
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утверждено приказом Минфина РФ № 106н) растолковывает алгоритмы внесения изменений в учетную политику в расширенном формате — в положении имеется для этого отдельная глава, устанавливающая:
• причины введения изменений (п. 10) — они полностью соответствуют перечисленным в ст. 8 закона № 402-ФЗ;
• требование обоснованности вносимых изменений (п. 11);
• требования к оформлению — изменения утверждаются приказом или распоряжением руководителя;
• требование к дате внесения изменений (п. 12) — оно совпадает с указанным в п. 7 ст. 8 закона № 402-ФЗ;
• требование денежной оценки последствий изменений (п. 13) — оно относится к изменениям, способным существенно повлиять на финансовое положение организации, результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств;
• необходимость отражения в бухучете последствий изменений учетной политики (пп. 14, 15) одним из указанных способов: перспективно или ретроспективно;
• схему описания в отчетности последствий применения изменений — обособленному раскрытию подлежат изменения, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовые показатели деятельности организации.
Помимо указанных требований, гл. III ПБУ 1/2008 содержит важные уточнения:
• о том, какие учетные нововведения изменениями не считаются — утверждение учетных способов фактов хозяйственной деятельности, появившихся в деятельности организации впервые или отличающихся по существу от имевших место ранее (абз. 5 п. 10);
• о том, когда все изменения можно отражать в отчетности перспективно — если организация организует бухучет с применением упрощенных способов (п. 15.1).
Рассмотренные требования описывают алгоритмы изменения бухгалтерской учетной политики. Однако их требуется еще и должным образом оформить. Делается это путем составления приказа, дополняющего или изменяющего учетную политику.
Необходимость внесения изменений может возникнуть не только в отношении бухгалтерской, но и в части налоговой учетной политики. Условия, при которых в налоговую учетную политику вносятся изменения, указаны в абз. 6 ст. 313 НК РФ, они идентичны вышеописанным бухгалтерским нормам.
Учетная политика казенное учреждение в 2020-2021 годах
В соответствии с программой совершенствования нормативной базы бухучета в госсекторе экономики Минфин продолжает разрабатывать и утверждать федеральные стандарты.
В 2021 году вступают в силу новые ФСБУ, посвященные учету:
• НПА;
• НМА;
• выплат персоналу;
• затрат по заимствованиям;
• финансовых инструментов;
• совместной деятельности.
Еще один стандарт устанавливает правила раскрытия информации о связанных сторонах.
Минфин внес очередные поправки в Инструкцию 157н (приказ 198н от 14.09.2020 года). Готовятся корректировки к плану счетов для казенных учреждений (Инструкция 162н) и к порядку составления и представления бюджетной отчетности (Инструкция 191н). При формировании учетной политики казенного учреждения на 2021 год нужно будет учесть изменения в порядке применения бюджетной классификации. В 2021 году вступают в силу обновленные редакции приказов 85н и 209н и новый приказ Минфина от 08.06.2020 года № 99н.
Учетная политика казенного учреждения должна разрабатываться и реализовываться главным бухгалтером, досконально знающим нюансы хозяйственной деятельности организации. Такое требование содержится в п.8 федерального стандарта «Учетная политика, оценочные суждения и ошибки». Если главбух отсутствует (постоянно или временно), обязанность по созданию локального нормативного акта возлагается на специалиста, отвечающего за организацию и ведение учета. Разработчик может консультироваться со сторонними экспертами, привлекать их к созданию отдельных частей документа, но при этом несет ответственность за содержание и исполнение каждого пункта. При централизации учета специалистами централизованной бухгалтерии формируется единая учетная политика на 2021 год для казенных учреждений, заключивших договор на обслуживание.
Существующее законодательство в сфере бухучета не предъявляет жестких требований к порядку составления учетной политики. Каждое учреждение должно учитывать особенности своей структуры или осуществляемой им деятельности. Оформлять учетную политику разрешается в соответствии со сложившейся практикой документооборота в виде приказа, распоряжения, положения, постановления.
В 2021 году в п.9 ФСБУ «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» установлен перечень обязательных разделов:
1. Порядок постановки на баланс и выбытия, а также методы оценки объектов учета.
2. Рабочий план счетов.
3. Формы документов первичного учета и бухгалтерских регистров, самостоятельно разработанных учреждением. Не допускается утверждение формы, для которой имеется унифицированный бланк в приказе Минфина № 52н.
4. Правила проведения инвентаризации активов и обязательств казенного учреждения с указанием сроков, периодичности, способов подсчета или измерения.
5. График движения документов в учреждении с момента создания или получения от контрагента до обработки сотрудником бухгалтерской службы (сроки, ответственные лица, способы передачи).
6. Порядок функционирования системы внутреннего контроля в учреждении, меры по обеспечению доступа контролеров в подразделения и к имеющейся информации.
7. Правила отражения в учете или описания в отчетности событий после отчетной даты.
В учетной политике казенного учреждения нет смысла перечислять положения, содержащиеся в законодательных и нормативных актах, но следует отразить методы учета, выбранные из предложенных вариантов:
1. В ФСБУ «Основные средства» в п.37 субъекту учета предписывается выбрать один из трех методов начисления амортизации.
2. В ФСБУ «Запасы» в п.8 указано на обязанность учреждения выбрать для каждой группы МЗ единицу учета, в п.42 требуется определить способ оценки МЗ при списании: по стоимости единицы или по средней стоимости.
3. В новом ФСБУ «Выплаты персоналу», вступающем в силу в 2021 году, в п.10 учреждению предлагается установить порядок расчета резерва предстоящих расходов.
Если в казенном учреждении зафиксирован факт хозяйственной жизни, который невозможно отразить в бухучете с применением существующих методов, можно разработать и включить в учетную политику новый способ учета. Применять этот способ следует с согласия вышестоящей организации (ГРБС), которая формирует консолидированную отчетность.
В п.9 ФСБУ «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» допускается два метода формирования рабочего плана счетов:
1. Перечисление всех применяемых в учреждении 26-значных счетов, предназначенных для аналитического и синтетического учета.
2. Описание алгоритма формирования счетов для учета доходов, расходов и ИФДБ и включение в состав учетной политики справочников, содержащих синтетические счета из Инструкции 162н и коды БК.
Если казенному учреждению для отражения факта хозяйственной жизни потребуется применить счет, отсутствующий в рабочем плане, нужно будет вносить изменения в учетную политику на 2021 год.
Структуру учетной политики казенное учреждение определяет самостоятельно. Составные части, перечисленные в п.9 ФСБУ, можно оформить в виде приложений к приказу руководителя, утверждающего внутренний нормативный документ. Это удобно, потому что по мере надобности (например, при изменении законодательства), можно добавлять новые приложения.
Помимо обязательных для всех бюджетных организаций, в казенном учреждении необходимо сформировать приложение, определяющее порядок принятия бюджетных или денежных обязательств. В этом приложении нужно утвердить перечень документов, на основании которых следует отражать обязательства на счетах группы 0 502 00 000. Это могут быть: заключенный контракт, авансовый отчет, расходный ордер на выдачу денег в подотчет, платежная ведомость, счет, универсальный передаточный документ, товарная накладная, акт выполненных работ и пр.
Если в казенном учреждении формируются резервы (например, на демонтаж и вывод ОС из эксплуатации, под снижение стоимости материальных запасов и пр.), в отдельном приложении нужно расписать порядок расчета, доначисления и списания, а также периодичность и правила пересмотра стоимостной оценки. В приложении можно перечислить постоянно действующие комиссии: по поступлению и выбытию активов, инвентаризационная, по проверке наличия денежных средств, денежных документов и БСО в кассе учреждения. Следует указать, какими положениями регламентируется деятельность комиссий.
Учитывая, что казенные учреждения освобождены от уплаты налога на прибыль и имеют льготы по НДС (обязаны начислят налог только при производстве товаров), можно не создавать отдельно учетную политику для целей налогообложения, а оформить в виде приложения к учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Финансово-хозяйственную деятельность казенных учреждений проверяют контролеры из вышестоящей организации (ГРБС), территориального органа ФК РФ, Счетной палаты. Они знакомятся с учетной политикой учреждения, чтобы определить специфику деятельности, порядок финансирования, правила организации бухгалтерского учета.
Контролеры могут проверить следующие моменты:
• соответствие учетной политики требованиям действующего законодательства;
• наличие обязательных разделов, предусмотренных федеральным стандартом;
• своевременность и обоснованность внесения изменений;
• размещение учетной политики на сайте учреждения.
Основаниями для внесения поправок могут быть: изменения в законодательстве, осуществление нового вида деятельности, применение новых, более совершенных методов учета.
На сайте можно разместить публичную информацию в виде:
• указания реквизитов приказа об утверждении учетной политики и краткое описание содержания документа;
• публикации копий документов учетной политики учреждения.
Административная ответственность в виде штрафа от 300 руб. до 500 руб. для должностного лица предусмотрена в соответствии со ст.15.6 КоАП РФ за непредставление учетной политики на камеральную проверку в ИФНС по требованию инспекции.
Учетная политика автономного учреждения в 2020-2021 годах
Автономным учреждениям предоставлено больше свободы в экономической сфере, чем бюджетным и казенным. Они могут открывать счета в кредитных организациях, участвовать в формировании капитала других юрлиц, осуществлять закупки по 223-ФЗ и переходить на УСН при соблюдении условий, касающихся уровня дохода, численности работников, остаточной стоимости ОС.
При этом автономные учреждения относятся к госсектору экономики и обязаны руководствоваться утвержденными Минфином федеральными стандартами. При формировании учетной политики следует принять во внимание положения новых ФСБУ, вступающих в силу с 01.01.2021 года и регламентирующих учет НПА и НМА, выплат персоналу, заимствований, финансовых инструментов, совместной деятельности. До конца 2020 года должны быть внесены поправки в инструкции 183н и 33н.
При формировании КПС балансовых счетов автономные учреждения используют коды бюджетной классификации. В рабочем плане счетов в 2021 году нужно применять коды из нового приказа Минфина 99н и учесть корректировки, внесенные в приказы 85н и 209н.
Автономное учреждение, применяющее ОСНО, обязано начислять налог на прибыль и НДС по приносящей доход деятельности. В учетную политику для целей налогового учета в 2021 году нужно включить разделы, посвященные этим двум налогам, налогу на имущество, земельному (если есть участок), транспортному (при наличии на балансе транспорта), НДФЛ.
В отношении налога на прибыль следует утвердить:
• метод признания доходов и расходов (кассовый или начисления);
• способ начисления амортизации (за исключением включенных в 8-10 амортизационные группы зданий и сооружений, нематериальных активов и передаточных устройств);
• условия применения амортизационной премии;
• перечень прямых затрат (при использовании метода начисления);
• состав резервов предстоящих расходов и порядок расчета;
• способ оценки материалов, используемых в приносящей доход деятельности.
В разделе учетной политики автономного учреждения, посвященном НДС, нужно установить порядок раздельного учета операций, облагаемых по разным ставкам, и операций, освобожденных от НДС. Следует прописать правила распределения входного НДС и исчисления налога с поступивших авансовых платежей.
В разделе, посвященном НДФЛ, следует обновить форму разработанного учреждением налогового регистра с учетом внесенных поправок в НК РФ, предусматривающих удержание налога в размере 15% с суммы дохода, превышающей 5 млн. руб. Если учреждение имеет несколько обособленных подразделений, находящихся на территории одного муниципального образования, в раздел можно включить положение о наделении одного из них полномочиями по уплате общей суммы налога и представлению единой отчетности (формы 6-НДФЛ).
В учетной политике автономного учреждения для целей бухгалтерского учета на 2021 год должны быть следующие составные части:
• методы оценки объектов учета, порядок признания в бухучете и выбытия;
• рабочий план счетов;
• график движения первичных документов, применяемые технологии обработки бухгалтерской информации;
• формы первичных документов и учетных регистров, отсутствующих в приказе Минфина 52н и разработанных учреждением самостоятельно;
• правила проведения инвентаризации активов и обязательств;
• система внутреннего финансового контроля;
• порядок отражения в учете событий после отчетной даты.
Эти составные части могут быть оформлены в виде разделов единого положения или в форме приложений к приказу об утверждении учетной политики.
Перечень приложений может быть дополнен. Если автономное учреждение участвует в совместной деятельности, в приложении можно прописать порядок признания в бухучете активов и доходов, полученных в результате этой деятельности и передачи другим участникам. В учетной политике автономного учреждения должно быть приложение, в котором утверждены правила формирования себестоимости выпускаемой продукции или оказываемых услуг и распределения накладных и общехозяйственных расходов.
Сформированная и утвержденная учетная политика автономного учреждения должна применяться последовательно вплоть до ликвидации организации.
Внесение поправок допускается:
• при изменении законодательства с момента вступления в силу нового нормативного акта;
• при выборе новых методов учета, обеспечивающих повышение качества бухгалтерской информации, с начала нового отчетного периода;
• с начала осуществления нового вида деятельности.
Учетная политика по НДС в 2020-2021 годах
Учетная политика по НДС может включать:
• описание синтетических и аналитических счетов учета НДС, применяемых в компании;
• технологию документооборота по учету НДС;
• перечень подтверждающих правомерность вычетов по НДС документов и требования к их оформлению, включая формы (счет-фактура, УПД, УКД и др.);
• формы применяемых бухгалтерских справок-расчетов (по исчислению налоговых вычетов, суммы НДС к восстановлению и др.);
• порядок нумерации счетов-фактур при наличии обособленных подразделений;
• формулы и алгоритмы раздельного учета НДС;
• алгоритм подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС (ответственные лица, перечень представляемых налоговикам документов и др.);
• перечень лиц, уполномоченных подписывать счета-фактуры (УПД, УКД);
• список ответственных лиц за оформление и отправку по ТКС деклараций по НДС;
• алгоритмы оформления и подписания документов, связанных с расчетом НДС (книги покупок, книги продаж и др.);
• иные аспекты (порядок подшивки и хранения счетов-фактур и иных связанных с исчислением НДС документов).
НДС не относится к разряду обязательных налоговых платежей, уплачиваемых всеми без исключения фирмами и предпринимателями.
Например, если ИП или компания применяет спецрежим и не исполняет обязанности налогового агента по НДС, уделять внимание вопросам налога на добавленную стоимость в учетной политике не требуется.
Учитывая специфичность работы с НДС разных компаний и предпринимателей, информация о порядке, способах учета, отчетных и иных связанных с НДС нюансах может быть оформлена по-разному, например:
• отдельной учетной политикой — такой вариант может применяться налогоплательщиками НДС при наличии многочисленных нюансов исчисления этого налога (сложной структуре филиалов, работе с иностранными контрагентами, совмещении режимов налогообложения и др.);
• приложением к учетной политике — обычно в таком виде оформляется методика раздельного учета НДС, без которой затруднительно подтвердить правомерность налоговых вычетов при осуществлении облагаемой и необлагаемой НДС деятельности и в иных случаях;
• специальной главой (разделом, подразделом) учетной политики — если обязанность по уплате НДС необходимо выполнять в силу требований НК РФ и при этом применяются стандартные учетно-расчетные подходы (отсутствует необходимость раздельного учета НДС, нет льгот и пр.).
Согласно действующему законодательству изменения в учетную политику компании вносятся в том числе при изменении нормативных актов, регламентирующих исчисление и уплату налога.
Внести изменения в учетную политику с 2021 года (или с любого нового налогового периода 2020-2021 годов) необходимо, если:
• компания планирует осуществлять операции, освобожденные от НДС (к примеру, выдавать займы контрагентам) — методику раздельного учета НДС необходимо разработать и включить в учетную политику;
• в действующей учетной политике детализированы особенности расчета налога или отчетности по НДС, которые со следующего года меняются в связи с законодательными нововведениями (например, если в учетной политике указана применяемая форма декларации по НДС и прописан алгоритм ее заполнения, а форма декларации по НДС меняется).
Учетная политика банка в 2020-2021 годах
В соответствии с Законом « О бухгалтерском учете» (п.3 ст.5) организация самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из структуры, отрасли и особенности деятельности, руководствуюсь законодательством РФ, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет.
Учетная политика в широком смысле слова - это порядок ведения оперативного и бухгалтерского учета для:
• планирования и в целом управления (учетное обеспечение процесса принятия управленческих решений на разных уровнях);
• адекватной оценки активов, обязательств, затрат и финансовых результатов, в том числе при составлении сводной финансовой отчетности;
• налогового планирования.
Под учетной политикой в узком смысле слова понимается установленный в законодательстве набор альтернатив для отражения в бухгалтерском учете операций, активов и обязательств, затрат и финансовых результатов. При этом в финансовом и налоговом законодательстве установлен перечень операций, входящих в учетную политику, а также альтернативные способы отражения в бухгалтерском учете отдельных операций.
В 2021 году учетная политика представляет собой совокупность принципов, правил (вариантов правил) и технологий (способов, методов) разумной организации и ведения бухгалтерского учета в конкретном банке (иной организации, на предприятии) с целью формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой информации. Иными словами, под учетной политикой непосредственно понимается принятая в данной организации совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимости измерения, текущей группировки и итогового обобщения факторов ее экономической деятельности. Конкретно к таким способам относятся методы группировки и оценки указанных факторов, системы учетных регистров, способы применения счетов учета, приемы инвентаризации, обработки информации, организации документооборота и иные соответствующие способы, методы и приемы.
Организация самостоятельно формирует свою учетную политику. Применительно к банку в учетной политике должны быть определены возможные варианты учета операций, в отношении которых альтернативные решения предусмотрены в нормативных документах, регулирующих бухгалтерский учет в кредитных организациях. При этом она не должна дублировать положения ни его кредитной, инвестиционной и прочих политик, ни правил учета операций в той их части, которая жестко определена в нормативных актах. Только в ряде случаев банкам дается возможность самостоятельно определять некоторые элементы бухгалтерского и налогового учета, и именно эти элементы и следует отразить в учетной политике.
Главная трудность здесь - отсутствие стандарта «Учетная политика кредитных организаций».
Практически банк разрабатывает и утверждает свою учетную политику, основываясь на утвержденных Центробанком Плане счетов и Правилах учета, других его нормативных актах, а также на нормативных документах Минфина и, возможно, иных государственных органов.
Согласно п. 1.3 части I Правил учета такая политика должна включать в себя:
• рабочий план счетов бухгалтерского учета в банке, его филиалах;
• формы первичных учетных документов, принимаемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, не предусмотренные Госкомстатом РФ в числе типовых форм первичных учетных документов;
• порядок расчетов (платежей) с филиалами (иными подразделениями);
• порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству и нормативным актам ЦБ;
• порядок инвентаризации и методов оценки видов имущества и обязательств;
• порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка, модернизация, реконструкция и т.д.);
• лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств;
• способы начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов;
• порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за внутрибанковскими операциями;
• порядок и периодичность печатания документов учета;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Определенный Банком России перечень разделов учетной политики не является (и не может быть) закрытым.
С учетом этого в ней есть смысл и необходимость определить и закрепить также:
• допущения, выбранные банком при формировании учетной политики;
• организацию рабочего дня бухгалтерских работников;
• порядок ведения налогового и управленческого учета;
• порядок хранения документов и баз данных;
• момент признания доходов и расходов банка;
• периодичность и порядок формирования и использования финансовых результатов деятельности;
• периодичность и порядок создания и использования резервов и фондов;
• периодичность расчетов по налогу на прибыль;
• вариант расчетов на добавленную стоимость;
• периодичность получения доходов от передачи имущества в доверительное управление, текущую аренду, лизинг;
• периодичность списания доходов и расходов будущих периодов на доходы и расходы отчетного периода;
• деление средств труда на основные средства и малоценные предметы;
• отдельные элементы учета:
• кредитных операций, влияющих на финансовые результаты;
• операций с ценными бумагами, влияющих на финансовые результаты;
• участия банка в уставных капиталах других организаций;
• операций с иностранными валютами;
• материальных ценностей и нематериальных активов;
• операций доверительного управления, периодичность распределения прибыли и перечисления ее учредителям доверительного управления;
• порядок приобретения нематериальных активов;
• периодичность распределения прибыли банка.
В любом случае учетная политика банка должна отвечать требованиям:
• полноты отражения в учете всех факторов хозяйственной деятельности;
• осмотрительности (осторожности);
• приоритета содержания перед формой;
• непротиворечивости;
• рациональности и экономичности.
Учетная политика банка должна быть оформлена приказом, распоряжением либо иным организационно - распорядительным документом. Изменения в учетной политике банка могут приниматься в случаях его реорганизации (слияние, разделение, присоединение), смены собственников, изменений законодательства РФ или в механизме нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработки новых способов учета. Изменения в учетной политике также оформляются приказом или распоряжением.
Утвержденную приказом (распоряжением) учетную политику банк должен представить в налоговый орган по месту своей регистрации. Любые изменения, вносимые банком в свою учетную политику в будущем отчетном периоде, также должны быть согласованы с указанным органом.
Учетная политика СНТ в 2020-2021 годах
Бухгалтерский учет в СНТ осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» и другими нормативными и законодательными актами.
Формой организации бухгалтерского учета является бухгалтерия во главе с бухгалтером.
Формой бухгалтерского учета является журнал хозяйственных операций. Учет и обработка информации осуществляется как ручным способом, так и с использованием средств вычислительной техники.
Учет целевых взносов, поступающих от членов СНТ, ведется на счете 86 «Целевое финансирование».
Учет расходов по основной уставной непредпринимательской деятельности ведется на счете 20 «Основное производство», субсчет «Затраты по некоммерческой деятельности».
Предметы, служащие более одного года и имеющие стоимость в пределах 10000 рублей, а также приобретаемые издания (методическая литература) независимо от стоимости списываются на расходы по мере отпуска в эксплуатацию.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризация имущества и финансовых обязательств производится в следующие сроки:
• Основных средств и нематериальных активов – один раз в год в срок до 30 ноября;
• Кассовых операций – один раз в квартал по распоряжению главного бухгалтера;
• Расчетов с бюджетом – ежеквартально путем сверки расчетов с Налоговой инспекцией, не позднее сроков, установленных для сдачи соответствующих форм расчетов;
• Расчетов с членами СНТ по уплате членских взносов – одни раз в год не позднее одной недели до проведения ежегодного общего собрания.
В случае смены материально-ответственных лиц, инвентаризация передаваемых материальных ценностей проводится обязательно. Также передаются все первичные документы, включая кассовую книгу, сведения о движении средств на расчетном счете, журнал хозяйственных операций и расчеты с членами СНТ по уплате членских взносов.
Контроль за хозяйственными операциями осуществляется ревизионной комиссией СНТ в соответствии с Положением о ревизионной комиссии, утвержденным общим собранием.
Предельный срок возврата подотчетных сумм (кроме сумм, выдаваемых на командировки) составляет 100 календарных дней.
В целях бухгалтерского учета и налогообложения срок полезного использования основных средств устанавливается исходя из минимального срока, предусмотренного для соответствующих амортизационных групп Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ.
Учетная политика НКО в 2020-2021 годах
Учетная политика любой организации составляется для того, чтобы определить в ней основные методологические аспекты, на которые юрлицо будет ориентироваться при ведении учетных операций. Вызвана такая необходимость тем, что в ряде случаев предусмотрены законодательно установленные варианты способов учета, выбор из которых нужно сделать самостоятельно с учетом предпочтений и специфики деятельности конкретного юрлица. Если же способ учета для имеющегося объекта законодательно не установлен, его следует разработать, а результат разработки тоже закрепить в учетной политике.
Учетная политика в 2021 году будет востребована не только проверяющими. Она важна в первую очередь для самого пользователя, поскольку отражает все особенности самостоятельно выбранной им методологии (п. 5.1 ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России № 106н).
Не являются в этом плане исключением и некоммерческие организации (НКО), т. к. на них, так же как и на иных юрлиц, распространяются (закон «О бухучете» № 402-ФЗ) обязанности:
• по ведению бухучета (пп. 1, 2 ст. 5);
• разработке бухгалтерской учетной политики (п. 2 ст. 8);
• составлению бухотчетности (п. 2 ст. 13).
Причем возможности выбора из существующих способов у НКО в ряде ситуаций оказываются шире, чем у иных организаций.
Особой учетная политика, разрабатываемая в некоммерческих организациях, становится в силу следующих моментов:
• у НКО может полностью отсутствовать коммерческая деятельность, и в этом случае отпадает необходимость в разработке налоговой учетной политики;
• НКО (кроме подлежащих обязательному аудиту и входящих в реестр выполняющих функции иностранных агентов) может применять упрощенные способы ведения бухучета и составлять бухотчетность упрощенного вида (подп. 2 п. 4 ст. 6 закона № 402-ФЗ). Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета устанавливаются федеральным стандартом (ст. 21 закона № 402-ФЗ). Работа по разработке такого стандарта уже ведется. Предполагаемая дата вступления стандарта для некоммерческой деятельности - 2021 год (приказ Минфина №83н), но на момент написания статьи его еще нет;
• существуют ПБУ, не подлежащие использованию НКО (13/2000, 20/03);
• у НКО, выбравших упрощение бухучета, есть право не применять ряд ПБУ (2/2008, 8/2010, 11/2008, 12/2010, 16/02, 17/02, 18/02) и право использовать как эти ПБУ, так и все иные, распространяющиеся в т. ч. на НКО, с определенными особенностями;
• НКО, ведущие коммерческую деятельность наряду с некоммерческой, как и коммерческие организации, вправе выбрать систему налогообложения, применяемую к доходам от продаж, и способы налогового учета из существующих для выбранной системы;
• для НКО с определенными направлениями деятельности могут быть разработаны учитывающие специфику этой деятельности методические рекомендации.
Перечисленные особенности не только расширяют число способов учета, доступных НКО, но и создают предпосылки для формирования совершенно уникальной для каждой конкретной организации учетной политики. Причем, несмотря на наличие законодательно установленной возможности упрощения ряда учетных процедур, текст самой учетной политики НКО может оказаться более объемным, чем у коммерческой организации.
Учетная политика, предназначенная для применения в 2021 году, должна отражать все значимые в текущей ситуации для организации моменты и подробно (не допуская двоякого толкования) их описывать. Подробность изложения особенно важна, поскольку учетная политика — основной документ, которым нужно руководствоваться в учетной работе, ведущейся в юрлице, для которого она составлена.
При формировании текущей учетной политики необходимо использовать актуальную редакцию закона № 402-ФЗ, НК РФ, распространяющихся на НКО ПБУ и иных нормативных актов. Ссылки на конкретные пункты и статьи этих документов могут быть для удобства пользователя приведены в тексте учетной политики.
Изложенные в учетной политике НКО на 2021 год правила рассчитаны на долгосрочную перспективу (п. 5 ПБУ 1/2008), То есть документ может продолжать действовать и в последующие годы. Если же какие-то положения потребуют изменений или появятся новые объекты, правила учета которых не отражены в действующей учетной политике, ее текст можно изменить или дополнить отдельным организационно-распорядительным документом.
Учетная политика по налогу для ЕСХН в 2020-2021 годах
Учетной политикой (УП) называют документ, оформляемый для утверждения выбранного режима налогообложения. Также в документе описывают порядок ведения бухучета в целях определения налоговой базы: метод начисления амортизации, перечень доходов и расходов, которые фирма вправе признать при расчете налога, способ отражения бухгалтерских операций и т.п.
Наряду с организациями, применяющими ОСНО и УСН, плательщикам ЕСХН также необходимо оформить учетную политику. Ниже мы подробно расскажем о процедуре составления и утверждения УП, а также о положениях, которые следует указать в документе.
Учетная политика является внутренним нормативным документом, подтверждающий статус фирмы как плательщика ЕСХН. При составлении УП учитывайте необходимость описания правил бухучета в целях налогообложения ЕСХН.
Текст документа в 2021 году следует оформить в виде отдельных разделов, каждый из которых должен раскрывать положения относительно режима налогообложения, расчета налога, учета доходов и расходов и т.д.
В случае, если для ведения с/х деятельности Вы приобретаете земельные участки, то срок признания расходов на их приобретение следует отразить в учетной политике. При этом учтите следующее: законодательство определяет срок признания расходов на землю не менее 7 лет.
Если Вы совмещаете уплату ЕСХН и ЕНВД, то текст учетной политики Вам следует дополнить порядком организации раздельного учета и механизмом расчета налога в рамках каждого из применяемых налоговых режимов.
Учетная политика плательщика ЕСХН оформляется в соответствии с общими требованиями.
При составлении документа действуйте согласно нижеприведенному алгоритму:
1. Подготовьте проект документа. Вы можете сделать это самостоятельно или поручить главному бухгалтеру.
2. Внесите в проект необходимые корректировки, после чего утвердите документ как руководитель.
3. После подписания УП руководителем и заверением печатью организации, зарегистрируйте документ (присвойте ему номер и укажите дату составления).
4. Подготовьте приказ, согласно которому УП вступает в силу.
Отметим, что новая учетная политика вступает в силу только с начала отчетного года. Введение нового порядка учета в течение года возможно только в исключительных случаях (изменение законодательства, режима налогообложения, введение новых видов деятельности при совмещении ЕНВД и ЕСХН).
Критерий существенности в учетной политике в 2020-2021 годах
Ошибиться при составлении бухгалтерской отчетности может каждый. Главное — исправить ошибку. А порядок ее исправления зависит от двух моментов: является ли ошибка существенной и в каком периоде она обнаружена пп. 3, 5—11, 14 ПБУ 22/2010.
Существенная ошибка — ошибка, которая в отдельности или вместе с другими ошибками за тот же период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухотчетности этого периода пп. 3, 5—11, 14 ПБУ 22/2010.
Критерий существенности ошибки вы определяете и устанавливаете сами, прописав его в учетной политике п. 3 ПБУ 22/2010; п. 4 ПБУ 1/2008. В 2021 году он должен быть обоснованным.
ВАРИАНТ 1. Можно ориентироваться на те же правила определения существенности показателя, что содержатся в ПБУ 9/99 о доходах и ПБУ 10/99 о расходах. Напомним, там сказано, что доход (расход) по определенному виду деятельности показывается в отчетности отдельно, если он составляет 5% и более от общей суммы доходов (расходов) за отчетный период п. 18.1 ПБУ 9/99; п. 21.1 ПБУ 10/99. По аналогии можно закрепить в учетной политике, что ошибка является существенной, если она искажает показатель за отчетный период более чем на 5%.
ВАРИАНТ 2. Можно оценивать существенность ошибки исходя из удельного веса статьи баланса, при отражении которой допущена ошибка, в валюте баланса. К примеру, неправильно определен срок полезного использования ОС. Его цена не превышает сотни тысяч рублей. А стоимость всех активов компании исчисляется миллионами. Понятно, что допущенная ошибка не повлияет на принятие собственниками компании решений по этой бухотчетности. Другое дело, если компания купила недвижимость, но несвоевременно отразила ее стоимость на балансе, а других ОС у компании нет. Такую ошибку уже нужно признать существенной.
ВАРИАНТ 3. Может быть использован такой качественный показатель, как вид деятельности. Например, ваш основной вид деятельности — торговля, неосновной — аренда. Можно установить, что ошибки, допущенные в учете по аренде, всегда несущественны.
ВАРИАНТ 4. Можно прописать, что существенность ошибки будет оцениваться по каждому конкретному случаю отдельно исходя из влияния этой ошибки на финансовый результат и имущественное положение организации. То есть какой-либо единый критерий не устанавливать.
ВАРИАНТ 5. Если вы составляете отчетность исключительно для сдачи в инспекцию (собственники ею не интересуются), то можно ориентироваться на норму КоАП: если показатель какой-либо статьи (строки) бухотчетности искажен в результате ошибки на 10% и более, то это грубое нарушение правил бухучета, за которое руководителю грозит штраф от 2 тыс. до 3 тыс. руб. ст. 15.11 КоАП РФ. То есть можно установить, что существенной будет ошибка, искажающая показатель строки бухотчетности не менее чем на 10%.
Основная сложность при исправлении ошибок состоит в необходимости делать ретроспективный пересчет при обнаружении существенной ошибки уже после утверждения отчетности участниками подп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010. И только малые предприятия могут закрепить в учетной политике, что они все свои ошибки будут исправлять текущим периодом.
Инвентаризация в учетной политике в 2020-2021 годах
В каждой организации остро стоят вопросы контроля результатов ее деятельности, а также организации правильности и достоверности их учета. Инвентаризация в бухгалтерском учете – это ревизия фактически имеющихся у организации имущества и обязательств, необходимая для сравнения ее результатов с учетными записями и установления достоверности учета.
Инвентаризация – действенный метод контроля имущества организации, финансовых потоков, правильности ведения бухгалтерского учета в части отражения операций на счетах. Инвентаризация позволяет своевременно выявить расхождения между документальными и фактическими данными и внести соответствующие коррективы.
Инвентаризация, как и документация, является методом ведения бухгалтерского учета. Документация и инвентаризация дополняют друг друга: документация фиксирует факты деятельности организации, инвентаризация позволяет подтвердить правильность или выявить неточности документирования в учете.
Для проведения инвентаризации в 2021 году формируется комиссия, осуществляющая ревизию. В нее могут входить работники бухгалтерии, административного отдела, специалисты, без которых проведение инвентаризации невозможно. Важно помнить, что в состав инвентаризационной комиссии не входят материально ответственные лица. При несоблюдении этого правила суть осуществления инвентаризации теряется.
При больших объемах исследуемых объектов могут создаваться рабочие комиссии по инвентаризации. В таком случае объем работ распределяется заранее, основная инвентаризационная комиссия является руководящей и компилирует результаты ревизии.
Документация в бухгалтерском учете регистрирует факт хозяйственных операций организации, в то время как инвентаризация как метод бухгалтерского учета проверяет соответствие учетной информации и фактических активов и обязательств предприятия.
Проведение инвентаризации необходимо для контроля имущества организации, выявления неучтенных финансовых или хозяйственных операций, залежавшихся, неоприходованных, устаревших, негодных товаров, уточнения правильности текущих данных бухгалтерского учета, отражения всех хозяйственных операций в учете, установления допущенных в нем ошибок.
Частота проведения инвентаризаций, сроки ее проведения, перечень проверяемого имущества устанавливаются руководителем хозяйствующего субъекта.
Существуют случаи, когда проведение инвентаризации не зависит от воли руководителя и является обязательным:
• ликвидация организации, ее реорганизация. Инвентаризация, в том числе документальная, проводится перед составлением ликвидационного или разделительного баланса;
• чрезвычайные ситуации, вызванные экстремальными условиями, в том числе стихийные бедствия, аварии, пожары;
• порча имущества, его хищение или злоупотребление;
• смена материально ответственных лиц;
• составление бухгалтерской отчетности за год. Исключение составляет имущество, которое было инвентаризировано не ранее 1 октября года, за который составляется отчетность;
• сдача в аренду имущества, его продажа или выкуп. Сюда дополнительно относятся случаи выбытия имущества вследствие преобразования унитарных предприятий (государственных или муниципальных).
Инвентаризация при коллективной ответственности осуществляется при:
• смене руководителя коллектива;
• смене более 50% участников коллектива;
• инициативе членов коллектива.
Полная инвентаризация исследует весь объем имеющихся обязательств и имущества, в том числе арендованного, находящегося на ответственном хранении, принятого в переработку. Она проводится до подготовки годовой бухгалтерской отчетности.
При частичной инвентаризации анализируются отдельные виды имущества или обязательств, назначенные приказом руководителя. Например, частично можно исследовать денежные средства, находящиеся в кассе, материальные ценности при смене ответственного лица и т.д.
Инвентаризация, при которой объекты наблюдения подсчитываются, измеряются, взвешиваются, называется натуральной. Ей подвергаются денежные средства, бланки строгой отчетности, основные средства, запасы предприятия.
Под документальной инвентаризацией понимается проверка документов, подтверждающих фактическое присутствие объектов исследования.
Учетная политика организации на год устанавливает точные сроки проведения плановой инвентаризации. Она проводится в соответствии с графиком, утвержденным руководителем.
Внеплановая инвентаризация осуществляется вне предусмотренных плановых ревизий для дополнительного контроля или в случаях, установленных законодательством. Поводами для внеплановой инвентаризации выступают стихийные бедствия, форс-мажорные обстоятельства, смена материально ответственных лиц и др.
Учетная политика представляет собой внутренний документ организации, в котором прописана вся совокупность методов ведения бухгалтерского учета на предприятии. Законодательство предлагает различные варианты ведения учета, создание учетной политики помогает организации четко обозначить и закрепить те способы ведения учета, которые подходят ей и будут применяться в деятельности. Политика формируется главным бухгалтером и утверждается приказом руководителя предприятия.
В частности, инвентаризация в учетной политике прописывается как отдельный пункт документа. В политике прописываются периодичность осуществления инвентаризации, порядок ее проведения, предусматриваются случаи проведения ревизий вне плана.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
