Как известно, для учета ценностей, находящихся в учреждении, но не закрепленных за ним на праве оперативного управления, материальных ценностей, учет которых предусмотрен вне балансовых счетов, а также обязательств, ожидающих исполнения, предназначены забалансовые счета.
О нюансах ведения бюджетными учреждениями учета на забалансовых счетах мы расскажем в предлагаемой читателям статье.
Итак, правила ведения учета на забалансовых счетах регламентированы разделом VII "Ведение учета на забалансовых счетах" Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина России N 157н (далее - Инструкция N 157н).
Итак, согласно пункту 332 Инструкции N 157н на забалансовых счетах учреждения учитываются:
• ценности, находящиеся у учреждения, но не закрепленные за ним на праве оперативного управления (арендованное имущество; имущество, полученное с правом безвозмездного (бессрочного) пользования, поступившее на хранение и (или) в переработку, а также по централизованным закупкам (централизованному снабжению) и тому подобное);
• материальные ценности, учет которых предусмотрен вне балансовых счетов:
- основные средства стоимостью до 3 000 руб. включительно, введенные (переданные) в эксплуатацию;
- периодические издания для использования в составе библиотечного фонда независимо от их стоимости;
- музейные предметы и музейные коллекции, включенные в состав государственной части Музейного фонда Российской Федерации;
- бланки строгой отчетности;
- имущество, приобретенное в целях награждения (дарения);
- переходящие награды, призы, кубки;
- материальные ценности, оплаченные по централизованным закупкам (централизованному снабжению);
- специальное оборудование для выполнения научно-исследовательских работ по государственным (муниципальным) договорам (контрактам);
- экспериментальные устройства;
- иные ценности, расчеты;
• обязательства, ожидающие исполнения;
• дополнительные аналитические данные об иных объектах учета и проведенных с ними операциях, необходимые для раскрытия сведений о деятельности учреждения в формируемой им отчетности.
Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе, то есть поступление (увеличение) отражается по дебету счета, а выбытие (уменьшение) - по кредиту счета. Двойная запись в части использования забалансовых счетов не применяется.
Учреждения вправе вводить дополнительные забалансовые счета для сбора информации в целях обеспечения управленческого учета, а также для обеспечения внутреннего контроля за сохранностью имущества, выданного в пользование.
Все материальные ценности, а также иные активы и обязательства, учитываемые на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке и в сроки, установленные для объектов, учитываемых на балансе.
Как Вы знаете, бюджетные учреждения, осуществляя бухгалтерский учет, руководствуются не только Инструкцией N 157, но и Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкцией по его применению, которые утверждены Приказом Минфина России N 174н "Об утверждении" (далее - Инструкция N 174н).
Итак, для бюджетных учреждений Инструкцией N 174н предусмотрены следующие забалансовые счета:
01 "Имущество, полученное в пользование";
02 "Материальные ценности, принятые на хранение";
03 "Бланки строгой отчетности";
04 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов";
05 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению";
06 "Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности";
07 "Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры";
08 "Путевки неоплаченные";
09 "Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных";
10 "Обеспечение исполнения обязательств";
11 "Государственные и муниципальные гарантии";
12 "Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками";
13 "Экспериментальные устройства";
15 "Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете государственного (муниципального) учреждения";
16 "Переплаты пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок";
17 "Поступления денежных средств";
18 "Выбытия денежных средств";
20 "Задолженность, невостребованная кредиторами";
21 "Основные средства стоимостью до 3 000 руб. включительно в эксплуатации";
22 "Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению";
23 "Периодические издания для пользования";
24 "Имущество, переданное в доверительное управление";
25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду);
26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование";
27 "Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)";
30 "Расчеты по исполнению денежных обязательств через третьих лиц";
31 "Акции по номинальной стоимости";
40 "Активы в управляющих компаниях".
Счет 01 "Имущество, полученное в пользование" предназначен для учета объектов движимого и недвижимого имущества, полученных учреждением в безвозмездное пользование, в том числе объектов, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации, не подлежат отражению на балансе учреждения (музейные предметы и музейные коллекции, включенные в состав государственной части Музейного фонда Российской Федерации), а также объектов движимого и недвижимого имущества, полученных в возмездное пользование, кроме финансовой аренды, если объект имущества находится на балансе лизингополучателя (пункт 333 Инструкции 157н).
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Согласно положениям пункта 71 Инструкции N 157н земельные участки, используемые учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе расположенные под объектами недвижимости), учитываются на соответствующем счете аналитического учета счета 0 103 00 00 "Непроизведенные активы" на основании документа (свидетельства), подтверждающего право пользования земельным участком.
Как мы только что сказали, недвижимое имущество, полученное учреждением в безвозмездное пользование, учитывается на забалансовом счете 01.
С учетом изложенного бухгалтерский учет непроизведенных активов до регистрации права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками осуществляется в соответствии с положениями Инструкции N 157н на забалансовом счете 01, на что обращено внимание в Письме Минфина России N 02-05-10/23911.
Объект имущества, полученный учреждением от балансодержателя (собственника) имущества, учитывается на счете 01 на основании акта приема-передачи (иного документа, подтверждающего получение имущества и (или) права его пользования) по стоимости, указанной (определенной) передающей стороной (собственником).
Внутренние перемещения материальных ценностей в учреждении отражаются по счету 01 на основании оправдательных первичных документов путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения.
Унифицированные формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора установлены Приказом Минфина России N 52н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению" (далее - Приказ N 52н, Методические указания N 52н). Согласно названному документу для отражения учреждением операций, совершаемых в ходе ведения хозяйственной деятельности, может применяться Бухгалтерская справка (форма 0504833).
Передача арендуемого (используемого безвозмездно) учреждением объекта нефинансовых активов субарендатору (иному пользователю) отражается на основании акта приема-передачи по счету 01 путем изменения материально ответственного лица, с одновременным отражением переданного объекта на соответствующем забалансовом счете:
- 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)";
- 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование".
Выбытие объекта с забалансового учета при возврате имущества балансодержателю (собственнику), прекращении права пользования, принятии объекта к бухгалтерскому учету в составе нефинансовых активов, отражается на основании акта приемки-передачи, подтверждающего принятие балансодержателем (собственником) объекта, по стоимости, по которой они ранее были приняты к забалансовому учету.
Пример:
Бюджетному учреждению "А" на праве постоянного (бессрочного) пользования был передан земельный участок сроком на 10 лет. Стоимость участка 8 000 000 руб.
Бухгалтер учреждения данные операции отразил следующим образом:
На дату передачи:
Дебет забалансового счета 01
8 000 000 руб.
- принят бюджетным учреждением к забалансовому учету земельный участок, поступивший в постоянное (бессрочное) пользование
На дату списания:
Кредит забалансового счета 01
8 000 000 руб.
- списан с забалансового учета земельный участок в связи с прекращением права постоянного (бессрочного) пользования
Согласно пункту 334 Инструкции N 157н аналитический учет по счету 01 ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (форма 0504041, утверждена Приказом N 52н) в разрезе арендодателей и (или) собственников (балансодержателей) имущества по каждому объекту нефинансовых активов.
В учете учреждения арендованный (полученный в безвозмездное пользование) объект имущества числится под инвентарным (учетным) номером, присвоенным балансодержателем (собственником), указанным в акте приема-передачи (ином документе).
Счет 02 "Материальные ценности, принятые на хранение", согласно пункту 335 Инструкции N 157н предназначен для учета материальных ценностей:
• принятых учреждением на хранение, в переработку;
• полученных (принятых к учету) учреждением до момента обращения их в собственность государства и (или) передачи указанного имущества органу, осуществляющему в отношении указанного имущества полномочия собственника (имущество, полученное в качестве дара, бесхозяйное имущество и тому подобное);
• изъятых в возмещение причиненного ущерба, за исключением материальных ценностей, являющихся по законодательству Российской Федерации вещественными доказательствами и учитываемых обособленно;
• изъятых (задержанных) таможенными органами и не помещенных на склад временного хранения таможенного органа;
• имущества, в отношении которого принято решение о списании (прекращении эксплуатации), в том числе в связи с физическим или моральным износом и невозможностью (нецелесообразностью) его дальнейшего использования, до момента его демонтажа (утилизации, уничтожения).
Материальные ценности, полученные (принятые) учреждением, учитываются на счете 02 на основании первичного документа, подтверждающего получение (принятие на хранение (в переработку)) учреждением материальных ценностей, по стоимости, указанной в документе передающей стороной (по стоимости, предусмотренной договором), а в случае одностороннего оформления акта учреждением в условной оценке: один объект, один рубль.
Внутренние перемещения материальных ценностей в учреждении, как и в случае с имуществом, полученным в пользование, отражаются на основании первичных документов путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения.
Выбывают материальные ценности по стоимости, по которой они были приняты к забалансовому учету.
Аналитический учет материальных ценностей, принятых на хранение (в переработку), ведется в Карточке учета материальных ценностей в разрезе владельцев (заказчиков) по видам, сортам и местам хранения (нахождения).
Счет 03 "Бланки строгой отчетности" предназначен для учета находящихся на хранении и выдаваемых в рамках хозяйственной деятельности учреждения бланков строгой отчетности, коими согласно пункту 337 Инструкции N 157н являются бланки:
Перечень бланков, относимых к бланкам строгой отчетности, должен быть установлен бюджетным учреждением в рамках формирования учетной политики.
Бланки строгой отчетности учитываются на счете 03 в разрезе ответственных за их хранение и (или) выдачу лиц, мест хранения в условной оценке: один бланк, один рубль, а в случаях, установленных учреждением в рамках формирования учетной политики: по стоимости приобретения бланков.
Выбытие бланков строгой отчетности при их оформлении (выдаче), передаче иному юридическому лицу, ответственному за их оформление (выдачу), а также в связи с выявлением порчи, хищений, недостачи, принятием решения по их списании (уничтожении), производится на основании:
- акта приема-передачи бланков строгой отчетности;
- акта о списании бланков строгой отчетности (форма 0504816, утверждена Приказом N 52н).
Выбытие бланков строгой отчетности производится по стоимости, по которой бланки строгой отчетности были ранее приняты к учету.
В силу пункта 338 Инструкции N 157н аналитический учет по счету 03 ведется по каждому виду бланков строгой отчетности в разрезе ответственных за их хранение и (или) выдачу лиц и мест хранения в Книге по учету бланков строгой отчетности (форма 0504045, утверждена Приказом N 52н).
Далее на примере рассмотрим учет таких бланков строгой отчетности как бланки листков нетрудоспособности.
Для начала напомним, что основным нормативным документом, регламентирующим порядок обеспечения медицинских учреждений бланками листков нетрудоспособности, их учета и хранения, является Инструкция о порядке обеспечения бланками листков нетрудоспособности, их учета и хранения, утвержденная Приказом ФСС России N 18 и Минздрава России N 29 "Об утверждении Инструкции о порядке обеспечения бланками листков нетрудоспособности, их учета и хранения".
Обязанность по изготовлению соответствующих бланков и обеспечению ими медицинских учреждений возложена на Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС РФ).
На сегодняшний день форма листка нетрудоспособности утверждена Приказом Минздравсоцразвития России N 347н "Об утверждении формы бланка листка нетрудоспособности" и обязательна к применению медицинскими учреждениями на территории Российской Федерации.
Пример:
В январе текущего года бюджетное медицинское учреждение получило от регионального отделения ФСС РФ в пределах своей квартальной потребности 500 бланков листков нетрудоспособности. Бланки приняты к учету на забалансовый счет в условной оценке 1 бланк - 1 рубль.
Перед получением лечащие врачи сдали ответственному за получение, хранение и выдачу бланков лицу 200 корешков листков нетрудоспособности.
В конце марта текущего года актом было оформлено списание 290 корешков бланков листков нетрудоспособности и 10 испорченных бланков, у которых истек срок хранения.
Учетной политикой медицинского учреждения предусмотрен учет:
- принятых и выданных бланков листков нетрудоспособности на счете 03-1 "Бланки листков нетрудоспособности";
- корешков бланков листков нетрудоспособности - на счете 03-2 "Корешки бланков листков нетрудоспособности";
- испорченных бланков листков нетрудоспособности - на счете 03-3 "Испорченные бланки листков нетрудоспособности".
В бухгалтерском учете медицинского учреждения были сделаны следующие записи:
- отражено списание испорченных бланков листков нетрудоспособности
Счет 04 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов" предназначен для учета задолженности неплатежеспособных дебиторов с момента принятия комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов решения о ее списании с балансового учета учреждения. Учет указанной задолженности осуществляется в течение срока возможного возобновления согласно законодательству Российской Федерации процедуры взыскания задолженности, в том числе в случае изменения имущественного положения должников, либо до поступления в указанный срок в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов денежных средств, до исполнения (прекращения) задолженности иным, не противоречащим законодательству Российской Федерации, способом (пункт 339 Инструкции N 157н).
Отметим, что согласно Федеральному закону N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", которым должны руководствоваться и некоммерческие организации, активы и обязательства подлежат инвентаризации. Согласно пункту 3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России N 49, правильность и обоснованность сумм дебиторской задолженности, в том числе той, по которой истек срок исковой давности, числящейся на балансе учреждения, устанавливает инвентаризационная комиссия при проверке документов о состоянии расчетов учреждения, о чем напомнили специалисты Минфина России в Письме N 02-06-10/40714.
При возобновлении процедуры взыскания задолженности дебиторов или поступлении средств в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов на дату возобновления взыскания или на дату зачисления на счета (лицевые счета) учреждений указанных поступлений осуществляется списание такой задолженности с забалансового учета с одновременным отражением на соответствующих балансовых счетах учета расчетов по поступлениям.
Как отмечено в Письме Минфина России N 02-08-11/60471, внебалансовый учет задолженности, не являющейся активом (нереальной к взысканию задолженности), осуществляется в целях наблюдения за возможностью взыскания таковой в случае изменения имущественного положения должников (в течение пяти лет либо иного срока, установленного законодательством для возобновления взыскания).
Списание задолженности с забалансового учета осуществляется на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов в случае наличия документов, подтверждающих прекращение обязательства смертью (ликвидацией) дебитора, а также по завершении срока возможного возобновления процедуры взыскания задолженности, согласно действующему законодательству Российской Федерации.
Аналитический учет по счету 04 ведется в Карточке учета средств и расчетов (форма 0504051, утверждена Приказом N 52н) в разрезе видов поступлений (выплат), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность дебиторов, по дебиторам (должникам), с указанием его полного наименования, а также иных реквизитов, необходимых для определения задолженности (дебитора) в целях возможного ее взыскания.
Счет 05 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению" предназначен для учета материальных ценностей, оплаченных субъектом учета, уполномоченным на централизованное заключение государственного (муниципального) контракта (договора) (далее - заказчик) и отгруженных учреждениям (грузополучателям) в рамках централизованной закупки (пункт 341 Инструкции N 157н).
Принятие к учету на счет 05 материальных ценностей отражается на основании первичных документов, подтверждающих отгрузку материальных ценностей в пользу учреждения (грузополучателя), в сумме выплат на их приобретение.
При получении заказчиком подтверждения о получении учреждением материальных ценностей, отгруженных в их адрес, указанные ценности подлежат списанию с забалансового учета по стоимости, по которой они ранее принимались к учету.
Аналитический учет по счету 05 ведется в Книге учета материальных ценностей (форма 0504042, утверждена Приказом N 52н), оплаченных в централизованном порядке, по каждому учреждению (грузополучателю), виду материальных ценностей.
Счет 10 "Обеспечение исполнения обязательств" согласно пункту 351 Инструкции N 157н предназначен для учета имущества, за исключением денежных средств, полученного учреждением в качестве обеспечения обязательств (залог), а также иных видов обеспечения исполнения обязательств (поручительство, банковская гарантия и т.д.).
В частности, банковская гарантия может предоставляться в качестве обеспечения заявки на участие в конкурсе или закрытом аукционе, поскольку в соответствии со статьей 44 Федерального закона N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд", при проведении конкурсов и аукционов заказчик обязан установить требование к обеспечению заявок. Кроме того, предоставлением банковской гарантии, в соответствии со статьей 96 Закона N 44-ФЗ, может обеспечиваться исполнение контракта.
В Письме Минфина России N 02-07-07/31342 обращено внимание на то, что денежные средства, поступившие как обеспечение на участие в конкурсе или закрытом аукционе, а также в качестве обеспечения исполнения контракта, на забалансовом счете 10 не учитываются.
Обеспечение обязательства в виде банковской гарантии отражается на забалансовом счете 10 датой предоставления банковской гарантии. Выбытие банковской гарантии с учета на забалансовом счете 10 (отражение по счету со знаком "минус") отражается датой прекращения обязательства, в обеспечение которого выдана банковская гарантия (датой исполнения контрагентом обязательств, обеспеченных гарантией или датой исполнения гарантом требований бенефициара об уплате денежной суммы в связи с нарушением принципалом обязательства, в обеспечение которого была выдана гарантия).
Принятие имущества к забалансовому учету осуществляется на основании оправдательных первичных учетных документов в сумме обязательства, в обеспечении которого получено имущество. При исполнении обеспечения, исполнения обязательства, в отношении которого было получено обеспечение, осуществляется списание сумм обеспечений с забалансового счета.
Аналитический учет ведется в Многографной карточке (форма 0504054, утверждена Приказом N 52н) в разрезе обязательств по видам имущества (обеспечения), его количеству, местам его хранения, а также обязательствам, в обеспечение которых они поступили (пункт 352 Инструкции N 157н).
Счет 16 "Переплаты пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок" предназначен для учета сумм переплат пенсий и пособий, возникших вследствие неправильного применения действующего законодательства о пенсиях и пособиях и счетных ошибок, на основании актов ревизий, проверок и соответствующих других документов.
Согласно пункту 364 Инструкции N 157н аналитический учет по счету 16 ведется в Карточке учета средств и расчетов (форма 0504051).
Счет 17 "Поступления денежных средств" открывается к счетам 020100000 "Денежные средства учреждения", 021003000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам" 030406000 "Расчеты с прочими кредиторами" (в части денежных расчетов), и предназначен для аналитического учета поступлений денежных средств (за исключением поступлений от возвратов расходов текущего финансового года), а также для учета возврата излишне полученных доходов (доходов от авансов) (за исключением возврата субъектом учета остатков неиспользованных им субсидий (грантов) прошлых лет) на банковские счета субъекта учета, на лицевой счет, открытый ему органом Федерального казначейства (финансовым органом), на счет операций с наличными денежными средствами, а также в кассу субъекта учета (пункт 365 Инструкции N 157н).
Кроме того, счет предназначен для учета учреждением, получателем бюджетных средств операций по поступлению на его банковские счета бюджетных средств (их возвратов), предоставленных главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, на осуществление подведомственным ему распорядителем (получателем) бюджетных средств выплат по расходам и (или) источникам финансирования дефицита бюджета и для учета учреждениями операций по возврату дебиторской задолженности по расходам (поступлениям от восстановления расходов) прошлых лет.
Операции по перечислению возвратов поступлений, учитываемых на соответствующих счетах аналитического учета счета 17, отражаются со знаком "минус".
Операция по уточнению невыясненных поступлений отражается по счету через уточнение видов поступлений (доходов (источников финансирования дефицита бюджета)).
Аналитический учет по счету ведется в Многографной карточке (форма 0504054, утверждена Приказом N 52н) и (или) в Карточке учета средств и расчетов (форма 0504051, утверждена Приказом N 52н) в разрезе счетов (лицевых счетов) учреждения и по соответствующим классификационным кодам поступлений (выбытий), обеспечивающим раскрытие информации в бухгалтерской (бюджетной) отчетности (пункт 366 Инструкции N 157н).
Счет 18 "Выбытия денежных средств" открывается к счетам 020100000 "Денежные средства учреждения", 021003000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам", 030406000 "Расчеты с прочими кредиторами" (в части денежных расчетов) и предназначен для аналитического учета выбытий денежных средств (за исключением выбытий, отражение которых предусмотрено пунктом 365 Инструкции N 157н), а также возвратов расходов (излишне произведенных перечислений) текущего года с банковских счетов субъекта учета, с лицевого счета, открытого ему органом Федерального казначейства (финансовым органом), со счета операций с наличными денежными средствами, а также из кассы субъекта учета (пункт 367 инструкции N 157н).
Операции по возврату расходов (выплат источников финансирования дефицита бюджета, за исключением денежных средств) текущего года, учтенных на соответствующих счетах аналитического учета счета 18, отражаются со знаком "минус".
По завершении текущего финансового года показатели (остатки) счета по соответствующим видам выплат на следующий финансовый год не переносятся.
Аналитический учет по счету ведется в Многографной карточке и (или) в Карточке учета средств и расчетов в разрезе счетов (лицевых счетов) учреждения и по соответствующим классификационным кодам видов выбытий (поступлений), обеспечивающим раскрытие информации в бюджетной отчетности, бухгалтерской (финансовой) отчетности бюджетных учреждений (пункт 368 Инструкции N 157н).
Счет 20 "Задолженность, невостребованная кредиторами" предназначен для учета сумм непредъявленных кредиторами требований, вытекающих из условий договора, контракта, в том числе сумм кредиторской задолженности, не подтвержденных по результатам инвентаризации кредитором.
Задолженность учреждения, невостребованная кредитором, принимается к забалансовому учету для наблюдения в течение срока исковой давности в сумме задолженности, списанной с балансового учета (пункт 371 Инструкции N 157н).
Гражданским кодексом Российской Федерации, а именно статьей 196, определено, что общий срок исковой давности равен 3 годам. Следовательно, учтенная на счете 20 кредиторская задолженность может быть отнесена к доходам учреждения по истечении трех лет со дня утверждения годовой отчетности.
Списание задолженности учреждения, невостребованной кредиторами, с забалансового учета осуществляется на основании решения комиссии (инвентаризационной комиссии) учреждения, в порядке, установленном для бюджетных учреждений - актом учреждения в рамках формирования учетной политики.
В случае регистрации учреждением денежного обязательства по требованию, предъявленному кредитором в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, задолженность учреждения, невостребованная кредитором, подлежит списанию с забалансового учета и отражению на соответствующих аналитических балансовых счетах учета обязательств.
В бухгалтерском учете принятие на забалансовый учет суммы списанной задолженности, невостребованной кредиторами, отражается по Дебету счета 20, в свою очередь списание с учета суммы кредиторской задолженности - по Кредиту счета 20.
В соответствии с пунктом 372 Инструкции N 157н аналитический учет по счету 20 организуется в разрезе видов выплат (поступлений), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность учреждения по кредиторам, с указанием его полного наименования, а также иных реквизитов, необходимых для определения кредитора и задолженности в целях регистрации принятого (принимаемого) денежного обязательства (требования кредитора) и его оплаты.
Счет 21 "Основные средства стоимостью до 3 000 рублей включительно в эксплуатации" предназначен для учета находящихся в эксплуатации учреждения объектов основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов недвижимого имущества в целях обеспечения надлежащего контроля за их движением.
Принятие к учету объектов основных средств осуществляется на основании первичного документа, подтверждающего ввод (передачу) объекта в эксплуатацию в условной оценке: один объект, один рубль.
Принятие к учету объектов основных средств, в случае утверждения учреждением в рамках формирования учетной политики иного порядка, осуществляется по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию объекта (пункт 373 Инструкции N 157н).
Передача введенных (переданных) в эксплуатацию объектов основных средств в возмездное или безвозмездное пользование отражается на основании акта приема-передачи по забалансовому счету путем изменения материально ответственного лица с одновременным отражением переданного объекта на соответствующем забалансовом счете:
- 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)";
- 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование".
Выбытие объектов основных средств с забалансового учета производится на основании Акта (Акта приема-передачи, Акта о списании) по стоимости, по которой объекты были ранее приняты к забалансовому учету.
Пример:
Бюджетное учреждение "А" провело инвентаризацию, в результате которой была выявлена недостача настольного кулера для воды, стоимостью по данным бухгалтерского учета 2 500 руб. Рыночная стоимость кулера составила 1 500 руб.
Сотрудница учреждения признала свою вину и возместила в кассу учреждения сумму ущерба исходя из рыночной цены недостающего имущества.
В учете учреждения кулер числился на забалансовом счете 21.
В бухгалтерском учете учреждения были сделаны следующие записи:
Дебет 2 209 71 560 "Увеличение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам"
Кредит 2 401 10 172 "Доходы от операций с активами"
1 500 руб.
- отражена сумма ущерба (рыночная стоимость кулера)
Кредит забалансового счета 21 "Основные средства стоимостью до 3 000 рублей включительно в эксплуатации"
2 500 руб.
- списан с учета недостающий кулер
Дебет 2 201 34 510 "Поступления средств в кассу учреждения"
Кредит 2 209 71 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам"
1 500 руб.
- возмещен ущерб виновным лицом
Счет 22 "Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению" предназначен для учета учреждением (грузополучателем) полученных от поставщика материальных ценностей до момента получения грузополучателем Извещения (ф. 0504805) (подтверждения заказчиком централизованной закупки исполнения поставки по централизованному снабжению, в том числе на основании оформленного грузополучателем Извещения (ф. 0504805) и копий документов поставщика на отправленные ценности в адрес грузополучателя, при этом пользование имуществом до получения указанных документов (подтверждения исполнения поставки по централизованному снабжению) допускается обособленным подразделением (филиалом) бюджетного учреждения - при наличии разрешения учреждения, его создавшим (пункт 375 инструкции N 157н).
Аналитический учет по счету 22 ведется в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики (пункт 376 Инструкции N 157н).
Счет 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)" предназначен для учета имущества, переданного учреждением (органом исполнительной власти, осуществляющим полномочия собственника государственного (муниципального) имущества) в возмездное пользование (по договору аренды), в целях обеспечения надлежащего контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением (пункт 381 Инструкции N 157н).
Аналитический учет по счету ведется в разрезе арендаторов (пользователей) имущества, мест его нахождения, по видам имущества в структуре групп, его количеству и стоимости.
Счет 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование" предназначен для учета имущества, переданного учреждением (органом исполнительной власти, осуществляющим полномочия собственника государственного (муниципального) имущества) в безвозмездное пользование, в целях обеспечения надлежащего контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением (пункт 383 Инструкции N 157н).
Аналитический учет по счету ведется в разрезе пользователей имущества, мест его нахождения, по видам имущества в структуре групп, его количеству и стоимости.
Принятие к учету объектов имущества (переданного в доверительное управление, в возмездное пользование (аренду), в безвозмездное пользование) осуществляется на основании первичного учетного документа (Акта приема-передачи) по стоимости, указанной в Акте.
Выбытие указанных объектов имущества с забалансового учета производится на основании Акта по стоимости, по которой объекты были ранее приняты к забалансовому учету.
Пример:
Бюджетное учреждение "А" передало бюджетному учреждению "Б" в безвозмездное пользование сроком на 5 лет оборудование, балансовая стоимость которого составляет 35 000 руб.
Как уже было отмечено в статье, при передаче имущества в безвозмездное временное пользование материальная ответственность лица (далее - МОЛ) передающей стороны переходит к МОЛ принимающей стороны.
В бухгалтерском учете данная операция была отражена следующими записями:
Дебет 2 101 24 310 "Увеличение стоимости машин и оборудования - особо ценного движимого имущества учреждения" (МОЛ учреждения "Б")
Кредит 2 101 24 310 "Увеличение стоимости машин и оборудования - особо ценного движимого имущества учреждения" (МОЛ учреждения "А")
35 000 руб.
- передано во временное безвозмездное пользование оборудование
Дебет забалансового счета 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование"
35 000 руб.
- отражено на забалансовом счете переданное во временное безвозмездное пользование оборудование
Счет 27 "Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)" предназначен для учета форменного обмундирования, специальной одежды и иного имущества, выданного учреждением в личное пользование работникам для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей, в целях обеспечения контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением.
Принятие к учету объектов имущества осуществляется на основании первичного учетного документа по балансовой стоимости.
Выбытие объектов имущества с забалансового учета производится на основании первичного учетного документа по стоимости, по которой объекты были ранее приняты к забалансовому учету (пункт 385 Инструкции N 157н).
Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе пользователей имущества, мест его нахождения, по видам имущества, его количеству и стоимости (пункт 386 Инструкции N 157н).
Счет 30 "Расчеты по исполнению денежных обязательств через третьих лиц" предназначен для учета расчетов по исполнению денежных обязательств через третьих лиц (при выплатах пенсий, пособий через отделения Почты России, платежных агентов), что установлено пунктом 387 Инструкции N 157н.
Аналитический учет по счету ведется в Многографной карточке и (или) в Карточке учета средств и расчетов в разрезе денежных обязательств по видам выплат средств бюджета или иным видам выплат (пункт 388 Инструкции N 157н).
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
