В отличие от выплат по трудовым контрактам, в случае с ГПД отчисления есть не по всем видам страхования. А именно отсутствует социальное страхование в ФНС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Соответственно подрядчикам не начисляются и не выплачиваются ни обычные больничные, ни декретные, ни другие социального пособия. Также по общему правилу нет взносов на травматизм (профзаболевания) в ФСС.
Итого с вознаграждений по договорам подряда платятся лишь пенсионные и медицинские взносы в ИФНС (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК).
Взносы в фонд соцстраха по травматизму (от несчастных случаев и профзаболеваний) стороны могут предусмотреть в самом договоре (абз. 4 п. 1 ст. 5 Закона № 125-ФЗ). На случай, если что-то произойдет с подрядчиком в процессе выполнения им работ (оказания услуг). Это дополнительная норма особенно актуальна для рискованного строительства, вредных производств и т. п.
Когда контрагентом выступает не просто физлицо, а человек в статусе ИП, никакие страховые отчисления вообще не возникают. Все нужные платежи вносит за себя в бюджет сам предприниматель.
Также от взносов организация свободна, когда ГПД заключен не на выполнение работ (оказание услуг) соответственно в статусе заказчика, а на передачу права собственности или иных вещных прав (п. 4 ст. 420 НК). Например, это могут быть такие договоры, как заем, аренда, купля-продажа.
По пенсионным отчислениям в ИФНС применяется ставка 22% в пределах базы 1 150 000 руб. в 2019 году. И 10% с доходов, превышающих указанный лимит. Напомним, каждый год данный лимит пересматривается (индексируется) в сторону повышения.
Медицинские взносы в ИФНС платятся по ставке 5,1% со всех доходов - никакой предельной базы в 2019 году, как и в предыдущих годах, не предусмотрено (ст. 421 НК).
Планируя размер гражданско-правового вознаграждения и допустимую налоговую нагрузку по конкретной сделке, закладывайте в бюджет фирмы расходы на уплату взносов.
Ведь платятся таковые именно за счет компании, то есть сверху тех выплат, что причитаются подрядчику (исполнителю услуг) по заключенному с ним договору.
Выплаты в рамках гражданско-правовых соглашений часто нерегулярные, согласно графику, утвержденному договором. Либо расчеты производятся уже по мере выполнения (сдачи) работ, оказания (приемки) услуг и подписания соответствующего акта. Вовремя отслеживайте первичку (на руках должны быть надлежаще подписанные акты) и своевременно проводите операцию в учете.
Одновременно с начислением выплаты по ГПД начисляйте и взносы по ней. Все суммы заносите в регистры по взносам. На основе именно этой информации будете заполнять отчетность: ЕРСВ - в ФНС, форму 4-ФСС по травмвзносам - в Фонд соцстраха.
Начислив суммы, платить сразу в бюджет ничего не нужно. Дождитесь окончания отчетного месяца. Взносы перечисляются в бюджет не позднее 15-го числа месяца, в котором они начислены. Такой же срок в том числе по отчислениям на травматизм, если о таковых стороны договорились отдельно.
В месяце когда 15-е число приходится на выходной или госпраздник, дедлайн переносится на ближайший рабочий день. Такие переносы в 2019 году имеют место в трех месяцах: июне, сентябре и декабре. Но тянуть до последней даты все же не рекомендуем.
Пенсионные и медицинские отчисления по ГПД вносятся в строки 030 и 050 подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1 расчета по взносам.
В приложении 2 в строки 020 и 030 включаются сами вознаграждения подрядчику. Здесь отражаются все выплаты физлицам, включая необлагаемые суммы. В других строках этого приложения выплаты внештатникам не фигурируют.
В разделе 3, заполняемом на подрядчика, для строк 160 и 170 выберите признак 1 «застрахованное лицо». В строку 180 впишите признак 2, поскольку на физлицо, занятое по ГПД, соцстрахование не распространяется.
Бухучет. Непосредственно выплата по ГПД показывается по кредиту счета 76. Счет 70, предназначенный для выплат работникам, в случае с ГПХ использовать неправильно. Дебетовый счет выбирайте в зависимости от характера заказанных работ (получаемых услуг). Например, если их результат используется в производстве, то в дебете будет счет 20.
Для отражается взносов предусмотрен счет 69 и соответствующие его субсчета. В группе проводок, приведенных ниже, - примерное название субсчетов. В вашей бухгалтерской программе может быть другая аналитика.
Стандартные записи:
• Дебет 20 (25, 26, 44…) Кредит 76 – приняты работы (услуги) и начислено вознаграждение по ГПД;
• Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – удержан НДФЛ с выплаты;
• Дебет 20 (25, 26, 44…) Кредит 69 субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению» – начислены взносы в ИФНС по ставке 22%;
• Дебет 20 (25, 26, 44…) Кредит 69 субсчет «Расчеты по медицинскому обеспечению» – начислены взносы в ИФНС по ставке 5,1%.
По факту расчетов с контрагентом, бюджетом сделайте проводки на оплату.
Налоговый учет. Обязательные платежи разрешено включать в состав расходов (на ОСН, УСН с объектом доходы минус расходы), если принятые по ГПД работы и услуги имеют производственный характер и деловую цель.
На УСН с объектом доходы взносы включаются в состав налогового вычета.
Статью подготовила руководитель отдела подбора персонала Толмачёва Диана Глебовна. 
