Договор займа – это договор, в силу которого одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п.1 ст. 807 ГК).
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. В связи с этим договор реальный.
Договор займа является односторонним. Односторонний характер договора выражается в том, что заемщик создает для себя заключением договора голый долг, а займодавец всегда получает право требования.
Договор займа по общему правилу является возмездным.
Возмездность договора займа выражается в том, что займодавец получает проценты за то, что заемщик пользуется суммой долга, в законе установлено, что займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа, если иное не предусмотрено законом или договором (п.1 ст. 809 ГК).
Как правило, размер этих процентов устанавливаются договором или законом, но в если договор не содержит условия о размере процентов, то он не становится от этого безвозмездным. В п.1 ст. 809 ГК указано: При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства займодавца, а если займодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
В ряде случаев договор считается безвозмездным:
• договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;
• по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.
Сторонами договора являются заемщик и займодавец. Универсальный характер договора проявляется в том, что субъектами данного договора может быть любой субъект гражданского права, что отличает данный договор от кредитного договора, в который имеет специальный субъектный состав, займодавцем в котором может быть только банк (банковская организация). Следует отметить, что выдача организацией денежных средств взаймы (с процентами или без таковых) может считаться законной лишь в тех случаях, когда такие сделки носят эпизодический характер.
Предмет договора займа – деньги или другие родовые вещи, определенные родовыми признаками (отличие от договоров имущественного найма и ссуды; иррегулярного хранения см. стр. 495 -496).
Форма договора займа – письменная. Исключение составляют случаи, когда договор заключен между гражданами и сумма займа не превышает 10 минимальных размеров оплаты труда (п.1 ст. 808). Стоит отметить, что закон разрешает оформление договора займа путем составления заемщиком расписки или иного документа, удостоверяющего передачу ему займодавцем денег или заменимых вещей (п.2 ст. 808) Расписка или иной документ скрепляется подписью заемщика и приобретает доказательственное значение. В этом смысле расписка приравнивается к обычной письменной форме договора.
В случае не соблюдения простой письменной формы договора займа не считается недействительным, однако наступают последствия, предусмотренный ст. 162 ГК (запрет на использование свидетельских показаний.
Содержание договора займа исходя из его односторонней природы составляет обязанность заемщика возвратить сумму займа (ст.810) и корреспондирующее ей право займодавца.
Срок обычно не относится к существенным условиям займа и обычно определяется договором. В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления займодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором (п.1 ст. 810).
Досрочный возврат суммы долга вполне допустим при беспроцентном займе, поскольку такой займ не приносит дохода займодавцу, он заинтересован в скорейшем погашении обязательства. Наоборот, согласие займодавца требуется, когда речь идет о займе возмездном и сокращение срока договора уменьшит его доходы (п.2 ст. 810).
Виды договора займа:
• Целевой заем (ст. 814).
• Государственный заем (ст. 815).
Целевой заем содержит условие об использовании полученных средств под определенные задачи. Может устанавливаться между коммерческими организациями или когда займ предоставляется организацией своему работнику для покупки дома. В случае договора займа займодавец приобретает полномочие контроля за соблюдением целевого характера расходования выданных заемщику средств. При неисполнении условия о целевом использовании занятых сумм либо при нарушении заемщиком контрольных прав займодавца последний вправе требовать досрочного исполнения договора и уплаты процентов по нему, если иное не установлено соглашением сторон.
Государственный (муниципальный) заем – это договор, заемщиком в котором выступает государство в целом (РФ), субъект РФ или муниципальное образование, а займодавцем – гражданин РФ.
Договор государственного займа является договором присоединения (ст. 428 ГК), поскольку он заключается на утвержденных государством условиях эмиссии путем покупки займодавцем выпущенных государством облигаций или иных государственных ценных бумаг. Последние порождают у займодавца право на получение от заемщика денежного наминала облигации или иного имущественного эквивалента, а также на получение установленных условиями выпуска займа процентов либо иных имущественных прав.
Говоря о займе денежных средств, необходимо четко понимать, какие требования выдвигает закон для оформления такой сделки и какие еще нюансы необходимо предусмотреть для того, чтобы все сделать юридически грамотно.
Для начала рассмотрим, в чем заключается договор займа. Заем - это сделка между двумя лицами, по которой одно лицо передает другому во временное пользование какой-либо предмет, который вторая сторона обязуется вернуть.
Предметом могут быть как денежные средства, так и другие предметы объединенными родовыми признаками, поэтому о предмете сделки необходимо четко указать в тексте договора.
Второй момент касается возмездности данного соглашения, ведь законом по умолчанию установлен процентный характер сделки.
Исключаются случаи:
• когда соглашение подписано между двумя сторонами, являющимися физическими лицами и касается суммы менее пятидесяти МРОТ;
• не связан с предпринимательской деятельностью;
• и когда предметом сделки выступают какие-либо другие предметы, а не сделки.
То есть за пользование чужими средствами кредитор обязан заплатить процент. И это правило действует, если иное не указано четко в соглашении. Это значит: для того, чтобы соглашение считалось беспроцентным, необходимо об этом четко написать в тексте договора.
Для любых лиц справедливы основные правила оформления данной сделки. Единственным отличием будет обязательное наличие печати юридического лица, а также верные реквизиты стороны с указанием представляющего компанию лица и основанием его полномочий.
Также важно соблюсти одно правило: оформление займа необходимо сопроводить не только подписанием договора, но и распиской. Так как она являет документальным свидетельством передачи денег и имеет большее значение, чем договор.
Для договора же не предусмотрено строгой формы. Он может быть составлен в произвольном виде.
Главное здесь соблюсти структуру, характерную для соглашений такого рода, и указать обязательные условия:
• актуальная дата составления, название населенного пункта;
• номер договора;
• реквизиты сторон: полные имена руководящих лиц, их должность и на основании чего имеют право действовать от лица фирмы;
• суть сделки: одно лицо передает другому на определенное время предмет, который вторая сторона обязуется вернуть;
• описание предмета: сумма займа цифрами и прописью;
• порядок оплаты займа: одной суммой или несколькими платежами;
• сроки, на которые дается заем;
• ответственность сторон;
• порядок разрешения споров;
• права и обязанности;
• полные реквизиты с подписями и печатями.
К договору должна быть приложена расписка, которая фиксирует передачу денежных средств. А также может быть приложен график платежей. При этом все приложения являются неотъемлемой частью основного соглашения сторон.
Беспроцентные займы между юридическими лицами – один из самых простых способов перераспределения денежных потоков внутри группы компаний. Однако, как показывает арбитражная практика, выдача беспроцентных займов чревата доначислением налога на прибыль (у организаций) и НДФЛ (у индивидуальных предпринимателей). Проанализируем, какие налоговые риски возникают при осуществлении подобных сделок?
Согласно действующему законодательству договор займа может быть как возмездным, т.е. предусматривающим уплату процентов за пользование заемными средствами, так и безвозмездным, когда исполнение заемщиком обязательства ограничивается лишь возвратом долга (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Соответствующее условие согласовывается в договоре.
Проанализируем обоснованность претензий налоговых органов, для чего обратимся к соответствующим положениям главы 25 НК РФ.
Доходами в целях исчисления налога на прибыль признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. Перечень необлагаемых внереализационных доходов приведен в п.п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ: при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований. Соответственно при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований (п. 12 ст. 270 НК РФ).
На практике нередки ситуации, когда юридическое лицо, входящее в группу компаний, привлекает кредитные ресурсы под рыночный процент и впоследствии передает их другой компании по договору беспроцентного займа.
По кредитному договору организацией были привлечены денежные средства под 15% годовых на пополнение оборотных средств (сумма кредита – 60 млн. руб.). Эти средства были направлены в другую организацию по договору беспроцентного займа на последующее приобретение автомобилей.
Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности или от эффективности использования капитала.
Налоговыми органами не было доказано, что основной целью, преследуемой компанией, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды (уменьшение налогооблагаемой прибыли за счет внереализационных расходов) в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность.
Несмотря на то, что судебный спор разрешился в пользу налогоплательщика (из-за недостаточности доказательной базы со стороны налоговых органов), при схожих обстоятельствах не исключены судебные дела, исход которых предопределить сложно. Предметом рассмотрения некоторыми арбитражными судами стали дела, связанные с порядком определения материальной выгоды у заимодавца при выдаче беспроцентных займов взаимозависимым лицам.
Для целей налогового контроля все сделки, заключаемые хозяйствующими субъектами, подразделяются на сделки между взаимозависимыми лицами и сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
При этом, как следует из совокупности норм НК РФ, сделки между взаимозависимыми лицами можно разделить на две группы:
— контролируемые, признаваемые таковыми при соблюдении положений ст. 105.14 НК РФ;
— иные сделки между взаимозависимыми лицами (неконтролируемые).
Пунктом 3 ст. 105.3 НК РФ предусмотрено, что цена товара (работы, услуги), примененная сторонами сделки для целей налогообложения, признается рыночной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не доказано обратное, либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ.
Взаимозависимость участников сделки как фактор, влияющий на порядок налогообложения результатов этой сделки, может быть установлена налоговым органом только в результате проведения отдельных мероприятий налогового контроля вне рамок выездной или камеральной налоговой проверки (абзац 3 п. 1 ст. 105.17 НК РФ).
Отметим, что в настоящее время судебная практика по данному вопросу неоднозначна. В ряде случаев суды указывают на то, что неполучение положительного финансового результата в виде суммы процентов по договору займа находится вне сферы контроля и оценки налогового органа, и заключение сделок с беспроцентными займами не приводит ни к увеличению, ни к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль ни у одной из сторон договора, а поэтому соответствующие сделки признаваться контролируемыми не должны (п. 13 ст. 105.3, п. 11 ст. 105.14 НК РФ).
Более того, одним из судов отмечено, что сделки между взаимозависимыми организациями, являющимися плательщиками налога на прибыль, признаются контролируемыми в случае, если сумма доходов по таким сделкам в календарном году превышает значение суммового ограничения, указанного в п.п. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ.
Другими словами, судом были опровергнуты доводы, приведенные в письме ФНС России № ЕД-4-2/18674@, в части того, что проверка соответствия цен в неконтролируемых сделках может осуществляться между взаимозависимыми лицами.
В итоге суд решил, что вступившие в силу правила и требования, которые изложены в разделе V.1 НК РФ, не позволяют четко установить возможность их применения к анализируемой ситуации, а именно в отношении возможности налогообложения материальной выгоды от предоставления беспроцентных займов. Вместе с тем в главе 25 НК РФ не рассматривается материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами как доход, облагаемый налогом. По убеждению суда, в действующем законодательстве о налогах и сборах отсутствует ясность в вопросе о возможности налогообложения материальной выгоды, полученной благодаря предоставлению беспроцентных займов взаимозависимым лицом, поэтому все неустранимые сомнения и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика (решение АС Ямало-Ненецкого АО № А81-165).
Некоторые судьи, не отрицая возможности получения заимодавцем дохода при выдаче беспроцентных займов взаимозависимым лицам, не соглашаются с мнением налоговых органов в части формирования сведений о рыночных ставках.
В другом судебном разбирательстве было указано на то, что при сопоставлении условий указанных договоров наряду с прочим должны учитываться:
— кредитная история и платежеспособность соответственно получателя кредита, лица, обязательства которого обеспечиваются поручительством или банковской гарантией;
— характер и рыночная стоимость обеспечения исполнения обязательства;
— срок, на который предоставляется заем или кредит;
— валюта, являющаяся предметом договора займа или кредита;
— порядок определения процентной ставки (фиксированная или плавающая).
Суды единодушны в том, что взаимозависимость может иметь юридическое значение в целях налогового контроля, если только установлено, что такая взаимозависимость используется участниками сделки, как возможность для осуществления согласованных недобросовестных действий, направленных на незаконное занижение налоговых платежей.
Таким образом, в настоящее время отсутствует судебная практика с однозначными выводами относительно доначисления налога на прибыль с виртуального дохода по операциям выдачи беспроцентных займов между взаимозависимыми юридическими лицами. Кроме того, даже в случае, если суды соглашаются с необходимостью исчисления виртуального дохода у заимодавца, сама методика расчета подобного дохода непонятна.
Другими словами, если заемщиком по договору беспроцентного займа является индивидуальный предприниматель, то за период пользования безвозмездными денежными средствами исчисляется НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
Отметим, что если договор беспроцентного займа заключен между супругами, имеющими статус индивидуальных предпринимателей, то доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах не возникает. В этом случае наличие правового статуса налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей не исключает применения режима совместной собственности между супругами, который является первичным и распространяется на все полученные в период брака доходы. Деньги, передаваемые в порядке займа из общей совместной собственности обоих супругов в их общую совместную собственность, в действительности не могут быть заемными.
Среди юридических лиц беспроцентный займ остается одним из наиболее распространенных финансовых соглашений в предпринимательской деятельности. Каждую из сторон при этом волнует вопрос налоговых рисков?
Работники государственных служб отстаивают свою точку зрения на заем, при котором не надо выплачивать проценты, противники и сторонники налоговых обязательств выглядят одинаково убедительно в своих доводах.
В статье будет рассказано о налоговых рисках в отношении такой операции, как беспроцентный заем.
По закону соглашение между заемщиком и заимодателем сопровождается передачей денег или вещей в собственность юридическому лицу с обязательством вернуть в условленный срок.
Отношения такого рода в РФ регулирует ст. 809 ГК, согласно которому выплата процентов не выполняется если:
• Ни одна из сторон не использует займ в предпринимательской деятельности с получением выгоды (в этом случае отсутствие выгоды придется доказать);
• Если заемщику по условиям договора получает не деньги, а вещи от заимодателя;
• Также полученные денежные средства не должны пятидесятикратно превышать минимального уровня оплаты труда, установленного в России.
То есть, если договор не связан с получением прибыли через осуществление предпринимательской деятельности ни одной из сторон, то эта сделка беспроцентная по праву. Но отсутствие коммерческой выгоды у обеих сторон придется документально доказать.
В действительности беспроцентный договор почти всегда связан с предпринимательской деятельностью и получением выгоды, но это часто удается скрыть.
Юридические лица через такое соглашение перераспределяют средства в общих проектах. В таких случаях налоговые риски ощутимо возрастают.
Все доводы в спорах по поводу обложения налогом такого займа в действительности сводятся к одному аргументу — отсутствию процентов. Без них в самой сделке просто не предполагается никакой выгоды, и, соответственно, налогом нечего облагать.
Представители налоговых органов отстаивают противоположную точку зрения с предъявлением столь же весомых доводов. Они требуют облагать налогом средства из сэкономленных на отсутствии процентов в займе.
Выплата процентов при любом займе на любых условиях должна рассматриваться в качестве оплаты услуги по примеру банковских учреждений.
Без этих расходов юридическое лицо просто экономит на сделке и, тем самым, получает прибыль. Налогами, по мнению представителей налоговых органов, облагается именно отсутствие процентов.
Такие настроения отдельных служащих в налоговой сфере пока не получают подтверждение на правительственном уровне.
В действительности налог на прибыль при беспроцентном займе между юридическими лицами не угрожает ни заимодателю, ни заемщику.
В числе исключений стоит отметить вариант с признанием сторон взаимозависимыми. Сделку признают контролируемой и присуждают заимодателю выплатить налог по условиям, как если бы договор был с выплатой процентов. При этом принудительная ставка предусмотрена в законе.
Очень важно указать в договоре, что заем беспроцентный. В противном случае он просто не будет признан таким при разбирательстве. Это одна из наиболее распространенных ошибок при оформлении договора между юридическими лицами. В таком случае в специальных органах получаю лазейку к обложению налогами сделки.
В любом случае, беспроцентные займы у одних и тех же юридических лиц не должны оставаться регулярной и частой практикой. В противном случае заимодатель рискует получить обвинение в незаконной банковской деятельности.
В случае с нарушением договора с невозвратом средств в условленный срок и др. беспроцентный заем обрастает штрафами, помимо никуда не девшихся налоговых рисков.
Часто беспроцентный договор между физическими или юридическими лицами составляют в устной форме — из-за все тех же налоговых рисков. Полноценное соглашение в документальной форме открывает перед служащими налоговой отрасли массу возможностей.
Но также существует опасность недобросовестного поведения заемщика, который может в неполной мере вернуть средства в условленный срок или ощутимо прострочить возврат. Приходится выбирать, что хуже – налоговые риски или недобросовестный заемщик.
Договор займа между физическими лицами в 2019 году
Физические лица также могут предоставлять займы друг другу на любую сумму. При этом если величина займа более 10 тысяч рублей, они обязаны заключить письменный договор, иначе сделка не действительна.
Упоминание об обязательной письменной форме документа можно найти в Гражданском кодексе. При этом граждане могут всегда оформлять письменный вариант, даже если передается небольшая сумма (менее 10000 рублей).
В отличие от кредита займ может быть и беспроцентным. На практике займодавец часто оформляет договор только для того, чтобы зафиксировать сам факт передачи денег и возложить на заемщика обязанность их возврата точно в оговоренные сроки. Однако долг может и облагаться процентами – все зависит от условий соглашения. При этом «по умолчанию», т.е. при отсутствии соответствующего пункта считается, что задолженность будет облагаться процентами по ставке Центрального Банка, которая на данный момент составляет 7,50% годовых.
Также предполагается, что при одалживании небольших сумм (до 100 тысяч рублей) процент на сумму не начисляется, если в тексте прямо не прописано обратное. К тому же ставка не действует в тех случаях, если в качестве долга передаются ценные вещи. Однако это не исключает права кредитора установить фиксированную плату за их временное использование.
Наряду с процентной ставкой важно обратить внимание и на срок возврата. В тексте предельный срок всегда указывается отдельно. Его можно задать интервалом (например, в течение 1 года с момента подписания документа) либо конкретной датой – например, до 31 декабря 2019 года. Однако даже если дата в соглашении напрямую не указана, это не означает, что договор является бессрочным. В таком случае действует иной порядок погашения задолженности – кредитор письменно уведомляет должника о необходимости возврата средств, после чего у него есть не более 30 дней для перечисления суммы в полном объеме.
Исходя из этого можно сказать, что в интересах обеих сторон четко прописать все ключевые условия соглашения – а именно размер платы (процентной ставки) за пользование деньгами и срок погашения.
Стороны могут указать отсутствие ставки за пользование кредитом. К тому же займодавцу важно понимать, что при систематическом предоставлении средств под процент подобная деятельность может рассматриваться налоговой инспекцией как предпринимательская. Это повлечет необходимость регулярной оплаты соответствующих налогов.
Форма — произвольная, в тексте достаточно отразить все ключевые условия:
1. ФИО, паспортные данные сторон.
2. Размер кредита.
3. Ставка (либо ее отсутствие) за пользование средствами.
4. Конкретный срок возврата (при необходимости – и график платежей, как в кредитном договоре).
Структура этого документа примерно такая.
Сведения о займодавце и заемщике предоставляются в соответствии с паспортом. Документ необходимо тщательно проверить. Каждая сторона может действовать и через представителя, который должен предъявить нотариально заверенную доверенность и свой паспорт.
В первом же пункте (его также называют предмет) нужно указать конкретный размер суммы (цифрами и прописью), а также обязательства заемщика по полному и безусловному возврату денег точно в срок. Если займ предоставляется в иностранной валюте, целесообразно прописать, по какому курсу будет совершен возврат.
Срок указывается в виде предельной даты возврата, причем можно добавить условия о том, что физ лица при необходимости могут продлить действие договора, о чем подписывается дополнительное соглашение. В особых условиях следует указать процентную ставку либо фиксированный платеж за использование средств.
При желании можно прописать порядок действий в случае наступления форс-мажорных обстоятельств, причем желательно четко обозначить, что именно относится к таким обстоятельствам. Также согласно тексту стороны принимают на себя ответственность в соответствии с законодательством. В конце текста займодавец и заемщик ставят подписи и расшифровки подписей (фамилия, инициалы). Желательно также отразить сам факт передачи денежных средств: «Деньги в сумме ___ передал/получил».
При подписании соглашения необходимо ориентироваться на степень доверия между сторонами. Если речь идет о крупной сумме, желательно заверить документ нотариально. Тогда заемщик не сможет утверждать, что он подписал документ в неосознанном состоянии, под давлением или при непосредственном совершении насилия.
Договор займа между юридическими лицами в 2019 году
Каждая организация осуществляет свою деятельность в условиях сильной ограниченности в ресурсах, как денежных, так и материальных.
Однако далеко не все хозяйствующие субъекты при этом находят выход из положения в банковских кредитах, потому что это достаточно дорого из-за высоких процентов и длительно по причине предоставления кредитной структуре огромного количества документов, подтверждающих платежеспособность предприятия.
На помощь юридическим лицам в данной ситуации, особенно при возникновении особой срочности, приходят их деловые партнеры, с которыми возможно быстро и без особых проблем составить договор займа на выгодных для обеих сторон условиях.
В статье 807 пункт 1 Гражданского Кодекса РФ сказано, что займ – это передача денег или других вещей от заимодавца к заемщику, оформленная в письменном виде с помощью договора установленной формы.
Договор займа между хозяйствующими субъектами также может быть оформлен в виде выпуска и продажи облигаций (статья 816 ГК РФ) или выдачи векселя (статья 815 российского ГК) по договоренности сторон.
При предоставлении займа одной организацией другой должны быть выполнены следующие задачи:
• предмет договора займа должен быть подробно описан в договоре;
• заимодавец передает заемщику именно указанные в договоре предметы займа;
• заемщик должен вернуть свой долг в обязательном порядке в срок, определенный в договоре;
• гибель, порча взятых вещей подлежит компенсации заемщиком.
В отличие от деятельности банков, при предоставлении займа одним хозяйствующим субъектом другому по письменному договору, лицензия от заимодавца не требуется.
Даже если такие сделки происходят неоднократно, но за счет исключительно собственных, а не привлеченных денежных средств хозяйствующего субъекта, они не будут считаться банковской операцией.
В качестве предмета в договоре займа между юридическими лицами могут быть вещи, обладающие определенными родовыми признаками и деньги. Датой заключения такого договора является момент передачи предмета договора от заимодавца заемщику.
Порядок бухгалтерского учета по полученным займам подробно описан в Положении по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам»(ПБУ15/2008), утвержденном приказом российского Минфина. № 107н.
Чаще всего займ между организациями используется на практике для выполнения следующих задач:
• юридическое лицо использует деньги или полученные вещи для оплаты задолженности перед поставщиками;
• предмет займа может быть использован в качестве необходимого инструмента для продолжения хозяйственной деятельности заемщика;
• так может выражаться «помощь» головного предприятия своим дочерним структурам, при возникновении у последних затруднительной финансовой ситуации;
• это может быть взаимовыгодное сотрудничество между организациями, входящими в состав одного холдинга.
Возможен ли беспроцентный займ между юридическими лицами? Для ответа на данный вопрос следует тщательно проанализировать все российское законодательство, начиная с Гражданского и Налогового Кодексов РФ и заканчивая имеющейся судебной практикой и решениями Высшего Арбитражного Суда.
Главой 42 Гражданского Кодекса регулируется порядок предоставления беспроцентных займов. В статье 809 Гражданского Кодекса содержатся обязательные условия, при которых возможно предоставление займа без процентов.
Среди них можно выделить следующие:
• в договоре займа должно быть указано, что заимодавец получает вещи безвозмездно;
• предметом договора не могут быть денежные средства;
• в договоре займа не предусмотрены процентные ставки или они равны нулю;
• стоимость сделки не превышает пятьдесят МРОТ в среднем по стране;
• заимодавец не будет использовать полученный займ для осуществления предпринимательской деятельности, т.е. он не ставит перед собой цели получения прибыли.
Согласно статье 6 ФЗ № 115 беспроцентные займы между организациями подлежат обязательному контролю.
В пп. 10 п. 1 ст. 251 НК указано, что в состав налогооблагаемой базы не входит доход, полученный по договорам займа.
Согласно п. 2 ст. 248 Налогового кодекса, имущество (работы, услуги) и имущественные права считают поступившими безвозмездно, если их появление никак не предполагает у заемщика встречных обязанностей.
Однако ст.807 ГК предполагает обязанность возврата долга заимодавцу, на то же самое обязательство ссылается и Высший Арбитражный Суд в своем решении №3009. Процентная ставка по договору займа будет равна ставке рефинансирования на момент заключения сделки, если о ней не упоминается в данном документе вообще.
В соответствии с Письмом Минфина № 03-03-04/1/128, а также официальным «посланием» Налоговой службы. № 02-1-08/5 эту неуплаченную сумму процентов по займу между юридическими лицами не нужно включать в состав доходов заемщика.
Таким образом, она не входит в базу ни в качестве расходов, ни в качестве доходов при налогообложении прибыли обеих сторон.
Кроме того, согласно пункту 1 статьи 810 Гражданского Кодекса, в случае отсутствия в договоре конкретного срока возврата займа в календарных днях, то он считается равным 30 дням с момента получения заемщиком требования об уплате долга.
Значит, беспроцентный займ между юридическими лицами возможен, и никаких налоговых последствий ни для одной из сторон договора займа он в себе не несет.
В случае же предоставления займа с процентами, организация-заимодавец получает прибыль в виде процентов от использования предмета договора заемщиком, потому полученную сумму процентов она обязана показать в графе внереализационных доходов, затем внести ее в базу налогообложения по налогу на прибыль и оплатить определенный законодательством процент.
Если займ предоставлялся вещами, то обеим сторонам нужно перечислить в бюджет налог на добавленную стоимость. Организация, получившая займ, отражает проценты по нему в составе внереализационных расходов и уменьшает на эту сумму налогооблагаемую базу. Все описанное выше относится к займам между отечественными организациями.
Совсем по – другому выглядит весь процесс получения займа, если в качестве заемщика выступает иностранная компания.
Статья 309 Налогового Кодекса свидетельствует о том, что все доходы, полученные от иностранных компаний, подлежат налогообложению и входят в базу налога на прибыль.
Но если на международном уровне между странами действует соглашение об исключении двойственного налогообложения, то российская организация освобождается от уплаты налога на прибыль.
При выплате сумм процентов иностранным компаниям действуют следующие правила:
• ставки процента за пользование займом не должны сильно отличаться от средних статистических величин по России;
• максимальная величина процентных ставок не может быть больше ставки рефинансирования ЦБ России умноженного на коэффициент 1,1 (если расчеты ведутся в рублях) или 15% от суммы займа (если расчеты ведутся в иностранной валюте).
По характеру использования займы между юридическими лицами подразделяются на три основные группы:
• целевой (займ, который может быть использован только для реализации хозяйственным субъектом определенных целей, строго прописанных в договоре);
• государственный (предполагает в качестве заемщика любой финансовый государственный или муниципальный институт, а в качестве заимодавца может выступать любое юридическое лицо);
• нецелевой (используется для решения любых задач хозяйственного субъекта, но обходится, в большинстве случаев, значительно дороже).
Иногда займы между юридическими лицами могут быть оформлены под залог недвижимого имущества (например, недвижимости, техники, ценных бумаг).
Это служит дополнительной гарантией платежеспособности заемщика, так как в случае его банкротства для погашения долга будет возможна продажа залогового имущества.
По сроку использования бывают краткосрочные займы, среднесрочные и долгосрочные займы. В бухгалтерском учете классификация будет несколько иная.
Пункт 4 ПБУ 15/01 содержит в себе указание на то, что займы с процентами необходимо отражать в составе кредиторской задолженности с момента передачи предмета договора займа от одной стороны к другой, к безвозмездным займам такое определение не относится.
Только разнесение по счетам бухгалтерского учета займов будет различно, в зависимости от срока, а именно:
• если срок выплаты долга составляет менее одного года (12 месяцев), то такая задолженность будет отражена на счете 66 под названием «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — это краткосрочные займы;
• если срок выплаты долга составляет более одного года, то займ отражают на счете 67 под названием «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — это долгосрочные займы.
Беспроцентные займы вне зависимости от срока учитывают на счете 76 под названием «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Аналитический учет задолженности по полученным и выданным организацией займам, ведется по видам займов и займодавцам.
В Положении по бухгалтерскому учету 15/2008 дан закрытый перечень расходов, связанных с выполнением обязательств по полученным займам.
В него входят:
• проценты займодавцу (кредитору);
• суммы информационных и консультационных услуг;
• стоимость экспертизы договора займа;
• иные расходы.
Займ между юридическими лицами оформляется письменно в виде договора, который должен содержать в себе такие обязательные пункты, как:
• дата составления;
• место составления;
• наименование сторон;
• описание предмета договора;
• права и обязанности сторон;
• сроки погашения займа;
• варианты оплаты займа;
• размер процентной ставки за пользование займом;
• возможность и условия досрочного погашения;
• ответственность сторон;
• размер пени или неустойки за просроченный платеж;
• описание последовательности действий при наступлении форс-мажорных обстоятельств;
• требования, отражающие границы конфиденциальной информации;
• варианты разрешения споров;
• случаи одностороннего или взаимного прекращения договора и изменения его условий;
• заключительные положения;
• условия выполнения договора;
• реквизиты обеих сторон;
• подписи заимодавца и заемщика.
Денежные средства по договору займа между юридическими лицами в большинстве случаев перечисляются с расчетного счета заимодавца на расчетный счет заемщика по указанным реквизитам, а затем при погашении долга заемщиком происходит перечисление денег целиком или равными долями, а также процентов с расчетного счета заемщика на счет заимодавца.
Если же выдается займ между юридическими лицами наличными денежными средствами, то юридическим лицам необходимо соблюсти целый ряд обязательных правил и условий, действующих на территории РФ.
Согласно Указанию ЦБ России № 3073- в 2015 году также действует лимит при проведении наличных расчетов между юридическими лицами.
Он составляет сто тысяч рублей по одному договору либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тысячам рублей по официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов. Больше этой суммы наличными выдать юридическое лицо не может.
Если юридическое лицо превышают размер в сто тысяч рублей по одному договору, то это будет нарушением порядка работы с наличными.
Согласно статье 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях при несоблюдении лимита по расчетам наличными на юридическое лицо налагается штраф от 40 до 50 тысяч рублей.
Должностное лицо заплатит при этом 4000 — 5000 руб. Но привлечь организацию к ответственности можно только в течение двух месяцев с момента нарушения (часть 1 статьи 4.5 КоАП РФ).
Определение рисков содержится в договоре займа. Они делятся на внутренние и внешние.
Среди внутренних, можно перечислить следующие:
• неплатежеспособность заемщика;
• эффективность текущей деятельности должника;
• невыполнение обязательств;
• утрата ликвидности предприятия;
• мошенничество;
• отсутствие обеспечения долга.
Внутренние риски можно уменьшить, отразив в договоре или приложении к нему дополнительные условия, такие как: предоставление заемщиком документов, подтверждающих его платежеспособность, прибыльность и ликвидность активов; обеспечение выплаты долга с помощью залога имущества должника и т.д.
Внешние риски договора займа также непосредственно влияют на выполнение обязательств обеими сторонами, но как-то противостоять им или изменить их влияние нельзя.
Они делятся на:
• страновые;
• политические;
• макроэкономические;
• социальные;
• инфляционные;
• отраслевые;
• региональные;
• изменений в законодательстве;
• связанные с изменением ставки рефинансирования.
Внешние риски могут возникнуть внезапно и обезопасить себя от них ни заемщик, ни заимодавец не могут.
Например, при высоком уровне инфляции в стране деньги неизбежно обесцениваются, а заимодавец договора займа при выполнении всех обязательств по договору окажется в убытке, так как покупательная способность денежных средств снизилась.
После окончания срока действия договора займа займодавец может потребовать от заемщика полного погашения существующей задолженности.
Для этого юридическое лицо, выдавшее займ, отправляет письменное уведомление второй стороне с требованием оплаты долга. Заемщик же в течение одного месяца должен выполнить все условия, указанные в уведомлении.
Если сумма займа не возвращена или возвращена не полностью, то займодавец подает на заемщика судебный иск с аналогичным требованием вернуть всю сумму долга.
Подавать в суд заемщик может в течение трех лет после даты окончания договора, потому что именно такой срок исковой давности действует по договорам займа.
Если заемщик в течение трех лет не возвращает свой долг полностью, то оставшуюся сумму он включает в состав доходов и платит с нее налог на прибыль.
Иногда после окончания договора займа заемщик оказывается на грани банкротства, и для выплаты суммы займа у него просто нет необходимых финансовых ресурсов.
В этом случае заимодавцу остается только простить долг или его часть (статья 415 ч.1 ГК РФ), но это возможно лишь в том случае, когда не будут сильно ущемлены интересы других лиц, которые связаны с имуществом заимодавца.
Законодательно установленной процедуры прощения долга заемщику нет. Однако это решение в обязательном порядке должно быть оформлено письменным соглашением сторон, в котором будут четко определены все подробности и размер суммы долга, которую погашать заемщику уже не надо.
Если договор займа между юридическими лицами был заверен нотариусом, то и дополнительное соглашение должно быть заверено им.
Высшим арбитражным судом Российской Федерации в письме № 104 указано, что решение о прощении долга не может рассматриваться как дарение, так как несет в себе, чаще всего, лишь желание заимодавца вернуть оставшуюся часть долга или другие долги, имеющиеся у данного получателя займов.
В условиях рынка предприятия могут привлекать заемные средства в виде займов от юридических лиц. Такие отношения являются более выгодными для хозяйствующих субъектов, по сравнению с кредитами банка и оформляются в письменном виде договором займа.
Договор займа иногда оформляют в виде векселя или облигаций. Займ может быть безвозмездным и при этом у сторон не возникает никаких налоговых обязательств, а может быть и с выплатой процентов, тогда он отражается в составе кредиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета.
Займ между юридическими лицами позволяет предприятиям более эффективно вести хозяйственную деятельность и минимизирует их дополнительные затраты, связанные с его обслуживанием.
Договор процентного займа в 2019 году
Договор займа с процентами является неким подтверждением того факта, что заимодавцем были предоставлены денежные средства в определенном размере заемщику, и на определенных условиях. Они изложены в документе в подробной форме.
Официальный документ заполняется юридическим лицом и заверяется подлинными подписями представителей каждой из сторон.
Всего в нем 14 пунктов, и в некоторых из них имеются пустые строки, которые нужно заполнить, например:
• дата составления;
• ФИО и документы заимодавца и заемщика;
• размер займа;
• дата, до которой нужно вернуть деньги;
• условия использования финансов;
• процентная ставка;
• размер пени в случае несвоевременного возврата.
Данный договор оставляет за заимодавцем право требовать досрочного погашения задолженности при таких обстоятельствах:
• отказ со стороны заемщика вносить изменения в документ;
• предоставление не достоверных данных, а также не подлинных дополнительных документов;
• нерациональное использование займа;
• несвоевременное совершение платежей и процентов.
В документе указано, что все денежные средства, которые заемщик вносит, направляются сначала на уплату штрафа, затем погашение процентов и только потом на саму задолженность по займу. Если между сторонами возникают, какие-либо споры, не решаемые переговорным способом, то это совершается в судебном порядке.
Договор процентного займа является одним из самых распространенных в юридической практике договоров. Граждане или какие-либо организации друг другу предоставляют финансовые средства, в том числе иностранную валюту и вещи, которые определяются родовыми признаками, на определенный срок в собственность в согласии с договором займа с процентами.
Договор займа денег является по умолчанию процентным договором займа, даже когда стороны не согласовывали размер процентов, способ их уплаты и начисления в тексте договора займа с процентами.
При отсутствии в договоре соглашения сторон указанного четко размера процентов, его определяет существующая в месте нахождения или месте жительства займодавца ставка банковского процента (ставка рефинансирования) на день уплаты суммы долга заемщиком или соответствующей его части (абзац 1 пункта 1 статьи 809 Гражданского Кодекса РФ).
При отсутствии в договоре информации о порядке выплаты процентов, проценты выплачиваются ежемесячно от дня возврата суммы займа (абзац 2 пункта 1 статьи 809 Гражданского Кодекса РФ).
По умолчанию договор займа вещей является беспроцентным, когда в тексте договора не указывается другое (пункт 3 статьи 809 Гражданского Кодекса РФ). Поэтому стороны договора займа вещей обязаны в тексте договора указать оценку вещей, переданных в заем и размер процентов, порядок их уплаты и начисления.
Форма договора процентного займа, как и всякого другого договора займа – письменная. При несоблюдении письменной простой формы договор процентного займа является недействительным, стороны утрачивают при появлении спора по данному договору процентного займа права сослаться на свидетельские показания, чтобы подтвердить условия заключённого договора займа с процентами. Поэтому, при заключении договора процентного займа на какую-нибудь крупную сумму (да и на небольшую тоже), необходимо зафиксировать письменно обязательства, которые взяты сторонами.
Образец договора процентного займа имеет приложения:
Сторонами договора под проценты займа могут быть как физические, так и юридические лица. Единственное исключение, когда существует требование к стороне договора – государственный заем. Договор займа меж юридическими лицами необходимо составлять в письменной форме. Когда это требование соблюдено не будет, то договор является недействительным.
Договор займа от учредителя в 2019 году
Все расчеты по договору займа с учредителем оформляются с использованием счета:
• 66 — если заем получен на период, не превышающий 12 месяцев;
• 67 — если оформлен договор долгосрочного займа со сроком исполнения более 12 месяцев.
При получении (выдаче) беспроцентного займа от учредителя проводки, отражающие факт оформления данного займа в бухучете организации, будут следующими:
1. При получении фирмой займа: Дт 51 (10, 41 — выбирается счет в зависимости от вида товарно-материальных ценностей, передаваемых по договору займа) — Кт 66 (если заем — краткосрочный, не более 12 месяцев), Кт 67 (если заем долгосрочный).
2. При возврате фирмой займа: Дт 66 (67) — Кт 51 (либо альтернативного ему счета).
При этом если фирмой получен беспроцентный заем от учредителя - проводки заметно отличаются от тех, что характеризуют сценарий, когда фирма — кредитор, а учредитель — заемщик.
В этом случае применяются следующие корреспонденции счетов:
1. При выдаче займа: Дт 76 (если заем оформлен учредителю) — Кт 51 (и альтернативных ему счетов).
2. При возврате займа: Дт 51 — Кт 76.
Изучим теперь специфику налогообложения беспроцентного займа от учредителя.
При получении фирмой займа от владельца налоговый учет характеризуется следующими нюансами:
1. Получение займа в общем случае не формирует доходы организации, а возврат — не формирует расходы (подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
2. Если учредитель у фирмы единственный или же он владеет более чем 25% от ее уставного капитала, то он и фирма считаются взаимозависимыми лицами (подп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). В этом случае (и в иных, когда учредитель и организация признаются взаимозависимыми лицами) у учредителя появляется доход в виде недополученных процентов по займу (письмо Минфина России № 03-01-18/30778). Размер процентов определяется по методам, отраженным в п. 1 ст. 105.7 НК РФ.
3. Начисление материальной выгоды — дохода предприятия при нулевой процентной ставке по займу не осуществляется (письмо Минфина РФ № 03-03-06/1/5149).
В свою очередь, если беспроцентный заем выдан учредителю, то формируется материальная выгода от экономии на процентах, и с нее уплачивается НДФЛ — по ставке 35% (пп. 1 п. 2 ст. 212, п. 2 ст. 224 НК РФ).
Рассмотрим теперь то, в какой структуре может быть представлен договор по беспроцентному займу между учредителем и фирмой.
Договор, о котором идет речь, содержит обычные для соглашений о займах элементы:
• преамбулу;
• разделы о предмете договора, правах и обязанностях сторон, ответственности, разрешении споров, заключительных положениях, реквизитах.
Важно включить в договор прямое указание на то, что он — беспроцентный. Иначе на него придется начислить проценты по ключевой ставке Банка России, которые, в свою очередь, сформируют налогооблагаемый доход кредитора (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Учредитель вправе без каких-либо ограничений кредитовать свою фирму, в том числе по беспроцентным договорам займов. Если он и фирма — взаимозависимые лица, то ему придется уплатить налог с суммы недополученных процентов, исчисленных в порядке ст. 105.7 НК РФ.
Договор займа учредителю от ООО в 2019 году
В отношениях между организацией и учредителем не редко возникают случаи, когда учредитель получает от своей организации денежные средства. Но, как говорится в народной мудрости, «денежки счет любят».
Нельзя просто прийти в кассу организации и взять необходимую сумму, даже если это учредитель организации. При возникновении такой необходимости можно оформить договор займа от ООО учредителю.
Договор займа составляется обязательно в письменном виде. Основанием для заключения договора служит решение собрания собственников.
В случае, когда учредитель один, составлять решение и договор все равно необходимо. Так как в последствие правильно оформленные документы помогут избежать лишних проблем с налоговой инспекцией.
Существенным условием является предмет договора. Предметом договора могут являться как денежные средства, так и вещи, поэтому описание предмета договора, его количество и родовые признаки является важнейшим из пунктов договора.
Учредитель может получить деньги как беспроцентный заем. В таком случае в договоре следует указать, что договор беспроцентный. Кроме прочего, договор должен содержать срок возврата денежных средств.
Заемные средства могут возвращаться частями в определенные промежутки времени, а также полной суммой. Стоит обратить внимание и на налогообложение.
Организация не несет никаких дополнительных расходов в виде начисления и уплаты налога при заключении договора беспроцентного займа, т.к. при возврате заемных средств дохода у организации не возникает. А вот сторона, получившая беспроцентный заем, обязана будет уплатить налог на доходы физических лиц.
В случае, когда в тексте договора не звучит слово беспроцентный, то такой заем считается процентным и организация обязана начислять ежемесячно процент за пользование заемными средствами в размере не менее ставки рефинансирования банка, действующей на момент возврата.
По решению учредителей организации одному из участников может быть выдан процентный заем. При оформлении такого договора в его тексте важно прописать порядок возврата основной суммы и процентов.
Целесообразнее будет составить график погашения займа, составить в виде отдельного приложения к договору. При этом нужно помнить, что возвращенная сумма процентов для организации считается доходом и следовательно должна облагаться налогом в соответствии с налоговым кодексом РФ.
Деньги и имущество, которые учредитель внёс в качестве уставного капитала, переходят в собственность созданной им фирмы. В этом положение учредителя кардинально отличается от индивидуального предпринимателя. Имущество ИП не разделяют на личное и то, что он использует в бизнесе. А вот «карман» учредителя и касса ООО – это разные активы, их нельзя смешивать.
На практике часто возникает ситуации, когда компании требуются дополнительные средства, но получение банковского кредита невозможно или невыгодно. Бывает обратная ситуация – деньги срочно нужны учредителю (участнику) в личных целях. В обоих случаях выходом может стать договор беспроцентного займа между учредителем и ООО.
Предлагаем разобраться, как заключать договор займа между учредителем и организацией в двух диаметрально противоположных ситуациях:
• собственник выдает заём своей компании;
• ООО одалживает деньги учредителю.
Денежные средства или имущество, переданные организации её собственником по договору займа, должны быть возвращены, поэтому не признаются доходами ООО и налогами не облагаются. В балансе это отражается на субсчете 66.03 "Краткосрочные займы" (срок займа до года) или субсчете 67.03 "Долгосрочные займы" (срок более года).
Важно: не допускается возврат долга собственнику компании наличной выручкой, полученной за товары или услуги. Деньги могут возвращены безналичным способом или же наличностью, снятой с расчётного счёта (п. 4 Указания Банка России № 3073-У).
Договор займа с учредителем считается возмездным, поэтому если в тексте нет прямого указания, что он беспроцентный, по сделке будут начисляться проценты по ставке рефинансирования Центробанка на дату возврата долга. Закон разрешает предоставлять средства без начисления процентов, но это условие должно прямо прописываться в тексте.
В НК РФ действует общее правило - когда должник не платит проценты за пользование чужими деньгами, у него возникает экономическая выгода (которую он бы уплатил в качестве процентов). Однако, если заключается договор беспроцентного займа от учредителя, налогооблагаемый доход у организации не возникает.
Минфин неоднократно признавал, что порядок определения выгоды и её оценки при получении беспроцентного займа юридическим лицом в главе 25 НК РФ не установлен. А потому - материальная выгода, полученная при беспроцентном пользовании, не увеличивает налоговую базу (письмо № 03-03-06/1/5149). Таким образом, общество с ограниченной ответственностью вправе временно пользоваться денежными средствами участника без процентов. Налогом экономия на процентах не облагается.
Можно ли не возвращать взятые в долг средства? Да, если долг заёмщику простят. Согласно статье 415 ГК РФ должника можно освободить от обязанностей, при условии, что это не нарушает прав других кредиторов. То есть, если у собственника нет задолженностей перед другими лицами, которые нельзя погасить из-за отказа от возврата займа, долг компании можно простить. Оформляется прощение долга письменным соглашением.
При этом у юридического лица возникает внереализационный доход в размере невозвращённого долга, который облагается согласно выбранному режиму. Так, если общество работает на ОСНО, налоговая ставка составит 20% дохода. Исключение – заимодавец-физлицо имеет в компании долю свыше 50%, тогда налог на сумму прощённого долга платить не надо (п. 1 ст. 251 НК РФ).
В целом, прощение долга своей организации нельзя назвать выгодной инвестицией. Участник ООО не будет иметь никаких прав ни на саму сумму, ни на возможную прибыль, полученную от её использования в бизнесе. Если вашей фирме требуются дополнительные средства, а вы рассчитываете на прибыль от этих вложений, лучше просто увеличить уставный капитал.
Выдачу беспроцентного займа участнику часто называют одним из способов получения денег из бизнеса, однако это не совсем так. Полученную сумму надо вернуть, кроме того, при получении средств в долг физлицом ему придётся заплатить подоходный налог с экономии на процентах. Напомним, что как мы рассмотрели выше, юридическое лицо в таком случае дополнительные налоги не платит.
В принципе, сумма НДФЛ не так уж велика. Налоговая база составит 2/3 ставки рефинансирования Центробанком, действующей на дату получения дохода, но налоговая ставка здесь повышенная – 35% вместо обычных 13%. В любом случае, одолжить без процентов деньги у своей фирмы выгоднее, чем кредитоваться в банке. Предположим, вы одолжили 100 000 рублей на три месяца, тогда переплатите в виде подоходного налога чуть больше 600 рублей, а по банковскому кредиту на эту сумму проценты превысили бы 3 000 рублей.
Можно ли простить долг в этом случае? Здесь, опять же, действует правило статьи 415 ГК РФ - прощение долга не должно компании мешать отвечать по другим своим обязательствам. То есть, если у общества есть непокрытый убыток, задолженность перед бюджетом, работниками, поставщиками, прощать долг участнику рискованно. Налоговая инспекция обязательно обратит на это внимание и потребует объяснений.
С экономической точки зрения не возвращать полученные участником деньги нет особого смысла. Прощённый долг облагается так же, как дивиденды, по ставке 13%, и удержать НДФЛ обязана сама организация. Кроме того, если должник является работником ООО, принятым в штат, проверяющие требуют начислять ещё и страховые взносы в размере 30% (например, письмо Минздравсоцразвития № 1283-19). Мнение весьма спорное, т.к. заёмные и трудовые правоотношения между собой не связаны. Тогда надо готовится к суду, шансы выиграть у компании есть.
Договор займа заключается в простой письменной форме, но, по желанию сторон, заверяется нотариально. Описание предмета договора является существенным условием, без чего сделка признаётся незаключенной. Без указания суммы договор заключать нельзя.
Что будет, если сам договор, как документ, не составлять, а ограничиться только приходным кассовым ордером или банковским платёжным документом?
Такая ситуация чревата судебными разбирательствами, причём, практика здесь противоречива, например:
1. Отсутствие оригинала договора при том, что факт передачи денег заёмщику подтверждён документально, обязывает его вернуть долг (постановление Президиума ВАС РФ по делу № 16324);
2. ПКО или платёжные поручения только подтверждают передачу денег, но не доказывают наличие заёмных обязательств (определение ВС РФ по делу № 5-КГ14-63).
Так что, письменный документ о намерениях сторон передать деньги надо составлять, это позволит избежать разбирательств как со стороны налоговых органов, так и при возврате долга. При этом обе стороны должны получить по одному экземпляру подписанного документа.
Кто имеет право подписывать договор с учредителем от имени общества? Может ли директор, являющийся учредителем, выдать заём сам себе? Это спорная точка зрения, по ней суды выносили разные решения. Например, принималась во внимание статья 182 (3) ГК РФ: «Представитель не может совершать сделки от имени представляемого в отношении себя лично, а также в отношении другого лица, представителем которого он одновременно является».
Некоторые судьи считают, что директор выступает представителем юридического лица, поэтому не вправе подписывать документ с обеих сторон: как руководитель фирмы и как ее участник. Однако здесь применяется статья 53 ГК РФ, согласно ей руководитель организации не является самостоятельным субъектом гражданских правоотношений, поэтому признаётся органом управления, а не представителем компании.
Таким образом, в договоре, подписанным лицом, который является директором и участником одновременно, сторонами выступают разные лица: юридическое и физическое. Для снижения риска признания сделки незаключенной, имеет смысл подписывать документ со стороны юрлица другим участником или сотрудником по доверенности.
Одалживаемая сумма должна возвращаться в срок, указанный в договоре, а при отсутствии в тексте такого условия – в течение 30 дней с даты письменного требования. Нельзя возвращать полученные денежные средства имуществом или товаром, в этом случае будет признаваться реализация имущества с вытекающими из этого налоговыми последствиями.
Проценты по договору займа в 2019 году
Начисление процентов по договору займа - проводки по этой операции возникают как у выдающей заем стороны, так и у его получателя. Каковы особенности отражения в бухучете процентов по заемным средствам, расскажем в нашем материале.
Заем — это передача денежных средств (или иных средств платежа) в долг, происходящая между физлицами или юрлицами, а также между юрлицом и физлицом. В этой процедуре никогда не участвует кредитная организация, поскольку операции с ее участием, несмотря на тот же характер взаимоотношений, носят иные названия: кредит и вклад (для физлица) или депозит (для юрлица).
Бухгалтерские проводки возникают только у юрлиц, которые могут как брать средства в долг у юридических или физических лиц, так и давать их этим же субъектам, но характер бухгалтерских записей не зависит от того, с кем именно (юридическим или физическим лицом) заключен договор заимствования. Вместе с тем есть моменты, влияющие на применяемую в этих записях корреспонденцию счетов.
Для организации, дающей в долг, имеет значение:
• процентным или беспроцентным является заем;
• к числу каких видов деятельности (обычных или прочих) относится для нее этот процесс.
Для получателя средств важно:
• на какой срок они взяты: меньше или больше года;
• вкладываются ли заемные средства в создание инвестиционного актива.
Каждое из указанных условий повлияет на выбор корреспонденции счетов в записи операций, выполняемых в связи с займом.
Выдаваемые в долг средства при условии начисления на них процентов у передающей стороны всегда учитываются в составе финвложений, т. е. на счете 58. Выдача фиксируется проводкой Дт 58 Кт 51 (50, 52).
Беспроцентный заем на счете 58 показан не будет, поскольку он не отвечает самой идее финвложений (приносить доход). Его сумму следует показать на счете 76 (Дт 76 Кт 51 (50, 52)).
В то же время в проводках по начислению процентов по займу выданному будет задействован иной счет — 76. Его применение приведет к появлению проводки - начислены проценты по выданному займу - с корреспонденцией Дт 76 Кт 91 (90). Выбор счета в кредитовой части этой записи определит, к числу каких видов деятельности для займодавца относится выдача займа: прочих (тогда будет использован счет 91) или обычных (в этом случае задействуется счет 90).
Расчет процентов организациями осуществляется ежемесячно на последнюю дату этого периода (пп. 12, 16 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России № 32н).
Обложению НДС ни сама сумма займа, ни проценты по нему не подлежат (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ), т. е. проводок в части этого налога по дебету счета 91 (90) не возникнет. Если с выдачей займа у займодавца связаны какие-либо затраты (например, плата банку за услуги по переводу средств), то в периоде их осуществления они попадут в дебет счета 91 (90).
У получателя заемных средств их поступление будет учтено либо на счете 66 (если заем краткосрочный — до года), либо на счете 67 (если средства взяты на срок, превышающий 12 месяцев). Проводка при этом окажется такой: Дт 51 (50, 52) Кт 66 (67).
На эти же счета будут относиться начисляемые проценты с отделением их в аналитике учета от суммы основного долга. То есть в проводке по начислению процентов по займу полученному в кредитовой части окажется счет 66 либо 67. Выбор же счета, попадающего в дебетовую ее часть, определит факт использования или неиспользования полученных средств при создании инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008, утвержденного приказом Минфина России № 107н).
Суммы процентов по займу, не имеющему отношения к созданию актива, расцениваемого как инвестиционный (у него длительный срок создания и высокая стоимость), всегда следует учитывать в прочих расходах — Дт 91 Кт 66 (67), начисляя соответствующие суммы ежемесячно (п. 6 ПБУ 15/2008).
Если же заемные средства задействованы в дорогостоящих продолжительных вложениях, то проценты по ним сформируют стоимость имущества (основного средства или нематериального актива), созданного с участием соответствующих вложений: Дт 08 Кт 66 (67). Во время длительного (больше 3 месяцев) перерыва, возникшего в процессе осуществления инвестиций, и по завершении вложений в объект продолжающие начисляться проценты по займу следует включать в состав прочих расходов (пп. 11, 13 ПБУ 15/2008).
Право не выделять из прочих расходы, связанные с созданием инвестиционных активов, есть у юрлиц, применяющих упрощенные способы бухучета.
Оплата процентов отразится проводкой Дт 66 (67) Кт 51 (50, 52). Если их получателем является физлицо, то его доход следует обложить НДФЛ (Дт 66 (67) Кт 68).
Проводка по начислению процентов по займу возникает как у дающих в долг юрлиц (юридическому или физическому лицу), так и у получающих заемные средства (от юридического или физического лица). Первые сам выданный долг учитывают на счете 58 (Дт 58 Кт 51 (50, 52)), а проценты по нему — на счете 76, начисляя их ежемесячно в корреспонденции со счетом учета финрезультата (Дт 76 Кт 91 (90)). Вторые в зависимости от срока, на который средства заняты, сумму долга относят на счет 66 либо 67 (Дт 51 Кт 66 (67)) и туда же начисляют проценты по нему. Если заемные средства не участвуют в создании инвестиционного актива, то их начисляют проводкой Дт 91 Кт 66 (67). Участие в создании актива, расцениваемого как инвестиционный, требует учета процентов по займу в стоимости этого актива (Дт 08 Кт 66 (67)).
Условия договор займа в 2019 году
Между людьми и организациями существуют разнообразные отношения, которые определенным образом документируются. Одной из таких форм отношений является договор займа, содержащий обязательные элементы, без которых он не может существовать.
Договор займа – это соглашение между лицами, которое подразумевает передачу какого-либо имущества или денежных средств одного лица другому с условием их возврата в определенный срок и в определенном размере. Стороны договора – займодавец и заемщик – имеют обязанности. Дающая сторона обязана передать объект по договору, а принимающая сторона – вернуть.
Предметом соглашения могут быть не только деньги и имущество, но и ценные бумаги и иностранная валюта. Их перемещение по территории Российской Федерации регулируется Гражданским кодексом РФ.
Обязательные условия договора займа включают в себя, в том числе, срок возврата предмета соглашения. Если дата оговорена, проблем обычно не возникает. В том случае, когда срок не определен, возврат осуществляется в течение месяца с момента истребования займодавцем имущества (или денежных средств).
По закону, соглашение о займе между лицами необязательно заверять у нотариуса, однако это действие существенно снижает риск невозврата и облегчает процедуру взыскания, если такая необходимость возникнет.
В соглашении о займе должны быть оговорены условия, которые законом признаны как существенные (ГК РФ):
• точное определение предмета договора;
• точное определение обязательств заемщика относительно возврата займа.
Эти моменты – первое, на что стоит обратить внимание при составлении договора.
В том случае, если существенные условия договора займа отсутствуют в виде документально зафиксированных пунктов, но займодавец уже передал предмет такого соглашения заемщику, очень трудно будет доказать, что был составлен договор. Как правило, займодавцами являются такие лица, которые досконально знают содержание статей ГК РФ в главе 42, параграфе 1 («Заем»), поэтому в их интересах прописывать существенные условия в определенном законодательством порядке.
Кроме существенных, выделяют также обычные и случайные условия по договору займа.
Обычные формулировки, которые содержатся в тексте соглашения:
• указание условий невозврата предмета соглашения;
• определение процентов по займу;
• определение сроков и порядка возврата.
Случайными могут быть любые дополнительные условия, которые либо дополняют, либо изменяют обычные условия.
Чаще всего договоры между лицами заключаются при передаче денежных средств в российской национальной валюте. Такие займы могут быть документально оформлены в случае, предусмотренном статьей 808 ГК РФ, – если сумма превышает десять МРОТ. Если займодавцем является предприниматель, согласно той же статье, договор денежного займа заключается независимо от суммы.
Как правило, передача денег во временное пользование подразумевает их возврат с процентами, поэтому при оформлении необходимо указать сумму процентов за все время действия договора, в том числе и в случаях просрочки.
Договор процентного займа может быть оформлен не только в отношении денег, но и в отношении ценных бумаг, облигаций и другого имущества, за пользование которым заемщик выплачивает займодавцу определенную сумму.
Займодавцем определяется размер процентной ставки, с которой соглашается заемщик, подписывая договор. Эта сумма может быть передана частями (ежемесячный и ежеквартальный платеж) или в конце срока соглашения.
В том случае, если оформляется договор займа между физическими лицами, его форма не так важна, как его содержание.
Рекомендуется внести в текст договора все существенные данные для того, чтобы лицо (заемщик) было идентифицировано.
При соглашении физических лиц договором может служить обычная расписка, которая не заверяется печатями. Письменная форма в случае невозврата будет являться в суде весомым доказательством того, что займодавец передал заемщику какое-либо имущество или денежные средства. Устная форма договора не имеет юридической силы даже в том случае, если имеются свидетели передачи предмета соглашения.
Как правило, при отсутствии письменной формы суд отказывает в удовлетворении иска.
Договор займа между юридическими лицами заключается при передаче любой суммы и отличается от соглашений между гражданами следующими моментами:
1. В договор необходимо внести полные данные юридического лица, а также представителя, который действует от имени фирмы.
2. Необходимо соблюдать форму договора.
3. Ответственность за выполнение или несоблюдение условий договора несет не представитель единолично, а фирма в целом, согласно уставу.
Договор займа между юридическими лицами может быть оформлен не только между организациями, но и внутри одного предприятия. Так, например, существует форма договора организации с учредителем, и наоборот. Условия, существенные и другие, должны соблюдаться и в этом случае.
Случаи, в которых постороннее физическое лицо (не относящееся к данной фирме) предоставляет займ организации, или юридическое лицо выдает средства частному по соглашению о займе, отдельно не рассмотрены законодательством. В финансовой сфере предусмотрены правила, аналогичные заключению договора между юридическими лицами.
Однако договор займа юридического лица физическому, если рассматривать отношения в данном правовом поле, может быть не связан с предпринимательской деятельностью, чего нельзя сказать об обратном договоре.
Заемные средства имеют разную форму и могут предоставляться как в виде денег, так и виде имущества, о чем говорилось ранее.
При этом в Гражданском кодексе существует статья 818 – "Новация долга в займ". Данное определение означает, что в случае возникновения долга по купле-продаже, аренде или другим подобным основаниям можно осуществить новацию – замену долга займом. В этом случае должны соблюдаться статьи 414 и 808 ГК РФ.
Договор займа под условием беспроцентного предоставления денежных средств обязательно должен содержать упоминание о том, что имущество или денежные средства выдаются на определенный период и должны быть возвращены в том же количестве, без дополнительного вознаграждения.
В том случае, если данный пункт не включается в текст соглашения, займодавец имеет право истребовать предмет договора с процентами за пользование, которые начисляются по ставке рефинансирования в сумме 1/300 от основного объема.
Договор, который предусматривает займ в виде передачи денежных средств на осуществление определенных целей, называется целевым. В этом случае у займодавца есть право контролировать расходование этих средств в соответствии с предметом соглашения.
Договор займа между физическими лицами может предусматривать цель, в соответствии с которой заемщик берет денежные средства (или имущество), однако этот факт должен быть указан в тексте соглашения так же, как и в договорах займа между другими лицами.
Заемные средства, которые получены любым лицом у банка, называются кредитом. В этом случае у организации обязательно должна быть лицензия на осуществление банковской деятельности, иначе функции учреждения не могут быть осуществлены. Если банк производит какие-либо действия без соответствующей лицензии, это является преступлением.
Существенные условия договора займа (кредитного договора) заключаются в том, что банк как вторая сторона указывает предмет договора, определенную сумму денег, процентную ставку и срок кредитования.
Заемщик в каждом случае составления договора займа обязан вернуть предмет соглашения.
Договор должен быть составлен по всем правилам. Для физических лиц это может быть расписка, для юридических – договор с печатями. В том случае, если возврат не происходит, у займодавца есть право подать заявление в суд.
Данные дела рассматриваются мировым судьей, который выносит решение о возврате предмета займа. При наличии такого решения у займодавца есть право привлечь к ответственности заемщика либо обратиться к судебным приставам.
В сфере кредитования факт невозврата займа может быть расценен как мошенничество и квалифицирован по статье 159.1 Уголовного кодекса. В этом случае должно быть доказано, что заемщик совершил мошеннические действия по отношению к банку, а именно предоставил заведомо ложные сведения о себе, своей работе, заработной плате и т. д. Кроме этого, необходимо доказать, что у гражданина был умысел на то, чтобы нарушить существенные условия договора займа и не выплачивать кредит.
Дела о мошенничестве возбуждаются только при условии того, что банк подает заявление о преступлении.
Договор потребительского займа в 2019 году
Банк России подготовил проект закона, ограничивающий размер процентов по микрозаймам. Об этом заявил директор департамента микрофинансового рынка ЦБ на международной конференции по финграмотности и финансовой доступности.
Сейчас максимальный размер процентов, которые начисляют микрофинансовые организации (МФО) по микрозайму, не может превышать трехкратный размер суммы долга.
Регулятор предлагает не останавливаться на ограничении процента по отношению к займу на уровне 2,5Х. «Мы предлагаем дальше уменьшить — с 1 июля 2019 года ввести двукратный коэффициент, а с 1 июля 2020 года — 1,5Х коэффициент», — объяснил он. Также ЦБ предлагает ограничить ежедневную процентную ставку 1,5% в день. «Мы предлагаем установить это ограничение сразу после вступления в силу соответствующих поправок, а с 1 июля 2019 года дальше ограничить до 1%», — отметил глава департамента ЦБ.
Депутаты Госдумы предложили полностью запретить деятельность МФО. Главная претензия парламентариев к МФО заключалась в том, что они не повышают доступность финансовых услуг в небольших населенных пунктах.
В первом чтении принят новый законопроект.
Проект Федерального закона N 287844-7 "О внесении изменений в статью 5 Федерального закона "О потребительском кредите (займе)" (ред., принятая ГД ФС РФ в I чтении).
В первом чтении принят законопроект, направленный на защиту прав заемщика по потребительскому кредиту Законопроектом вносятся изменения в статью 5 Закона о потребительском кредите, в соответствии с которыми в случае, когда суммы произведенного заемщиком платежа недостаточно для полного исполнения обязательств по договору потребительского кредита (займа), в первую очередь погашаются проценты за пользование денежными средствами и основная сумма долга, а затем уже неустойка (штраф, пеня) и иные платежи. Таким образом, устанавливается более благоприятная по сравнению со статьей 319 ГК РФ очередность погашения задолженности заемщика, поскольку не предусматривается погашение в первую очередь издержек кредитора. Такой подход позволяет быстрее погасить задолженность по основному долгу, что ведет к уменьшению расходов заемщика за пользование денежными средствами. Законопроектом также устанавливается, что предусмотренная законом очередность не может быть изменена соглашением сторон.
ЦБ РФ будет проводить "контрольные закупки" в банках и некредитных финансовых организациях.
В третьем чтении приняли проект о новом виде проверок ЦБ РФ, хотя и назвали их по-другому. Речь идет о контрольном мероприятии - по сути, это аналог контрольной закупки продукции.
Служащие регулятора под видом клиентов смогут совершать сделки с кредитными организациями и некредитными финансовыми организациями. Провести такую проверку смогут как непосредственно у компании, так и дистанционно. Заранее уведомлять о контрольном мероприятии не станут.
ЦБ РФ проведет мероприятие только в случаях, если: - появится обоснованное предположение, что компания может нанести ущерб своим кредиторам, вкладчикам и клиентам или создать угрозу их законным интересам; - выявят признаки нарушения требований законодательства и нормативных актов Банка России, прав клиентов.
Решение о проведении "закупки" будет принимать Председатель ЦБ РФ или его зам. Во время мероприятия (кроме дистанционного) должны присутствовать два свидетеля. Если их нет, процедуру запишут, например, на видео. О мероприятии составят акт. Его копию передадут организации не позже 10 рабочих дней с даты проведения проверки. Если выявят нарушения, то копию акта направят или вручат сразу после его составления.
Это основные положения о контрольном мероприятии. Они вступили в силу 1 января 2019 года. Более подробные правила установит ЦБ РФ. Документ: Проект Федерального закона N 997129-6 Принят в третьем чтении.
Новое требование: уникальный идентификатор договора (сделки).
Планируется, что в бюро кредитных историй потребуется направлять уникальный идентификатор договора (сделки). Для этого банки, МФО, кредитные кооперативы и ломбарды должны будут присвоить такие номера всем действующим соглашениям: с заемщиками; поручителями; принципалами. Порядок присвоения уникальных номеров установит ЦБ РФ. Инициатива призвана исключить "разрывы" между кредитными историями одного заемщика, которые могут храниться в разных бюро. Такие разночтения могут появиться, например, из-за изменения его паспортных данных.
Налогообложение договора займа в 2019 году
Материальная выгода, получаемая от экономии на процентах за пользование заемными средствами, является доходом физического лица, подлежащим налогообложению в соответствии с положениями налогового законодательства. Выгода возникает в случае получения работником беспроцентного займа либо займа с процентом, размер которого меньше установленной действующим законодательством ставки рефинансирования.
В соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работниками заемных средств от работодателя не подлежит включению в совокупный доход, если процент за пользование средствами, выраженными в рублях, составляет не менее 3/4 ставки рефинансирования Банка России.
Разница, возникающая при превышении суммы процентов, исчисленной исходя из 3/4 действующей на дату получения денежных средств ставки рефинансирования, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, подлежит включению в состав дохода работника.
Датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах признается день уплаты работником-заемщиком процентов по полученным заемным средствам (ст. 223 НК РФ).
При получении дохода в виде материальной выгоды налогоплательщик определяет налоговую базу в день уплаты процентов по полученным заемным средствам, но не реже чем один раз в налоговый период (календарный год).
В соответствии со ст.ст. 26 и 29 НК РФ заемщик - физическое лицо вправе уполномочить организацию, выдавшую заемные средства, участвовать в отношениях по уплате НДФЛ с полученной материальной выгоды (определение налоговой базы, исчисление, удержание и перечисление в бюджет суммы налога). Одной из наиболее часто встречающихся на практике ошибок является отсутствие у этой организации нотариально заверенной доверенности на выполнение указанных действий.
Если заемщик - физическое лицо не уполномочивает организацию-заимодавца участвовать в отношениях по уплате налога с материальной выгоды, определять налоговую базу, исчислять и уплачивать налог заемщик будет самостоятельно на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором был получен доход.
Материальная выгода, полученная работником от экономии на процентах за пользование заемными средствами согласно п. 2 ст. 224 НК РФ подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 35%.
Если администрация организации-заимодавца примет решение о полном или частичном погашении за счет собственных средств задолженности работника, образовавшейся в результате заключенного договора займа, то соответствующая часть займа полностью должна быть включена в доход работника, облагаемый налогом на доходы физических лиц.
Согласно п. 6 ст. 250 НК РФ сумма процентов, причитающихся организации от заемщика в соответствии с заключенным договором займа, подлежит включению в состав внереализационных доходов.
В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, в частности, начисляемые организациями в пользу своих работников по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), не являются объектом налогообложения.
В связи с тем, что выдача займа подразумевает его возврат и не является выплатой в пользу работника-заемщика, операция по передаче денежных средств по договору займа не облагается ЕСН. Материальная выгода в виде экономии на процентах, получаемая работником на основании заключенного договора беспроцентного займа, также не является выплатой или вознаграждением работнику, и, соответственно, ее сумма не включается в налоговую базу по ЕСН.
Также с суммы займа и полученной по нему материальная выгода не производится уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации») и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. Постановлением Правительства РФ N 184).
Минимальная процентная ставка по договору займа в 2019 году
На наш взгляд минимальная ставка по договору процентного займа между организацией и физическим лицом (учредителем организации) не ограничена. В законодательстве не установлен минимальный размер процентов по договору займа.
В соответствии с пунктом 1 статьи 807 ГК РФ, по договору займа займодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму займа. Кроме того, в соответствии со статьей 809 ГК РФ, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. Никаких ограничений о сумме процентов по договору займа законодатель не устанавливает. Если же в договоре займа отсутствует условие о размере процентов, то их размер определяется, исходя из действующей ставки рефинансирования на дату их выплаты заемщиком. Поэтому в договоре займа, важно указать процент займа.
Договор процентного займа предполагается заключить между организацией и физическим лицом, являющимся учредителем в той же организации. Законодательство делать этого не запрещает. Однако в целях налогообложения, такая сделка может считаться заключенной между взаимозависимыми лицами. Ведь в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ, взаимозависимыми лицами признаются физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо или косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25%. Следовательно, если в сделках между взаимозависимыми лицами (юрлицом и физлицом) создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, учитываются для целей налогообложения у этого лица (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Однако для контроля таких сделок со стороны налоговиков, сделка должна быть признана контролируемой.
Чтобы налоговики признали сделку контролируемой должно выполняться хотя бы одно из условий перечисленных в пункте 2 статьи 105.14 НК РФ, а именно:
1. превышение суммы доходов по сделке между взаимозависимыми лицами за соответствующий календарный год в 1 миллиард рублей;
2. одна из сторон сделки является налогоплательщиком НДПИ;
3. хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком, применяющим ЕСХН, ЕНВД;
4. хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций или применяет к налоговой базе по указанному налогу налоговую ставку 0 процентов;
5. хотя бы одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны или участником свободной экономической зоны, налоговый режим в которых предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль организаций;
6. сделка удовлетворяет одновременно следующим условиям:
• одна из сторон сделки является налогоплательщиком, указанным в пункте 1 статьи 275.2 НК РФ, и учитывает доходы (расходы) по такой сделке при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со статьей 275.2 НК РФ;
• любая другая сторона сделки не является налогоплательщиком, указанным в пункте 1 статьи 275.2 НК РФ, либо является налогоплательщиком, указанным в пункте 1 статьи 275.НК РФ, но не учитывает доходы (расходы) по такой сделке при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со статьей 275.2 НК РФ;
7. хотя бы одна из сторон сделки является участником регионального инвестиционного проекта, применяющим налоговую ставку по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 0 процентов или пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта РФ, в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 284.3 НК РФ.
Таким образом, из изложенного можно сделать вывод, что если не будут выполняться перечисленные условия, то безопасно на наш взгляд применять наименьшую из ставок в рамках договора займа.
Если же хотя бы одно из условий выполняется, то на наш взгляд безопасно применять рыночную процентную ставку.
Претензия по договору займа в 2019 году
Под претензией по договору займа следует понимать требование заинтересованного лица, направленное контрагенту, об урегулировании спора между ними.
Претензия составляется в письменной форме и, как правило, содержит следующую информацию:
1. Четко сформулированные требования (изменить или расторгнуть договор, исполнить обязанность, оплатить задолженность, выплатить проценты и т. д.).
2. Обстоятельства, на которых основываются требования.
3. Доказательства, подтверждающие их (со ссылкой на соответствующие нормы законодательства).
4. Размер требований и расчет суммы (если требование подлежит денежной оценке).
5. Иные сведения, необходимые для урегулирования спора.
В силу ч. 2 ст. 131 ГПК РФ претензионный порядок перед обращением в суд обязателен только в тех случаях, когда об этом прямо говорит законодатель или на это содержится указание в тексте договора. ГК РФ и иные нормативные акты в отношении договора займа также не предусматривают необходимость направления претензии перед обращением в суд. Соответственно, если стороны об этом не договорились при подписании соглашения и не включили это условие в текст, участник сделки, чьи права были нарушены, вправе обратиться в суд без составления претензии (дело № 11-30 Ленинского районного суда г. Смоленска).
Необходимо обратить внимание на то, что если спор касается вопроса расторжения или изменения условий договора займа, то претензионный порядок обязателен в силу положений п. 2 ст. 452 ГК РФ. При этом ждать ответа на претензию в случае, когда контрагент не торопится на нее отвечать, нужно в течение 30 дней с момента ее получения второй стороной договора.
Законодатель не запрещает сторонам договора займа соблюсти претензионный порядок перед обращением в суд.
Несмотря на то, что образца претензии в нормативных актах не содержится, имеется несколько основных правил ее составления:
1. Претензию по договору займа необходимо составить в письменной форме в 2 экземплярах, один из которых нужно передать контрагенту, а второй — оставить себе, получив предварительно его подпись о принятии. Если второй участник соглашения уклоняется от получения претензии, необходимо направить документ почтой — заказным письмом с уведомлением о вручении.
2. В преамбуле претензии указываются наименование контрагента и контактные данные заявителя.
3. Текст документа должен включать в себя описание обстоятельств заключения договора займа, информацию о нарушениях, допущенных стороной договора, с которыми выражается несогласие, и уточнение о штрафных санкциях.
4. При необходимости автор претензии вправе сослаться на нормативные акты, которые относятся к существу заявленных требований.
5. Из текста претензии должно явно следовать требование стороны сделки и сроки его исполнения.
Таким образом, обязательность претензионного порядка по договору займа может быть обозначена только в тексте соглашения, если речь не идет об изменении или расторжении договора в одностороннем порядке (в этом случае обязательность направления претензии закреплена ч. 2 ст. 452 ГК РФ).
Изменения в договоре займа с 2019 года
Изменения в законодательстве по займам коснутся также порядка оформления самого ДЗ. Так, ранее такой договор, заключенный между гражданами, надлежало оформлять письменно в тех случаях, когда его цена не менее чем десятикратно превышала установленный минимальный размер оплаты труда на момент заключения ДЗ, согласно п. 1 ст. 808 ГК РФ.
В части, касающейся регулирования порядка оформления ДЗ, заключенного между юрлицами, не произойдет изменений - с 1 июня договор займа по-прежнему будет требовать исключительно письменной формы.
Законодательные изменения по займам в 2019 году относятся также к порядку исчисления процентов по ДЗ.
Главным новшеством можно назвать то, что проценты по ДЗ будут определяться ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды. Данное правило относится к тем случаям, когда порядок исчисления процентов не определен в самом ДЗ или не указан в законодательстве.
Напомним, что ранее в ситуациях, когда размер процентов по займу не был регламентирован самим договором, они вычислялись в зависимости от ставки рефинансирования. При этом выбор соответствующего показателя осуществлялся еще и в зависимости от правового статуса сторон описываемых правоотношений — по месту жительства заемщика-физлица или местонахождению заемщика-юрлица. Учитывая законодательные изменения договора займа 2019 года, исчисление процентов в описываемом случае в некоторой мере станет более простым.
Нельзя не отметить также такие новшества:
1. Законодателем конкретизированы правила установления процентов в договоре. Например, проценты по ДЗ могут исчисляться теперь с применением ставки в процентах годовых как в виде фиксированной величины, так и в переменном размере, который зависит от того или иного подвергающегося периодическим изменениям параметра. Впрочем, закон оставляет участникам гражданских правоотношений и свободу выбора, позволяя установить размер процентов по собственному усмотрению, если выбранный способ позволит исчислять их надлежащим образом к моменту уплаты.
2. Законодатель уточняет, что возврат процентов по займу, если договором не установлено иное, может производиться по день возврата займа включительно. Запрета на уплату процентов в день возврата займа не было установлено и ранее, тем не менее норма могла толковаться двояко. Аналогичным уточнением будет дополнена ст. 809 ГК РФ в отношении суммы начисленных процентов при досрочном возврате займа: в этой ситуации заимодатель получает проценты, исчисленные по день возврата займа или его части включительно.
3. Скорректирован перечень случаев, когда заем предполагается беспроцентным (если иное не регламентировано самим ДЗ):
• если ДЗ заключен между гражданами, в том числе индивидуальными предпринимателями, на сумму, не превышающую 100 тыс. руб.;
• по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.
4. У судов появляются полномочия уменьшить установленный размер процентов по ДЗ между гражданами или между юрлицом, не осуществляющим профдеятельности по предоставлению потребительских займов, и заемщиком-гражданином, в 2 и более раза превышающий обычно взимаемые в подобных случаях проценты, до уровня обычно взимаемых процентов при сравнимых обстоятельствах.
Как и ранее, в ГК РФ будет норма, согласно которой у заемщика есть право производить оспаривание ДЗ по основанию его безденежности (ст. 812 ГК РФ). Вместе с этим некоторые положения данной нормы будут изложены в новой редакции.
Так, перечень случаев, когда допустимы свидетельские показания при оспаривании письменного ДЗ, несколько корректируется: теперь привлечение свидетелей в данном случае возможно во всякой ситуации, когда спорный ДЗ заключен через представителя заемщика в ущерб интересам последнего, т. е. злонамеренность действий такого представителя, как было ранее, доказывать уже не нужно.
Редакция данной статьи 2019 года исключает такое основание признания ДЗ незаключенным, как его безденежность. Теперь законодатель указывает, что размер обязательств заемщика по ДЗ ограничивается объемом переданных ему или указанному им третьему лицу денежных средств или иного имущества.
Список всех нововведений в отношении регулирования договоров займа перечисленными выше правками не ограничивается, однако их вектор по большей части направлен на конкретизацию и дополнение уже существующих норм.
Например, с обозначенной выше даты на уровне ГК РФ будет определяться, что досрочно может быть возвращен беспроцентный заем как в полном размере, так и частично (комментарий относится к ст. 810 ГК РФ).
Кроме того, указывается, что согласие заимодавца на досрочный возврат суммы займа, предоставленного под процент для предпринимательских целей, может быть выражено непосредственно в договоре займа, хотя допустимы и иные способы его выражения, и др.
Статью подготовил директор по развитию предпринимательства и конкуренции ОАО "Акса" Корчагин Юлиан Андриянович. 
