Выходное пособие – это определенная Трудовым кодексом (далее ТК) РФ или коллективным договором денежная сумма, которая выплачивается работнику, в последний день его работы (день увольнения). Размер выходного пособия зависит от основания увольнения работника. Если Вас увольняют по основанию, предусмотренному п.1 ст.81 ТК РФ (расторжение трудового договора в связи с ликвидацией организации), либо п. 2 этой же статьи (расторжение трудового договора в связи с сокращением численности или штата работников), Вам будут выплачивать в течение двух месяцев после увольнения Ваш средний заработок, (за первый месяц в любом случае, а за второй, если Вы не трудоустроитесь к этому моменту). В некоторых случаях выплата среднего заработка может быть продлена еще на 1 месяц, итого с выходным пособием получится три. Для этого необходимо в течение первых двух недель после увольнения обратится в службу занятости населения и не быть ею трудоустроенным на протяжении следующих полутора месяцев.
По другим основаниям увольнения работнику будет выплачено выходное пособие соответствующее его 2-ух недельному среднему заработку.
Такими основаниями являются:
• несоответствие работника должности, которую он занимает, или работе, которую он выполняет по причине его состояния здоровья, которое препятствует продолжению данной работы (подпункт "а" пункта 3 статьи 81);
• призывом работника в армию или заменой ее альтернативной службой (пункт 1 статьи 83); восстановлением ранее работавшего работника (пункт 2 статьи 83);
• отказом работника от перевода в связи с переездом работодателя в другую местность (пункт 9 статьи 77).
Выплата выходного пособия равного месячному заработку предусмотрена и тогда, когда трудовой договор прекращается по причине нарушения установленных правил его заключения, если это нарушение не дает возможности работнику продолжить работу, при условии что нарушение допущено не по его вине (ч. 3 ст. 84 ТК).
Трудовым договором или же коллективным договором могут предусматриваться иные случаи выплаты выходных пособий, и к тому же устанавливаться их повышенные размеры. Двухнедельный срок для обращения в службу занятости может быть продлен если работник сможет доказать что пропустил его по уважительным обстоятельствам, например, в случае своей временной нетрудоспособности, либо выполнения государственных или общественных обязанностей. Для получения среднего заработка за первые два месяца работнику не обязательно соглашаться на работу, которую ему, предлагает служба занятости, а вот для получения денежных средств за 3-ий месяц двойной отказ лишает его такой возможности.
Необходимо знать, что служба занятости должна предложить работнику подходящую работу, т. е. такую, которая соответствует профпригодности работника с учетом так же уровня его профессиональной подготовки, условиям последнего места работы, состояния его здоровья и транспортной доступности. Учитывается также и заработок работника на прежней работе. Если Вы получали зарплату выше прожиточного минимума, то работу где зарплата ниже его, Вам предложите не имеют право. Ели же Вы получали зарплату ниже прожиточного минимума, то зарплата на предложенной работе должна соответствовать вашей предыдущей, но никак не ниже.
Для отдельных категорий работников установлены свои правила и порядок выплаты выходного пособия. Так, при увольнении государственного служащего в связи с ликвидацией государственного органа, в котором он работал или сокращением штата ему должен быть выплачен средний заработок по ранее занимаемой им должности в течение 3 месяцев (и это без учета выходного пособия). В случае если государственному служащему не была предоставлена работа в соответствии с его профессией, а так же квалификацией, то он будет продолжать оставаться в реестре госслужащих (с указанием что он находится в резерве), стаж непрерывной госслужбы при этом в течение одного года прерываться не будет (ст. 16 Закона о государственной службе).
Коллективные договора могут лишь улучшать, но никак не ухудшать, правовое положение работника по сравнению с положением, предусмотренным в ТК и другими нормативными актами регулирующими законодательство о труде. Именно по этому, в тексты коллективных договоров или соглашений зачастую включаются нормы, усиливающие защищенность увольняемых работников.
Повышение размеров выходных пособий, и их выплата в случаях, когда это не предусмотрено законодательством, производятся за счет прибыли, которую получает организация, и не может влиять на увеличение себестоимости выпускаемой продукции.
Таким образом, минимальный размер выходного пособия определен в ТК РФ и иных специализированных актах законодательства регулирующих конкретную сферу деятельности, а максимальный - в коллективном договоре или соглашении.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Согласно ст. 178 ТК, если трудовой договор с сотрудником прекращает свое действие по причине сокращения штата компании или ликвидации бизнеса, увольняемому персоналу необходимо выплатить выходное пособие. Размер суммы составляет величину среднего заработка за 1 месяц, кроме того, за ними сохраняется еще одна такая же выплата в пределах двух месяцев, на период трудоустройства. В некоторых случаях выплаты продляются еще и на третий месяц. При этом для получения дополнительного пособия специалисту в двухнедельный срок с даты увольнения нужно встать на учет в территориальное подразделение ЦЗН (Центр занятости населения). Еще одно обязательное условие – отсутствие факта трудоустройства физлица.
Иные причины расторжения трудового контракта обязывают работодателя выплатить не среднемесячное, а двухнедельное пособие. В этом случае также берется средний заработок, но не за целый месяц, а только за половину.
К подобным основаниям прекращения трудовых взаимоотношений относятся (ч. 3 стат. 178 ТК):
1. Отказ специалиста в переходе по медицинским показаниям на другую должность или же отсутствие в организации условий для такого перевода.
2. Призыв сотрудника на государственную военную службу (альтернативную гражданскую).
3. Отказ специалиста в переводе вместе с работодателем в другую местность.
4. Восстановление в должности ранее занятого сотрудника.
5. Отказ специалиста в исполнении трудовых обязанностей по причине внесения изменений в условия трудового контракта.
6. Отстранение сотрудника от должности по медзаключению.
Локальные акты предприятия могут также предусматривать иные варианты начисления и выдачи выходных пособий, включая повышенный размер сумм.
Далее разберемся, как рассчитать выходное пособие при увольнении штата. Выплата мотивационных сумм производится работодателем по двум основаниям – при сокращении персонала или же полной ликвидации предприятия. В этих случаях расчет пособия по сокращению и расчет выходного пособия при ликвидации выполняется по одному алгоритму.
Для начала необходимо вычислить размер среднедневной зарплаты. Какие суммы принимаются во внимание? По п. 2 постановления Правительства № 922 это величина заработной платы, премий, доплат, надбавок и прочих выплат, которые были начислены работнику за исполнение трудовых обязанностей. За расчетный период признается год (12 мес.), предшествующий расчетному месяцу увольнения специалиста. Если же человека увольняют в последнюю дату месяца, то этот полный месяц также входит в расчет (письмо Роструда № 2184-6-1).
Чтобы расчет выходного пособия при сокращении штата был произведен верно, следует исключить из дней расчетного периода командировочные периоды, а также дни нетрудоспособности, отпуска, освобождения от рабочей занятости (п. 5 Положения по Постановлению № 922). Соответственно, из суммы заработка вычитаются выплаты за такие дни (п. 3 Положения). После определения среднедневного размера заработка, этот показатель перемножается с числом дней работы в первом после увольнения месяце (п. 9 Положения).
Чтобы знать, как рассчитать выходное пособие при сокращении по основаниям из ч. 3 стат. 178 ТК, требуется следовать вышеприведенному порядку. Этот механизм действий также включает определение среднедневного заработка, который затем перемножается с числом дней работы за 2 недели после даты увольнения. Далее приведем пример того, как рассчитывается выходное пособие при сокращении.
Допустим, менеджера Иванова И.П. сокращают 15.11.19 г. На предприятии действует окладная система, размер оклада сотрудника составляет 45 000 руб. Как рассчитать пособие по сокращению за первый месяц, если исключаемых дней не было?
Алгоритм действий:
• Расчетный период – с 01.11.18 г. по 31.10.19 г.
• Число дней работы за период – 248 дн. по табелю учета.
• Общий заработок за период – 12 мес. х 45 000 руб. = 540 000 руб.
• Среднедневной заработок – 540 000 руб. / 248 дн. = 2177,42 руб.
• Сумма пособия за 1 месяц – 2177,42 руб. х (11 дн. + 11 дн. – за период с 16.11.19 г. по 15.12.19 г.) = 47 903,24 руб.
Если инвалиду начисляется выходное пособие при ликвидации организации, как рассчитать такую выплату? Основания расторжения трудового договора с инвалидом перечислены в стат. 83 и 178 ТК. Для получения компенсации физлицу необходимо предъявить медицинское заключение и справку об инвалидности. Выдача суммы пособия полагается за 2 недели (при увольнении по ч. 3 стат. 178) или за 1 месяц (при увольнении по ч. 1 стат. 178). Алгоритм расчета соответствует общему порядку начисления выходных пособий по Постановлению № 922.
Увольнение, тем более, если оно неожиданное – всегда большой стресс для сотрудника. Поиски новой работы отнимают много времени, и в этот период крайне нужна материальная поддержка. Государство заботится об интересах увольняемых лиц, гарантируя им выходное пособие, на случай ухода с работы.
Таким образом, планируя сокращение штата, работодатель должен позаботиться о выплате расчетного пособия. Как и за какой период насчитывается, в каком порядке назначается такая выплата, будем разбирать в этом материале. Наша статья будет полезна сотрудникам уже попавшим под сокращение, а также лицам, которым только грозит такая ситуация.
При увольнении по сокращению штата, закон обязует работодателя выплачивать компенсацию. В 2019 году такая норма актуальна, и сотрудник может рассчитывать на выплату за определенный период времени. Она определяется исходя из среднего месячного заработка работника. В зависимости от быстроты последующего трудоустройства может быть назначено возмещение за один или два месяца.
Ст. 81 ТК определяет право работника получить денежную компенсацию при сокращении штатов, расторжении бизнеса.
Последствия увольнения, в том числе по сокращению штатов – период вынужденной нетрудоспособности, за который полагается компенсация. В 2019 году никаких значимых изменений связанных с ее начислениями не предусмотрено. На этом этапе порядок стандартный порядок действует и будет актуален в будущем году.
При определении суммы учитывается годовой период, предшествующий уходу с работы.
Рассмотрим нормативные акты, регулирующие этот вопрос:
1. Трудовой кодекс – главный закон. Особенности назначения и выплаты компенсации определяют некоторые его статьи:
• ст. 81 назначает сокращенному, уволенному в связи с ликвидацией гражданину пособие в размере зарплаты;
• ст. 178 говорит о возможности получения среднемесячного заработка на основании одного заявления без дополнительных документов;
• ст. 236 вынуждает работодателя, просрочившего обязательную выплату, платить штраф;
• ст. 139 определяет порядок расчета размера выплаты;
• ст. 129 оговаривает виды материальной помощи;
• ст. 164 определяет общие принципы назначения компенсации на период простоя.
2. Налоговый кодекс – закон, определяющий налоговые преференции, связанные с увольнительными пособиями. Рассмотрим некоторые статьи:
• ст. 217 говорит об освобождении компенсации от НДФЛ отчислений;
• ст. 255 гарантирует работодателю уменьшение налоговой базы в размере выплаченных сотрудникам пособий.
3. Правительственное постановление № 922, что оговаривает виды дохода, которые берут в расчет при начислении выходной компенсации.
4. Письмо Роструда № 2184-6-1, что оговаривает возможности учета последнего отработанного периода при формировании доходных отметок.
Определение среднего доходного показателя при сокращении работника в 2019 году, производится на основании ЗП за годовалый период. Сумма зависит и от периода, за который назначается компенсация.
Закон определяет такие виды выплаты:
• Разовая компенсация за месяц, что приравнивается зарплате за тот же период.
• Социальное пособие на период поиска нового места работы.
В стандартном порядке размер возмещения за месяц равняется среднемесячному заработку. Может быть применен и повышающий коэффициент, если в трудовой договор занесена эта возможность.
Лицу, которому грозит вынужденный уход с работы, нужно понимать, как рассчитывается средний заработок, берущийся за основу для назначения пособия при сокращении. Итак, в учет берем годовалый срок, за который просчитывают допустимые виды дохода. Месячную норму берут за основу выходной выплаты.
Виды прибыли, которые принимают для определения среднего дохода:
При сокращении претендента в последнем дне месяца, этот месячный срок входит в годовой период расчёта.
Не учитываются при назначении:
• отпускные периоды;
• время пребывания на больничном отдыхе.
Принимая во внимание полный отработанный месяц, берутся в расчет только фактически отработанные дни. После чего количество трудовых смен (суток) увеличивают, умножая, на оклад, и делят на количество дней в месяце. Таким способом среднедневной заработок определяется.
Компенсацию за первичный после сокращения месяц работодатели обязаны отдать в момент увольнения. Итоговые начисления за второй этап при сокращении штата в 2019 году происходит в конце второго месяца. Назначение проходит по аналогии с выходным пособием. Вот только определяют его не всем претендентам, а только тем, кто остался нетрудоустроенным на этапе начисления.
Если лицо не нашло нового места работы в третьем после ухода с работы месяце, то ему могут компенсировать и этот период. Главное, чтоб в срок 2 недели после сокращения претендент стал на учет в ЦЗ.
Итак, как рассчитать выходное двухнедельное пособие. Принцип начисления тот же что и при сокращении, но основания его назначения несколько другие. Итак, причиной начисления соответствующей выплаты является не сокращение и ликвидация, а другие причины расторжения договора.
Выплачивается выходное пособие за двухнедельный срок, но насчитывается как при сокращении. Изначально определяется средний заработок за день. Этот параметр умножается на количество дней.
Основанием для назначения соответствующей компенсации может стать одна из следующих причин увольнения:
• отказ лица от перевода на новую должность ввиду медицинских противопоказаний;
• не предусмотрено на предприятии условий для перевода сотрудника;
• призыв увольняемого гражданина на военную либо же гражданскую альтернативную службу;
• отказ работника переходить на работу в другую местность;
• восстановление в должностных обязанностях лица, ранее занимавшего должность уходящего работника;
• отказ от работы ввиду изменения должностных обязанностей;
• вынужденное отстранение сотрудника от работы по медицинским показаниям.
Локальными нормативными актами могут быть предусмотрены другие основания для назначения двухнедельной компенсации, а также для его увеличения.
Принудительное увольнение лица с ограниченными возможностями с работы недопустимо. При появлении проблем со здоровьем, независимо от причины их происхождения, работодатель должен предложить сотруднику должность с более лояльными трудовыми условиями. При отсутствии альтернативной работы, стороны обсуждают уход по согласию сторон.
Справка об инвалидности, которая предъявляется работодателю в случае увольнения, должна быть оформлена на официальном бланке. Требования и образец бланка приведены в Постановлении Минздрава РФ № 41.
Очевидно, что увольнительные выплаты инвалиду не могут быть ниже стандартной нормы. Для ее определения нужно обратиться к ст. 178 ТК. Начисления инвалиду проводят в стандартном порядке, так же как здоровому сотруднику. Если уход не связан с сокращением, а вызван состоянием здоровья работника, то платится компенсация за две недели.
Для назначения расчета инвалиду в 2019 году принимают стандартный расчет: среднедневной заработок умножаем на 14 дней (компенсационный период).
Если инвалид увольняется по своему желанию, то рассчитывать на выходную компенсацию ему не придется.
Выходное пособие зависит от средней зарплаты. Принимается в учет годовой срок и количество фактически отработанных дней, за минусом больничных, отгулов, отпускных суток. Расчет по сокращению может быть выплачен за три месяца, если два месяца при увольнении сотрудник не нашел новую работу. За один месяц платится компенсация независимо от скорости трудоустройства претендента.
Выходное пособие при увольнении в 2019 году
Процесс сокращения работников несет за собой большие расходы для работодателя, поэтому большинство организаций, увольняющих своих подчиненных со службы в связи с уменьшением численности штата, стараются всеми правдами и неправдами избежать лишних расходов. Чаще всего они настаивают на том, чтобы сотрудник написал заявление об уходе по собственному желанию или предлагают перевод на другую должность. Однако так делать нельзя. В действующем законодательстве четко прописана последовательность проведения процедуры сокращения штата, а также информация, касающаяся всех выплат и их налогообложения. Поэтому каждый работодатель обязан придерживаться правильной «схемы» увольнения, чтобы не иметь проблем с законом.
Согласно статье 178 ТК РФ о выходном пособии в случае сокращения штата, работодатель в обязательном порядке должен уведомить сотрудника о предстоящем увольнении соответствующим образом. При этом после ознакомления с приказом и до фактической даты увольнения трудящемуся должна быть сохранена его прежняя заработная плата. А после увольнения работодатель обязан выплатить ему выходное пособие, в установленном законом размере.
Судя по ТК РФ, при расторжении трудовых отношений по причине ликвидации предприятия или уменьшения численности штата, уволенному сотруднику работодатель обязан выплатить выходное пособие, размер которого формируется из суммы среднего заработка за 1 календарный месяц. Помимо этого, работнику причитается среднемесячная з/п и компенсационные выплаты за не отгулянные дни отпуска.
Также стоит отметить, что если при трудоустройстве на это предприятие в договоре был прописан пункт, содержащий информацию о размере возмещения денежной суммы в случае увольнения по инициативе работодателя, то в такой ситуации закон допускает осуществление повышенной выплаты сотруднику. Однако ее размер не может быть увеличен более чем в 6 раз.
При получении письменного уведомления об увольнении в связи с сокращением штата сотрудник не обязан писать заявление об уходе по собственному желанию, ведь тогда он не сможет получить выходное пособие. Для уменьшения численности сотрудников у предприятия должна быть причина для этого. Как правило, основанием для уменьшения штата чаще всего является закрытие одного из филиалов фирмы, ликвидация производства, проблемы в финансовом плане и т. д.
Сразу после принятия решения об уменьшении штата руководителем издается приказ, который в обязательном порядке должен быть правильно оформлен и зарегистрирован. В документе прописывается перечень должностей, попадающих под сокращение и даты их планового увольнения. Затем собирается комиссия, которая проверяет правильность проведения процесса сокращения и сроки исполнения приказа. С приказом должны быть ознакомлены все трудящиеся, попадающие под увольнение с последующим получением выходного пособия.
Согласно статьям 178, 180 и 140 ТК РФ работодатель обязан перечислить выходное пособие и все остальные выплаты при увольнении по сокращению в последний трудовой день работника.
В случае прекращения трудовых отношений независимо от причины, расчет пособий осуществляется на бланке по форме Т61. В нем учитывается фактически отработанные часы и производится расчет з/п и прочих выплат, полагающихся увольняющемуся работнику.
Выдача выходного пособия при увольнении является обязательной деталью при проведении процедуры сокращения персонала.
Его размер в 2019 году можно рассчитать по следующей формуле:
ВП = РД*СЗ, в которой
ВП является размером выходного пособия;
РД – количеством рабочих дней в месяце, следующем за увольнением;
СЗ – средним дневным заработком.
Среднедневной заработок рассчитывается по формуле:
СЗ = ГД/730, в которой ГД является доходом за последние 2 отработанных года на предприятии.
Выходное пособие, выплачиваемое сотруднику при сокращении с работы, не подлежит обложению страховыми взносами, но только если его лимит не превышает установленный законом размер. Как правило, его сумма определяется исходя из среднемесячной з/п за последние 2 года работы.
Страховые взносы начисляются на выходное пособие, назначенное при увольнении по сокращению в следующих случаях:
1. размер выплат, начисленных сокращенному сотруднику на период поиска нового места работы, превышает среднюю з/п за месяц в 3 раза. В этой ситуации величина отчисляемых взносов будет рассчитана с превышенной суммы;
2. размер выплат, выданных работнику, уволенному по сокращению с предприятия, находящегося на территории Крайнего Севера, превышает средний заработок за месяц более чем в 6 раз. В этом случае удержание страховых взносов будет осуществляться с превышенной части пособия.
Подоходный налог с зарплаты и компенсации за неиспользованный отпуск, которые выплачиваются при увольнении, удерживается в размере 13%. Причина ухода работника с работы здесь не играет никакой роли.
Выходное же пособие, назначаемое работнику, увольняющемуся в связи с сокращением штата, согласно статье 217 НК РФ налоговыми сборами не облагается. Однако, как уже говорилось ранее, его размер не должен превышать среднемесячный заработок более чем в 6 раз в регионах Крайнего Севера, и более чем в 3 раза – в остальных субъектах РФ.
Из явно завышенной суммы выплат налоговый вычет будет удержан в бюджет по всем правилам. Исходя из статьи 226 НК РФ, перечисление НДФЛ в этом случае осуществляется не позднее следующего рабочего дня после перечисления работнику итоговой суммы расчета.
Таким образом, при увольнении любого работника по причине сокращения штатных единиц необходимо со всей ответственностью подойти к расчету и выплате ему выходного пособия. Особое внимание работодателю следует уделить самому процессу начисления пособий, принципу удержания страховых взносов и налогов из выплачиваемой суммы.
Выходное пособие и страховые взносы в 2019 году
Трудовой кодекс РФ определяет, что при увольнении работника предусмотрены три разновидности выплат:
• средний заработок;
• выходное пособие;
• дополнительная компенсация.
В бухгалтерском обиходе чаще всего все эти виды компенсаций называются просто выходным пособием.
Обстоятельства, предшествующие выплатам, могут быть самыми разными: организация обанкротилась или ликвидируется по решению учредителей, в ней проводится сокращение штата сотрудников, наконец, работник увольняется по собственному желанию в связи с невозможностью продолжения работы. Подобные обстоятельства приведены в ст. 178, 180 и 181 ТК РФ.
Кроме того, коллективный или трудовой договор, согласно ч. 4 ст. 178, ч. 2 ст. 307 ТК РФ, может содержать другие мотивы для выплаты выходных пособий, а также устанавливать более высокие их размеры. Однако, чтобы ограничить инициативу работодателей, ст. 181.1 ТК РФ вводятся исключения, которые обязательно следует учитывать.
Подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ) устанавливает следующие правила, на основании которых компенсации при увольнении не облагаются страховыми взносами:
• если такие компенсации закреплены в законодательстве Российской Федерации, субъектов РФ, в постановлениях органов местного самоуправления;
• если такие компенсации вписываются в нормы, определенные законодательством Российской Федерации.
Федеральный закон № 212-ФЗ содержит также исключения из приведенных выше правил. Эти исключения, по сути, и являются выплатами, на которые страховые взносы следует начислять. Это:
• компенсации, выплачиваемые при увольнении и связанные с тем, что работник не использовал отпуск (подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ);
• превышение выходного пособия над трехкратной величиной среднемесячного заработка работника. Если действие происходит на Крайнем Севере или в приравненных к нему районах, то с превышения выходного пособия над шестикратной величиной среднемесячного заработка. Руководитель предприятия, его заместитель и главный бухгалтер тоже входят в число работников, на которых распространяется данное правило.
Минтруд и Фонд социального страхования (ФСС) обобщили все вышеприведенные правила и сделали в письмах Минтруда России № 17-3/В-448 и ФСС РФ № 02-09-11/06-5250 однозначный и простой вывод: при увольнении не облагаются страховыми взносами те виды компенсаций, которые находятся в пределах трехкратного среднемесячного заработка для рядовой местности и шестикратного среднего заработка для Крайнего Севера и приравненных к нему районов.
Выходное пособие при ликвидации в 2019 году
Для работников ликвидируемой организации предусматривается ряд компенсирующих выплат.
Согласно Трудовому Кодексу, при ликвидации компании работники, которые остаются без рабочих мест, вправе получить компенсацию. Законодательство дает возможность человеку после потери работы получать средства к существованию в течение определенного времени.
Предполагается, что сотрудник ликвидированной компании должен найти себе самостоятельно или с помощью центра занятости населения новое место.
Ликвидироваться организация может или в добровольном порядке, или по решению судебных органов. Увольнение сотрудников производится по инициативе работодателя.
Работодатель обязан уведомить работника о предстоящем увольнении в письменном виде. Законом установлен срок — за два месяца до увольнения.
Такая законодательная позиция дает возможность людям подготовиться к потере работы, заранее найти себе новое место службы.
О предстоящем увольнении в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации работники предупреждаются работодателем персонально и под роспись не менее чем за два месяца до увольнения.
В случае если работник находится в отпуске или на больничном, уведомление о предстоящем увольнении направляется заказным письмом. При этом двухмесячный срок исчисляется с момента получения заказного письма, а не с момента его отправления.
То есть работодатель обязан заранее предоставить сотрудникам уведомление о расторжении трудовых отношений из-за ликвидации организации под личную роспись.
Выплаты работникам при ликвидации организации положены в размере среднемесячного заработка.
При этом стоит понимать, что среднемесячный заработок и заработная плата, которую сотрудник получал, могут отличаться. Порядок расчета среднемесячного заработка отличается от порядка расчета заработный платы в месяц.
При расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (пункт 1 части первой статьи 81 настоящего Кодекса) либо сокращением численности или штата работников организации (пункт 2 части первой статьи 81 настоящего Кодекса) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка.
В некоторых случаях размер выплат может быть уменьшен. Например, работникам, которые заняты на сезонных работах, размер компенсации составляет двухнедельный средний заработок.
Все средства сотрудникам выплачиваются из средств работодателя, который при ликвидации закладывает определенную сумму в бюджет для погашения задолженностей по выплатам заработной платы.
Выплаты работникам при ликвидации компании состоят из двух частей: выходное пособие и компенсация.
Выходное пособие выплачивается в день окончания трудовых отношений, как окончательный расчет. Компенсации выплачиваются на период не трудоустроенности человека — тот период, пока гражданин ищет новую работу.
Однако выплачивать средства работодатель может только строго регламентированное время. Так, законом установлен срок в 2 месяца, в течение которого сотрудник ликвидированной компании получает среднемесячную заработную плату.
На второй месяц после окончания трудовых отношений работодатель обязан окончательно рассчитаться с работниками компании. Всего выплаты человек получает 3 раза: выходное пособие в день увольнения, компенсация по истечении первого месяца после увольнения, компенсация по истечении второго месяца после увольнения.
Трудовое законодательство предусматривает случаи, когда период выплаты компенсаций может быть продлен на третий, четвертый, пятый и даже шестой месяц с момента увольнения.
Если человек после потери работы в течение двух недель встал на учет в центре занятости населения, то служба занятости может составить решение о необходимости продления компенсации от работодателя на третий месяц. Выдается такое решение только в том случае, если в течение двух месяцев подходящей должности человеку не нашлось.
Если человек нарушает нормы учета на бирже труда, то решения о продлении выплат ему не выдается.
Пособие после ликвидации не влияет на назначение пособия по безработице.
В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.
Люди, уволенные в связи с ликвидацией организации в условиях Крайнего Севера, имеют право встать на учет в центре занятости населения в течение месяца после потери работы. Трудовое законодательство предусматривает, что компенсационные выплаты на Крайнем Севере сохраняются в течение трех месяцев, а не двух.
Если центр занятости населения не может трудоустроить гражданина более трех месяцев, то он вправе составить решение о продлении срока выплат компенсаций от работодателя до шести месяцев с момента увольнения.
Выходное пособие при увольнении при ликвидации компании состоит из нескольких сумм: за фактически отработанное время, денежная компенсация не отгулянного отпуска, средняя заработная плата за два последующих месяца после увольнения.
Например, человек фактически отработал полный месяц. Его заработная плата составляет 10000 рублей, ежегодный оплачиваемый отпуск гражданин отгулял в полном объеме, никакой компенсации не требуется.
К примеру, средняя заработная плата составляет 13000 рублей. В этом случае выходное пособие составляет: 10000 +13000 + 13000 = 36000 рублей.
Средняя заработная плата в месяц может отличаться от той, которую ежемесячно сотрудник получал по трудовому договору. При этом отличаться она может, как в большую, так и в меньшую сторону. Трудовой оклад и средняя заработная плата в месяц — разные понятия и суммы.
Независимо от того, по какой причине производится расчет среднемесячной заработной платы, принцип исчисления одинаков. За основу берутся все суммы, которые работодатель выплатил сотруднику в течение одного года: с 1 января до 31 декабря.
Сначала исчисляются все суммы, которые работодатель выплатил сотруднику. В их число входит заработная плата, премии, материальная помощь, дополнительные выплаты, отпускные.
После этого определяется период расчета — фактически отработанное время за каждый месяц. Не учитываются периоды отпусков за свой счет (без сохранения заработной платы), больничные дни, ежегодные оплачиваемые отпуска.
Последним шагом является конечный расчет среднемесячного заработка за конкретный период.
Например, человек фактически получил за год от работодателя 400000 рублей, отработал 240 календарных дней.
В этом случае его среднедневная заработная плата составляет 400000/240=1666 рублей.
В январе гражданин проработал 20 дней, среднемесячная заработная плата составляет 1666*20=33333 рублей.
Если человек увольняется из-за ликвидации предприятия в марте, то для компенсаций в апреле и мае учитывается среднемесячный доход за эти месяца, исходя из того, что месяцы работник должен был отработать в полной мере.
Бухгалтерия предприятия обязана произвести расчет для каждого сотрудника до окончания срока трудового договора для того, чтобы выплаты были произведены своевременно.
Организация, которая подлежит ликвидации, обязана своевременно провести расчет со всеми сотрудниками. Увольнение производится для всех работников одновременно, одним числом, независимо от того, находятся ли граждане на рабочем месте или отсутствуют по уважительной причине.
Работодатель обязан расторгнуть трудовой договор по собственной инициативе, внести в трудовую книжку запись со ссылкой на 81 статью Трудового Кодекса (пункт 1). Кроме того работнику выдается справка о среднемесячной заработной плате по форме 2-НДФЛ.
Человек, уволенный после ликвидации предприятия, с документами вправе обратиться в центр занятости населения для постановки на учет. Кроме того если гражданин не был трудоустроен в течение установленного законом срока, то ЦЗН вправе выдать решение о продлении компенсационных выплат.
Работник вправе обратиться с этим решение и трудовой книжкой к ликвидационной комиссии за получением компенсаций. Отказать работодатель не вправе, поскольку права сотрудников закреплены на законодательном уровне.
Нередко работодатель, которому предстоит ликвидация, предлагает сотрудникам расторгнуть трудовой договор по соглашению сторон или по собственному желанию. Это дает организации возможность сократить расходы, поскольку порядок компенсаций при увольнении по другим основаниям отличается от ликвидационного.
Сотрудник вправе не соглашаться на предложение работодателя на увольнение по соглашению или собственному желанию.
Более того работник, добросовестно выполняющий свои обязанности, не имеющий дисциплинарных взысканий и наказаний за трудовые проступки, может рассчитывать на компенсации и выходное пособие в полном объеме при ликвидации компании. В финансовом плане это намного выгоднее для сотрудников, чем увольнение по другим основаниям.
Налогообложение выходного пособия в 2019 году
НДФЛ применяется к выходному пособию с ограничением. Порядок связан с категорией этой выплаты. Закон относит ее к компенсациям, которые регламентируются федеральными, местными законами, а также нормативными актами субъектов РФ.
Когда работодатель, увольняя сотрудника, выплачивает ему дополнительные денежные средства по результатам производственного периода, такая выплата не является рассматриваемой компенсацией.
Особенность налогообложения в следующем: НДФЛ применяется не к полной величине рассчитанного пособия, а к доле, которая выходит за пределы трехкратной величины вычисленной средней суммы заработной платы. Порядок введен п. 3 ст. 217 НК РФ. Для живущих на Крайнем Севере рассматривается величина шестикратного получаемого заработка.
Пособие в связи с увольнением выплачивается в следующих ситуациях:
• трудовой договор прекратил действие, поскольку был заключен с нарушением правовых норм (ч. 1 и 3 ст. 84 ТК РФ). Важно, чтобы вина сотрудника отсутствовала, а нарушение закона делало дальнейшее продолжение трудовых отношений невозможным;
• гражданин уволен, так как организация ликвидирована, или потребовалось сократить штат (ч.1 ст. 178 ТК РФ);
• сотрудник был вынужден уйти с должности из-за воинского призыва (абз. 3 ч. 3 ст. 178 ТК РФ);
• компания переехала в другое место, а работник отказался сделать то же самое, вызвав необходимость увольнения (абз. 5 ч. 3 ст. 178 ТК РФ).
Еще закон позволяет включать в трудовой и коллективный договоры дополнительные основания и выплаты увольняемым работникам.
Заполняя форму 6-НДФЛ, нужно вписывать сведения о размере пособия при увольнении не в полном размере, а лишь в части, превышающей указанный выше размер (3-кратную или 6-кратную величину средней зарплаты).
Статья 217 устанавливает ограничения по применению НДФЛ к суммам выходного пособия. Одно из них предусмотрено отдельно для случаев расторжения трудовых отношений из-за возникновения инвалидности сотрудника.
При увольнении по этому основанию выплата не облагается подоходным налогом, если она не превышает троекратный размер среднемесячной оплаты труда. Для проживающих на Крайнем Севере точкой отсчета является средняя зарплата за 6 месяцев. Порядок аналогичен применяемому при увольнении по другим основаниям.
При увольнении лиц, состоящих на военной службе, используются правила п. 3 ст. 217 НК РФ.
Чтобы узнать, какие суммы получают военнослужащие, нужно ознакомиться с дополнительными правовыми нормами. Одна из них – ч.4 ст.23 Федерального закона «О статусе военнослужащих» N 76-ФЗ.
Также применяется Постановление Правительства РФ N 941. Пособие платят в течение года, оно соответствует среднемесячному окладу. Поскольку превышения размеров средней зарплаты не происходит, НДФЛ здесь не применяется.
Помимо этих гарантий, закон дает увольняемому военнослужащему право на однократное получение денежного пособия в двойном размере. В зависимости от срока службы эта сумма может пересматриваться. При выслуге более 20 лет применяется семикратный размер компенсации. Также добавляется сумма оклада, если лицо имеет особые заслуги, например, государственные награды.
Обычно в результате такого расчета сумма оказывается больше среднего заработка за 3 месяца, поэтому разница рассматривается как объект НДФЛ в размере 13%.
Иногда бухгалтер может сомневаться, к какому разряду отнести получаемые увольняемым гражданином суммы. Вопросы наиболее часто касаются ухода граждан с работы на пенсию. Также затруднителен момент, когда стороны расторгают договор по взаимному добровольному соглашению.
Абз. 1 п. 3 ст. 217 НК РФ предписывает руководствоваться перечисленными ранее ограничениями в применении НДФЛ по отношению к денежным выплатам, введенным законами любого уровня.
Ч. 4 ст. 178 ТК РФ дает возможность предоставлять уходящим сотрудникам дополнительные пособия при условии, что основание закреплено в ранее подписанном сторонами договоре (локальном коллективном акте организации).
К этим платежам применим точно такой же порядок, как и к перечисленным в ст. 217 НК РФ. Их статус приравнен к установленным законом.
Если причина разрыва трудовых отношений – взаимное соглашение, выплата пособия увольняемому может предусматриваться отдельным документом (доп. соглашением), который станет обязательной составляющей трудового договора (ст. 57 ТК РФ).
П. 3 ст. 217 НК РФ, предписывающий рассчитывать разницу между лимитом и пособием для вычисления налога, применяется к увольнению по любым основаниям. Это положение закреплено письмом ФНС России № БС-4-11/9933.
Учитывая такой порядок, при уходе гражданина на пенсию или достижении соглашения с работодателем об окончании трудовых правоотношений НДФЛ применяется только к разнице с установленным лимитом.
Дополнительно рекомендуется изучить письма Министерства финансов РФ № 03-04-06/8420, № 03-04-06/11087 и ФНС РФ № БС-4-11/9933. Также этот вопрос рассматривался Верховным судом РФ (определение № 307-КГ16-19781).
Итак, независимо от причин ухода с работы пособие, не превышающее три оклада (для Севера – шесть окладов), налогообложению не подлежит.
Если сумма окажется больше, НДФЛ начислят лишь с суммы превышения.
При увольнении важно проследить за соблюдением сроков. Работодатель, выплачивая работнику выходное пособие, обязан удержать с него налог. Следующий этап – его перечисление в бюджет. Это должно произойти не позже следующего за фактической выплатой дня (пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ).
Иногда стороны трудового договора считают целесообразным отдельно оговорить условия его прекращения, в том числе и величину пособия. Работодатель и работник вправе установить ее в твердой сумме. В этом случае применяется описанный выше обычный порядок. Налог начисляется только на сумму разницы между выплатой и трехмесячным окладом.
Фиксированная выплата при увольнении заслуживает внимания в связи с вопросами по поводу отнесения ее к статье затрат.
Согласно п. 9 ст. 255 НК РФ, пособия, которые заранее предусматривались разделом трудового договора, входят в состав расходов, направленных на оплату труда. Здесь есть свои ограничения.
П. 14 Обзора судебной практики Верховного суда Российской Федерации № 4, утв. Президиумом Верховного суда РФ, предусматривает особенности.
Работодателю следует оценивать размер подлежащего выплате пособия. Его нужно сравнить с применяемым обычно размером подобной выплаты (3 или 6 величин среднемесячного оклада). Если разница окажется значительной, ее нужно обосновать.
Причиной большого размера пособия могут стать длительный срок работы в организации, достижения работника, его вклад в экономический рост предприятия.
Если налоговый орган сочтет подобный платеж необоснованным, то он может быть отнесен к категории расходов на личное обеспечение. В этом случае сумма расходов не будет влиять на размер налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль.
Эти моменты подробно рассмотрены Верховным судом РФ при рассмотрении дел №№ А40-171348, А40-213762, А40-94960 (определения № 305-КГ17-15790, № 305-КГ16-18369, № 305-КГ16-5939, соответственно).
Величина НДФЛ исчисляется довольно легко: сумма налогооблагаемой базы умножается на ставку налога. Если различные виды доходов подлежат расчету по своим ставкам, каждое начисление производится отдельно, затем произведения суммируются.
При увольнении расчет налога на доходы несложен, он будет представлять собой 13% от разницы между пособием и трехкратно (для Севера – шестикратно) взятым окладом.
Ст. 226 НК РФ называет в качестве налоговых агентов, обязанных рассчитывать НДФЛ работников и перечислять его в бюджет, такие категории лиц:
• юридические лица, созданные и действующие согласно российскому законодательству;
• граждане, получившие статус индивидуальных предпринимателей. Эта категория также уплачивает налог за себя, если этого требует закон;
• имеющие частную практику нотариусы;
• ведущие индивидуальную деятельность адвокаты. Их работа осуществляется в форме адвокатского кабинета или юридической консультации;
• находящиеся на территории России филиалы и другие отделения иностранных фирм.
Как налоговый агент выступает работодатель, которого закон обязывает начислять сумму налога на доходы сотрудников и удерживать ее. Сам работник освобожден от такой необходимости.
Увольняя работника, в заключительный день нахождения его на месте работодатель обязан оформить и вручить ему справки о доходах двух видов:
• о заработной плате для расчета выплат в связи с временной нетрудоспособностью, беременностью и родами, уходом за детьми;
• по форме 2-НДФЛ за данный год. Такую же справку работодателю необходимо будет представить в налоговый орган, когда год закончится.
В справке 2-НДФЛ фигурируют только облагаемые налогом выплаты. Если размер выходного пособия превышает необлагаемую величину, для указания суммы разницы предусмотрен раздел 3. Для суммы налога предназначен раздел 5.
Согласно Приказу ФНС РФ № ММВ-7-11/820, в форме 2-НДФЛ каждому разряду доходов присваивается свой код.
Как уже говорилось, расторгая трудовой договор по соглашению с гражданином, работодатель должен начислить НДФЛ, исходя из разницы между пособием и 3-кратным размером средней зарплаты работника. Для территорий Крайнего Севера – исходя из того же расчета с использованием 6-кратного размера зарплаты.
Верховный Суд РФ издал Обзор №1. Пункт 34 данного нормативного акта отменил начисление страховых взносов на выплаты при разрыве трудовых отношений по взаимному соглашению сторон или начисления по условиям подписанного сторонами ранее документа.
Такое же ограничение установлено для выплат, связанных с получением гражданином увечья или причинением иного вреда здоровью. Порядок регулируется подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Выходное пособие в справке 2-НДФЛ в 2019 году
Форма справки 2-НДФЛ и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России № ММВ-7-11/485@.
Коды видов доходов и вычетов, которые указываются в данной справке, утверждены приказом ФНС России № ММВ-7-11/387@.
В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ выплаты при увольнении в виде:
• выходного пособия,
• среднего месячного заработка на период трудоустройства,
• компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации.
освобождены от НДФЛ, если в совокупности не превышают трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный – для работников Крайнего Севера и приравненных к ним местностей).
С суммы превышения НДФЛ удерживается в общем порядке.
Данное правило действует вне зависимости от основания увольнения сотрудника, т.е. и в случае увольнения по соглашению сторон (письма Минфина России № 03-04-06/35161, № 03-04-06/10119, № 03-04-06/7535).
Таким образом, при выплате увольняемому сотруднику выходного пособия в размере четырех окладов с суммы, которая кратна трем месячным заработкам, НДФЛ не удерживается. Такая выплата не отражается в справке 2-НДФЛ, поскольку она освобождена от налогообложения (см. п. 2 письма Минфина России № 03-04-06/8-118).
Оставшаяся часть выходного пособия в размере месячного заработка облагается НДФЛ. Такой налогооблагаемый доход необходимо отразить в справке 2-НДФЛ. Но поскольку специального кода дохода для него не предусмотрено, следует указать код 4800 "Иные доходы" (письмо ФНС России № БС-4-11/12127).
Выходное пособие МВД в 2019 году
С сотрудником органов внутренних дел и работником при увольнении со службы должен быть произведен полный расчет применительно к статье 140 Трудового кодекса Российской Федерации. Статьей 140 определено, что при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника.
В соответствии с пунктом 100 Порядка обеспечения денежным довольствием сотрудников органов внутренних дел Российской Федерации, утвержденным приказом МВД России № 65, сотрудникам, увольняемым из органов внутренних дел, выплата денежного довольствия производится:
1. Замещавшим ко дню увольнения должности - по день увольнения включительно.
2. Состоявшим ко дню увольнения в распоряжении в связи с сокращением замещаемой сотрудником должности - по день увольнения, но не свыше двух месяцев (п. 11 статьи 36 Федерального Закона № 342- ФЗ «О службе в органах внутренних дел Российской Федерации и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации).
Сотрудникам, увольняемым из органов внутренних дел в связи с сокращением замещаемой должности по их желанию выплачивается денежная компенсация за не использованный в год увольнения основной отпуск полностью, за неиспользованные дополнительные отпуска пропорционально периоду службы в году увольнения.
Размер денежной компенсации за неиспользованные отпуска увольняемым сотрудникам определяется путем умножения количества дней неиспользованных отпусков на размер дневного денежного довольствия на день увольнения.
Дневное денежное довольствие определяется путем деления суммы оклада денежного содержания и ежемесячных дополнительных выплат в составе денежного довольствия сотрудника за тот месяц, в котором производится выплата, на среднемесячное число календарных дней.
Выплата единовременного пособия
В соответствии с Федеральным Законом № 247-ФЗ «О социальных гарантиях сотрудникам органов внутренних дел Российской Федерации и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» сотрудникам, общая продолжительность службы в органах внутренних дел которых составляет 20 лет и более, при увольнении со службы в органах внутренних дел выплачивается единовременное пособие в размере семи окладов денежного содержания, а сотрудникам, общая продолжительность службы в органах внутренних дел которых составляет менее 20 лет, при увольнении со службы в органах внутренних дел выплачивается единовременное пособие в размере двух окладов денежного содержания. При этом оклад денежного содержания определяется исходя из должностного оклада и оклада по специальному званию, установленных сотруднику на день увольнения со службы.
Сотрудникам, удостоенным в период прохождения службы в органах внутренних дел государственных наград (государственной награды) СССР или Российской Федерации либо почетного звания, размер единовременного пособия увеличивается на один оклад денежного содержания.
Гражданам, уволенным со службы в органах внутренних дел без права на пенсию, проходившим службу в органах внутренних дел и имеющим общую продолжительность службы в органах внутренних дел менее 20 лет, ежемесячно в течение одного года после увольнения выплачивается оклад по специальному званию.
Выплата осуществляется исходя из размера оклада по специальному званию, получаемого сотрудником на день увольнения со службы, в том числе и при несвоевременном обращении за ее назначением.
В случае повышения (индексации) окладов по специальным званиям в течение годичного срока выплаты соответственно увеличивается ее размер.
Выплата за прошлое время производится, если обращение сотрудника последовало до истечения 3 лет со дня возникновения права на ее получение.
Выплата за прошлое время производится исходя из имевшегося у сотрудника на день увольнения специального звания и в размерах, применявшихся в течение одного года со дня увольнения.
Для получения выплаты увольняемый (уволенный) сотрудник подает руководителю рапорт (заявление), в котором указывает способ получения выплаты (через кассу по месту службы, где сотрудник состоял на денежном довольствии перед увольнением; перечислением на личный счет в банке; почтовым переводом с уплатой почтового сбора за счет получателя; иным способом).
Выплата производится по последнему перед увольнением месту службы сотрудника на основании приказа руководителя.
Выплата производится ежемесячно за текущий месяц один раз в период с 20 по 25 число.
В случае призыва сотрудника на военные сборы выплата приостанавливается на срок прохождения военных сборов. При этом период прохождения военных сборов засчитывается в общий срок выплаты.
Сотрудникам, которые в период получения выплаты вновь поступают на военную службу, а также на службу в органы внутренних дел, Государственную противопожарную службу, учреждения и органы уголовно-исполнительной системы, таможенные органы, в Следственный комитет Российской Федерации или органы прокуратуры Российской Федерации в качестве сотрудников, имеющих специальные звания, выплата прекращается со дня поступления на военную службу (службу).
О поступлении на службу или призыве на военные сборы получающий выплату сотрудник обязан письменно проинформировать руководителя подразделения, производящего ему выплату. На основании указанной информации издается приказ руководителя о досрочном прекращении (приостановлении) выплаты.
Возмещение излишне полученных сотрудником сумм по причине непредставления им информации о наступлении случаев, указанных выше, производится в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Работникам на основании приказа об увольнении производятся следующие выплаты:
- заработная плата пропорционально отработанному времени в месяце увольнения;
- премия за образцовое исполнение должностных (трудовых) обязанностей по итогам работы за квартал пропорционально отработанному времени;
- премия за добросовестное выполнение должностных (трудовых) обязанностей по итогам работы календарного года пропорционально отработанному времени в году увольнения.
В соответствии со статьей 127 Трудового кодекса РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.
Выплата компенсации за неиспользованный отпуск производится в размере среднего заработка работника.
Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за последние 12 календарных месяцев, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,3).
По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением. При этом днем увольнения считается последний день отпуска.
При расторжении трудового договора в связи сокращением численности или штата работников организации увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).
В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.
Выходное пособие при призыве в армию в 2019 году
Документальным подтверждением факта призыва является повестка о явке призывника в военный комиссариат для отправки к месту прохождения военной службы. Именно этот документ будет основанием для издания приказа о прекращении трудового договора по статье 83 Трудового кодекса (п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ).
Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается работнику при расторжении трудового договора в связи с его призывом на военную службу или направлением на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (ч. 3 ст. 178 ТК РФ).
При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся сотруднику от работодателя, производится в день увольнения (ч. 1 ст. 140 ТК РФ). Если сотрудник в этот день не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным требования о расчете.
Расчет среднего заработка независимо от режима работы сотрудника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за ним сохраняется средняя заработная плата (п. 4 Положения, утв. пост. Правительства РФ № 922 (далее - Положение)). При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев.
При определении среднего заработка используется средний дневной заработок в следующих случаях (п. 9 Положения):
• для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска;
• для других случаев, предусмотренных Трудовым кодексом, кроме случая определения среднего заработка работников, которым установлен суммированный учет рабочего времени.
Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате.
На счетах бухгалтерского учета начисление такого пособия отражается записью по дебету счетов учета затрат (20, 25, 26, 44) и кредиту счета по расчетам с персоналом (70).
Налоговый кодекс освобождает от НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ компенсаций, связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск (п. 3 ст. 217 НК РФ). То есть выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка при увольнении сотрудника в связи с уходом в армию не облагается НДФЛ.
Согласно Закону о страховых взносах (подп. «д» п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ) не облагаются страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.
Аналогичная норма содержится в Законе о взносах на «травматизм» (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ). Поэтому выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка при увольнении сотрудника в связи с уходом в армию не облагается страховыми взносами от несчастных случаев на производстве.
В рамках УСН с объектом «доходы» выплату выходного пособия в размере двухнедельного среднего заработка учесть нельзя. А вот если «упрощенец» рассчитывает налог исходя из объекта «доходы минус расходы», то в составе расходов на оплату труда можно учесть сумму двухнедельного пособия при увольнении сотрудника в связи с уходом в армию (п. 2 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Законодательство о налогах и сборах не предусматривает, что обязанности предпринимателя как налогоплательщика прекращаются в связи с призывом его на военную службу. Это относится как к НДФЛ, так и к налогам, которые уплачиваются в рамках применения специальных налоговых режимов (ЕНВД, налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, и т.д.).
Так, предприниматель утрачивает статус налогоплательщика, применяющего УСН, в связи с переходом на иной режим налогообложения или в случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, причем об этих обстоятельствах он обязан уведомить налоговый орган (пп. 5, 8 ст. 346.13 НК РФ). Следовательно, все обязанности налогоплательщика, в том числе по представлению налоговой декларации (ст. 346.23 НК РФ), у предпринимателя сохраняются и после призыва в армию до тех пор, пока он в установленном порядке не прекратит применять УСН.
Предприниматель, являющийся плательщиком ЕНВД, также не освобождается автоматически от необходимости уплачивать этот налог и исполнять иные обязанности налогоплательщика в период, когда он по каким-либо причинам приостанавливает осуществление предпринимательской деятельности. Однако, поскольку в связи с призывом предпринимателя на военную службу его деятельность, подпадающая под систему налогообложения в виде ЕНВД, фактически прекращается (в налоговом периоде у него уже не будет физических показателей, используемых для расчета суммы этого налога), ему необходимо в пятидневный срок подать в налоговый орган заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика. В этом случае он снимается с учета с указанной в заявлении даты прекращения предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.28 НК РФ; п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ № 157; письма Минфина России № 03-11-11/24875, № 03-11-11/3564).
А вот от исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированных размерах за период прохождения военной службы по призыву предприниматель освобождается. Для этого ему необходимо представить в территориальный орган ПФР по месту учета документы, подтверждающие отсутствие деятельности в этот период (ч. 6 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ). Такими документами могут быть, например, военный билет с записью о прохождении воинской службы или справка из военкомата (п. 27 Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для установления страховых пенсий, утв. пост. Правительства РФ № 1015; письмо Минтруда России № 21-1/10/2-1253).
Статью подготовила руководитель отдела подбора персонала Толмачёва Диана Глебовна. 
