Выходное пособие – является предусмотренной законодательством денежной суммой, которую работник может получить при прекращении трудового договора в некоторых случаях. Например, увольняемому работнику могут дать выходное пособие в связи с ликвидацией предприятия, или сокращением штатов. Размером выходного пособия в данном случае будет уровень среднемесячного заработка. Выходное пособие при этом могут выплатить в случае, когда работник расторгает трудовой договор по некоторым причинам: из-за отказа от перевода на другую работу или в другую местность, возвращения сотрудника, который раньше занимал эту должность, и др.
Не существует прямого определения термина «выходное пособие» ни один современный законодательный акт его не дает. Поэтому назовем признаки, являющиеся отличительными для выходного пособие от других выплат.
Итак, вот эти признаки:
• выплата работодателем (включая работодателей физических лиц) в пользу работника;
• обязательная компенсационная выплата, предусмотренная трудовым законодательством;
• связана с увольнением нанимаемого лица в силу некоторых обстоятельств, перечень которых четко установлен;
• это не вознаграждение за выполненную работу, поэтому не вносится в фонд оплаты труда.
Выходное пособие – это денежная сумма, выплачиваемая работнику в последний день его работы (день увольнения или день сокращения). Размер этой суммы и условия её получения определены в Трудовом кодексе РФ.
Список оснований, для выплачивания выходного пособия:
• Если сокращают в связи с изменением организационных или технологических условий труда;
• Если ликвидируют организацию;
• Если работник отказывается от перевода на другую работу в связи с медицинскими основаниями;
• Если работника призывают на военную службу;
• Восстановление на работе по решению суда или трудинспекции работника, который раньше выполнял эту работу;
• Если работник признан полностью неспособным к трудовой деятельности на основании медицинского заключения;
• Если работник отказывается от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем;
• Если работник отказывается от продолжения работы из-за изменения условий трудового договора по причинам, которые связаны с продолжением им работы и исключает возможность перевести его на другую работу. К таким нарушениям можно отнести случаи заключения договора с лицами, которым законом запрещено заниматься некоторыми видами деятельности;
• Те, кому по медицинским показаниям противопоказана конкретная работа;
• Те, у кого нет документа об образовании, а эта будет требовать специализированных знаний;
• Те, кто лишены права занимать некоторые должности или заниматься трудовой деятельностью по приговору суда.
Есть некоторые причины, из-за которых обязанность выплачивать и сумма выплаты будут зависеть от того, кто выступает в роли работодателя – организация или предприниматель. Когда предприниматель увольняет сотрудника из-за того что прекращает деятельность или сокращает штат, в таком случае трудовой договор будет определять выходное пособие, а также сумму выплат на время трудоустройства. Если трудовой договор ничего не оговаривает, то в таком случае выплаты не будут производиться. По другим основаниям увольнения сотрудника выплаты одинаковы и для организаций, и для предпринимателя.
Бывший сотрудник имеет право на получение заработка каждый месяц до того времени, когда он трудоустроится, но не больше чем через 3 месяца после увольнения (для работников Крайнего Севера и те что приравнены к ним – не более 6 месяцев после увольнения). Чтобы получить выплаты работнику необходимо подтвердить тот факт, что он еще не устроился на работу. Для этого стоит предъявить работодателю трудовую книжку, в которой отсутствует запись о приеме на новое место работы. Если орган занятости примет решение сохранить за работником пособие по истечении трех месяцев, то работодатель будет вынужден выплачивать средний месячный заработок и за 4, 5, 6 месяцы.
Трудовой кодекс оговаривает специальные компенсации топ-менеджменту компании, при наличии причин:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• Меняется собственник имущества организации (выплаты осуществляются для руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера);
• Без объяснения причины (в случае с руководителем организации, при отсутствии с его стороны виновных действий).
Компенсация необходимо выплатить в день увольнения размером не меньше чем три месячных заработка. Выходное пособие, а также средний месячный заработок на период трудоустройства не выплачиваются.
Трудовым или коллективным договором может быть предусмотрены и другие выплаты сотруднику, которого увольняют, а также повышенные выплаты в оговоренных Трудовым кодексом РФ случаях.
Выходное пособие является денежной суммой, которая выплачивается работнику в день увольнения — в последний день работы.
Выходное пособие при сокращении
Выходное пособие при сокращении является компенсационной выплатой предприятия работнику. Расчет выходного пособия при сокращении, как и прочих компенсационных выплат, происходит на базе средней заработной платы сотрудника, и из-за некоторых особенностей ее расчета сотрудник может недосчитаться части положенных ему денег.
Сокращение штата — это мера, на которую идет руководство организации для оптимизации своих расходов на оплату труда. Сокращение штата может быть связано со снижением объема деятельности или оптимизации штатной структуры. Возможен и вариант, когда увольнения связаны с прекращением деятельности предпринимателя или ликвидацией юридического лица.
Именно поэтому Трудовой кодекс РФ предусматривает 2 варианта увольнения, которые соответствуют понятию сокращения штата: сокращение численности (штата) и полная ликвидация бизнеса с увольнением всех сотрудников. Обе категории сокращенных обладают равными гарантиями в части выплаты выходного пособия.
Перед увольнением в связи с сокращением штата работодатель обязан предложить сотруднику все имеющиеся в компании вакансии.
Сотрудников, увольняемых в связи с ликвидацией организации, прекращением деятельности индивидуального предпринимателя или сокращением штата предупреждают не позднее чем за 2 месяца до увольнения.
С письменного согласия сотрудника работодатель имеет право уволить его до прохождения двухмесячного срока с момента предупреждения о предстоящем увольнении.
В последний рабочий день работодатель производит расчет, выплачивает сотруднику заработную плату за отработанное время, компенсацию (если она полагается) за неиспользованный отпуск и выходное пособие при сокращении, размер которого определяется в соответствии с законодательством либо указан в трудовом (коллективном) договоре.
Выходное пособие работникам, для которых предприятие-работодатель является основным рабочим местом, при сокращении выплачивается в размере, равном одному среднемесячному заработку. Работникам, оформленным по совместительству, выходное пособие при сокращении не выплачивается, так как основное место работы они не теряют.
Средний месячный заработок рассчитывается в соответствии с законодательством РФ. Вопросы его исчисления регулируются Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, которое утверждено постановлением Правительства РФ № 922.
Согласно данному положению, расчет среднего месячного заработка производится на базе сумм всех выплат (в том числе и премий), полученных за 12-месячный период, предшествующий периоду расчета, которые предусмотрены системой оплаты труда на предприятии, пропорционально количеству отработанного сотрудником времени.
В состав сумм, учитываемых при расчете среднего заработка, не включаются стимулирующие выплаты материального характера, не относящиеся к оплате труда (к примеру, оплата проезда или компенсация за наем жилья, оплата обучения и иная материальная помощь).
Не учитываются при расчете среднего заработка также выплаты по больничным листам, отпускные и случаи, когда за работником сохранялась средняя заработная плата в соответствии с трудовым законодательством, но фактически он работу не выполнял. Соответственно, не учитывается и период, в течение которого работник не выполнял свои рабочие обязанности: время нетрудоспособности, отпуска, простоев и так далее.
В случае увольнения работника до окончания 2-месячного срока с момента предупреждения о предстоящем сокращении штата или ликвидации организации ему выплачивается дополнительная компенсация к определенной законом — в размере среднемесячного заработка, исчисленного за тот период, который работник должен был отработать до истечения 2 месяцев.
Как рассчитать размер выходного пособия при сокращении самостоятельно
Самостоятельный расчет выходного пособия может потребоваться, если работник посчитает, что выплату ему произвели неверно. В таком случае работник может произвести самостоятельный расчет, чтобы удостовериться в правильности произведенных начислений. Важно только помнить при этом, что коллективным или индивидуальным трудовым договором может быть установлен особый порядок расчета компенсационной выплаты, иная кратность среднему заработку и период расчета среднего заработка.
Для того чтобы рассчитать размер выходного пособия самостоятельно, необходимо иметь на руках все расчетные листы по зарплате за последние 12 календарных месяцев. В них указаны выплаты, произведенные за этот период в разбивке по видам вознаграждений, а также отработанное время в рабочих днях, часах или натуральных единицах — в зависимости от того, какой оклад установлен у работника.
Все выплаты, которые учитываются в целях расчета компенсации, необходимо суммировать и разделить на количество фактически отработанных в периоде дней. Так определяется средний дневной заработок.
Впоследствии средний дневной заработок необходимо умножить на количество рабочих дней в месяце, который следует за датой увольнения. Полученная сумма и будет выходным пособием, гарантированным законодательством. Если же на предприятии или индивидуально для работника установлена иная кратность выходного пособия относительно среднего заработка, расчет будет отличаться.
Выходное пособие по сокращению не облагается НДФЛ, на него не начисляются страховые взносы, но только при условии, что размер выходного пособия не превышает 3-кратного размера заработка. На часть пособия, превышающего этот лимит, начисляются и налог, и взносы во внебюджетные фонды.
Ввиду того что средний заработок исчисляется на базе рабочих, а не календарных дней, в месяцы, число рабочих дней в которых намного меньше среднего (январь, май), выходное пособие оказывается значительно меньше, чем в прочие.
Расчет выходного пособия при сокращении для отдельных категорий работников
Помимо повременной оплаты труда на производстве может быть установлена сдельная система оплаты. В этом случае расчет среднего заработка и компенсационной выплаты производится в общем порядке.
Однако если работа сотрудника оплачивается пропорционально отработанному времени, то есть в отношении работника применяется так называемый суммированный учет рабочего времени, расчет выходного пособия производится исходя из среднего заработка за 1 час работы. При этом количество часов для расчета выходного пособия при сокращении работника определяется по тому графику, который для него установлен на месяц, начинающийся вслед за днем увольнения.
Некоторым категориям работающих выходное пособие выплачивается в большем размере. Например, государственным служащим выходное пособие выплачивается в четырехкратном размере среднего месячного заработка, а судьям — не менее чем в шестикратном.
В то же время работникам, занятым в сезонном труде, выходное пособие выплачивается лишь в размере среднего заработка за 2 недели.
Дополнительные гарантии сокращаемым работникам
Помимо выходного пособия при увольнении по основаниям ликвидации организации и сокращения штата работодатель выплачивает уволенному сотруднику среднюю месячную зарплату до тех пор, пока работник не устроится на работу (выходное пособие при этом зачитывается), но не более 2 месяцев в общем случае. Данный срок может быть увеличен до 3 месяцев, если уволенный сотрудник встал на учет в службе занятости в течение 2 недель после увольнения, но не был трудоустроен.
Для работников Крайнего Севера период сохранения заработной платы до момента трудоустройства может быть увеличен по решению службы занятости до 6 месяцев.
Кроме того, сокращенный сотрудник может обратиться к бывшему работодателю в случае, если в течение одного месяца со дня прекращения трудовых отношений он утратил трудоспособность вследствие травмы или заболевания. В этом случае, согласно законодательству о социальном страховании, работник вправе предъявить работодателю больничный лист для оплаты.
В менее защищенном положении оказываются беременные сотрудницы и сотрудницы с малолетним детьми, сокращенные при ликвидации предприятия. Если отпуск по уходу за ребенком начался до момента ликвидации предприятия, то размер пособий рассчитывается по общему для работающих женщин порядку (40% от заработной платы). Однако если отпуск начинается после даты ликвидации предприятия, пособие выплачивается в сумме, гарантированной государством (это фиксированная сумма, и она может быть и ниже). Для начисления такого пособия женщине необходимо будет обратиться в органы социального страхования.
Выходное пособие при увольнении
Размер пособия зависит от среднемесячной зарплаты, расчет которой производится определенным образом.
Сумма пособия высчитывается по следующей формуле:
Размер компенсации = СЗ * РД,
где
СЗ – средняя зарплата;
РД – количество рабочих дней в оплачиваемый период.
Средняя зарплата – это отношение всей зарплаты за прошлый год к количеству отработанных по факту дней за это время.
Средняя зарплата вычисляется следующим образом:
СЗ = ЗП/ОД,
где
ЗП – зарплата за расчетный период;
ОД – количество проработанных дней.
При подсчете пособия нужно учитывать следующие моменты:
• компенсация применима только к рабочим дням, выходные и праздники не учитываются;
• не учитываются социальные перечисления (материальная помощь, отпускные, больничные и т. д.);
• месяц включается в расчетный период, даже если человек увольняется в последний день месяца (в других случаях учитывается отрезок до месяца сокращения);
• на размер пособия не влияет система оплаты труда.
Налогообложение
Все затраты организации, направленные на оплату труда работникам, принимаются во внимание при определении налогооблагаемой базы. То же самое касается и денежных компенсаций при сокращении.
Дополнительные выплаты учитываются в случае, если они предусмотрены коллективным соглашением или трудовым договором.
Не участвуют в расчете налогооблагаемой базы суммы, указанные только в согласии на увольнение.
НДФЛ с компенсации за увольнение не уплачивается, если ее размер не превышает трех средних зарплат (для района Крайнего Севера – шести зарплат).
Страховые взносы
Страховые взносы с выходных пособий не уплачиваются.
Дополнительные выплаты при сокращении и компенсации за использованные отпуска подлежат взиманию средств в пользу уплаты страховых взносов. Если имеется исполнительный лист, с выходного пособия удерживаются алименты.
Иные выплаты
Трудовым договором или коллективным соглашением могут быть предусмотрены компенсации по другим основаниям, а также выплаты в повышенном размере при увольнении по статьям 178, 181 и 279 Трудового кодекса.
Особенности оформления и сроки
Прекращение трудовых правоотношений сопровождается составлением приказа или распоряжения руководства.
В документе прописывается причина увольнения, сумма компенсации и дополнительной выплаты. Сотрудник отдела кадров вносит в трудовую книжку запись о расторжении трудового договора с ссылкой на статью ТК РФ.
Выплаты производятся в день увольнения.
Если сотрудник увольняется вследствие ликвидации фирмы или сокращения штата, выплата пособия происходит следующим образом:
• В последний рабочий день гражданин получает единовременное пособие за первый месяц. Данная выплата не зависит от того, устроится он в скором времени или нет.
• По завершении первого месяца после прекращения договора фирма больше не производит выплат.
• В конце второго месяца начисляется средний заработок на срок поиска работы. Сумма выплачивается в случае, если работник подал заявление вместе с трудовой книжкой, в которой нет записи о новом месте работы. Если трудоустройство совершено в середине второго месяца, компенсация рассчитывается исходя из незанятого времени.
• Через три месяца выплата производится работникам, вставшим на учет в центре занятости в первые две недели после увольнения.
• Через 4, 5 и 6 месяцев компенсация выплачивается гражданам, работающим в районах Крайнего Севера.
Выплата выходного пособия
Трудовой кодекс устанавливает тот размер выплат выходного пособия, который предусматривается в конкретной ситуации, связанной с увольнением работника. Данный размер может быть увеличен по инициативе работодателя, о чем должно содержаться условие в коллективном трудовом договоре на предприятии.
Итак, выходное пособие размером с ежемесячную зарплату, предусмотрено для тех работников, которые увольняются по таким причинам:
1. полная ликвидация предприятия;
2. если сотрудник попал под сокращение на предприятии.
Как видим, обе причины связаны с инициативой работодателя, в соответствии со ст. 81 ТК. Помимо того, что данный размер выходного пособия выплачивается сотруднику в день увольнения, за ним еще в течение двух месяцев продолжает сохраняться ежемесячный заработок на данном предприятии. Если конечно, он до этого момента не найдет себе новую работу. Тогда продолжать оплачивать пособие не нужно.
Выходное пособие по увольнении в размере двухнедельной заработной платы работника, предусмотрено тем сотрудникам, кто увольняется:
1. в связи с отказом работника переходить на другую должность на этом же предприятии, по причине состояния здоровья;
2. если сотрудник по состоянию своего здоровья не может выполнять работу на данной должности, а другой вакансии, подходящей для работника, на предприятии нет;
3. по военному призыву;
4. при восстановлении на данной должности ранее незаконно уволенного сотрудника;
5. при отказе работника от перевода в другое место (район, регион, область) работы, если работодатель меняет место расположения;
6. при полной утрате работником трудоспособности;
7. при существенном изменении условий трудового договора, которые работник принимать отказывается.
Для руководящих должностей, и главных бухгалтеров также предусмотрены другие выходные пособия. Так, если с руководителем предприятия был прекращен трудовой договор по инициативе собственника, ему выплачивается денежная компенсация, которая составляет трехкратный размер средней оплаты труда руководителя. Не выплачиваются компенсации при увольнении руководителя за виновные действия, предусмотренные законом.
Расчет выходных пособий при увольнении
Как уже указывалось выше, Трудовым кодексом установлен тот минимум выходного пособия, который должен быть выплачен сотруднику при увольнении. Тем не менее, работодатель не лишен права увеличить эту сумму для отдельных категорий сотрудников, о чем должно быть указано в трудовом договоре, а также в коллективном. Важно, чтобы выходное пособие было рассчитано правильно при увольнении сотрудника.
Особый порядок расчетов законодательством предусмотрен при увольнении государственных служащих. Выходное пособие при увольнении государственных служащих рассчитываются, исходя из ежемесячного заработка такого сотрудника, и должно составлять сумму, равную трем месячным зарплатам госслужащего. Это касается увольнения в связи с сокращением, или при ликвидации органа, где сотрудник проходил службу. Для судей и работников прокуратуры предусмотрены другие размеры выходных пособий при увольнении по различным причинам.
При расчете выходного пособия, следует обратить внимание, что если его размер не превышает трех средних зарплат сотрудника, выходное пособие не подлежит налогообложению. Провести расчет нужно по определенной формуле: размер среднего дневного заработка сотрудника следует умножить на то количество дней, за которое выплачивается данное выходное пособие.
Исходя из этого, следует, что выходное пособие работодатель должен оплатить работнику, если его сократили на предприятии, а также в случае прекращения деятельности фирмы. Некоторые работодатели идут на хитрости, и увольняют сотрудника по соглашению сторон. Все потому, что увольняя работника по собственному желанию, или по соглашению между работником и предприятием, выходное пособие ему не нужно выплачивать. Зная это, многие сотрудники отстаивают свои права на лишнюю копейку, и не идут на поводу у своих работодателей. Ведь компенсации и защита от государства им тогда не положено будет.
Выходные пособия и иные выплаты при увольнении
Работник имеет право уволиться по своей инициативе. При этом, ему законом гарантировано лишь выплаты за неиспользованный отпуск и за фактически отработанное время. Для тех работников, которые уволены с предприятия по инициативе работодателя, предусмотрены все вышеуказанные выплаты, включая выходное пособие. Иногда, условиями трудового договора, могут быть назначены еще дополнительные компенсационные выплаты сотруднику при расторжении с ним трудового договора по инициативе предприятия.
Во всех других случаях, кроме выходного пособия, работник имеет право получить свой заработок за фактически отработанное время. А также, получить компенсацию за все неиспользованные на данном предприятии, отпуска.
При издании приказа об увольнении работника, следует указать, что ему положено выходное пособие в определенном размере. Но это факультативное требование, и не является обязательным. Ведь, даже, если работодатель не указал в приказе размер выходного пособия, он все равно должен его выплатить сотруднику.
Руководитель имеет право на выходное пособие при увольнении, в связи со сменой собственника предприятия, или по другим основаниям, которые от него не зависят. Иногда договор с руководителем может содержать положения о том, что при досрочном расторжении контракта по инициативе самого работника, он не имеет право претендовать на все виды компенсаций. А иногда, должен еще заплатить предприятию и неустойку, если его действия повлияли на благополучие фирмы.
По-другому обстоит дело и с увольнением сотрудников прокуратуры, полиции, госслужбы, судей. Существуют специализированные нормативно-правовые акты, которыми предусмотрены не только размер выплаты выходного пособия, но и увеличение или уменьшение этого размера, в зависимости от того, по какой причине увольняется госслужащий.
Расчет выходного пособия
Формулы для вычисления:
Выходное пособие = ср.дн.заработок * кол-во рабочих дней в месяце, за который производится выплата.
Ср.дн.заработок = з/п за расчетный период / число отработанных дней в этом периоде.
Таким образом, для вычисления выходного пособия требует определить следующие величины:
1. Расчетный период;
2. Число дней, которые сотрудник действительно отработал;
3. Суммарная величина зарплаты;
4. Число дней, признаваемых рабочими в месяце, за который выплачивается пособие.
Расчетный период выходного пособия
Берутся 12 календарных месяцев, идущих перед тем месяцем, когда сокращается сотрудник. Например, при сокращении работника в мае 2016г. за расчетный будет принят временной отрезок с 01.05.15 по 30.04.16.
Фактически отработанные дни
В расчете учитываются рабочие дни, когда сотрудники фактически осуществлял свои трудовые функции.
Не учитывается время нахождения:
• В ежегодном отпуске;
• На больничном.
Суммарная зарплата
Следует суммировать зарплату сотрудника, начисленную ему в каждом месяце расчетного периода в соответствии с установленной для него системой оплаты труда.
Не учитываются:
• Отпускные, начисленные за ежегодный основной отпуск;
• Оплата по листам об утери трудоспособности.
При неполностью отработанном месяце следует определить зарплату, соответствующую тем дням, когда сотрудник действительно выполнят свои трудовые функции. Для этого оклад умножается на число тех дней месяца, которые сотрудник работал фактически, и делится на общее количество дней в этом месяце, признаваемых рабочими.
Пример расчета выходного пособия
Подготовлен приказ о сокращении кладовщика Булкина А.А. Дата его увольнения – 25.05.2016. 27.05.2016 Булкин зарегистрировался в центре занятости в роли безработного. На 24.08.2016 Булкин не трудоустроен по причине отсутствия подходящего рабочего места, несмотря на помощь службы занятости в трудоустройстве.
Система оплаты труда, прописанная для должности кладовщик, включает в себя только выплату оклада, составляющего 40 000 руб. С 02.11.2015 по 29.11.2015 он находился в основном отпуске, за который ему были начислены отпускные. С 15.12.2015 по 22.12.2015 он находился на больничном, о чем предоставил соответствующий листок из медучреждения.
Булкин работал по 5-тидневной рабочей неделе.
Задача работодателя – посчитать выходное пособие за 3 месяца после увольнения (всю необходимую документацию Булкин предоставил).
Расчет:
1. Расчетный период – с 1 мая 2015г. по 30 апреля 2016г.;
2. Число действительно отработанных дней за это время = 247 – 20 – 6 = 221 дней (так как Булкин имеет 5-тидневную рабочую неделю, то в указанном периоде для него предусмотрено 247 рабочих дней, среди которых 20 рабочих дней Булкин отдыхал в ноябре и 6 рабочих дней болел в декабре).
3. Суммарная зарплата = оклад * 9 мес. + з/п в ноябре 2015 + з/п в декабре 2015 + з/п в мае 2016 = 40000*9 + 40000*(1/21) + 40000*(17/23) + 40000*(18/22) = 424197,25 руб.
4. Средн.дн.заработок = 424197,25 / 221 = 1919,44 руб.
5. Вых.пособие за время с 26.05.2016 по 25.06.2016 = 1919,44 * 20 = 38388,80 руб.
6. Вых.пособие за время с 26.06 по 25.07 = 1919,44 * 21 = 40308,24 руб.
7. Вых.пособие за время с 26.07 по 25.08 = 1919,44 * 23 = 44147,12 руб.
Суммарное пособие, подлежащее выдаче Булкину по результатам 3-ех месяцев = 38388,80 + 40308,24 + 44147,12 = 122844,16 руб.
Сумма осуществляемой выплаты может быть повышена по желанию работодателя, а также при закреплении увеличенных величин пособия в трудовом соглашении, коллективном договоре или другой внутренней документации компании.
Выходное пособие и НДФЛ
Величина выплаченного пособия подлежит налогообложению, если она больше 3-хкратного размера среднего заработка в месяц. Данное событие возможно, если на предприятии внутренней документацией (к примеру, коллективным договором) установлена повышенная величина выплаты сокращенным сотрудникам.
Если работодатель руководствуется только положениями ТК РФ и вычисляет выходное пособие в сумме, равной 3-хкратной месячной зарплате, то НДФЛ удерживать с этой выплаты не нужно.
Также не требуется начислять взносы страхового обязательного характера с суммы пособия, находящейся в пределах трех месячных заработков. С суммы, начисленной свыше указанной величины, надлежит посчитать взносы и перечислить их на счета фондов.
Выходное пособие НДФЛ
Один из самых часто задаваемых вопросов – это облагает ли выходное пособие НДФЛ? Данный момент достаточно сложен, имеет большое количество нюансов.
Все зависит от конкретной ситуации и способа осуществления увольнения.
Оно может быть осуществлено следующим образом:
• по соглашению сторон;
• при сокращении.
Ещё один важный вопрос, касающийся выходного пособия – облагается ли оно страховыми взносами.
Все работодатели обязаны делать соответствующие отчисления в пользу государственных внебюджетных фондов. К ним относятся ФСС, ПФР и ОМС.
Если по соглашению сторон
На сегодняшний день трудовое законодательство отнюдь не обязывает работодателя перечислять своему работнику выходное пособие, если трудовой договор был расторгнут по соглашению сторон.
Данный момент регламентируется ст.№178 ТК РФ. Но обязательства по выплате прописываются в обязательном порядке в заключаемом трудовом договоре.
Ответ на вопрос — облагается ли выходное пособие НДФЛ или нет – в данном случае не однозначен. Для разъяснения подобной ситуации следует ознакомиться с п.3 ст.№217 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно ему, налог на доходы физических лиц выплачивается только со следующих сумм:
• если величина выходного пособия превышает величину трех ежемесячных заработков;
• если величина выходного пособия превышает величину шестимесячного заработка сотрудника, работающего на территории Крайнего севера или же в районах, приравненных к нему.
Также при возникновении подобного рода ситуации работодателю и работницу следует руководствоваться разъяснениями следующих Писем Министерства финансов:
1. №03-04-РЗ/30839;
2. №03-04-06/15460.
При сокращении
Согласно п.1 ст.№210 НК РФ налогом на доходы физических лиц облагаются все выплаты работнику. Причем в независимости от их формы (денежной, натуральной). Обязательно учитывается материальная выгода – ст.№212 НК РФ.
Также п.п.6 п.1 ст.№208 НК РФ определяется, что вознаграждение за выполнение всех трудовых или же иных обязательств можно смело отнести к доходам, которые подлежат налогообложению.
Следовательно, выходное пособие, которое включает в себя заработную плату за последний месяц перед увольнением, в обязательном порядке должно облагаться НДФЛ по соответствующей ставке — на основании ст.№224 Налогового кодекса Российской Федерации.
Но это правило не распространяется на случаи, когда сотрудник уволился не по своему желанию, а по причине сокращения штатов, ликвидации предприятия.
Данный момент регламентируется п.3 ст.№217 НК РФ. Причем действие данного положения распространяется на все выплаты при сокращении.
Таким образом, государство на законодательном уровне поддерживает уволившихся не по собственному желанию официально трудоустроенных работников.
При осуществлении сокращения необходимо ознакомиться со следующими Письмами Министерства финансов Российской Федерации:
1. №03-05-01-03/18;
2. №03-05-01-04/22.
Именно в обозначенных выше документах указывается, что при сокращении штата не облагаются НДФЛ компенсационные выплаты, перечисленные в ст.№178 ТК РФ.
Работодателю необходимо максимально подробно ознакомиться с законодательством, нарушение его карается достаточно сурово. В отдельных случаях возможно уголовное наказание, штрафы и иные санкции.
В Трудовом кодексе не определены такие обстоятельства расторжения трудовых договоров, как выход на пенсию и обоюдное согласие сторон. Подобных случаев множество, и у работодателя возникают затруднения, можно ли считать выплаты в этих обстоятельствах компенсационными. Иначе говоря, можно ли применить к ним льготную планку.
Контролирующие органы не раз возвращались к этой теме, и, как правило, их разъяснения говорят в пользу применения льготы. Общий смысл таков: положения п. 3 ст. 217 НК РФ применимы ко всем основаниям выплаты выходного пособия, независимо от того, указаны они в Трудовом кодексе или определены внутренними договорами организации.
Что касается увольнения работника по причине его выхода на пенсию, то с аргументами можно ознакомиться в письмах Минфина России № 03-04-05/35552, № 03-04-06/42433, № 03-04-06/8592 (п. 1) и № 03-04-06/9-373.
В отношении расторжения трудового договора по обоюдному согласию сторон аргументы в пользу предоставления льготы имелись в письмах Минфина России от 21.03.2016 № 03-04-06/15454, № 03-04-06/42433, № 03-04-06/10144 и ФНС России № ЕД-4-3/16605@, № ЕД-4-3/16533@. Однако в последнее время Минфин стал указывать на право работодателя устанавливать дополнительные случаи выплаты выходных пособий при расторжении договора (письма Минфина России от 17.03.2017 № 03-04-06/15529, от 20.01.2017 № 03-04-06/2657, от 29.12.2016 № 03-04-05/79263, от 23.11.2016 № 03-04-06/69183). Поэтому в части обложения НДФЛ пособий при увольнении, прямо не поименованных в ТК РФ и не указанных во внутреннем нормативном акте работодателя, будут возникать споры с проверяющими.
Однако не вызывает сомнений, что суммы, превышающие установленный 3- или 6-кратный размер среднемесячного заработка, облагаются НДФЛ. Это подтверждают письма Минфина России от 21.06.2016 № 03-04-06/36117, от 11.09.2015 № 03-04-06/52516, от 03.09.2015 № 03-04-06/50686, от 20.05.2015 № 03-04-06/28905, от 02.07.2015 № 03-04-05/38340, от 07.04.2015 № 03-04-05/19466 и др., а также аналогичные письма ФНС России.
Отдельно следует указать, что рассматриваемая льгота по НДФЛ распространяется на всех работников организации без исключения. Вопросы возникали по поводу того, выходное пособие облагается ли НДФЛ с применением льготы у любого работника либо только в отношении руководителей и главных бухгалтеров. Однако контролирующие органы успокоили налогоплательщиков и на этот счет. Согласно разъяснениям, изложенным в письмах Минфина России от 06.04.2016 № 03-04-05/19656, от 24.02.2016 № 03-04-06/10119, от 12.02.2016 № 03-04-06/7535, от 20.01.2016 № 03-04-05/1627, от 06.10.2015 № 03-04-06/56952, от 11.09.2015 № 03-04-06/52516 и др., занимаемая должность значения для льготы не имеет.
Размер выходного пособия
В текущем году Правительство РФ совместно с Государственной Думой приняло ряд документов, значительно улучшивших судьбу увольняемых в связи с сокращением штата в части получения компенсационных выплат. Ниже приведен порядок расчета и выплат материальной помощи.
Исходные данные
П.2 ч.1 ст. 82 ТК РФ закрепила размер выходного пособия для работников, чью должность сократили, — помощь не должна быть меньше среднемесячного заработка. Большая сумма, как указывалось ранее, может прописываться в коллективном и/или трудовом договоре.
Примечательно, что понятие «среднемесячный заработок» при начислении выходного пособия не рассматривается законодателем в виде среднего арифметического числа, полученного при делении суммы начислений за определенный период времени, на конкретное количество месяцев.
Поскольку пособие выплачивается для восполнения финансовых потерь на месяц, следующий за датой увольнения, то за основу будущих начислений берется среднедневной заработок увольняемого, который необходимо определить, исходя из трудового дохода за последний год (в пересчете на фактически отработанные дни) перед датой увольнения.
Для начала необходимо определить, какие начисления являются составляющими среднедневного дохода гражданина и учитываются при расчете суммы выходного пособия при сокращении его должности.
Это:
1. Основная заработная плата, установленная согласно должностному окладу, тарифной сетке или положениям контракта.
2. Надбавки и доплаты за:
• сверхурочные работы и работы в ночное время;
• совмещений профессий и должностей;
• выполнение повышенных норм работы, интенсивность трудовой нагрузки;
• высокий профессионализм.
Все начисления суммируются в «чистом» виде, то есть без исчисления налогов и других взысканий (например, тех, что положены по решению суда при уплате алиментов или кредитной задолженности).
Не все доходы работника могут составить массу его среднедневного заработка.
Так, не суммируются:
• премии за выполнение одноразовых поручений, не связанных с выполнением трудовой функции;
• компенсационные выплаты (например, за неиспользованный отпуск или оплата командировочных) и материальная помощь (так как она непосредственно заработком не является);
• премии, полученные за полезные изобретения или рационализаторские предложения;
• денежные вознаграждения за участие в соревнованиях, даже если таковые организовывались при предприятии или среди его сотрудников;
• гонорары, выплаченные по гражданско-правовым договорам;
• выплаты, положенные при компенсации ущерба, причиненного здоровью при выполнении трудовой функции.
Для определения чистого среднедневного заработка увольняемого необходимо произвести вычет сумм, начисленных за дни временной нетрудоспособности.
Выходное пособие по соглашению сторон
В связи с последними событиями, которые сложились вокруг экономической ситуации в нашей стране, многие предприятия вынуждены сокращать свой персонал, чтобы выдержать экономический кризис и не остановить производство.
Более того, одним из наиболее популярных способов увольнения своих сотрудников является вариант “по соглашению сторон”.
Но что под этим подразумевается? На какие выплаты можно претендовать? Высчитывается ли из них налог?
В какие сроки предоставляется пособие? Как его оформить и что для этого нужно делать?
Рассмотрим все эти вопросы подробней.
Законодательное регулирование вопроса
Сам по себе процесс увольнения граждан со своих официальных рабочих мест в действующем законодательстве регулируется множеством нормативных актов. Чтобы избежать возможности обмануть себя, необходимо знать основы.
В частности, вопрос об увольнении по соглашению сторон регулируется такими статьями Трудового Кодекса РФ:
• №77, которая четко определяет перечень оснований, по которым действие трудового соглашения может быть прекращено;
• №78, регулирующая вопрос об увольнении по соглашению сторон (условия, порядок выплат и прочее);
• №80, которая прописывает условия для расторжения договора по инициативе самого сотрудника (в каких случаях допускается такая возможность);
• №81, определяющая перечень условий для расторжения трудового соглашения по инициативе работодателя;
• №84, которая определяет сам порядок увольнения по соглашению сторон.
Помимо этого, необходимо помнить и о Налоговом Кодексе РФ, который регулирует вопрос о налогообложении выходного пособия при увольнении по соглашению сторон.
Кому и в каких ситуациях положены данные выплаты
На сегодня, выходное пособие выплачивается абсолютно всем гражданам нашей страны, которые официально осуществляли свою трудовую деятельность, и вне зависимости от того, по каким причинам должны были прекратить действие трудового соглашения. Этот нюанс подробно расписан в Трудовом Кодексе РФ.
Идентичная ситуация сложилась и с выплатами пособий при увольнении по соглашению сторон, которое осуществляется непосредственно самим работодателем. При этом сами условия увольнения могут быть разнообразными.
Если говорить о самих ситуациях, то увольнение может быть по причине консервации предприятия, модернизации либо же сокращения производственных мощностей, которые подразумевают под собой сокращение штата сотрудников.
В первую очередь необходимо помнить о том, что в компенсационные выплаты по соглашению сторон могут быть включены:
• выплата за неиспользуемый отпуск;
• заработная плата, которая еще не была выплачена сотруднику за последний отработанный период;
• премиальные и остальные выплаты, которые могут быть прописаны коллективным соглашением.
Допускается возможность включения в пособие при увольнении по соглашению сторон и других выплат, которые не фигурируют в каком-либо нормативном акте. Это возможно исключительно на усмотрение самого работодателя. В большинстве случаев речь может идти об “отступных”, поскольку именно работодатель всегда является инициатором увольнения данным способом.
Но при этом необходимо ответственно подходить к увольнению по сокращению штатов в таких ситуациях, если:
• предприятие в скором будущем будет ликвидировано;
• большая вероятность того, что ожидается волна сокращений.
В этих ситуациях не стоит поддаваться на провокации и подписывать соглашение. Это связано с тем, что работодатель наверняка хочет уменьшить размер выплат, поскольку в вышеуказанных случаях пособие будет составлять минимум 2 оклада. Эта возможность четко определяется действующим российским законодательством.
Помимо этого, если уволенный сотрудник решает стать на учет в Центр занятости населения, то ему выплачивают неплохое пособие по безработице в качестве социальной поддержки.
Если говорить о самих отступных, то данный вопрос регулируется Письмом №03-03 Министерства финансов РФ.
Согласно данному законодательному акту, если коллективным соглашением не предусмотрены отступные, то их можно указать в сформированном дополнительном нормативном акте. Более того, размер такой выплаты не предусматривается на законодательном уровне, поэтому работодатель самостоятельно устанавливает сумму.
В большинстве случаев, сумма отступных определяется количеством окладов. К примеру, при увольнении по соглашению сторон могут выплатить 3 должностных оклада либо же только 2.
Самому работодателю необходимо обращать внимание на то, что такие выплаты должны быть зафиксированы в расчете-записке по форме №Т-61. Это предусматривается Постановлением Госкомстата №1.
Сотруднику, который увольняется по соглашению сторон необходимо внимательно ознакомиться с подписываемым документом, поскольку часто работодатели идут на хитрости, чтобы существенно снизить размер компенсационных выплат.
К примеру, работодатель может указать компенсацию без вычета на прибыль для физических лиц – это будет с юридической стороны вполне законно.
Налогообложение
На сегодняшний день, законодательство РФ подразумевает налогообложение на доходы для физических лиц в размере 13%.
Эта ставка является фиксированной и применяется для всех резидентов Российской Федерации. Более того, налогообложению может подвергаться и выходное пособие, но только при соблюдении некоторых условий.
Согласно действующему законодательству, в частности статье 217 Налогового Кодекса РФ, налог не изымается с компенсационных выплат, которые каким-либо образом связаны с увольнением сотрудника. Однако здесь существуют ограничения по суммам.
В частности, НДФЛ не изымается:
• если сумма выплат по соглашению сторон не превышает тройного должностного оклада (среднего);
• если сумма выплат не превышает шестикратного размера должностного оклада (этот вариант относится для граждан, которые осуществляли свою трудовую деятельность в районе Крайнего Севера).
В остальных ситуациях, каждый работодатель в обязательном порядке должен производить уплату налога на доход физических лиц, в том числе и другие отчисления во внебюджетные фонды, даже с компенсационных выплат.
Необходимо помнить, что данное правило распространяется на всех сотрудников, вне зависимости от их должности и заработной платы (согласно Постановлению Министерства Финансов №03-04).
Уплата страховых взносов
Вопросы об уплате страховых взносов с выходного пособия при увольнении по соглашению сторон до недавнего времени вызывала множество споров и разногласий. Изначально рассмотрим позиции фондов в этом вопросе.
Позиция №1. В действующем законодательстве указано, что страховые взносы не должны быть уплачены с тех выплат, которые выдаются сотруднику при увольнении по соглашению сторон. При этом исключением являются компенсации за неиспользованный отпуск (согласно Федеральному закону №212, статьи 9, а также ФЗ №125, статьи 20.2). По причине того, что выплаты при увольнении по соглашению сторон не регулируются на государственном уровне, на нее должны быть начислены страховые взносы.
Позиция №2. Самим объектом обложения страховыми взносами могут признаваться исключительно те выплаты, которые являются вознаграждением за выполнение какой-либо работы в рамках взаимоотношений физических лиц с работодателями по гражданско-правовым, трудовым и прочим соглашениям (согласно статье 1 Федерального закона №212 и статьи 20.1 Федерального закона №125).
Согласно вышесказанному, выплата компенсационной выплаты по причине увольнения не относится к категории трудовых взаимоотношений и не может быть включена в базу для расчета страховых взносов.
Если говорить простыми словами, то страховые взносы не начисляются.
Процесс выплаты выходного пособия заключается в следующем:
1. Формирование документа (самого договора).
2. Уведомление о создании такого документа сотрудников, а также предъявление им договора для ознакомления.
3. Создание отчетного документа Т-61.
4. Осуществление выплаты положенного договором пособия.
Каждый этап может включать в себя некоторые нюансы. При этом ключевой нюанс приходится на этап ознакомления сотрудников.
Вопрос об ознакомлении регулируется действующим законодательством. Необходимо помнить – в обязательном порядке должно быть документальное подтверждение того, что сотрудник поставлен в известность.
Этим может выступать:
• соответствующая отметка на самом сформированном договоре. В большинстве случаев это обычная подпись сотрудника;
• заявление от сотрудника, которое и может стать основным подтверждением ознакомления (в заявлении в обязательном порядке должно быть указано основание для увольнения – “по соглашению сторон”).
После того, как само соглашение составлено руководством предприятия, и сотрудники ознакомлены, бухгалтерия производит расчет самого выходного пособия, при этом формируя отчетный документ по форме Т-61.
В форме Т-61 включаются такие сведения:
• расчетный период (в формате год/число);
• различные выплаты, которые могут приниматься к сведению при расчете заработной платы;
• количество дней в самом расчетном периоде либо же непосредственно самих часов;
• какой дневной заработок был у каждого конкретного сотрудника;
• сколько дней в отпуске было использовано, а сколько нет;
• выплаты за отпуск;
• сам расчет будущего выходного пособия;
• какой размер пособия получит тот или иной сотрудник.
Поскольку этот документ может быть подан в налоговую инспекцию для проверки, он должен быть составлен без каких-либо ошибок.
Выплаты могут производиться несколькими способами, а именно:
• в день самого увольнения;
• либо же в иное время.
Под “иным временем” подразумевается выплата в период до 2 и более месяцев. Но при этом необходимо помнить об одном нюансе – это считается законно только в том случае, если такой период прописан в договоре на увольнение.
В случае, если предусмотренный договором период выплаты будет нарушен работодателем, имеются все законные основания для оформления правоохранительными органами административного правонарушения.
Выходное пособие при ликвидации организации
В связи с прекращением трудового договора работодатель должен предоставить работнику следующие выплаты:
• заработную плату за время, отработанное в месяце увольнения;
• компенсации за неиспользованный отпуск за все предыдущие годы без какого-либо ограничения;
• дополнительные компенсации за расторжение трудового договора досрочно. Компенсация равна среднему заработку. Она исчисляется пропорционально времени, которое осталось до истечения срока предупреждения об увольнении вследствие ликвидации организации;
• выходное пособие, равное размеру средней месячной заработной платы. На общих основаниях выходное пособие выплачивается совместителям;
• средний заработок за время трудоустройства, когда со дня увольнения прошло не более двух месяцев (учитывая выплаченное выходное пособие);
• если работник предоставит справку из органа занятости населения, то происходит выплата средней зарплаты за третий месяц со дня увольнения. Такая справка выдается сотруднику, если он обратился в этот орган в течение двух недель со дня увольнения и не был им трудоустроен.
При увольнении сотрудника, с которым заключили трудовой договор до двух месяцев, выходное пособие не выплачивается. Сезонному работнику положено выходное пособие, равное размеру двухнедельного среднего заработка.
Согласно ст. 127 ТК РФ, работнику кроме зарплаты за отработанное время в месяце увольнения производится еще выплата денежной компенсации за неиспользованные отпуска. Расчет суммы этой компенсации происходит следующим образом. Исчисленный средний заработок за один день умножается на количество дней отпуска, который не был использован.
В соответствии со ст. 115 ТК РФ длительность ежегодного оплачиваемого отпуска равен 28 календарным дням. То есть если работник отработал целый год полностью без отпуска, то работодателем ему выплачивается компенсация за все 28 дней.
В том случае, если рабочий год не был полностью отработан, то дни отпуска должны быть рассчитаны пропорционально отработанным месяцам.
Полную компенсацию при ликвидации юридического лица за неиспользованный отпуск выплачивают только тем сотрудникам, которые отработали не менее пяти с половиной месяцев в рабочем году.
Организация имеет право округлить количество календарных дней выплаты данной компенсации в пользу сотрудника.
Статья 238 Налогового кодекса РФ предусматривает, что выплата за неиспользованный отпуск не включается в налоговую базу по исчислению взносов на обязательное пенсионное страхование и базу по ЕСН. На эту выплату взносы на обязательное страхование от профессиональных заболеваний и несчастных случаев на производстве не начисляются.
С денежной суммы компенсации работодатель удерживает НДФЛ.
Выходное пособие – это оплата первого месяца после увольнения. Его выплата осуществляется всем уволенным сотрудникам, при этом не учитывается факт, нашли они новую работу или нет.
Выплата средней зарплаты осуществляется и за второй месяц нетрудоустройства сотрудника. Оплата осуществляется работодателем на основании письменного заявления работника и при предъявлении им трудовой книжки, где нет записи о приеме на новую работу.
Если вдруг работник в течение второго месяца после увольнения устроился на новую работу, то ему тоже положены выплаты за дни второго месяца, когда он нигде не был трудоустроен.
Кроме того, законодательством предусмотрена выплата среднего заработка за третий месяц нетрудоустройства работника. Это возможно с разрешения центра занятости населения и при предъявлении трудовой книжки (оригинала).
Такое разрешение выдается, если бывший работник в течение 14 календарных дней после увольнения встал на учет в центре занятости по своему месту проживания и не был им трудоустроен.
Чтобы зарегистрироваться в центре занятости, необходимы следующие документы:
• паспорт;
• документ об образовании;
• трудовая книжка;
• справка о денежном довольствии за последние три месяца. Она выдается бывшим работодателем и нужна, чтобы установить пособие по безработице.
За выплатой средней зарплаты уволенный сотрудник может обратиться в любое время, если только организацию не исключили из ЕГРЮЛ в связи с его ликвидацией. Срок выплаты законодательством не определен, но обычно она производится сразу после обращения или в день выдачи зарплаты.
Статьей 236 ТК РФ предусмотрена материальная ответственность за задержку выплаты той суммы, которая причитается работнику. Работодатель, вовремя не выплативший сотруднику указанную сумму, обязан их выплатить с процентами. Размер процентов рассчитывается с помощью ставки рефинансирования Банка России.
Расчет суммы средней заплаты за период трудоустройства и выходного пособия производится согласно ст. 139 ТК РФ и Положению об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденной Правительством Российской Федерации №922.
В расчет средней заработной платы входят все выплаты, которые предусмотрены системой оплаты труда и применяются у определенного работодателя независимо от их источников.
При любом режиме работы расчет среднего заработка производится исходя из начисленной зарплаты и отработанного времени за 12 месяцев, предшествующих месяцу увольнения. Это называется расчетный период.
В соответствии со ст. 139 ТК РФ календарным месяцем является период с 1-го по 30-ое или 31-ое число соответствующего месяца включительно.
Если трудовой договор прекращается в последний день месяца, то этот месяц включается в период расчета. Если же увольнение произошло в другой день месяца, то в расчетный период входят 12 календарных месяцев до того месяца, в котором сотрудник был уволен.
Работодатель имеет право до истечения двухмесячного срока расторгнуть трудовые договоры. При этом организация обязана произвести расчеты с работниками, выплатить выходное пособие, средний заработок и дополнительную компенсацию.
На основании ст. 255 НК РФ суммы всех выплат, предусмотренных при увольнении сотрудников, налогоплательщик вправе учесть в расходах на оплату труда при исчислении налога на прибыль.
Данные выплаты не облагаются:
• единым социальным налогом;
• налогом на доходы физических лиц;
• страховыми взносами от профессиональных заболеваний и несчастных случаев;
• взносами на пенсионное страхование.
На основании Положения №922 расчет выплат производится следующим способом:
1. Расчет выходного пособия: ВП=РД*СДЗвп.
2. Расчет средней зарплаты: СДЗвп=ЗП/ОД.
где:
• СДЗвп – средний дневной заработок для расчета выходного пособия;
• ЗП – заработная плата за фактически отработанные дни, включая премии и вознаграждения;
• ОД – количество отработанных дней;
• РД – количество рабочих дней в периоде времени, который организация должна оплатить.
При расчете выходного пособия выходные и праздничные дни не оплачиваются. Оплате подлежат лишь рабочие дни.
После расчета выходного пособия необходимо определить, какие налоги и сборы нужно рассчитать. Если работодателем все выплаты сделаны в рамках трудового законодательства, то страховые взносы не начисляются.
Если выходное пособие юридическое лицо по своей инициативе выплачивает или расчет происходит по повышенной ставке, то страховые взносы начисляются на сумму выплаты или на сумму превышения.
Выходное пособие и страховые взносы
ТК РФ предусматривает несколько случаев, когда при увольнении работнику должна быть выплачена не только заработная плата и компенсация за накопившиеся неиспользованные дни отпуска, но и дополнительные выплаты.
К примеру, при ликвидации организации, а также при сокращении численности или штата фирмы (п. 1,2 ст. 81 ТК РФ) работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, и на период трудоустройства – по общему правилу не свыше 2 месяцев со дня увольнения, – за ним сохраняется средний месячный заработок (ст. 178 ТК РФ).
Кроме законодательно установленных случаев, выплата выходного пособия может быть предусмотрена трудовым или коллективным договором, локальным нормативным актом ор-ганизации, а также отдельным соглашением с работником (ст. 178, 181 ТК РФ).
Как следствие возникает вопрос – облагается ли выходное пособие страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС, в том числе «на травматизм»?
Порядок начисления страховых взносов с выходных пособий
Выходное пособие, а также другие компенсации (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), выплачиваемые увольняемому работнику, подлежат обложению взносами тогда, когда их сумма превышает определенный лимит (пп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).
Лимиты для разных категорий работников приведены в таблице:
Что и кому выплачивается при увольнении
С какой суммы начисляются взносы
выходное пособие и средний месячный заработок на период трудоустройства работнику
с суммы, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка работника
выходное пособие и средний месячный заработок на период трудоустройства работнику, увольняющемуся из организации, расположенной в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях
с суммы, превышающей 6-тикратный размер среднего месячного заработка работника
с суммы, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка работника
Отметим, что аналогичные правила применяются и в части обложе-ния выходного пособия при увольнении НДФЛ: налог исчисляется с сумм, превышающих указанные выше пределы (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Основание выплаты выходного пособия и других компенсаций
По разъяснениям контролирующих органов в указанном выше порядке выходное пособие об-лагается страховыми взносами независимо от основания, по которому увольняется работник. То есть даже в том случае, когда трудовой договор с ним расторгается по соглашению сто-рон (Письма Минтруда № 17-3/В-449, от 05.05.2016 № 17-4/В-188). Такая же ситуация и с НДФЛ (Письма Минфина от 21.06.2016 № 03-04-06/36117, от 23.05.2016 № 03-04-06/29283).
Выходное пособие налоги
В определенных случаях работодатель обязан выплатить увольняемому сотруднику выходное пособие в силу норм ТК РФ.
В частности, такая обязанность возникает, если сотрудник увольняется по причине (ч. 1 ст. 178 ТК РФ):
• ликвидации организации;
• сокращения численности или штата работников.
При увольнении по соглашению сторон выходное пособие по ТК РФ работнику не положено. Однако работодатель вправе предусмотреть в трудовом и (или) коллективном договоре иные (не перечисленные в ТК РФ) случаи выплаты выходного пособия, в том числе в повышенном размере (ч. 4 ст. 178 ТК РФ).
Соответственно, организация вправе по своему усмотрению произвести данную выплату, даже если основанием увольнения является соглашение сторон (ст. 78 ТК РФ).
Порядок налогообложения и обложения взносами следующий.
Налог на прибыль
Начисления увольняемым сотрудникам учитываются в расходах на оплату труда. При этом к подобным начислениям относятся, в частности, выходные пособия, которые предусмотрены соглашениями о расторжении трудового договора (п. 9 ч. 2 ст. 255 НК РФ).
Таким образом, выходное пособие в представленной ситуации уменьшает налогооблагаемую прибыль (п. 2 письма Минфина России от 12.02.2016 № 03-04-06/7530).
УСН
При применении УСН с объектом "доходы минус расходы" затраты на оплату труда учитываются в таком же порядке, как и при расчете налога на прибыль (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Следовательно, когда выплата выходного пособия в случае увольнения по соглашению сторон закреплена в локальном акте работодателя (например, в коллективном договоре), она включается в состав расходов при УСН.
НДФЛ и страховые взносы
Предусмотренные законодательством РФ компенсации, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), НДФЛ и взносами не облагаются (п. 3 ст. 217 НК РФ, пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ).
Минфин России поясняет, что НДФЛ с данных выплат не удерживается независимо от основания увольнения (п. 1 письма Минфина России от 12.02.2016 № 03-04-06/7530).
Аналогичной позиции в отношении страховых взносов придерживается Минтруд России (письма № 17-4/В-526, № 17-3/В-449).
Однако необходимо учитывать, что не облагается НДФЛ и взносами не любая сумма выходного пособия, а та часть, которая меньше либо равна трехкратному размеру среднего месячного заработка (шестикратного – для работников Крайнего Севера и приравненных к ним местностей). Соответственно, если пособие назначено в большем размере, то сумма превышения включается в базу по НДФЛ и взносам в общем порядке (абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ, пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ).
Двухнедельное выходное пособие
В большинстве случаев увольнение сотрудника сопровождается лишь начислением заработной платы и расчетами, связанными с ежегодным отпуском. Но бывает и так, что увольняемым работникам организация должна выплатить пособие в размере двухнедельного среднего заработка.
Данная обязанность возникает у компании в следующих ситуациях:
— увольнение работника связано с несоответствием занимаемой должности (выполняемой работе) из-за состояния здоровья, не позволяющего выполнять данную работу;
— работник был призван на военную или альтернативную гражданскую службу;
— на данной должности восстановлен сотрудник, ранее выполнявший эту работу;
— при перемещении работодателя в другую местность, сотрудник отказался от перевода.
НДФЛ и взносы
Двухнедельное пособие при увольнении не облагается НДФЛ и взносами во внебюджетные фонды (ст.217 НК РФ, ст.9 Федерального закона №212-ФЗ). Также эта выплата не облагается взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (ст.20.2 Федерального закона №125-ФЗ).
Но есть и исключение – если данное выходное пособие выплачивается руководителю организации или его заместителю, а также главному бухгалтеру фирмы, и его размер свыше трех среднемесячных заработков (для работников Крайнего Севера – свыше шести среднемесячных заработков), то необходимо с суммы превышения удержать НДФЛ.
Выходное пособие за второй месяц
Выплата второго пособия при сокращении — весьма распространенное явление. Сокращённый сотрудник, не устроившийся на работу спустя 2 месяца после увольнения, имеет право получить из средств работодателя ещё выплаты за второй месяц при сокращении штата в размере своего СЗМ на этом месте. ТК РФ не разъясняет процедуру выплаты пособия за второй месяц, потому часто возникает недопонимание и споры. В частности, граждан интересует вопрос о том, как получить деньги за второй месяц по сокращению. Рассмотрим все по порядку.
Пособие при сокращении штатов за второй месяц имеют целевое назначение – финансовая поддержка безработного человека, уволенного из компании. Соответственно лицо должно иметь право на выплату выходного пособия за второй месяц при сокращении и подтвердить его документально.
Самым простым доказательством в этом случае будет «пустая» трудовая книжка. Т.е. такая, в которой после увольнения из данной компании нет записей о принятии на работу в другую организацию.
Иногда «пустая» трудовая – не значит, что работы у человека нет. Часты случаи, когда другой работодатель оформляет новую книжку или не ведёт кадрового учёта; или, к примеру, ещё не успел внести запись. Последнее может произойти и по вине работника, устроившегося в фирму и «заигравшему» документ.
Прежний работодатель не может мобильно проверить занятость сокращённого сотрудника, поэтому ситуации, когда работающий человек получает вторую выплату при сокращении нередки. Ответственности за такой обман для уволенных не предусмотрено.
Каждая расходная операция компании должна быть обоснованной.
Для налоговой проверки копия трудовой книжки – не оправдание для выдачи крупных сумм из кассы.
Выплата пособия при сокращении штата за второй месяц осуществляется на основании письменного требования бывшего сотрудника.
Унифицированной формы нет, так что подойдёт любой вариант, содержащий:
1. Реквизиты сторон в шапке в формате «кому – от кого».
2. Требование о выплате денег.
3. Указание причины выплаты.
4. Дату, личную подпись и расшифровку лица-получателя.
Директору ООО «Торт» И.И. Петрову
От бывшего пекаря Иванова П.П., проживающего…(адрес), телефон,
Я сокращен из компании 01.02.16. До настоящего момента работу не нашёл. В подтверждение предоставляю трудовую книжку. Прошу выплатить мне компенсацию в размере среднего месячного заработка за период с 01.03.16 по 31.03.16, предусмотренную ст. 178 ТК РФ.
Иванов П.П., личная роспись, дата
Заявление передаётся в отдел кадров. Непосредственное решение о выдаче денег принимается уполномоченным в этой компании материально ответственным лицом: директором, главбухом, начальником отдела кадров и т.д.
На заявлении ставится разрешительная виза формата «выдать, подготовить приказ». Но как выплачивается выходное пособие при сокращении за второй месяц? Ответ достаточно прост. Денежные средства выдаются по приказу работодателя, составленному также в свободной форме. Средства передаются по расходно-кассовому ордеру или по платёжному поручению, если перечисление идёт через банк.
Выходное пособие на пенсию
Среди юристов (как практиков, так и теоретиков) много дискуссий на тему выплаты пенсионерам выходного пособия. Одни полагают, что трудовое законодательство распространяется на всех работников независимо от того, являются ли они пенсионерами, другие — что данная норма на работников-пенсионеров не распространяется, так как они не нуждаются в трудоустройстве и получают от государства пенсию, то есть имеют доход.
При расторжении трудового договора по п. 2 ч. 1 ст. 81 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — ТК РФ) в связи сокращением штата увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия) (ч. 1 ст. 178 ТК РФ). В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен (ч. 2 ст. 178 ТК РФ).
А если работник является пенсионером? Положено ли выплачивать ему пособие в размере среднего заработка на период трудоустройства?
Судебная практика
Взяв за основу пример из судебной практики, постараемся ответить на вопросы, связанные с выплатой пенсионерам выходного пособия.
Придерживаясь мнения, что за работником-пенсионером не может быть сохранен средний заработок за третий месяц со дня увольнения, Государственное бюджетное учреждение обратилось в суд с заявлением об оспаривании решения Государственного казенного учреждения Центра занятости населения Западного административного округа г. Москвы (далее — ГКУ ЦЗН ЗАО).
Позиция заявителя
Государственное бюджетное учреждение полагает, что решение ГКУ ЦЗН ЗАО о сохранении за работницей К. среднего заработка за третий месяц со дня увольнения является незаконным, поскольку работница К. на момент увольнения являлась пенсионеркой по старости, в связи с чем норма ч. 2 ст. 178 ТК РФ на нее не распространяется. При решении вопроса о сохранении за уволенной работницей среднего месячного заработка в течение третьего месяца со дня увольнения орган службы занятости должен учитывать иные имеющие значение для решения этого вопроса обстоятельства.
Позиция ответчика
Ответчик считает заявленные требования необоснованными, так как действующее трудовое законодательство не содержит исключительных оснований для невыплаты выходного пособия работнику, уволенному по п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ. Кроме того, нормы ТК РФ и иных нормативных правовых актов не ставят условия выплаты выходного пособия в зависимость от иных выплат, в том числе от выплаты пенсии по старости.
Работница К. нуждалась в сохранении среднего месячного заработка на третий месяц. Это было очевидно: центр занятости не мог ее трудоустроить с учетом специфики ее работы, а иных вакансий не нашлось.
Позиция суда первой инстанции
Судом установлено, что К. на основании приказа уволена с должности мастера производственного обучения по п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ.
В целях поиска подходящей работы К. была зарегистрирована в органах службы занятости в установленный законом срок, с ее стороны нарушений не было.
Согласно ч. 2 ст. 178 ТК РФ в исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот органа и не был им трудоустроен.
Суд признает необоснованным довод заявителя о том, что положения ч. 2 ст. 178 ТК РФ не распространяются на граждан, которым выплачивается пенсия. Лица, достигшие пенсионного возраста и получающие пенсию, наравне с иными категориями граждан вправе обращаться в органы службы занятости за содействием в трудоустройстве. Тот факт, что пенсионеры не могут быть признаны в установленном порядке безработными, не означает невозможность сохранения за ними среднего заработка в случае увольнения по сокращению численности или штата работников организации, так как данная выплата связана с фактом не трудоустройства конкретного лица, а с фактом признания его безработным в установленном порядке.
Суд отмечает, что отсутствие у органа службы занятости населения возможности предложить уволенному работнику подходящую работу является исключительным случаем, предусмотренным положениями ст. 178 ТК РФ и позволяющим принять решение о сохранении за работником среднего месячного заработка за третий месяц со дня увольнения.
Суд первой инстанции постановил: в удовлетворении заявления Государственного бюджетного учреждения об оспаривании решения ГКУ ЦЗН ЗАО отказать.
Позиция апелляционной инстанции
Предоставляя работодателю (как субъекту, организующему трудовую деятельность и использующему труд работников) правомочия в сфере управления трудом, законодатель предусмотрел и правовые гарантии, защищающие права работников.
В силу требований ст. 2, 7, ч. 1 ст. 8, ч. 3 ст. 17, чч. 1, 2 ст. 19, ч. 1 ст. 34, ст. 37 и ч. 3 ст. 55 Конституции Российской Федерации в целях обеспечения соблюдения конституционных прав и свобод работников и работодателей, что является необходимым условием гармонизации трудовых отношений в Российской Федерации как социальном правовом государстве и составляет основу для справедливого согласования прав и интересов сторон трудового договора посредством соответствующего правового регулирования, законодатель вправе был установить для работодателя дополнительные обязанности по отношению к увольняемым работникам, которые представляют собой менее защищенную сторону трудовых отношений, нуждающуюся в дополнительной защите.
Предоставление работодателю права расторгнуть трудовой договор по п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ предполагает и соблюдение определенных законодателем гарантий и прав увольняемого работника. В данном случае это соблюдение норм чч. 1 и 2 ст. 178 ТК РФ. Отказывая в удовлетворении заявления, суд первой инстанции исходил из того, что ГКУ ЦЗН ЗАО, принимая решение, действовало в переделах полномочий и в соответствии с требованиями ст. 178 ТК РФ.
Согласно п. 5.14 Регламента по предоставлению государственных услуг по регистрации граждан, обратившихся за содействием в трудоустройстве, и осуществлению социальных выплат гражданам, признанным в установленном порядке безработными, утв. Приказом Департамента труда и занятости населения г. Москвы № 132, решение выдается при соблюдении гражданином следующих условий:
• регистрация гражданина в отделе по месту жительства в течение 14 календарных дней со дня увольнения;
• отсутствия у гражданина сроков и условий перерегистрации без уважительных причин;
• отсутствия со стороны гражданина двух отказов от подходящей работы в течение трех месяцев трудоустройства;
• нетрудоустройство гражданина.
Нормы ч. 2 ст. 178 ТК РФ в равной степени распространяются и на лиц, достигших пенсионного возраста и получающих пенсию, поскольку данные категории работников наравне с иными вправе обращаться в органы службы занятости за содействием в трудоустройстве. Выплата связана с фактом невозможности трудоустройства конкретного лица, а не фактом признания его безработным в установленном порядке.
Положения ст. 178 ТК РФ не устанавливают перечень исключительных случаев, при наступлении которых средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня прекращения трудового договора. Обжалуемое заявителем решение было принято Центром занятости населения с учетом приведенных правовых норм и исходя из конкретных обстоятельств.
Выходное пособие при инвалидности
Трудовая деятельность зачастую сопряжена с риском потери здоровья. Серьезно заболеть человек может и по независящим от условий на предприятии причинам.
В любом случае он сталкивается с дилеммой: уволиться или продолжать работать.
В первом случае ему может быть начислено выходное пособие при увольнении по инвалидности, если правильно оформить документы.
Давайте разберем, как получить эту выплату.
Все нормы законодательства об увольнениях инвалидов изложены в Трудовом кодексе Российской Федерации.
К примеру, в статье 83 указанного законодательного акта говорится:
Ст. 83 Трудового кодекса РФ
«Трудовой договор подлежит прекращению по следующим обстоятельствам, не зависящим от воли сторон:
5) признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации…»
Здесь речь идет исключительно о лицах с 1 группой инвалидности. Она присваивается при полной утере трудоспособности.
Иначе обстоят дела с тружениками, которым дали 2 и 3 группу инвалидности. Им трудится не запрещено, состояние здоровья позволяет. Однако на практике человеку необходимы более мягкие условия. Ведь трудится наравне со здоровыми он уже не в состоянии.
Существует два пути выхода из ситуации:
• прекращение трудовых отношений и расторжение трудового договора;
• перевод на иное место (временно).
Решение необходимо принимать по обоюдному согласию. То есть руководство обязано предложить место (если таковое имеется на производстве), а работник волен согласиться или нет.
Увольнение трудоспособного человека с ограничениями по здоровью по инициативе администрации недопустимо.
• восстановлением на месте службы обиженного труженика (по желанию).
Заболевшему человеку нужно внимательно разобраться с предложениями руководства. Зачастую начальство стремится избавиться от инвалида, то есть давит на него, чтобы он написал заявление «по своему желанию». Этого делать не рекомендуется.
В статье 73 Трудового кодекса указано:
Ст. 73 Трудового кодекса РФ «Если в соответствии с медицинским заключением работник нуждается во временном переводе на другую работу на срок более четырех месяцев или в постоянном переводе, то при его отказе от перевода либо отсутствии у работодателя соответствующей работы трудовой договор прекращается в соответствии с пунктом 8 части первой статьи 77 настоящего Кодекса».
Это означает, что независящей от воли сторон причиной расторжения договора будет считаться такая:
1. Отсутствие в организации места, подходящего по медицинским показаниям.
2. Отказ от перевода на иную должность.
3. Условия на месте службы отрицательно влияют на состояние организма (в некоторых случаях).
При выявлении всех вышеуказанных обстоятельств администрация обязана начислить выходное пособие инвалида.
Если работник с ограничениями по здоровью сам инициирует разрыв трудовых отношений (формулировка в заявлении — «по собственному желанию»), то пособие ему не положено. Этот человек получит только компенсацию за неиспользованные дни отпуска.
Вам нужна консультация эксперта по этому вопросу? Опишите вашу проблему и наши юристы свяжутся с вами в ближайшее время.
Увольнение инвалида 1 группы
Нетрудоспособного гражданина администрация вольна отчислить с работы в инициативном порядке. Этому человеку писать заявление необязательно. Следует только предоставить документы о своей нетрудоспособности.
Инвалидам 1 группы выходное пособие начисляется в обязательном порядке.
Для того чтобы оформить выходные выплаты инвалида, необходимо доказать факт утраты трудоспособности.
Нужно принести руководству такие документы:
1. Справку об инвалидности, оформленную на официальном бланке (утвержден постановлением Минздрава РФ № 41).
• в ней обязательно указывается степень нетрудоспособности, установленная медицинской комиссией.
2. Данные об ограничениях по здоровью в разрезе выполнения определенных работ (выдают в больнице).
Расторжение трудового договора должно оформляться приказом. В этой бумаге, в том числе, записывается распоряжение бухгалтерии выплатить пособие.
На основании бумаг об утрате трудоспособности руководитель принимает решение, которое должно быть изложено работнику письменно:
1. Если предлагается иное место службы, то человеку нужно написать напротив вероятных должностей: «согласен» или «отказываюсь».
2. В случае нежелания продолжать трудиться, гражданин пишет заявление об увольнении. В нем следует указать «по состоянию здоровья».
3. Кадровик готовит проект приказа, основаниями для которого выступают:
• справка об инвалидности;
• заявление труженика.
С подписанным и зарегистрированным приказом следует ознакомить инвалида. Это делается, чтобы предотвратить обращение в суд с жалобой.
Существует иной вариант. Согласно ст. 73 Трудового кодекса:
1. Инвалиду могут предоставить время для восстановления. Период ограничивается 4 месяцами.
2. В это время за больным сохраняется место (занять его на постоянной основе администрация не имеет права).
3. По истечении указанного срока, труженик повторно проходит медицинскую комиссию. Если здоровье позволяет, он возвращается на службу.
В период восстановления зарплата человеку не начисляется.
Размер выходной компенсации
Положение о выплате выходных пособий содержится в статье 178 Трудового кодекса. Там указываются категории граждан, которым оно положено.
А именно:
1. Граждане, утратившие трудоспособность (1 группа).
2. Труженики, которых не устроило предложение о переводе на иное место.
3. Люди, которым предприятие не может предложить подходящую работу.
Данное начисление должно соответствовать среднему заработку труженика за период в две недели.
Кроме того, законом не запрещено делать иные выплаты. Они могут вноситься в коллективный или трудовой договор. Если таковое положение в документе имеется, то инвалиду начислят соответствующие суммы.
Дополнительные компенсации не могут быть меньше тех, что определены в ТК.
Методика расчетов
Гражданин может самостоятельно прикинуть, сколько денег ему положено в качестве обязательной выплаты.
Для этого необходимо высчитать среднедневной заработок:
1. Берутся все полученные за последние 12 месяцев (ко дню увольнения) суммы (ОД), за исключением:
• командировочных;
• оплаты официальных больничных;
• материальной помощи.
2. Подсчитывается точное количества отработанных суток (КД).
3. Показатели делятся: ОД / КД = СД. Получается среднедневной доход.
4. Сумма пособия равняется: СД х 14 дней.
Отпуск и выплаты к нему не входят в расчет.
Пример расчета
Допустим, гражданину присвоена 2 группа инвалидности. Места, подходящего по состоянию здоровья, на предприятии не оказалось. Администрации пришлось его уволить, как не соответствующего условиям. Дата получения свидетельства о группе — 24.02.2017г.
1. Доход в расчет берется за период: с 24.02.2016 по 23.02.1017. Он равняется: 259,2 тыс. р.
2. Всего за это время гражданин отработал 216 дней.
3. Среднедневной заработок: 259,2 тыс. р. / 216 дней = 1,2 тыс. р.
4. Пособие: 1,2 тыс. р. х 14 дней = 16,8 тыс. р.
Сумма не превышает троекратного среднемесячного дохода, налоги с нее не исчисляются.
Описанный порядок не касается случаев, когда инвалидность получена по вине работодателя.
В статье 217 Налогового кодекса говорится, что данный вид выплат не подлежит налогообложению.
Однако правило ограничивается предельной суммой:
1. Если общая величина пособия при инвалидности превышает в три раза среднемесячный заработок человека, то налоги исчисляются.
2. Они берутся с суммы превышения уровня ограничения доходов.
В районах Крайнего Севера (и приравненных) порог ограничения пособия повышен. Он равен шести среднемесячным заработкам труженика.
Страховые взносы с выходной компенсации тоже брать не полагается. Такая операция может быть проведена, в случае:
• личного желания гражданина (оформленного письменно);
• с суммы, превышающей граничную норму (смотри выше).
Алименты удерживаются согласно исполнительному листу со всех доходов гражданина. Выходная компенсация по инвалидности от этого вида платежа не освобождается.
Выходное пособие по собственному желанию
Основанием прекращения трудового договора является, в том числе собственное желание работника. Работник имеет право расторгнуть трудовой договор, предупредив об этом работодателя в письменной форме не позднее чем за две недели (п. 3 ч. 1 ст. 77, ст. 80 Трудового кодекса РФ).
В общем случае при расторжении трудового договора с работником по его инициативе работодатель обязан выплатить заработную плату за отработанный период, включая премии, надбавки и иные выплаты, компенсацию за неиспользованный отпуск. Данные суммы выплачиваются в день прекращения трудового договора, которым признается последний день работы (ст. 84.1 ТК РФ). Норм, обязывающих организацию-работодателя выплатить выходное пособие работнику, увольняющемуся по собственному желанию, ТК РФ не содержит.
В коллективном договоре (правовом акте, регулирующем социально-трудовые отношения в организации) работодатель вправе устанавливать льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями (ч. 3 ст. 41, ст. 40 ТК РФ). В рассматриваемой ситуации коллективным договором установлено, что работники, увольняющиеся по собственному желанию, получают выходное пособие в размере среднего месячного заработка (ч. 4 ст. 178 ТК РФ).
Расчет суммы выходного пособия
Выходное пособие рассчитывается исходя из средней заработной платы, размер которой определяется в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ (ч. 1 ст. 139 ТК РФ).
Расчет средней заработной платы производится исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (ч. 3 ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ N 922).
Средний заработок работника для расчета выходного пособия исчисляется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней в периоде, подлежащем оплате (абз. 3, 4 п. 9 Положения).
В свою очередь, средний дневной заработок рассчитывается путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней (абз. 5 п. 9 Положения).
В данном случае в расчетном периоде работник отработал 230 дней. Следовательно, средний дневной заработок работника равен 1935,73 руб. ((40 000 руб. x 11 мес. + 5217,39 руб.) / 230 дн.).
Течение сроков, с которыми ТК РФ связывает прекращение трудовых прав и обязанностей, начинается на следующий день после календарной даты, которой определено окончание трудовых отношений (ст. 14 ТК РФ). При этом выходное пособие рассчитывается так: средний дневной заработок умножается на количество рабочих дней, подлежащих оплате в течение одного календарного месяца после увольнения. Следовательно, сумма выходного пособия составит 38 714,60 руб. (1935,73 руб. x 20 дн.).
Бухгалтерский учет
Сумма выходного пособия, установленная коллективным договором организации, включается в состав затрат на оплату труда и признается расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России N 33н).
Таким образом, на дату начисления указанного пособия в учете производится бухгалтерская запись по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России N 94н).
Перечисление денежных средств отражается по дебету счета 70 и кредиту счета 51 "Расчетные счета".
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Выходное пособие, выплачиваемое уволенному работнику, не облагается НДФЛ при условии, что его сумма не превышает трехкратного размера среднего месячного заработка работника. Данное положение применяется в отношении доходов всех работников организации независимо от занимаемой должности, а также от основания, по которому производится увольнение (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, Письма Минфина России N 03-04-05/6-1460, N 03-04-05/6-1407).
Таким образом, НДФЛ с суммы выходного пособия у работника не удерживается.
Страховые взносы
Случаи, в которых организация обязана выплачивать выходное пособие работнику при увольнении, перечислены в статье 178 ТК РФ. Случай увольнения по собственному желанию работника статьёй 178 ТК РФ не предусмотрен. Таким образом, выплата выходного пособия при увольнении работника по собственному желанию не может быть признана компенсационной выплатой, связанной с увольнением работника, установленной законодательством РФ, и облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке (ч. 1 ст. 7, пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", п. 1 ст. 20.1, абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").
Такой вывод следует из разъяснений специалиста Министерства труда и социальной защиты РФ Л.А. Котовой.
В данном случае заработок работника с начала года не превышает предельную базу для начисления страховых взносов (568 000 руб.), поэтому общая сумма страховых тарифов, используемых при начислении страховых взносов, составляет 30% (22% + 2,9% + 5,1%).
В рассматриваемой ситуации исходим из того, что страховой тариф, используемый при расчете страхового взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, - 0,2% (ст. 1 Федерального закона N 228-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", ст. 1 Федерального закона N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").
Налог на прибыль организаций
Выплата выходного пособия в размере, установленном коллективным договором, включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, в качестве расходов на оплату труда на дату начисления (п. 25 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина России N 03-03-06/1/29, N 03-03-06/1/188).
Страховые взносы признаются прочим расходом, связанным с производством и реализацией, на дату начисления в соответствии с пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ.
Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":
69-1 "Расчеты по социальному страхованию";
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Первичный документ
Начислено выходное пособие работнику
20 (26, 44 и др.)
70
38 714,60
Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)
Начислены страховые взносы на сумму пособия (38 714,60 x 30,2%)
20 (26, 44 и др.)
69-1, 69-2, 69-3
11 691,81
Бухгалтерская справка-расчет
Сумма выходного пособия перечислена работнику
70
51
38 714,60
Выписка банка по расчетному счету
Приказ о выходном пособии
Работодатель согласно трудовому законодательству обязан выдать сотруднику, находящемуся под сокращением, выходное пособие.
Оно является компенсационной выплатой, которая не облагается налогами и не учитывается при регистрации уволенного работника в центре занятости.
Для ее оформления необходим соответствующий приказ.
Образец приказа на выплату компенсации по сокращению содержит основания для назначения пособия, фиксирует обязательства работодателя перед бывшим работником по этому поводу, ознакомление и согласие работника.
Является документом, исполнение которого обязательно для бухгалтерии организации. Издается в день увольнения, действует с момента подписания руководителем и вручается для обязательного ознакомления сотруднику.
Основаниями для приказа могут являться:
• приказ об увольнении сотрудника в следствие сокращения численности или штата (второй пункт первой части статьи 81 Кодекса законов о труде России);
• заявление сотрудника при досрочном увольнении.
Этим документом в соответствии с первой частью статьи 178 того же кодекса увольняющемуся гарантируются:
• выдача выходного пособия, равного среднемесячной зарплате;
• сохранение среднемесячной зарплаты в течение двух месяцев после увольнения до момента трудоустройства (сумма выходного пособия вычитается из начисленных за это время денег).
В трудовом законодательстве нет норм, требующих издания отдельного распоряжения по этому поводу. Поэтому использование таких приказов в документообороте зависит от внутреннего регламента самой организации.
Документ в обязательном порядке регистрируется в журнале приказов по личному составу и хранится в течение 75 лет.
Как его правильно оформить
Оформление производят на соответствующем бланке, принятом в организации.
При написании приказа необходимо внести в него обязательные реквизиты:
• официальное наименование организации;
• наименование документа, в данном случае – слово «Приказ»;
• заголовок, излагающий его суть – «о выплате выходного пособия»;
• дата издания – не раньше даты заявления работника или приказа об увольнении;
• номер регистрации в книге приказов;
• место составления – населенный пункт, в котором располагается организация;
• преамбула – изложение причин (расторжение трудовых отношений) и законодательной базы приказа (второй пункт статьи 81 и часть первая статьи 178 ТК России);
• распорядительная часть, следует за словом «Приказываю», оформляется в виде пронумерованных пунктов с ясным и однозначным изложением, не допускающим неверного понимания;
• основание – ссылка на документ, являющийся основанием для издания приказа;
• подпись руководителя;
• ознакомительная виза увольняемого.
В распорядительной части образца приказа о выплатах при сокращении обязательно указываются Ф.И.О., должность и табельный номер (если есть) сотрудника, а также исполнитель или ответственное лицо.
Документ относится к группе приказов по личному составу. На его оборотной стороне обязательно должны быть визы руководителя отдела кадров и главного бухгалтера.
Желательны визы начальника подразделения, в котором работал сотрудник, и штатного юриста, но на практике организации устанавливают свои правила визирования.
Виза выполняется в виде подписи с расшифровкой и указанием должности и даты ознакомления.
Скреплять приказ печатью организации нет необходимости, так как он предназначен для внутреннего документооборота.
Выходное пособие для сокращенного работника является важной социальной гарантией, закрепленной в трудовом законодательстве.
Оно позволяет ему пережить период временной безработицы в связи с вынужденной потерей работы не по своей воле. Обязательство работодателя о его выплате может быть оформлено в виде отдельного приказа.
Статью подготовила руководитель отдела подбора персонала Толмачёва Диана Глебовна. 
