Порядок исчисления и уплаты ЕСН установлен гл. 24 «Единый социальный налог» НК РФ.
Согласно общему правилу, сформулированному в ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги.
Согласно ст. 235 НК РФ плательщиками ЕСН признаются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.
Таким образом, всех плательщиков ЕСН можно разделить на две группы: к первой относятся лица, производящие выплаты физическим лицам, а ко второй — индивидуальные предприниматели, адвокаты.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Рассмотрим первую группу. Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ организации — это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации). В соответствии со ст. 48 ГК РФ организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, признается юридическим лицом.
Следовательно, плательщиками ЕСН признаются, во-первых, российские организации — юридические лица, а во-вторых, иностранные организации, как являющиеся юридическими лицами, так и не являющиеся таковыми (например, филиалы и представительства иностранных фирм на территории России).
Кроме организаций могут принимать на работу граждан и заключать с ними трудовые и гражданско-правовые договоры индивидуальные предприниматели. Пункт 2 ст. 11 НК РФ относит к индивидуальным предпринимателям физических лиц, зарегистрированных в установленном порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частных нотариусов, детективов и охранников.
В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ под физическими лицами для целей НК РФ понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.
Физические лица могут применять труд других физических лиц при найме их по трудовому договору (контракту) и (или) договорам гражданско-правового характера, предметом которых могут являться, например, выполнение работ по строительству личного гаража, дачного домика, работы по дому в качестве домработницы, няни, личного парикмахера и т. п.
В целях исчисления ЕСН (взноса) к физическим лицам относятся граждане, в том числе иностранные, не зарегистрированные в установленном законодательством Российской Федерации порядке в качестве индивидуальных предпринимателей и производящие выплаты физическим лицам.
Объектом налогообложения для налогоплательщиков — организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые им в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Объектом налогообложения для налогоплательщиков — физических лиц признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.
Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
Указанные выплаты и вознаграждения вне зависимости от форм не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков — физических лиц, если такие выплаты не уменьшают налоговую базу по НДФЛ в текущем налоговом периоде.
При этом надо иметь в виду, что не признаются объектом налогообложения:
- выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, и авторским договором (например, выплаты денежной компенсации (уплата процентов) в соответствии со ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику);
- выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу членов семей работников;
- выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав) (в частности, договоров купли-продажи (включая поставку), мены, ренты, пожизненного содержания, аренды (за исключением договора аренды транспортного средства с экипажем), найма помещений, займа, кредита, факторинга, банковского счета и вклада, страхования, коммерческой концессии, публичного обещания награды, публичного конкурса, проведения лотерей). При определении объекта обложения ЕСН необходимо учитывать некоторые особенности договора аренды транспортного средства с экипажем. Согласно ст. 632 ГК РФ по указанному договору арендодатель представляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации. При этом выплаты в пользу членов экипажа за услуги по управлению и эксплуатации транспортного средства облагаются ЕСН в общеустановленном порядке;
- выплаты, производимые в пользу осужденных за выполнение работ во время отбывания наказания, в части, зачисляемой в фонды обязательного медицинского страхования.
Отметим, что в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Остальные необлагаемые выплаты и вознаграждения условно можно разделить на налоговые льготы и на суммы, не подлежащие налогообложению.
Согласно ст. 239 НК РФ к налоговым льготам относятся следующие выплаты и вознаграждения:
- в части, не превышающей 100 ООО руб. за налоговый период, производимые организациями любых организационно-правовых форм в пользу каждого физического лица, являющегося инвалидом I, II или 111 группы (подп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ);
- не превышающие 100 ООО руб. в течение налогового периода на каждое отдельное физическое лицо, производимые налогоплательщиками, перечисленными в подп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ;
- инвалидам I, II или III группы в части доходов от их предпринимательской и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 ООО руб. в течение налогового периода (подп. 3 п. 1 ст. 239 НК РФ).
Отменились льготы, предусматривающие освобождение от налогообложения:
- на суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций (подп. 8 п. 1 ст. 238 НК РФ);
- на выплаты в натуральной форме товарами собственного производства — сельхозпродукцией и (или) товарами для детей — в размере до 1000 руб. (включительно) в расчете на одно физическое лицо — работника за календарный месяц (подп. 14 п. 1 ст. 238 НК РФ).
Учитывая, что база по ЕСН совпадает с базой для начисления взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 1 ст.. 10 Закона № 167 ФЗ), применение льготы, установленной подп. 8 п. 1 ст. 238 НК РФ, на практике приводит к тому, что физические лица, выплаты в пользу которых льготируются, теряют страховой стаж, учитываемый при определении права на трудовую пенсию (в страховой стаж включаются периоды работы и (или) иной деятельности, в течение которых уплачивались страховые взносы в ПФР (ст. 2, п. 1 ст. 10 Федерального закона № 173ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (далее — Закон № 173ФЗ).
Применяя подп. 14 п. 1 ст. 238 НК РФ, работодатели снижают сумму страховых платежей в ПФР, что, в конечном счете, уменьшает размер пенсионного капитала застрахованного лица, исходя из которого указанному лицу будет назначаться страховая часть трудовой пенсии по старости, а также суммы пенсионных накоплений этого лица, влияющих на размер накопительной части трудовой пенсии по старости.
Перечень выплат, не подлежащих налогообложению, включает ст. 238 НК РФ:
- государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов самоуправления (пособия по уходу за ребенком в возрасте от полутора до трех лет, производимые в размере 50 руб., пособия по уходу за больным ребенком, пособия по беременности й родам и пр.);
- все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации), компенсация за неиспользованный отпуск согласно ст. 127, 291, 295 ТК РФ и пр.;
- компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта и других технических средств и материалов, а также расходы, связанные с их использованием. Размер такого возмещения определяется соглашением сторон трудового договора в письменной форме (п. 188 ТК РФ);
- стоимость спецодежды, когда выдача такой одежды производится в соответствии с типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты (данная одежда и обувь не передается работнику в личное пользование, а числится на балансе предприятия);
- выплаты, производимые педагогическим работникам образовательных учреждений на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий (п. 8 ст. 55 Закона РФ № 32661 «Об образовании»);
- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи;
- суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;
- стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;
- суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет бюджетов, не превышающие 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период.
Отметим, что в соответствии с п. 2 ст. 237 НК РФ налогоплательщики — организации определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Налоговая база определяется как сумма предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц, в частности полной или частичной оплаты товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, уплаты страховых взносов по договорам добровольного страхования.
Сумма ЕСН исчисляется как соответствующая тарифной ставке процентная доля налоговой базы отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд.
Теперь рассмотрим вторую группу плательщиков ЕСН, к которой относятся индивидуальные предприниматели и адвокаты, осуществляющие профессиональную деятельность. При определении объекта налогообложения всех налогоплательщиков второй группы характерно отнесение к объекту налогообложения доходов от предпринимательской (профессиональной) деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Отметим, что в случае, если индивидуальный предприниматель для выполнения работ, оказания услуг привлекает физических лиц по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг, то он должен уплачивать налог с выплат и вознаграждений, начисленных в пользу наемных работников, а также с собственных доходов, полученных от предпринимательской деятельности. В налоговый орган по месту постановки на учет (месту жительства) он должен представлять ежеквартально расчеты по авансовым платежам и по итогам года, налоговую декларацию как лицо, производящее выплаты физическим лицам, а также налоговую декларацию как индивидуальный предприниматель по уплате налога с собственных доходов. Таким образом, согласно п. 2 ст. 235 НК РФ один и тот же налогоплательщик, может быть привлечен по разным основаниям, предусмотренным подп. 1 и 2 п. 1 данной статьи. При этом исчислять и уплачивать ЕСН такой налогоплательщик должен по каждому основанию.
Применение регрессивной шкалы ставок по единому социальному налогу
Главой 24 НК РФ установлена регрессивная шкала ставок ЕСН. Регрессивная шкала ставок применяется в случае, если налоговая база превышает 280 ООО руб. (вместо ранее действовавшего порога в 100 ООО руб.).
При этом регрессивные ставки ЕСН составляют:
- при величине выплат от 280 001 руб. до 600 ООО руб. — 10 %;
- при величине выплат свыше 600 ООО руб. — 2 %.
Для целей исчисления и уплаты налога расчет права на применение регрессивных ставок налога не требуется.
При этом если у налогоплательщика возникает право на использование регрессивных ставок налога, то он применяет их ко всем выплатам, вознаграждениям по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по авторским договорам, превышающим 280 ООО руб., исчисленным нарастающим итогом с начала года.
Согласно Федеральному закону № 70 ФЗ (далее — Закон № 70 ФЗ) индивидуальные предприниматели и физические лица, выступающие в роли работодателей или заказчиков по гражданско-правовым договорам, уплачивают ЕСН по следующим ставкам.
Налоговая база по ЕСН, в зависимости от размера которой применяются ставки, установленные п. 1 ст. 241 НК РФ, формируется как сумма выплат, начисленных физическому лицу за выполнение трудовых функций по всем заключенным с ним договорам в 1.3. Порядок исчисления единого социального налога
Порядок исчисления ЕСН установлен ст. 243 НК РФ, в которой достаточно подробно регулируется порядок исчисления, порядок и сроки уплаты единого социального налога налогоплательщиками работодателями.
Согласно ст. 242 Н К РФ датой осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов является день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника, начисленных налогоплательщиками организациями.
Порядок исчисления ЕСН налогоплательщиками работодателями установлен п. 3 ст. 243 НК РФ. В течение отчетного периода (отчетным периодом по налогу признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года) по итогам каждого календарного месяца производится исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала года до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Пунктом 1 ст. 243 НК РФ установлено, что сумма ЕСН исчисляется и уплачивается отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Налоговая база определяется с начала налогового период по истечении каждого месяца нарастающим итогом. При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные от других работодателей.
По итогам отчетного периода исчисляется разница между суммой ЕСН, начисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по ЕСН. Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам года, и суммами налога, уплаченными в течение года, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за год, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
Порядок и сроки уплаты единого социального налога
Уплата авансовых платежей по налогу осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, ФСС РФ, ФОМС и ТФОМС.
Сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, установленном ст. 243 НК РФ.
Сумма ЕСН, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного Социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Уплата ЕСН чаще, чем один раз в месяц, не предусмотрена. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для предоставления расчета по налогу.
Согласно п. 4 ст. 243 НК РФ плательщики ЕСН обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществляются выплаты. Формы индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и порядок их заполнения утверждены приказом МНС России № САЭ305/443. Сводные карточки рекомендуется вести в целях исключения ошибок при заполнении расчетов по авансовым платежам и деклараций по ЕСН и страховым взносам на пенсионное страхование. Если организация не считает целесообразным вести сводные карточки, то она вправе не делать этого.
Заметим, что формы индивидуальных и сводных карточек носят рекомендательный характер и налогоплательщики могут вносить в них коррективы, в частности объединять или выделять отдельные графы, либо вести учет в иной форме. Все показатели в вышеуказанных карточках следует отражать в рублях и копейках.
Организация производит уплату ЕСН в тех суммах, которые отражены в расчете по авансовым платежам (декларации) по ЕСН, т. е. исчислены с округлением до целых рублей. Данные суммы будут отличаться от сумм, исчисленных организацией по всем индивидуальным карточкам, не более чем на 50 коп. в сторону уменьшения или увеличения. Если первичный учет показателей для целей исчисления налога по каждому физическому лицу осуществляется налогоплательщиком в целых рублях, то округления не требуется.
Для учета начисленных сумм ЕСН и обобщения информации о расчетах с федеральным бюджетом (в части ЕСН, направленной на финансирование базовой части трудовой пенсии) и внебюджетными фондами в плане счетовбухгалтерского учета предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»:
Дебет 20 (23,25,26,43,44) Кредит 69 (соответствующий субсчет) — начислен ЕСН;
Дебет 91 «Прочие расходы и доходы» Кредит 69 — начислены пени и штрафы за нарушение порядка начисления и уплаты ЕСН; Дебет 69 Кредит 51 — перечислены пени, штрафы.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
Начисление и уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регламентированы Законом № 167 ФЗ.
Пунктом 2 ст. 10 Закона № 167ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления является налоговая база по ЕСН, установленная гл. 24 «Единый социальный налог» Н К РФ. Согласно ст. 24 Закона № 167ФЗ сумма страховых взносов исчисляется й уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов, устанавливаемых п. 2 ст. 10 этого закона.
Согласно ст. 3 Закона № 167 ФЗ страховые взносы — индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет ПФР и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенных на его индивидуальном лицевом счете.
Обязательным страховым обеспечением по обязательному пенсионному страхованию являются:
- страховая и накопительная части трудовой пенсии по старости;
- страховая и накопительная части трудовой пенсии по инвалидности;
- страховая часть трудовой пенсии по случаю потери кормильца;
- социальное пособие на погребение.
Установление и выплата обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию осуществляется в порядке, который установлен Законом № 173 ФЗ.
Финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм ЕСН, зачисляемых в федеральный бюджет, а финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии — за счет средств бюджета ПФР. Право на пенсионное страхование в Российской Федерации возможно получить только в случае уплаты страховых взносов. Страховщиками, осуществляющими обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, являются ПФР, а также не государственные пенсионные фонды в порядке, предусмотренном Законом № 167 ФЗ.
Застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, а также постоянно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства:
- работающие по трудовому договору, договорам гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторскому договору;
- индивидуальные предприниматели, адвокаты;
- работающие за пределами Российской Федерации в случае уплаты страховых взносов в соответствии со ст. 29 Закона № 167 ФЗ, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации;
- иные категории граждан, у которых отношения по обязательному пенсионному страхованию возникают в соответствии с Законом № 167 ФЗ.
В отношении иностранных граждан действует ст. 7 Закона № 167 ФЗ. В соответствии с ней застрахованными лицами помимо граждан Российской Федерации, являются иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие на территории Российской Федерации, если они работают по трудовому или гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому договору.
В связи с этим с выплат в пользу иностранных граждан, являющихся застрахованными лицами, должна производиться уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и, следовательно, должен применяться налоговый вычет при исчислении ЕСН (письмо Минфина России № 040404/24).
Однако согласно ст. 3 Закона № .173ФЗ только постоянно проживающие в Российской Федерации, т. е. получившие вид на жительство (ст. 2 Закона. № 115 ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»), иностранные граждане и лица без гражданства имеют право на трудовую пенсию наравне с гражданами Российской Федерации при наличии у них страхового стажа (исключение составляют случаи, установленные федеральным законом или международным договором Российской Федерации).
Следовательно, на выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу иностранных граждан, не имеющих вида на жительство в Российской Федерации, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются, так как эта категория иностранных граждан не имеет права на трудовую пенсию по стажу работы на территории Российской Федерации (письмо УМНО России по г. Москве № 2807/34871).
Заметим, что в случае заключения договора (трудового или гражданско-правового), на вознаграждения по которому в соответствии с действующим законодательством должны начисляться страховые взносы в ПФР, с не имеющим вида на жительство иностранным гражданин ном или лицом без гражданства необходимо предпринять предусмотренные Федеральным законом. № 27ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» действия с целью регистрации этого лица в качестве застрахованного и получения им страхового свидетельства государственного пенсионного страхования.
В случае отказа в регистрации данного физического лица начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплаты в его пользу производить не следует.
Приказом Минфина России № 48н утверждена форма Расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, которую должны представлять страхователи в налоговые органы.
Страхователи — организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам. Порядок уплаты страховых взносов страхователями — организациями, в состав которых входят обособленные подразделения, разъяснен совместным письмом МНС России № БГ605/835, ПФР №МЗ1625/5221.
Следует обратить внимание на вступившие в силу изменения, внесенные в Закон № 167 ФЗ Законом № 70 ФЗ.
Они касаются в основном изменения тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Во-первых, физические лица, в пользу которых производятся выплаты, на которые начисляются страховые взносы, делятся на две возрастные группы: до 1966 г. рождения включительно и 1967 г. рождения и моложе. При этом не принимается во внимание половой признак. Во-вторых, страховые взносы невыплаты, производимые в пользу физических лиц до 1966 г. рождения, целиком направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии. Формирование накопительной части трудовой пенсии для указанных граждан не предусмотрено.
Максимальный размер страхового взноса остался прежним и составляет 14 %. При начислении страховых взносов в ПФР применяется регрессивная шкала ставок в порядке, аналогичном порядку применения регрессивной шкалы ставок по ЕСН.
Напомним, что в соответствии со ст. 15.6 КоАП РФ не предоставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от предоставления в налоговые органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, влечет наложение на должностных лиц административного штрафа в размере от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда.
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Начисление и уплата страховых взносов
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются и уплачиваются в ФСС РФ в соответствии со ст. 22 Федерального закона № 125 ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125 ФЗ). Действие закона распространяется на граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства, если иное не предусмотрено федеральными законами или международными договорами Российской Федерации.
За счет средств ФСС РФ страхователи выплачивают застрахованным, состоящим с ними в трудовых отношениях, обеспечение по страхованию в виде:
- пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями;
- единовременных и ежемесячных страховых выплат (если страховой случай наступил в период работы застрахованного у данного страхователя), назначенных страховщиком в установленном порядке;
- оплаты отпуска (сверх ежегодного оплаченного отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) в связи с предоставлением страховщиком застрахованному путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания;
- оплаты расходов на посторонний специальный медицинский уход и расходов на посторонний бытовой уход за застрахованным.
Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат:
- физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем;
- физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем.
Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Плательщиками страховых взносов являются юридические лица любой организационно-правовой формы (в том числе иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающие граждан Российской Федерации) либо физические лица, нанимающие лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются в том числе организации:
- переведенные на упрощенную систему налогообложения (п. 2 ст.346.11 НК РФ);
- переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях — на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору. Сумма оплаты труда (дохода), получаемая в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ надень получения.
Суммы страховых взносов перечисляются страхователями, нанимающими работников по трудовому договору (контракту), ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках или иных кредитных организациях средств на выплату заработной платы за истекший месяц, а страхователями, обязанными уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, — в срок, установленный страховщиком.
Заметим, что лица, выполняющие работу на основании договора гражданско-правового характера, заключенного со страхователем, относятся к числу застрахованных, только если указанным договором гражданско-правового характера предусмотрена уплата страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Страховые взносы не начисляются на следующие выплаты:
- вознаграждение лицам, состоящим в списочном составе работников организации, за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, заключенным помимо трудового договора;
- оплата труда (вознаграждение, гонорар) лиц не списочного состава: за переводы, консультации, чтение лекций и пр.;
- авторские вознаграждения, выплачиваемые по договорам на создание и использование произведений науки, литературы и искусства;
- пособие по беременности и родам;
- социальное пособие на погребение и пр.
Страхователи, выплачивающие застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику сумму, равную разнице между начисленными страховыми взносами (включая начисленные пени) и суммой расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности и оплату отпусков на период лечения и проезда к месту лечения и обратно, а страхователи, не выплачивающие застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику всю сумму начисленных страховых взносов.
Страховые тарифы
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, установленным Федеральным законом № 207 ФЗ.
Страховые тарифы дифференцированы по группам отраслей (под отраслей) экономики в зависимости от класса профессионального риска и устанавливаются федеральным законом.
Итак, страховой тариф зависит от основного вида деятельности организации. При этом ежегодно до 1 апреля плательщики взносов должны подтвердить свой основной вид деятельности. Для этого в ФСС РФ надо сдать копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий год, а также соответствующее заявление и справку подтверждение основного вида деятельности. Формы этих документов приведены в постановлении Правления ФСС РФ № 12 «Об утверждении порядка подтверждения основного вида деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также видов деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами». В свою очередь, исполнительный орган ФСС РФ в двухнедельный срок с даты представления документов должен уведомить страхователя о размере страхового тарифа на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, установленном с начала года, определенном на основании класса профессионального риска отрасли (подотрасли) экономики в соответствии с подтвержденным страхователем основным видом деятельности. Если страхователь до 1 апреля не представит документы, указанные выше, то исполнительный орган ФСС РФ отнесет его к той отрасли (под отрасли) экономики, которая имеет наиболее высокий из осуществляемых им видов деятельности класс профессионального риска, и в срок до 15 апреля уведомит его об установленном с начала года размере страхового тарифа.
Пример
Организация была зарегистрирована и занимается двумя видами деятельности: розничной торговлей (код по ОКОНХ — 81200) и посредническими услугами при купле-продаже продукции сельского хозяйства (код по ОКОНХ — 8Т 200). Первый вид деятельности относится к 1-му классу профессионального риска (тариф — 0,2 %), а второй — к 6му (тариф — 0,7 %). Доля выручки от первого вида деятельности в общем объеме выручки составила 80 %, а от второго — 20 %.
Исходя из этого основной вид деятельности фирмы — розничная торговля.
Следовательно, если страхователь своевременно подтвердит свой основной вид деятельности, то он будет уплачивать страховые взносы как организация, относящаяся к 1му классу профессионального риска, используя тариф 0,2 %. Если же документы в срок предоставлены не будут, то исполнительным органом ФСС РФ этой организации будет установлен наиболее высокий класс профессионального риска, и размер Тарифа в этом случае составит 0,7 %.
Страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемой страховщиком (п. 1 ст. 22 Закона № 125ФЗ). Размер скидки или надбавки зависит от состояния охраны труда, расходов на обеспечение по страхованию и не может превышать 40 % страхового тарифа, установленного для соответствующей отрасли (под отрасли) экономики.
Правила установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждены постановлением Правительства РФ № 652 (далее — Правила установления скидок и надбавок к страховым тарифам).
Постановлением ФСС РФ. № 11 утверждена Методика расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а постановлением ФСС РФ № 32 — Порядок представления страхователями сведений для установления скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — Порядок представления страхователями сведений). В соответствии с этими документами исполнительный орган ФСС РФ, в котором организация зарегистрирована в качестве страхователя, на основании отчетных данных расчетных ведомостей и сведений о страховых случаях, произошедших у страхователя за предшествующий календарный год, своим приказом устанавливает скидку или надбавку к страховым тарифам и в течение 10 дней в письменном виде доводит решение об установлении такой скидки или надбавки до страхователя.
При этом в уведомлении указывается срок, с которого изменяется размер страховых взносов:
- при установлении надбавки — с месяца, следующего за месяцем установления указанной надбавки фондом;
- при установлении скидки — с начала текущего года. Заметим, что надбавка страхователю, например, может быть установлена не позднее 30 апреля., а скидка — только в случае, если организация работает уже более трех лет, все это время исправно платила страховые взносы и подала соответствующие документы до 15 мая.
Согласно п. 3 Порядка представления страхователями сведений страхователь для установления скидки представляет в исполнительный орган ФСС РФ по месту своей регистрации следующие документы:
- заявление об установлении скидки;
- сведения о прохождении работниками обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров по состоянию на 31 декабря предыдущего года;
- протокол аттестации рабочих мест по условиям труда и сводной ведомости рабочих мест и результатов их аттестации по условиям труда, составленные в соответствии с приложениями № 10 и № 12 Положения о порядке проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденного постановлением Минтруда России № 12.
Разногласия, возникающие между страховщиком и страхователем по вопросам размера скидки или надбавки, рассматриваются согласительной комиссией, состоящей из представителей сторон, или в судебном порядке.
Учет страховых взносов
Страховые взносы, за исключением надбавок к страховым тарифам и штрафов, включаются в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) либо в смету расходов на содержание страхователя (п. 2 ст. 22 Закона № 125 ФЗ).
Страхователи обязаны вести учет сумм:
- начисленных страховых взносов и других платежей в бюджет ФСС РФ;
- произведенных расходов по их видам с указанием количественных показателей по установленным формам отчетности;
- произведенных платежей в счет начисленных страховых взносов;
- расчетов по средствам социального страхования с тем исполнительным органом ФСС РФ, в котором они зарегистрированы.
Следовательно, в бухгалтерском учете взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний необходимо отразить в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99), а в налоговом учете — в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Надбавки к страховым тарифам и штрафы, предусмотренные ст. 15 и 19 3акона № 125 ФЗ, уплачиваются страхователем из суммы прибыли, находящейся в его распоряжении, либо из сметы расходов на содержание страхователя, а при отсутствии прибыли относятся на себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
Статью подготовила руководитель отдела подбора персонала Толмачёва Диана Глебовна. 
