Операции реализации проходят в два этапа: процесс передачи продукции (товара) покупателю и права собственности на нее и процесс оплаты покупателем продукции (обмен: товар - деньги). Процесс реализации считается завершенным, когда прошли оба этапа.
Для учета отгрузки и реализации продукции, товаров, работ и услуг используются следующие счета:
- 44 «Расходы на реализацию»;
- 45 «Товары отгруженные»;
- 90 «Реализация».
Субсчет 44/1 «Коммерческие расходы» используется в промышленных и иных производственных организациях. По дебету этого субсчета учитываются (обобщаются) расходы по реализации изготовленной продукции, работ или услуг. Расходы по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые покупателями сверх стоимости продукции (товаров), не относятся к расходам на реализацию.
Расходы на реализацию продукции списываются ежемесячно полностью или частично и распределяются между отдельными видами отгруженной продукции в соответствии со способом, Предусмотренным в учетной политике организации с учетом Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), например, исходя из производственной себестоимости продукции, объема выполненных работ или других соответствующих показателей.
Для обобщения информации о реализации, т.е. о доходах и расходах организации, связанных с видами деятельности, предусмотренными в уставе, а также для определения финансового результата по ним предназначен сопоставляющий счет 90 «Реализация», к которому предусмотрены субсчета:
- 90/1 «Выручка от реализации»;
- 90/2 «Себестоимость реализации»;
- 90/3 «Налог на добавленную стоимость»;
- 90/4 «Акцизы»;
- 90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки»;
- 90/6«Экспортные пошлины»;
- 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» и др.
Передача продукции покупателям по отпускной цене в бухгалтерском учете отражается в соответствии с учетной политикой организации следующими записями:
Д62 К90/1- при признании в бухгалтерском учете выручки по мере отгрузки продукции (товаров, работ или услуг);
Д51 (52, 55)К90/1 - при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации (отпускной цены) по мере оплаты отгруженной продукции (товаров, работ или услуг).
Операции по списанию себестоимости при передаче продукции (товаров, работ и услуг) покупателю отражаются в бухгалтерии следующими записями:
Д90/2 К43 (20,45) — списание себестоимости изготовленной продукции (выполненных работ или оказанных услуг);
Д90/2 К41(45) - списание стоимости реализуемых товаров;
Д90/2 К40 - списание плановой себестоимости реализуемой продукции;
Д90/2 К44 - списание расходов, связанных с передачей продукции (товаров, работ, услуг) покупателю.
Реализация продукции (товаров, работ, услуг) связана с начислением налогов и сборов, предусмотренных законодательством.
В бухгалтерском учете начисление налогов при реализации отражается следующими записями:
Д90/3 К68/2 – начисление НДС.
Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется по каждому виду реализованных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
Момент реализации продукции (товаров, работ или услуг) - это момент, в который продукция, отгруженная или отпущенная покупателю, считается проданной.
Продукция может считаться реализованной по моменту отгрузки (выполнения) и предъявления покупателю платежных документов или по моменту поступления денежных средств за отгруженную продукцию. Метод отражения реализации закрепляется в учетной политике организации и оказывает влияние на последовательность отражения бухгалтерских записей при реализации продукции.
Если в учетной политике организации отражено, что фактом реализации является момент отгрузки покупателю продукции и передачи расчетных документов на реализуемую продукцию (работы, услуги), то последовательность отражения операций по реализации продукции у организации-продавца следующая:
Д90/2 К43 - на сумму фактической себестоимости реализуемой продукции;
Д62 К90/1 - передача (отгрузка) покупателю продукции по отпускной цене;
Д90/3 К68/2 - на сумму начисленного налога на добавленную стоимость;
Д90/5 К68/2 - на сумму прочих налогов и сборов из выручки.
Если фактом реализации продукции (товаров) считается поступление денег на расчетный счет от покупателя, то для завершения операции реализации необходимо также наличие факта материально-вещественной передачи продукции покупателю, тогда для организации-продавца данная продукция считается реализованной.
Последовательность отражения бухгалтерских записей у организации-продавца по реализации продукции (товаров):
Д51 К62- на сумму поступивших от покупателя денежных средств (кредиторская задолженность покупателю);
Д90/2 К43 - на сумму списания фактической себестоимости реализуемой продукции (факт отгрузки продукции со склада);
Д62 К90/1- передача покупателю продукции по отпускной цене (передача права собственности) и погашение кредиторской задолженности;
Д90/3 К68/2 - на сумму начисленного налога на добавленную стоимость;
Д90/5К 68/2» - на сумму прочих налогов и сборов из выручки, начисленных в бюджет;
Д90/9 К99- на сумму прибыли: от реализации продукции, работ или услуг;
Д99 К90/9- на сумму убытков от реализации продукции, работ или услуг.
При таком отражении реализации продукции налоги, сборы и отчисления, связанные с реализацией, а также отражение финансового результата (прибыль/убыток) осуществляются после поступления денег от покупателя.
Продукция, отгруженная покупателю, за которую деньги не поступили, до момента оплаты не может быть признана реализованной. Такие отправления при передаче покупателю отражаются в бухгалтерском учете по дебету активного счета 45 «Товары отгруженные» по себестоимости до поступления денежных средств от покупателя.
Статью подготовил категорийный менеджер по работе с ключевыми клиентами Умберг Эмиль Дмитриевич. 
