Платные образовательные услуги, оказываемые ОУ, являются наиболее распространенным видом деятельности по зарабатыванию внебюджетных средств (естественно там, где такая возможность имеется). Большой опыт, накопленный ОУ на этом пути, обусловил широкую номенклатуру таких услуг. Однако отнесение их к классу образовательных представляет собой достаточно сложную задачу.
В ст. 45 Закона «Об образовании» к образовательным услугам отнесено «обучение по дополнительным образовательным программам, преподавание специальных курсов и циклов дисциплин, репетиторство, занятия с обучающимися углубленным изучением предметов и другие услуги».
Открытость этого перечня не позволяет однозначно идентифицировать тот или иной вид деятельности. Более развернутая позиция содержится в письме Министерства образования «Об организации платных дополнительных образовательных услуг» №52М. В письме содержится примерный перечень разрешенных услуг.
К ним относятся:
1. Образовательные и развивающие услуги
• изучение специальных дисциплин сверх часов и сверх программы по данной дисциплине, предусмотренной учебным планом;
• репетиторство с обучающимися другого образовательного учреждения;
• различные курсы:
— по подготовке к поступлению в учебное заведение,
— по изучению иностранных языков,
— повышения квалификации,
— по переподготовке кадров с освоением новых специальностей (в том числе вождение автомобиля, машинопись, стенография);
• различные кружки:
— по обучению игре на музыкальных инструментах, фотографированию, кино-видео-радио любительскому делу, кройки и шитью, вязанию, домоводству, танцам и т. д.;
• создание различных студий, групп, школ, факультативов по обучению и приобщению детей к знанию мировой культуры, живописи, графики, скульптуры, народных промыслов и т.д., т. е. всему тому, что направлено на всестороннее развитие гармоничной личности и не может быть дано в рамках государственных образовательных стандартов;
• создание различных учебных групп и методов специального обучения детей с отклонениями в развитии;
• создание групп по адаптации детей к условиям школьной жизни (до поступления в школу, если ребенок не посещал дошкольное образовательное учреждение).
2. Оздоровительные мероприятия
• создание различных секций, групп по укреплению здоровья (гимнастика, аэробика, ритмика, катание на коньках, лыжах, различные игры, общефизическая подготовка и т. д.)
Тем не менее, следует иметь в виду, что правомочность письма Министерства образования и Федерального закона несопоставимы.
Постановлением Правительства РФ №505 утверждены правила оказания платных образовательных услуг в сфере дошкольного и общего образования (далее постановление №505), приведенные в Приложении 15. В п. 4 постановления полностью повторено определение ст. 45 Закона «Об образовании» по рассматриваемому вопросу. Но здесь же перечислены те виды деятельности государственных и муниципальных ОУ, которые к платным образовательным услугам не относятся: «снижение установленной наполняемости классов (групп), деление их на подгруппы при реализации основных образовательных программ; реализация основных общеобразовательных программ повышенного уровня и направленности общеобразовательными школами (классами) с углубленным изучением отдельных предметов, гимназиями, лицеями, дошкольными образовательными учреждениями в соответствии с их статусом; факультативные, индивидуальные и групповые занятия, курсы по выбору за счет часов, отведенных в основных общеобразовательных программах». Исходя из стилистики процитированного абзаца перечень является закрытым, что обуславливает возможность решать задачу «от противного», т. е. идентифицировать выбранную услугу не «с разрешительной», а «с запретительной» позиции.
На основе вышеизложенного классифицируем, например, такой вид деятельности как «организацию внеурочного присмотра за детьми». Можно с уверенностью утверждать, что данная деятельность относится к услуге в сфере образования, но является ли она образовательной или нет остается вопросом дискуссионным.
Впрочем, дискуссии на эту тему имели значение лишь до введения в действие НК РФ, которым реинвестиционные льготы по НДС и налогу на прибыль сняты. Что же касается налога на пользователей авто дорог, то он прекратил свое действие. Поэтому разрешенные уставом (а, следовательно, законодательством) услуги будем именовать: платные услуги (ПУ).
Бизнес-план финансово-экономической деятельности образовательного учреждения
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Зачем ОУ нужна программа экономической деятельности (бизнес-план)?
Интуитивно каждый руководитель ОУ перед тем как приступить к выполнению услуги так или иначе продумывает отдельные его составляющие. Здесь и оценка наличия и качества кадров, и предполагаемый объем доходов, и, реже, налоговые последствия, организация бухгалтерского учета, и многие другие аспекты. На самом деле это и есть начало бизнес-планирования. Предлагаемая схема позволяет лишь упорядочить и систематизировать данную работу.
В современной, быстро меняющейся экономической ситуации практически невозможно добиться положительных результатов, не планируя своих действий и не прогнозируя последствий на рынке образовательных и иных услуг.
В этой ситуации бизнес-план позволяет решить целый ряд задач:
• определить конкретные направления предпринимательской деятельности (платные услуги, ремонтные мастерские, подготовка гувернеров, посреднические услуги, организация аудио и видеосалонов, компьютерное обучение и др.);
• оценить конкурентоспособность товаров и услуг, которые будет предлагать ОУ;
• оценить соответствие работников (команды) поставленным целям, обосновать методы материального и социального стимулирования их труда;
• определить состав маркетинговых мероприятий по изучению рынка услуг, их рекламе, ценообразованию, каналам реализации;
• предусмотреть возможные риски (проблемы);
• найти возможности сотрудничества, кооперации с другими образовательными, банковскими и иными учреждениями.
Можно было бы привести массу других аргументов в пользу необходимости составления бизнес-плана для ОУ. Однако завершим нашу аргументацию информацией о том, что в мировой практике около 80% различных организаций терпят фиаско в основном именно из-за недостаточного внимания, уделяемого составлению бизнес-плана. Авторы данного пособия располагают рядом примеров, когда отсутствие продуманного плана реализации тех или иных услуг приводило к тому, что приобретенное (или безвозмездно переданное) имущество впоследствии практически не использовалось ОУ.
Практические рекомендации по составлению бизнес-плана экономической деятельности ОУ подготовлены на основе анализа и обобщения накопленного в системе образования опыта и ориентированы на платные дополнительные образовательные услуги. Выбор данной категории услуг из всего многообразия видов предпринимательской деятельности ОУ, определяемых ст. 47 Закона РФ «Об образовании», объясняется тем, что это единственно «профильный» для них вид деятельности и менее «экономически затратный».
Содержание этого документа для ОУ в разных регионах РФ будет зависеть от многих причин: экономических (уровня реальных доходов населения, темпов инфляции, цен, наличия потенциальных благотворителей и т.п.), социальных, национально-культурных, климатических, а также от взаимоотношений органов местной власти и органов управления образованием и др.
Бизнес-план включает разработку цели и задач, которые ставятся перед ОУ на ближайшую и дальнюю перспективу, оценку текущего состояния оказываемых образовательных услуг, анализ рынка и информацию о потенциальных потребителях. В нем дается оценка финансовых ресурсов, необходимых для достижения поставленных целей в условиях конкуренции аналогичных услуг.
Во-первых, он может быть использован для разработки концепции предоставления образовательных услуг (т. е. рассмотрения «производства» образовательных услуг с разных сторон: маркетинга, финансов, конкуренции).
Во-вторых, с его помощью можно оценить фактические результаты деятельности за определенный период.
В-третьих, степень инновационности, качества, привлекательности оказываемых услуг, показанных в плане, является практически единственным обоснованием для привлечения как потребителей, так и потенциальных благотворителей.
Рассмотрим структуру бизнес-плана ОУ в данной области предпринимательской деятельности:
I. ТИТУЛЬНЫЙ ЛИСТ
1. Название и адрес образовательного учреждения.
2. Суть предлагаемого проекта: его цели и потенциальная эффективность.
II. УСЛУГИ
1. Описание предлагаемых услуг и их предназначение.
2. Потенциальные потребители услуг.
3. Основные конкуренты.
4. Структура услуг конкурентов (основные качественные характеристики).
5. Ценовая политика конкурентов.
6. Выгоды, получаемые потребителями ваших услуг.
7. Реалистическая оценка преимуществ ваших услуг на рынке.
8. Оценка спроса на услуги.
9. Возможная цена предлагаемой вами услуги.
III. ПЛАН МАРКЕТИНГА
1. Предлагаемая система реализации услуг.
2. Определение «рыночной ниши», реклама.
3. Структура цены.
4. Мероприятия по содействию сбыта (дополнительные льготы потребителям услуг).
IV. ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ ПРОГРАММА
1. Место осуществления услуги.
2. Оценка месторасположения школы: близость к потребителям услуг, транспортная (пешеходная) доступность и т.д.
3. Анализ целесообразности кооперации с другим образовательным учреждением (организацией).
4. Методы и стандарты осуществления контроля качества услуг.
5. Возможности использования инновационных технологий и их описание.
6. Предполагаемые издержки при «производстве услуг» и их возможная динамика.
V. ОРГАНИЗАЦИОННЫЙ ПЛАН
1. Организационная схема управления.
2. Перечень имеющихся специалистов (их квалификация, функциональные обязанности, опыт работы, права и полномочия, достоинства и недостатки).
3. Форма привлечения специалистов к участию в оказании образовательных услуг (постоянная работа в школе, совместительство и пр.).
4. Предполагаемый уровень и формы оплаты труда, включая дополнительные материальные и социальные льготы.
5. Кадровая политика (принципы найма: трудовые договора, гражданско-правовые договора, испытательный срок и пр.).
VI. ОЦЕНКА РИСКА. Перечень возможных рисков:
а) отношение местных властей (возможность введения ими дополнительных ограничений, осложняющих организацию платных образовательных услуг);
б) наличие альтернативных услуг у конкурентов;
в) неустойчивость спроса на услуги;
г) платежеспособность потребителей;
д) трудности с набором квалифицированных преподавателей и др.
VII. ФИНАНСОВЫЙ ПЛАН
1. Объем первоначальных затрат, необходимых для организации платных дополнительных образовательных услуг.
2. Источники финансирования.
3. Условия привлечения финансовых средств.
4. Налоговые последствия предоставления образовательных услуг (перечень видов налогов, ставки налогов, сроки их уплаты, имеющиеся льготы).
В большинстве случаев название раздела (подраздела) бизнес-плана предопределяет его содержание. Поэтому далее приводится лишь краткий комментарий некоторых составляющих рассматриваемого документа.
Прежде всего необходимо провести маркетинг таких услуг. Он включает в себя анализ потребностей учащихся, их родителей, населения микрорайона, а также предложения аналогичных услуг со стороны других производителей. Например, близ расположенных учебных заведений. Интересы и предпочтения учащихся и их родителей можно выявить на родительских собраниях классов, общих собраниях в школе, беседах с членами родительских комитетов, попечительских советов (там, где они имеются), через социологические опросы и другими методами, которые доступны администрации конкретных ОУ. Естественно, что пакет предложений может поступить также от педагогов. На этом же этапе из собранных заявок (социальных заказов) отбираются наиболее интересные и выполнимые, исходя из возможностей педагогического коллектива или организационных возможностей школьного менеджмента. Здесь имеется в виду способность администрации находить и привлекать к работе нужных специалистов (в том числе «со стороны»), умение кооперировать свои действия с другими организациями (в том числе с соседними ОУ), находить благотворителей и т. п.
В разделе «Услуги» необходимо дать описание предлагаемых образовательных услуг и, прежде всего, ответить на вопросы:
Почему потребители предпочтут данные услуги? Что составляет основное преимущество предлагаемых услуг в глазах потребителей? В чем заключаются их недостатки?
Для систематизации ответов на сформулированные вопросы целесообразно составить таблицу, в которой в качестве примера приведены некоторые показатели для последующего анализа и разработки мер по преодолению выявленных недостатков.
Большинство ОУ оказывают платные дополнительные образовательные услуги, которые уже «производятся» другими. При этом практически каждый производитель исходит из того, что именно его услуги имеют наилучшие характеристики. Потребители совсем не обязательно будут считать так же, и никакая реклама не сможет изменить это мнение, если уникальность, качественность услуг не доказаны. Чтобы убедить потенциальных потребителей, необходимо, прежде всего, провести различие между вашими услугами и теми, которые предоставляют конкуренты.
Лучший совет: найти «свою нишу» на рынке услуг.
Этот процесс известен как сегментация рынка — поиск группы потребителей с аналогичными характеристиками (например, студенты, учащиеся, безработные, желающие пройти переподготовку), вкусами (например, ориентированные на информационные технологии обучения) или чертами (например, следующие принципу: доступность важнее цены). После определения такой группы адаптируйте свою услугу к их потребностям. Если у вас не принципиально новая услуга, и на рынке существует конкуренция, следует найти ответ на вопрос: «Какое дополнительное преимущество, необходимое рынку, можно предложить?».
Одним из важнейших элементов раздела «План маркетинга» является ценообразование. Проведение анализа цен — одна из сложных задач при подготовке бизнес-плана. На практике мы имеем дело с ценами предложения на образовательные услуги, но они отличаются от реальных цен из-за использования различных скидок.
Целесообразно также отойти от стандартного представления — чем выше качество услуг, тем выше их цена. Чтобы преуспеть на рынке образовательных услуг (которые предлагают сейчас многие ОУ), необходимо, чтобы цены отражали не только уровень качества, но и имидж ОУ.
Определяя цену услуги, следует ответить на вопрос: «Какая цель должна быть достигнута данной политикой ценообразования?» Это:
• расширение рынка (демпинговые цены);
• максимизация дохода (высокие цены);
• сохранение конкурентоспособности.
Итак, вырабатывая стратегию ценообразования целесообразно исходить из следующих положений:
• себестоимости услуг;
• цены конкурентов на аналогичную услугу;
• уникальности видов услуг;
• спроса на данную услугу.
Раздел «Финансовый план» помогает провести анализ экономического состояния ОУ на данный момент времени и обосновать реальность достижения его целей в будущем. Он также может быть использован как эффективный инструмент контроля. Основой такого действенного контроля является бухгалтерская система отчетности. Приступая к организации платных образовательных услуг необходимо найти компетентного и достаточно опытного бухгалтера, который сможет организовать адекватную систему бухгалтерского и налогового учета.
Финансовый план является ключевым разделом бизнес плана и рассчитывается на основе прогнозов объема реализации образовательных услуг.
Финансовый план включает несколько основных документов, из которых выделим следующие:
• план-отчет о доходах и расходах (с помощью планов отчетов рекомендуется провести анализ самоокупаемости осуществляемых услуг). Если спрос на данную платную образовательную услугу меньше, чем их объем, обеспечивающий безубыточность, то «производство» этих услуг, определенных бизнес-планом, не будет самоокупаемым;
• план-отчет о движении денежных средств — это документ, позволяющий оценить, сколько средств нужно вложить в организацию платных дополнительных образовательных услуг в разбивке по времени (так как в этой сфере экономической деятельности ОУ может быть «мертвый сезон» — лето, каникулы). Главная задача анализа денежных потоков — проверить синхронность поступления и расходования денежных средств, что особенно важно в условиях требований главы 25 НК РФ о налоговом учете.
Таким образом, предложенная читателю схема разработки бизнес-плана служит целям анализа эффективности экономической деятельности ОУ на примере платных образовательных услуг.
Основные этапы организации платных образовательных услуг
Этапы организации платных услуг базируются на имеющихся нормативно-правовых актах. Структура и последовательность предлагаемых организационных мероприятий основана на обобщении широкого опыта деятельности ОУ.
Этап 1. Выбранная услуга должна быть предусмотрена в уставе ОУ
В том случае, если это условие не выполнено, необходимо внести в устав изменения в соответствии с Законом №129ФЗ.
Этап 2. Следует определить, необходима ли на выбранный вид услуги лицензия.
Виды деятельности, подлежащие лицензированию, установлены Федеральным законом №128ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее Закон №128ФЗ) и постановлением Правительства РФ №135 с тем же названием (далее Постановление №135). Отметим, что в перечне федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих лицензирование, в Постановлении №135 Министерство образования РФ вообще пропущено. Впрочем, это недоразумение не влияет на полномочия Минобразования в данном вопросе, так как эта функция определена в Законе «Об образовании».
Пример 1.
ОУ предполагает оказывать услуги в части проведения оздоровительных мероприятий. Необходимо ли получить лицензию на данный вид деятельности?
Прежде всего, следует проверить: не относятся ли предполагаемые оздоровительные мероприятия к категории медицинских услуг, так как ст. 18 п. 1 Закона №128ФЗ последние отнесены к видам деятельности, на осуществление которых требуется лицензия. В ст. 18 п. 2 того же Закона определено, что перечень работ и услуг по медицинской деятельности устанавливается специальным положением. Поэтому необходимо обратиться к упомянутому специальному положению и выяснить, подлежат ли лицензированию конкретные мероприятия, предлагаемые ОУ. В этом же положении определен и порядок получения лицензии. Если бы в приведенном примере речь шла о создании групп специального обучения детей с отклонениями в развитии, то вопрос о необходимости лицензирования решался бы в соответствии с другим документом: «Положением о лицензировании образовательной деятельности» (далее Постановление №731). В этом Постановлении отмечено, что целью экспертизы при получении лицензии является «установление соответствия условий осуществления образовательного процесса, предлагаемых соискателем лицензии, государственным и местным требованиям в части строительных норм и правил, санитарных и гигиенических норм, охраны здоровья обучающихся, воспитанников и работников соискателя лицензии, оборудования учебных помещений, оснащенности учебного процесса, образовательного ценза педагогических работников и укомплектованности штатов». Поэтому имеющие место в отдельных регионах дополнительные к указанным требования о представлении учебных программ, программно-методических и иных материалов, относящихся к содержанию будущей образовательной деятельности, не соответствуют действующему федеральному законодательству и нормативно-правовым актам Правительства. В п. 13 Постановления №731 об этом прямо сказано: «Требовать от соискателя лицензии представления документов, не предусмотренных настоящим положением, запрещается».
Пример 2.
В аккредитованном муниципальном образовательном учреждении в рамках основной образовательной деятельности преподается английский язык. Ряд родителей высказал пожелание по дополнительному (сверх основной программы) изучению их детьми испанского языка. Следует ли получить на этот вид деятельности лицензию?
В упомянутом Положении №731 в п. 2 определено, что не подлежит лицензированию «образовательная деятельность в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающаяся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации. Несмотря на некоторую недосказанность этой формулировки (например, о каких документах об образовании идет речь: государственного образца или свободно «конструируемых» сертификатов и т. п. неофициальных свидетельств) на наш взгляд, можно сделать вывод, что для приведенной в примере ситуации в общем случае лицензию получать не следует. Однако практика свидетельствует о том, что органы управления образованием все же требуют прохождения процедуры лицензирования в этом и аналогичных случаях. Очевидно, имеют место различия в лингвистической трактовке процитированного определения в части отнесения слова «разовых» к словам «и других видов деятельности или раздельного их использования. Иными словами, вопрос состоит в том, что считать ключевым положением формулировки: отсутствие итоговой аттестации и выдачи документов или разовый характер образовательной деятельности. Впрочем, трактовать Постановление Правительства может либо оно само (за счет принятия других постановлений о внесении изменений и дополнений), либо суды соответствующей юрисдикции.
Косвенно Правительство еще раз подтвердило свою позицию по этому вопросу, ибо и в постановлении №731 и в предыдущем Постановлении №796 процитированный выше п.2 остался неизменным. Учитывая, что нормативные документы такого уровня проходят тщательную правовую экспертизу можно с уверенностью утверждать, что упомянутый «лингвистический спор» решен в пользу ОУ.
Для тех управленцев, которые предпочитают следовать в основном отраслевым предписаниям, окончательную точку в данной дискуссии поставило письмо Минобразования РФ №3152122.
Отметим также, что наличие лицензии по направлениям дополнительного образования поставлено в ст. 149 (п. 2.14) главы 21 НК РФ (НДС) в качестве условия освобождения услуг в сфере образования от налога на добавленную стоимость.
Причем в упомянутом разделе НК РФ не указано, какие услуги по дополнительному образованию должны осуществляться с выдачей документов по результатам итоговой аттестации, а какие без них.
Пример 3.
В аккредитованном муниципальном образовательном учреждении в рамках основной образовательной деятельности преподается английский язык. Администрация школы по предложению родителей решила сформировать группу по дополнительному (сверх основной программы) изучению английского языка. Следует ли получать лицензию на этот вид деятельности?
В дополнение к ранее приведенной (на наш взгляд, исчерпывающей) аргументации по решению данной проблемы отметим дополнительные основания для отрицательного ответа на вопрос примера. ОУ при получении лицензии на ведение образовательной деятельности уже представляло в лицензирующий орган все необходимые документы, включая справки о наличии преподавателей иностранного языка (в данном случае — английского) и учебно-методической литературы. Если дополнительные занятия будут проводить те же учителя, а перечень литературы принципиально не меняется, то содержание документов, определенных п. 12 Постановления №731, не отличается от тех, по которым уже была выдана лицензия. Поэтому у ОУ в приведенном примере есть дополнительные основания для дискуссии с органом, осуществляющим лицензирование, по поводу необходимости получения новой лицензии.
Этап 3. Разработка сметы доходов и расходов по оказанию платной услуги.
В п. 19 раздела II Постановления №505 отмечено: «На оказание образовательных услуг, предусмотренных договором, может быть составлена смета...». О договоре с потребителями услуги речь пойдет далее. Здесь же заметим, что смета является обязательным элементом организации платных услуг. Ее отсутствие является нарушением налогового и бухгалтерского учета.
Далее изложен итерационный алгоритм составления сметы по методу прямого счета. Он начинается с определения фактических затрат на осуществление запланированной услуги. Состав статей и подстатей расходов и их назначение приведены в Приложении 13 к «Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» (с учетом текущих дополнений и изменений). Вместе с тем, как уже было отмечено выше, финансово-хозяйственная деятельность ОУ регулируется не только пакетом нормативно-правовых актов в области бюджетных правоотношений, но и налоговым законодательством. Поэтому при составлении сметы следует пользоваться также и положениями главы 25 НК, в частности статьями, определяющими состав расходов. При проверке правильности определения налогооблагаемой базы (в частности, по налогу на прибыль) налоговые органы будут, вероятнее всего, исходить из ограничений на размеры отдельных видов прочих расходов, требований к расходам на оплату труда и т. п. аспектов.
После планирования расходов, составляющих фактическую себестоимость, необходимо соотнести объем возможной «экономической выгоды» от оказания платной услуги с целями развития материально-технической базы учебного заведения и (или) социальных выплат коллективу. Впрочем, можно пойти и от обратного: сначала оценить первоочередные задачи социально-экономического развития ОУ, а затем сформировать соответствующий им размер желаемой прибыли. Используемая категория прибыли здесь имеет принципиально важное значение. До введения в действие 25 главы НК РФ ОУ, как уже упоминалось ранее, использовали реинвестиционную льготу и, как правило, формировали нулевую налогооблагаемую базу (по налогу на прибыль).
«Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода» (ст. 252 п. 1 главы 25 НК). Эта норма теперь применяется и к внебюджетной деятельности ОУ. Поэтому расходы на социально экономическое развитие ОУ, не связанные с «себестоимостью» оказываемой услуги, могут быть осуществлены только из прибыли, оставшейся после уплаты налога (собственные средства ОУ).
После определения полной величины расходов, связанных с реализацией услуги, рассчитывается ее цена. В предыдущем параграфе данной главы уже были рассмотрены отдельные вопросы ценообразования с позиции разработки бизнес-плана деятельности ОУ. Здесь же они конкретизируются в организационном аспекте.
Расчетная цена услуги должна быть соотнесена с рядом критериев:
Во-первых, с платежеспособностью потребителей (возможностями родителей заплатить требуемую цену).
Во-вторых, с ценами на аналогичные услуги, оказываемые близ расположенными ОУ (в рыночных терминах — с ценами конкурентов).
В-третьих, с условиями ценообразования, изложенными в главе 40 НК РФ. Отметим лишь, что занижение цены в конкурентных целях в общем случае может быть чревато налоговыми последствиями. С учетом всех перечисленных критериев первоначально рассчитанная цена может быть скорректирована. Соответственно этому должны быть скорректированы и отдельные параметры ранее составленной сметы.
Авторам известны ситуации прямого административного вмешательства в вопросы ценообразования платных услуг, как то: установление фиксированной цены органом местного самоуправления, ограничение размера оплаты труда участников платного образовательного процесса местными органами управления образованием и т. п. прецеденты. В этой связи сошлемся на статью 7 Федерального закона РФ №9481 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках», которой установлено: «Федеральным органам исполнительной власти, органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления запрещается принимать акты и (или) совершать действия, которые ограничивают самостоятельность хозяйствующих субъектов, создают дискриминирующие или, напротив, благоприятствующие условия деятельности отдельных хозяйствующих субъектов, если такие акты или действия имеют либо могут иметь своим результатом ограничение конкуренции и (или) ущемление интересов хозяйствующих субъектов или граждан».
В Законе «Об образовании» в ст. 14 п. 6 зафиксирована договорная основа дополнительных образовательных услуг. Поэтому нормативно-правовой основы упомянутые ограничительные действия той или иной местной администрации не имеют. Так же безосновательны локальные директивные акты, а иногда и просто устные распоряжения, ограничивающие размеры оплаты труда, например, учителей, обеспечивающих платную услугу, пределами ЕТС, или иными рамками. Подобное распространение правил расходования бюджетных средств на внебюджетные доходы ОУ законодательно не регламентировано. Появляющиеся в последнее время комментарии по данному вопросу со ссылками на БК РФ, на наш взгляд, безосновательны.
Право учредителя (в общем случае, собственника) состоит в возможности получения части дохода ОУ при использовании последним закрепленных за ним объектов собственности в осуществлении деятельности по привлечению внебюджетных средств (ст. 43 п. 5 Закона «Об образовании»). Однако это право должно быть конкретизировано в договоре между собственником и ОУ (уже упоминавшийся выше учредительный договор).
Этап 5. Заключение договоров с потребителями образовательной услуги.
В разделе II п. 16 Постановления №505 определено, что примерная форма такого договора утверждается федеральным органом управления образованием.
Министерство образования РФ приказом №864 утвердило «Примерную форму договора об оказании платных дополнительных образовательных услуг государственными и муниципальными общеобразовательными учреждениями». Однако в связи с отказом Министерства юстиции РФ в его регистрации Минобразования РФ приказом № 4159 отменил этот документ. Впрочем, тем, кто интересуется проблемой аудита (достоверности) заключаемых договоров следует обратиться к ст. Гражданского кодекса.
При заключении договоров необходимо установить:
• соответствуют ли положения заключенных договоров правилам, установленным ГК РФ в момент их заключения;
• соблюдаются ли установленные ГК РФ правила изменения условий договора и его расторжения;
• какой предусмотрен в договоре порядок в части возмещения сторонами потерь при невыполнении условий договора;
• какие цены предусматриваются в договоре при возмещении потерь;
• полномочия лица, подписавшего договор и другие вопросы, вытекающие из особенностей хозяйственной деятельности.
Проверяя правильность заключения гражданско-правовых договоров (речь идет не только о договорах об оказании платных дополнительных образовательных услуг государственными и муниципальными ОУ, но и о других хозяйственных договорах), директор ОУ должен обратить внимание на потенциальные потери (материальные, финансовые), которые может понести ОУ при несоблюдении требований упомянутых статей Гражданского кодекса РФ по составлению, подписанию и выполнению условий договора.
Грамотное использование возможностей, определяемых гражданско-правовыми договорами, позволяет руководителю ОУ эффективнее решать проблемы финансово-хозяйственной деятельности.
Представим ситуацию: ОУ необходимо к началу учебного года провести ремонт школьного здания (ремонт крыши, покраску стен и др.). В группе договорных обязательств по производству такого рода работ центральное место занимает договор подряда. Как его правильно оформить, чтобы минимизировать возможные материальные и финансовые потери?
Рекомендуем в договоре подряда специальными пунктами оговорить следующие аспекты ответственности подрядчика:
• риск случайного разрушения или случайного повреждения результата выполненной работы, таким образом, чтобы до приема работы заказчиком (ОУ) материальные и финансовые потери по этому пункту договора нес подрядчик;
• необходимо указать гарантийный срок на выполненную работу, ибо на практике нередки случаи, когда после ремонта кровли первый дождь дает ее протечку, а со свежевыкрашенных стен обваливается штукатурка и т.д.;
• ответственность подрядчика за сохранность переданных ему материалов, оборудования, инструментов.
Цена работы не является существенным условием договора, а в случае ее отсутствия она определяется исходя из обычной цены на аналогичные работы (см. п. 3 ст. 424 ГК РФ).
Рассмотрим другую весьма типичную ситуацию для ОУ — это организация и оплата услуг по охране. В бюджетах школ деньги на оплату охраны не предусмотрены и ОУ, как правило, не может оплачивать услуги охранной фирме. Как выйти из этой ситуации, можно ли найти в ГК РФ гражданско-правовой договор, соответствующий поставленной задаче по организации охраны жизни детей в ОУ? Такой договор определен ст. 971 — договор поручения. Он относится к группе обязательств по оказанию юридических и фактических услуг. Проиллюстрируем данный договор на конкретном примере деятельности ОУ.
Пример 4.
Школа заключает с родителями договор поручения об организации охраны жизни и здоровья детей в помещении школы.
Основание: Гражданский кодекс РФ часть 2, глава 49, ст. 971. Договор поручения:
— п. 1. По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.
— п. 2. Договор поручения может быть заключен с указанием срока, в течение которого поверенный вправе действовать от имени доверителя или без такого указания.
В договоре поручения родители поручают директору от имени школы заключить договор с охранной фирмой и обеспечить нормальную работу школы. Родители финансируют этот договор между школой и охранной фирмой.
Ст. 973. Исполнение поручения в соответствии с указаниями доверителя:
— п. 1. Поверенный обязан исполнять данное ему поручение в соответствии с указаниями доверителя. Указания доверителя должны быть правомерными, осуществимыми и конкретными.
Ст. 975. Обязанности доверителя:
— п. 1. Доверитель обязан выдать поверенному доверенность на совершение юридических действий, предусмотренных договором поручения, за исключением случаев, предусмотренных абзацем вторым п. 1 ст. 182 настоящего кодекса (ГК РФ — МЛ.).
Рассмотрим далее другие актуальные документы, регламентирующие содержание данного этапа платных услуг.
Состоялось заседание коллегии Министерства РФ по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства (МАП РФ) «О соблюдении законодательства о защите прав потребителей при оказании платных образовательных услуг». Письмом Минобразования РФ материалы этой коллегии были направлены органам управления образованием субъектов РФ, руководителям образовательных учреждений.
В решении коллегии МАП, в частности отмечено, что к условиям договоров, противоречащим законодательству, относятся: «...включение в договоры в одностороннем порядке права расторгать договор в случаях неоплаты, просрочки оплаты образовательных услуг, а также в случаях, когда обучающийся отчисляется в связи с невыполнением учебного плана (противоречит в части вопросов оплаты услуг за обучение, ст. 310 ГК РФ)».
Какие-либо обширные комментарии к этому пункту вряд ли необходимы. Отметим лишь, что в тупиковой ситуации, когда потребитель будет, например, игнорировать требования как об оплате услуг, так и о расторжении договора, решение проблемы может быть получено лишь в судебном порядке. Следует также констатировать, например, что запрет на исключение в одностороннем порядке из вуза студента «договорника» за неуспеваемость фактически обусловливает неравные права обучающихся на платной и бюджетной основах. Последние по правилам высшей школы могут быть исключены за неуспеваемость без их согласия.
Другое нарушение ОУ ГК РФ состоит в условии «о невозврате сумм, уплаченных за образовательные услуги, либо о возврате их со значительными удержаниями при отказе от исполнения договора по инициативе потребителя на основании ст. 782 ГК РФ, а также установление штрафа за такой отказ». Если подобная ситуация (требование о возврате платы за образовательные услуги) возникнет, то можно рекомендовать следующий подход. При составлении сметы в ней следует выделить затраты, связанные с организационно-подготовительной стадией и текущие затраты. К первым, например, можно отнести оплату заказов на разработку программных, методических, дидактических материалов, аренду (возможно) помещений, их техническое оснащение, затраты на подбор кадров, на рекламу и т. п. Они практически не зависят от числа детей, которые будут получать данную услугу, а соответствующие расходы производятся еще до начала занятий (но после заключения договоров с родителями). Поэтому при обосновании величины невозвращаемых сумм оплаты удельный размер этих затрат (приходящихся на одного ребенка) может быть удержан из внесенных родителями средств, наряду с текущими затратами за время посещения занятий (если таковые имели место).
Этап 6. Заключение договоров с персоналом, участвующим в выполнении образовательной услуги.
В соответствии с действующим в РФ законодательством юридическое оформление отношений между лицом, изъявившим желание работать, и работодателем может быть осуществлено разными способами.
Трудовые отношения характеризуются следующими признаками:
• во-первых, работник включается в трудовой коллектив, в работу конкретной организации на основании особого юридического акта (в частности, на основании трудового договора, или фактического допущения к работе с ведома или по поручению работодателя, или его представителя независимо от того, был ли трудовой договор надлежащим образом оформлен);
• во-вторых, работник выполняет в данной организации за плату работу по определенной специальности, квалификации или должности;
• в-третьих, работник выполняет свою работу в условиях внутреннего трудового распорядка организации при обеспечении условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором;
• в-четвертых, работник имеет широкие права, определяемые ст. 21 ТК РФ, в частности, право на оплачиваемый ежегодный отпуск, все виды обязательного социального страхования, предусмотренные федеральными законами.
Участниками платной образовательной услуги являются либо сотрудники данного ОУ, либо приглашенные специалисты. В рамках ТК РФ с ними должны быть заключены срочные трудовые договора. Напомним: ст. 58 п. 2 ТК — «срочный трудовой договор заключается в случаях, когда трудовые отношения не могут быть установлены на неопределенный срок с учетом характера предстоящей работы или условий ее выполнения». Причем работа будет выполняться, как правило, «за пределами нормальной продолжительности рабочего времени» по инициативе работника. Эта ситуация определяется в ТК как «совместительство». По заявлению работника работодатель имеет право разрешить ему работу по трудовому договору в этой же организации, но по иной профессии, специальности или должности в порядке внутреннего совместительства. Исключение составляют педагогические работники, которым разрешается работа по совместительству, в том числе, по аналогичной должности, специальности (ст. 333 ТК РФ). Трудовой договор работодателя со специалистом из другой организации является внешним совместительством.
После приведенного выше краткого определения понятий трудового законодательства, имеющих прямое отношение к рассматриваемому вопросу, обратимся далее к проблемным ситуациям, связанным с данной формой трудовых отношений как с позиции работодателя, так и работника. Прежде всего отметим, что по продолжительности работа по совместительству (за пределами нормальной продолжительности рабочего времени) не может превышать 4 ч в день и 16 ч в неделю. Это означает, что для совместителя должен быть разработан специальный график работы, внесенный в расписание проводимых им занятий (в частности, для преподавателя). Легко представить возникающую здесь проблему, например, для преподавателей высшей школы, у которых совместительство на 0,5 ставки формально должно составлять 18 ч в неделю (т. е. на 2 ч больше установленного ТК лимита). Остается надеяться, что законодательство в ближайшей перспективе снимет это противоречие.
Не менее сложно в этом плане обстоит дело и с регулированием занятости обслуживающего персонала.
Обратимся теперь к ГК РФ, который определяет возможность заключения с необходимыми для выполнения платных услуг специалистами гражданско-правовых договоров.
Сравним некоторые их характеристики с трудовыми договорами:
Во-первых, в гражданско-правовых отношениях трудовая деятельность связана с выполнением конкретного индивидуального задания (заказа, поручения).
Во-вторых, исполнитель здесь не подчиняется распорядку, а работает в удобное для себя и (или) заказчика время, которое уже не ограничивается ранее приведенными рамками.
ГК (ч. II) выделяет множество таких договоров, различающихся по регулируемым им видам работ и услуг. Наиболее распространены (применительно к рассматриваемой проблеме) договора возмездного оказания услуг и подряда.
«По договору возмездного оказания услуг (выделено — МЛ.) исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (ст. 779 п. 1 ГК РФ). Данный тип договора применяется по отношению к услугам (в том числе): консультационным, информационным, по обучению.
«По договору подряда (выделено — МЛ.) одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его» (ст. 702 п. 1 ГК РФ). Данный договор применяется при изготовлении или переработке (обработке) вещи, либо при выполнении другой работы с передачей ее результата заказчику. Таким образом, принципиальное отличие данного договора от предыдущего состоит в том, что его результаты имеют материально вещественное наполнение. По этому типу договоров могут быть оформлены такие, например, работы, как оборудование помещений, ремонт, уборка территории (разовая).
Однако гражданско-правовые договоры, решая проблемы, возникающие в рамках трудовых отношений (трудовых договоров), в свою очередь, не свободны от других проблем:
Во-первых, исполнители, работающие в системе отношений, регулируемых ГК РФ, не подлежат социальному страхованию. Им не положены выплаты по больничным листам, отпуска, т. е. все те выплаты, которые относятся к сфере деятельности фонда социального страхования и страхования от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Правда, и размер единого социального налога (ЕСН) с вознаграждений по договорам гражданско-правового характера меньше, как минимум, на 4%.
Во-вторых, многократное участие физического лица в договорах гражданско-правового характера может привести к требованию налоговых органов о регистрации его в качестве предпринимателя без образования юридические лица.
Таким образом, завершая сравнительный анализ возможностей различных типов договоров, можно констатировать, что практический выбор должен осуществляться на основе учета всех конкретных факторов кадровой ситуации того или иного ОУ для организации платной услуги.
Вместе с тем, следует отметить, что классификация договора (по общему правилу) зависит не от его названия, а от существа регулируемых им отношений, т. е. предмета регулирования. Если наемный работник (несмотря на то, что трудится на основании гражданско-правового договора) фактически входит в штат, подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка организации, постоянно выполняет определенную трудовую функцию, подчиняется указаниям руководителя этой организации, не несет имущественной ответственности за конечные результаты своего труда, предусмотренной нормами гражданского права, то имеются все основания полагать, что такой договор может быть переклассифицирован как трудовой, со всеми вытекающими отсюда последствиями как для работодателя (например, неуплата взносов в ФСС), так и для работника.
Но если с работником заключается договор по поводу выполнения им только разовых работ, связанных с получением конкретного результата, в договоре содержатся нормы об имущественной ответственности, работник не подчиняется сложившимся внутренним правилам организации, то договор явно будет носить гражданско-правовой характер.
Подводя итог анализу процесса организации платных образовательных услуг, отметим, что предметом рассмотрения были лишь те этапы, содержание которых регламентировано либо федеральным законодательством, либо нормативно-правовыми актами исполнительной власти. Поэтому, в частности, не был рассмотрен такой этап, как разработка организационно-распорядительной документации, который имеет статус локального нормативного акта самого ОУ, либо может быть определен специальными инструкциями учредителя.
Правомочия и организация деятельности образовательного учреждения в области арендных отношений
Кроме образовательных услуг, высокий рейтинг популярности среди всех платных услуг, оказываемых ОУ, имеет сдача в аренду временно свободных помещений. В организации и правовом обеспечении этой деятельности существует немало проблем, которые будут рассмотрены далее.
Имущество ОУ передано ему в оперативное управление. Согласно ГК РФ (ст. 298 п. 1) «учреждение не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ним имуществом и имуществом, приобретенным за счет средств, выделенных ему по смете».
Собственниками этого имущества являются либо Российская Федерация (федеральная собственность), либо субъекты Федерации (государственная собственность), либо муниципальные образования (муниципальная собственность). Поэтому в общем случае право сдачи имущества в аренду принадлежит собственнику. В БК РФ в ст. 41, 42 доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности (в т.ч. от сдачи в аренду) объявлены неналоговыми доходами соответствующих бюджетов.
Отсюда следует ряд выводов:
- Во-первых, ОУ в процессе сдачи имущества в аренду выступает лишь в роли своеобразного посредника между собственником (например, администрация муниципалитета) и арендатором, которые и могут заключить арендный договор.
- Во-вторых, правила распределения дохода от аренды должны определяться Законами (в случае государственного имущества) и распорядительными актами (муниципальное имущество) о бюджете на соответствующий год. Так, в Федеральном законе «О Федеральном бюджете» №150ФЗ установлено, что доходы от сдачи в аренду имущества (в данном случае речь идет о Федеральном имуществе), в частности ОУ, должны входить в полном объеме в доходы Федерального бюджета, а также быть отражены в смете доходов и расходов ОУ. При этом указанные доходы имеют статус дополнительного источника бюджетного финансирования на содержание и развитие материально-технической базы ОУ и должны проводиться через лицевые счета Главного управления Федерального казначейства Минфина РФ. Правовой регламент распределения доходов от арендной платы в регионах и муниципальных образованиях характеризуется многообразием проявлений и не всегда аналогичен принятому на Федеральном уровне. Так, в ряде регионов доходы от аренды полностью поступают в бюджет субъекта Федерации и не увеличивают финансирование ОУ.
- В-третьих, рассмотренный порядок поступления в ОУ средств от сдачи имущества в аренду придает им фактический смысл целевого бюджетного финансирования, применительно к которому действуют иные налоговые нормы, чем к средствам от предпринимательской деятельности. В результате возникает сложная налоговая коллизия. Дело в том, что направление части получаемых целевых бюджетных средств на уплату налогов нарушает основной принцип бюджетного законодательства — полноты отражения доходов и расходов бюджета (ст. 32 БК РФ). Но налоговые и финансовые органы вряд ли согласились бы с потерей налоговых поступлений в бюджеты различных органов.
Решение этой проблемы содержится в Федеральном законе №57ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон №57ФЗ). Как уже упоминалось выше, в БК РФ в ст. 42, 51 и 55 доходы от использования имущества, находящиеся в федеральной, государственной, муниципальной собственности объявлялись в полном объеме неналоговыми поступлениями бюджетов соответствующих уровней. В ст. 5 Закона №57ФЗ п. 2, 4, 5 внесены изменения в указанные статьи БК РФ, смысл которых состоит в том, что теперь рассматриваемые доходы поступают в бюджеты полностью, но после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах.
Самостоятельную проблему представляет оформление договоров аренды. Рассмотрим некоторые особенности их заключения на основании 34 главы ГК РФ. Договор аренды предполагает взимание арендной платы. В противном случае договор следует рассматривать как договор безвозмездного пользования (глава 36 ГК РФ). В случае когда договором не определены порядок, условия и сроки внесения арендной платы, то считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах. А в случаях аренды здания или сооружения отсутствие согласованного сторонами в письменной форме условия о размере арендной платы влечет за собой признание договора аренды незаключенным (ст. 654 ГК РФ).
Рассмотрим некоторые другие условия заключения договора аренды, имеющие значение для деятельности ОУ в данном направлении:
• договор аренды на срок более года, а если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме;
• размер арендной платы может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще одного раза в год (если иное не предусмотрено законом или договором);
• арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды (ст. 616 ГК РФ);
• произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды;
• стоимость улучшений арендованного имущества, не отделимых без вреда для имущества, может быть возмещена арендатору в зависимости от условий договора или закона.
Способы установления арендной платы. Арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде:
• определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;
• установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции или доходов;
• представления арендатором определенных услуг;
• передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;
• возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.
Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.
Долгое время весьма неоднозначно решался вопрос о том, следует ли регистрировать договоры аренды нежилых помещений, заключенных на срок менее одного года. Информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного суда РФ №53 «О государственной регистрации договоров аренды нежилых помещений» разъяснено, что договор аренды таких помещений, заключенный на срок менее одного года, не подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента, определяемого в соответствии с п. 1 ст. 433 ГК РФ. Это существенно сокращает усилия ОУ по заключению (от имени или по поручению собственника) договоров аренды.
В случае, если предполагаемый срок аренды более года, может быть предложен вариант заключения договоров на срок не более года, по истечении которого заключается новый договор с тем же арендатором на новый срок не более года и т. д. Причем квалифицировать второй договор как пролонгацию первого нет оснований. Законодательство не содержит норм, согласно которым при идентичности предметов договора второй из них следует рассматривать как пролонгацию первого. Согласно принципу свободы договора стороны вправе как продлить действующий, так и заключить новый договор.
При определении арендной платы необходимо учесть проблему коммунальных платежей. Как правило, оплачивает коммунальные услуги арендатор. Однако как эти платежи оформить? Если их включать в арендную плату, то возникают сложности, связанные с разным (по месяцам) потреблением электроэнергии, воды, тепла и т. п. В результате необходимо предусматривать в договоре специальные алгоритмы учета этого обстоятельства. Довольно распространенной является ситуация, когда в договоре арендная плата указывается без учета этих платежей, которые подлежат уплате арендатором отдельно, исходя из фактического потребления электроэнергии, услуг телефонной связи и т. п. за истекший период. Если арендатор перечисляет соответствующие средства арендодателю, а последний осуществляет расчеты с коммунальными службами, то такая ситуация чревата налоговыми последствиями. Налоговые органы, вероятнее всего, посчитают такую операцию как возмездное оказание услуги арендатору по перечислению коммунальных платежей. Следовательно, при расчете арендной платы этот вариант также должен быть рассмотрен. Возможно, следует закладывать в договоре специальный алгоритм формирования арендной платы, учитывающий (в неявном виде) расходы арендодателя на самостоятельную уплату коммунальных платежей.
Оба варианта имеют свои «плюсы» и «минусы», поэтому при принятии решения необходимо учитывать все многообразие конкретной ситуации.
Статью подготовил категорийный менеджер по работе с ключевыми клиентами Умберг Эмиль Дмитриевич. 
