Права и обязанности образовательного учреждения как налогоплательщика и налоговых органов
Образовательное учреждение в своей финансово-хозяйственной деятельности так или иначе сталкиваются с необходимостью исчисления и уплаты налогов. Для тех учреждений, которые располагают исключительно бюджетными средствами это Единый социальный налог (ЕСН), страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, налог на доходы физических лиц.
Гораздо разнообразнее спектр возможных налоговых выплат у ОУ, привлекающих внебюджетные средства. Однако правомерен вопрос: как налоговое законодательство увязывается со ст. 40 (п. 3) Закона «Об образовании», где определено, что ОУ независимо от их организационно-правовых форм в части непредпринимательской деятельности, предусмотренной уставом этих образовательных учреждений, освобождаются от уплаты всех видов налогов, в том числе платы за землю.
В течение определенного периода (до вступления в действие НК РФ) налоговые льготы устанавливались не только законами, посвященными тому или иному конкретному налогу (НДС, налог на прибыль и др.), но и другими федеральными законами (в том числе Законом «Об образовании»), которые вообще не связаны с налогообложением. Кроме того, выпускались, письма, рекомендации, указания, постановления, где определялись «отраслевые» льготы.
С вступлением НК РФ в действие ситуация коренным образом изменилась.
Как в этой связи трактуются льготы по налогам в части непредпринимательской деятельности ОУ, какие из них можно применять?
Законодательство о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним законов о налогах и сборах (ст. 1 НК РФ).
Согласно ст. 56 НК РФ налоговые льготы, т. е. определенные преимущества некоторых налогоплательщиков, могут быть прописаны лишь в законодательстве о налогах и сборах. Именно поэтому многие налоговые инспекции штрафовали ОУ, которые использовали льготы, определенные ст. 40 Закона «Об образовании». Однако такая позиция налоговых служб не всегда правомерна. Согласно ст. 76 Конституции РФ все федеральные законы (в том числе Закон «Об образовании») на территории России имеют прямое действие. Их обязаны соблюдать органы государственной власти, должностные лица, граждане и организации (ст. 15 Конституция РФ).
Нормы «неналоговых» законов, устанавливающие льготы для организаций, регулируют налоговые правоотношения, т. е., по сути, являются нормами законодательства о налогах и сборах. То, что они содержатся в неналоговых законах — возможно, ошибка законодателя. Но следует учесть, что льготы были введены в то время, когда налоговая система РФ только формировалась.
В постановлении Пленума Высшего Арбитражного суда (ВАС) РФ №5 «О некоторых вопросах применения части
первой Налогового кодекса Российской Федерации» отмечено, что до вступления в силу соответствующих глав (соответствующих налогов) части второй Налогового кодекса РФ суды должны применять нормы, касающиеся налоговых льгот по ним независимо от того, в какой закон они включены.
Поэтому в Письме МНС РФ №ВГ603/592 «По поводу предоставления льгот по налогам образовательным учреждениям», указано, что впредь до введения в действие соответствующих глав части второй НК РФ «налоговым органам рекомендуется руководствоваться правовой нормой, закрепленной в п. 3 ст. 40 Закона РФ «Об образовании», предусматривающей освобождение образовательных учреждений от уплаты всех видов налогов (за исключением налогов, введенных частью второй НК РФ) в части осуществляемой предпринимательской деятельности, предусмотренной уставом этих образовательных учреждений.
Учитывая изложенное, при проведении налоговыми органами камеральных и выездных налоговых проверок ОУ в части осуществляемой ими непредпринимательской деятельности не начисляются суммы налогов, по которым законодательными актами Российской Федерации ОУ предоставлены льготы, если иное не предусмотрено соответствующими главами второй части НК РФ, а также не начисляются пени, штрафы.
Возврат налогоплательщику излишне уплаченных сумм налогов, по которым законодательными актами Российской Федерации ОУ предоставлены льготы, производится только при наличии соответствующего решения Арбитражного суда».
Однако в дальнейшем планируется исключить налоговые льготы из всех неналоговых законодательных актов. А соответствующие правоотношения будут регулировать Налоговый кодекс РФ, а также специальные налоговые законы.
В то же время в п. 2 ст. 56 НК РФ указывается, что «налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ».
Таким образом, руководителям и бухгалтерам ОУ необходимо и в настоящее время и, тем более, в перспективе руководствоваться нормами налогового законодательства, определенными в НК РФ. Целью данной главы является анализ прав и обязанностей налогоплательщика — ОУ в рамках НК РФ и регламент налоговых проверок.
Одна из центральных идей НК РФ — презумпция невиновности налогоплательщика (ст. 108). Если, например, налоговая инспекция предъявляет ОУ требования по поводу уплаты налога, ошибок в его исчислении и т.д., то он (налогоплательщик) вправе потребовать доказательств своей вины через суд.
«Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы» (ст. 108 НК РФ). Таким образом, каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока виновность его не будет доказана в предусмотренном Федеральным законом порядке и установленным вступившим в силу решением суда. Но здесь важно просчитать, что выгоднее: уплатить налог, который, по мнению руководства ОУ не обязателен к уплате или обратиться в суд.
НК РФ предполагает иные отношения налогоплательщика с налоговыми органами, вытекающие из знания первым своих прав и обязанностей. До вступления в силу НК РФ право налогоплательщика на обращение в налоговую инспекцию с просьбой о разъяснениях по поводу уплаты того или иного налога, имеющихся льготах не было регламентировано. Поэтому теперь в ст. 21 НК РФ определены права налогоплательщика на получение от налоговых органов устного и письменного разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, а также на бесплатное получение информации в налоговых органах по месту учета о действующих налогах, о законодательстве о налогах, сборах, о правах и обязанностях налогоплательщика.
Ограничено ли право налогоплательщика на получение бесплатной информации от налоговых органов?
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Бесплатность является одной из гарантий соблюдения баланса интересов налогоплательщика и налогового органа, возможности реализации налогоплательщиком своих прав, обеспеченных корреспондирующими им обязанностями должностного лица налогового органа. Это, в частности, проявляется и при проведении налогового контроля (обеспечение бланками налоговых деклараций, осуществление постановки на учет, снятия с учета).
Информацию по вопросам налогов и сборов предоставляет любой налоговый орган, в который обратился налогоплательщик, за исключением случаев, когда у него (налогового органа) отсутствует запрашиваемая информация.
Несмотря на безусловность этой нормы следует обратить внимание руководителей и бухгалтеров ОУ на то, что в ряде случаев должностные лица налоговых органов придерживаются следующей позиции: если обращение (в частности ОУ) за разъяснениями по вопросам налогообложения не связано с уставной деятельностью, то обязанности по информированию заявителя у них не возникает. Нам представляется, что эта позиция не соответствует духу и букве НК РФ.
Однако руководителям ОУ следует иметь в виду, что согласно ст. 137 НК РФ каждый налогоплательщик имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействия их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика, такие акты, действия или бездействия нарушают права налогоплательщика.
Итак, ст. 21 НК РФ определяет права налогоплательщиков в части получения ими устной и письменной информации о действующем налоговом законодательстве. Авторы учебного пособия рекомендуют использовать «Положение об информировании налогоплательщиков по вопросам налогов и сборов» (приложение к приказу МНС ГБ315/120).
В третьем разделе этого положения (п. 3.3) отмечается, что «в письменном запросе должна содержаться подробная информация о его предмете. К запросу должны прилагаться все имеющиеся у налогоплательщика документы, относящиеся к запросу, а также материалы, позволяющие идентифицировать предмет запроса».
Приведем еще один, чрезвычайно важный в практическом плане документ: Постановление Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, №5, где в п. 35 определены «письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции, является обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения и тем самым освобождающим последнего от налоговой ответственности. При этом не имеет значение, адресовано ли разъяснение непосредственно налогоплательщику, являющемуся участником спора, или неопределенному кругу лиц.
Поясним это на конкретном примере.
Общеобразовательная школа №105 города «К обратилась в редакцию журнала N с вопросом: «Какие меры воздействия предусмотрены законодательством Российской Федерации в отношении образовательных учреждений (юридических лиц), не вставших на учет в налоговых органах и не представляющих отчеты о своей финансово-хозяйственной деятельности»?
Ответ (к ОУ могут быть применены штрафные санкции, согласно ст. 116 и 117 НК РФ) был дан официальным должностным лицом — советником налоговой службы Российской Федерации II ранга. Это означает, что данное разъяснение, в соответствии с указанным выше Постановлением Пленума ВАС, может быть официально использовано в деятельности любого ОУ Российской Федерации.
Обратите внимание: «налоговые органы не несут ответственность за информацию и разъяснения по вопросам налогов и сборов, которые представлены лицами, не являющимися должностными лицами налоговых органов» (раздел 5 п. 5.1 «Положения об информировании налогоплательщиков по вопросам налогов и сборов»).
Накопленный авторами практический опыт позволяет дать совет руководителям ОУ: целесообразно отслеживать в специальных экономических изданиях (например, газетах «Финансовая газета», «Экономика и жизнь», журнале «Главбух» и др.) материалы по проблемам налогообложения не только в сфере образования, но и в других отраслях. Это связано с тем, что если на страницах указанных и других изданий помещены ответы официальных лиц на схожие с проблемами налогообложения предпринимательской деятельности ОУ вопросы, то эти ответы могут быть использованы при последующем взаимодействии с налоговыми органами.
Следует также иметь в виду ту часть процитированной формулировки Постановления Пленума ВАС, где упомянут предел компетенции того или иного должностного лица, дающего разъяснение. Можно представить ситуацию, при которой налоговые органы не примут во внимание аргументацию налогоплательщика (ссылка на письменный ответ) на том основании, что ответ на вопрос был дан лицом пусть и должностным, но не имеющим компетенции в данной конкретной проблематике.
Пункт 11 (ст. 21) НК РФ констатирует, что налогоплательщики имеют право «не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным Федеральным законам».
Однако на практике взаимоотношения ОУ и налоговых органов строятся на императивной основе. В нашей практике неоднократно встречались ситуации, когда налоговые инспекции требовали от руководителей школ отчетность в виде некоторого «сопроводительного письма». В последнем за подписью директора определялось, что ОУ «...рекламодателем не является, игорным бизнесом не занимается, подакцизных товаров не производит, дивиденды юридическим лицам не начисляет, производством, разливом, хранением и реализацией алкогольной продукции не занимается и т.д.». У авторов имеется ряд таких «документов», которые не приведены здесь по вполне понятным причинам.
Возникает вопрос: справедливо ли требовать такие «сопроводительные письма»? Не углубляясь в область стратегии и тактики взаимодействия каждого налогоплательщика с налоговыми органами (это выходит за рамки предмета практического пособия), отметим лишь, что целесообразно попросить у налогового инспектора хотя бы ссылку на нормативный документ, подтверждающий законность данного требования.
Конечно, налоговые органы могут предъявить приказы, инструкции и (или) письма МНС. Однако последние имеют для налогоплательщика лишь рекомендательное значение. Основная их задача — разъяснять порядок применения на лотовых законов, предложить способ исчисления налога, привести примеры, но не трактовать закон. В ст. 4 п. 2 НК РФ определено, что такого рода «локальные» документы не являются законодательством о налогах и сборах.
Отметим еще одно принципиальное положение НК РФ: п. 7 ст. 3 устанавливает, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
Рассмотрим далее обязанности налогоплательщиков.
В соответствии со ст. 23 НК РФ юридические и физические лица обязаны (п. 1) уплачивать законно установленные налоги. Статья 69 НК РФ раскрывает механизм требования об уплате налогов, а МНС РФ в приказе №БФ310/128 (в ред. №АП310/256) утверждены формы требований об уплате налогов и сборов.
Особое внимание руководителей ОУ обращаем на требования п. 3 ст. 23 НК РФ о необходимости ведения учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения. Наша рекомендация в реализации данного положения: в учетной политике ОУ прописать порядок организации бухгалтерского и налогового учета.
НК РФ обязывает обеспечить сохранность данных бухгалтерского учета и др. документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов в течение четырех лет (подп. 8, п. 1 ст. 23). Отсутствие первичных документов и регистров бухгалтерского учета признается грубым нарушением правил учета доходов и расходов. Необходимо отметить: оформление и сохранность первичных документов, бухгалтерских учетов и балансов (до передачи их в архив) находятся под ответственностью бухгалтера ОУ. Учреждения образования за утрату документов отвечают по Налоговому кодексу (ст. 120), а руководитель по Кодексу об административных правонарушениях (КоАП РФ).
Какова мера ответственности за утрату всех или части документов:
Во-первых, штраф (от 5 000 руб. до 10% от сумм неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.).
Во-вторых, налоговые органы вправе «обвинить» налогоплательщика в отсутствии учета доходов и расходов и пересчитать подлежащие уплате суммы налогов на основе информации об аналогичных учреждениях (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ).
Относительно методики такого рода расчетов следует отметить, что налоговые инспекции продолжают руководствоваться порядком, утвержденным письмом Госналогслужбы России № ВГ413/94н. Как уже указывалось выше, такие письма по НК РФ не являются нормативными актами. В случае необходимости отстаивания своих прав в этой ситуации налогоплательщик может обратиться с исковым заявлением в Арбитражный суд.
В соответствии со ст. 6 НК РФ «несоответствие нормативно-правовых актов о налогах и сборах настоящему Кодексу» налоговые органы не имеют права издавать документы, которые противоречат данному Кодексу. Письма Министерства по налогам и сборам являются средствами внутриотраслевого общения.
П. 2 ст. 23 НК РФ обязывает юридических лиц письменно сообщить в налоговый орган по месту учета: об открытии или закрытии счетов — в десятидневный срок; об изменении своего места нахождения не позднее десяти дней с момента такого изменения.
Впервые в налоговом законодательстве введена ст. 22 «Обеспечение и защита прав налогоплательщиков (плательщиков сборов)», где закреплено положение о том, что права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов, а неисполнение или ненадлежащее исполнение этими лицами обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет ответственность в соответствии с Федеральными законами (п. 2 ст. 22 НК РФ).
Вместе с тем, презумпция невиновности, естественно, не предполагает безнаказанность налогоплательщика.
Здесь должна быть соблюдена строгая мера: одно дело, если требования налоговых органов к ОУ неправомерны, и совсем другое, когда речь идет об отказе выполнять свои обязанности как налогоплательщика. Невыполненные или ненадлежащее выполнение обязанностей налогоплательщика (юридическое и физическое лицо) влечет ответственность в соответствии с гл. 15, 16 НК РФ.
Выше были рассмотрены права и обязанности налогоплательщиков. Контроль за осуществлением этих обязанностей проводят налоговые органы (МНС РФ и налоговые инспекции). Налоговые инспекции есть практически во всех городах и районах Российской Федерации. Если город большой и разделен на районы, то в нем несколько инспекций — по одной на каждый район; если небольшой, то несколько районов могут быть объединены под началом одной межрайонной инспекции.
Каковы права (ст. 31) и обязанности (ст. 32) налоговых органов и их должностных лиц?
С принятием НК РФ налоговым органам в соответствии с п. 1.6 ст. 31 дано право «осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода, либо связанные с содержанием объектов налогообложения... производственные... и иные помещения».
Представим ситуацию: в отсутствие руководителя ОУ представителям налоговой инспекции, пришедшим с целью осмотра помещений (ст. 92 НК РФ), отказали в допуске в служебное помещение (спортивный зал, актовый зал, подвальное помещение и т.д.). Какие последствия влекут подобные действия?
Если должностным лицам налоговых органов, предъявившим служебные удостоверения и решение о проведении осмотра, было отказано в доступе в помещение налогоплательщика, предположительно используемое для осуществления предпринимательской деятельности, то последствия могут быть следующими. Налоговые органы могут составить акт и самостоятельно, расчетным путем на основании оценки имеющейся и аналогичной информации определить суммы налогов, подлежащих уплате налогоплательщиком (п. 1.7 ст. 31).
В связи с предоставленным п. 1.6 ст. 31 налоговым органам правом проводить инвентаризацию имущества, целесообразно в учетной политике ОУ прописать порядок осуществления этого процесса (при передаче имущества в аренду, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения и др.).
Для учреждений образования определенный интерес представляет содержание п. 1.11 ст. 31 НК РФ, где за налоговыми органами закреплено право требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков. До вступления в силу НК РФ днем уплаты налогов считался день поступления уплаченных сумм на счета бюджета. Теперь в НК РФ, в ст. 60 указано: «обязанности банков по исполнению поручений на перечисление налогов или сборов и решений о взыскании налогов» есть важный п. 4: «За неисполнение или ненадлежащее исполнение предусмотренных настоящей статьей обязанностей банков по перечислению налогов они несут ответственность, установленную настоящим Кодексом». Учреждение образования в этом случае «чисто» перед законом: обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии денежных средств на счете.
В комментариях ст. 32 «обязанности налоговых органов», следует указать, что налоговые органы обязаны в соответствии с НК РФ соблюдать законодательство о налогах и сборах, действовать в строгом соответствии с Кодексом и иными федеральными законами.
Для ОУ, осуществляющих предпринимательскую деятельность, весьма полезно знать положения ст. 38, 39, 40 НК РФ. В них вводятся понятия работ, товаров, услуг, имущества (в целях налогообложения), определяются методы формирования рыночной цены. Нам представляется, наиболее эффективным затратный метод — сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли (п. 10 ст. 40 НК РФ).
Порядок проведения налоговых проверок образовательных учреждений
НК РФ законодательно урегулировал вопросы, связанные с контрольной работой налоговых органов. Так, в ст. 82 НК РФ определены следующие формы налогового контроля: налоговые проверки; получение объяснений налогоплательщиков; проверка данных учета и отчетности; осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода.
Наиболее распространенной и эффективной формой налогового контроля является налоговая проверка. В соответствии со ст. 87 НК РФ нормативно установлены:
• камеральные проверки (проводятся по местонахождению налогового органа);
• выездные проверки (проводятся по местонахождению налогоплательщика);
• встречные проверки (связанные с истребованием у иных лиц документов, относящихся к деятельности проверяемого налогоплательщика);
• повторные выездные проверки (проводятся после выездной проверки, как правило, вышестоящим налоговым органом).
Этот перечень видов налоговых проверок является исчерпывающим.
Основная цель выездной налоговой проверки — определить достоверность отражения финансово-хозяйственных операций в первичных документах и их соответствие действующему налоговому законодательству.
Статья 89 НК РФ устанавливает основные правила проведения выездной налоговой проверки. Авторами на основании ведомственных актов МНС РФ по данному вопросу составлены схемы последовательности этапов проведения такой проверки, содержание которых раскрываются ниже.
Итак, ОУ предстоит очередная (плановая) налоговая проверка. Каковы этапы ее проведения? Как должны строиться взаимоотношения руководителя учреждения образования
и проверяющих налоговых органов? Как подойти к оценке составленного акта? Как написать акт налогового несогласия, а в случае необходимости обратиться с исковым заявлением в Арбитражный суд?
Эти и другие вопросы наиболее часто задают руководители ОУ, что вполне объяснимо, так как в соответствии с НК РФ акт налоговой проверки подписывает руководитель ОУ, подпись главного бухгалтера не требуется.
Решение о назначении выездной налоговой проверки. Согласно ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка ОУ проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа.
Вынесение решения о проведении проверки регламентировано Приказом МНС (в ред. №АП316/34). Такое решение должно содержать:
• наименование налогового органа;
• номер решения и дату его вынесения;
• идентификационный номер и номер налогоплательщика;
• вопросы проверки (виды налогов, по которым проводится проверка);
• Ф.И.О., должности и классные чины лиц, входящих в состав проверяющей группы;
• подпись лица, вынесшего решение о проверке, с указанием Ф.И.О., должности и классного чина.
Должностные лица налоговых органов осуществляют проверку по предъявлении служебного удостоверении и, при необходимости, соответствующей формы допуска.
Любые несоответствия предъявленного решения установленной форме дают право должностным лицам ОУ отказать в начале проверки.
Основание: несоблюдение налоговым органом своих обязанностей, что является нарушением прав налогоплательщика и может быть обжаловано в судебном или административном порядке (ст. 137 НК РФ).
С момента допуска сотрудников налоговой инспекции в помещение они вправе совершать действия, предусмотренные налоговой выездной проверкой:
• осматривать любые помещения;
• допрашивать свидетелей;
• требовать представления необходимых документов;
• осуществлять выемку документов и предметов;
• проводить инвентаризацию имущества;
• назначать экспертизу.
НК РФ устанавливает правила осуществления всех этих действий. Доказательства, добытые налоговой инспекцией с нарушением правил, не могут использоваться в суде.
Проверяемый налоговый период. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года более одной выездной налоговой проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Допустим, в марте текущего года налоговая инспекция проверяла, как ОУ рассчитывалась с бюджетом по ЕСН за предыдущий год. Если возникает необходимость новой проверки, то повторно можно это сделать, но, в общем случае, не ранее года, следующего за текущим.
Выездная налоговая проверка может охватывать только три календарных года деятельности ОУ, непосредственно предшествующих году проведения проверки. Налоговая инспекция может проверить также истекшие налоговые периоды текущего года, но это зависит от налогового периода по тем или иным налогам. Например, в марте текущего года налоговые органы могут проверить правильность расчетов с бюджетом по любым налогам за любые периоды трех предыдущих лет. Также можно проверить расчеты за январь и февраль текущего года по налогам, налоговый период по которым — месяц (например, НДС, хотя для ОУ это весьма редкий случай).
Если, например, по налогу на доходы физических лиц проверялись расчеты то налоговая инспекция, в общем случае, не имеет права проводить проверку за истекшие месяцы, так как налоговый период по налогу на доходы физических лиц равен одному году.
Срок проведения проверки. Выездная налоговая проверка не может продолжаться больше двух месяцев (ст. 89 НК РФ). В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган вправе увеличить ее продолжительность до трех месяцев.
Срок проверки начинает отсчитываться с момента вручения ОУ решения о проведении проверки и заканчивается моментом выдачи справки о ее результатах.
Срок проведения налоговой проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории налогоплательщика. Это позволяет налоговой инспекции неоднократно прерывать проверку на неопределенный срок для анализа полученных данных. Поэтому на практике возможны ситуации, когда проверка растягивается на многие месяцы.
Представление документов для проверки. Как правило, выездная налоговая проверка проводится с целью изучить документы ОУ, чтобы сопоставить их с данными налоговой отчетности. Проверяющие требуют расчетные и финансовые документы, бухгалтерские книги, отчеты, планы, сметы, декларации, договоры, приказы и т.д. При налоговой проверке предъявляются первичные документы.
В целях применения главы 25 НК РФ первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в ст. 9 Федерального закона №129ФЗ «О бухгалтерском учете».
Инвентаризация имущества. Сотрудники налоговой инспекции во время налоговой проверки имеют право провести инвентаризацию имущества проверяемого ОУ (ст. 31 НК РФ)
Инвентаризация проводится на основании распоряжения руководителя налоговой инспекции. Форма распоряжения утверждена приказом Минфина и МНС России №20н/ГБ304/39.
Инвентаризация должна производиться с обязательным участием материально-ответственных лиц и бухгалтера проверяемого учреждения образования.
По результатам инвентаризации имущества составляется ведомость, в которой указываются выявленные недостачи и неучтенное имущество.
Оформление результатов проверки. Порядок оформления результатов проверки приведен в ст. 100 Налогового кодекса. Любое отступление от этого порядка может быть основанием для требований в суде о признании недействительным решения, принятого налоговой инспекцией по результатам проверки.
Справка о проведенной выездной налоговой проверке. Непосредственно после окончания проверки сотрудники налоговой инспекции составляют справку о результатах ее проведения.
Форма справки приведена в Инструкции МНС России №60.
Акт выездной налоговой проверки. Не позднее двух месяцев с момента составления справки о проведенной проверке должен быть оформлен акт проверки.
В акте приводятся выявленные нарушения налогового законодательства, а также выводы и предложения проверяющих по их устранению и применению санкций. К акту должны быть приложены все постановления и протоколы, связанные с проведением проверки.
Форма акта утверждена Инструкцией МНС России №60.
Акт должен быть составлен в двух экземплярах (включая все приложения к нему). Один экземпляр остается в налоговой инспекции, а другой передается на подпись руководителю ОУ.
Если руководитель не согласен с выводами проверяющих, то он подписывает акт, но с письменной оговоркой о своем несогласии.
Акт вручается руководителю учреждения под расписку. Если последний уклоняется от получения акта, налоговая инспекция отправляет его по почте заказным письмом. В этом случае датой вручения акта считается шестой день, начиная с даты отправки письма.
Если налоговая инспекция не вручила руководителю акт, то на это обстоятельство можно ссылаться в дальнейшем в арбитражном суде, как на нарушение прав налогоплательщика.
Акт налогового несогласия. При получении акта налоговой проверки необходимо проверить:
• есть ли в наличии все указанные в нем приложения и расчеты;
• правильны ли расчеты, произведенные сотрудниками налоговой инспекции;
• не проверялись ли налоги, которые не были указаны в решении о проведении проверки;
• действовали ли на момент налогового правонарушения соответствующие статьи НК РФ, на которые ссылается налоговая инспекция;
• каковы были ставки налогов на момент налогового нарушения и др.
Акт должен содержать изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и обязательные ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.
К акту выездной налоговой проверки должны быть приложены:
• решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (к акту, вручаемому налогоплательщику (его представителю), прилагается копия указанного решения);
• копия требования о представлении необходимых для проверки документов;
• уточненные расчеты по видам налогов (сборов), составленные проверяющими в связи с выявлением налоговых правонарушений (за исключением случаев, когда указанные расчеты приведены в тексте акта). Расчеты должны быть подписаны проверяющим и руководителем ОУ;
• акты инвентаризации имущества организации;
• материалы встречных проверок (в случае их проведения);
• протоколы осмотра (обследования) производственных и иных помещений, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода, либо связанные с содержанием объектов налогообложения и т.п.; протоколы, составленные при производстве иных действий по осуществлению налогового контроля (в случае производства соответствующих действий), а также постановления о назначении экспертизы и производстве выемки документов и предметов (в случае их назначения);
• справка о проведенной проверке, составленная проверяющими по окончании проверки.
К акту выездной налоговой проверки также могут прилагаться:
• копии (в случаях выемки у налогоплательщика документов-подлинников) документов, подтверждающих наличие фактов нарушения законодательства о налогах и сборах;
• справка о наличии расчетных, текущих и иных счетов в банках (других кредитных учреждениях), подписанная проверяющим(и) и руководителем проверяемой организации либо их представителями;
• иные материалы, имеющие значение для подтверждения отраженных в акте фактов налоговых правонарушений и для принятия правильного решения по результатам проверки.
До вручения руководителю ОУ акт налоговой проверки подлежит регистрации в налоговом органе в специальном журнале, страницы которого должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью налогового органа.
Если налогоплательщиком обнаружены ошибки, неточности, то следует направить руководителю налоговой инспекции свои возражения. На это дается две недели со дня вручения акта.
Разногласия по акту проверки излагаются в акте налогового несогласия (форма произвольная). Он должен быть предоставлен не позднее 14 дней со дня вручения акта налоговой проверки.
Решение по результатам проверки. После истечения двухнедельного срока, отведенного для представления возражений по акту, все материалы по проверке передаются руководителю или заместителю руководителя налоговой инспекции. В течение 14 дней он должен рассмотреть их и принять решение.
В случае, если был составлен акт налогового несогласия, он должен рассматриваться с участием налогоплательщика. В противном случае это обстоятельство может быть использовано в Арбитражном суде как нарушение прав налогоплательщика.
По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель налоговой инспекции или его заместитель могут привлечь налогоплательщика к ответственности за выявленные нарушения (ст. 101 НК РФ). Форма документа о привлечении налогоплательщика к ответственности определена инструкцией МНС №60.
Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения оформляется в виде постановления.
На основании вынесенного решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ОУ направляется требование об уплате недоимки по налогу и пени в установленный срок в добровольном порядке (ст. 101, 75 НК РФ).
Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.
Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения статей НК РФ, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог (ст. 69 НК).
Порядок передачи требования налогоплательщику аналогичен порядку передачи акта налоговой проверки.
Требование должно быть направлено в десятидневный срок с даты вынесения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности.
При несоблюдении налоговым органом установленного НК РФ срока ОУ вправе обжаловать действия должностных лиц налоговых органов как нарушение прав налогоплательщика.
Кроме выездной налоговой проверки у ОУ может быть также проведена камеральная проверка (ст. 88 НК РФ), которая представляет собой проверку бухгалтерской и налоговой отчетности в налоговой инспекции без выезда к налогоплательщику.
Проверка проводится без какого-либо специального решения руководства налоговой инспекции. Срок ее проведения три месяца со дня представления отчетности.
В течение этого времени налоговая инспекция проверяет у ОУ:
• полноту представленной отчетности;
• своевременность ее представления;
• правильность оформления отчетности;
• достоверность исчисления налоговой базы (логические связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, сопоставимость отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего отчетного периода, взаимоувязку показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций и т.д.);
• обоснованность применяемых ОУ в соответствии с законодательством ставок налогов и льгот;
В ходе проверки налоговая инспекция вправе потребовать от налогоплательщика дополнительные сведения, подтверждающие правильность исчисления и уплаты налогов. ОУ обязано предоставить их в течение пяти дней со дня получения требования.
В ходе камеральной проверки налоговая инспекция также имеет право вызывать бухгалтера для дачи пояснений.
Если в процессе проверки выявлены ошибки или противоречия в отчетности, налоговая инспекция должна сообщить об этом ОУ и потребовать внести соответствующие исправления в установленный срок.
Если ошибки в отчетности привели к недоплате налогов, налоговая инспекция направляет требование об уплате недоимки и пеней.
Но НК РФ не устанавливает правил привлечения налогоплательщика к ответственности по результатам камеральной проверки. Поэтому между ОУ и налоговыми инспекциями часто возникают налоговые споры.
В этой ситуации авторы рекомендуют руководствоваться решениями Арбитражных судов. В значительной части таких решений отмечается, что при привлечении к ответственности по результатам камеральной проверки (как и выездной проверки) налогоплательщик имеет право ознакомиться с результатами проверки и представить свои возражения по ним.
Для этого налоговая инспекция обязана вручить или выслать по почте письмо, акт, справку, уведомление или другой документ, в котором должны быть указаны:
• проверенные отчетные документы;
• выявленные нарушения;
• ответственность за них.
Также ОУ имеет право добровольно уплатить штраф. Для этого налоговая инспекция должна предъявить требования о его уплате. Это может быть отдельное требование либо сумма штрафа может быть включена в требование об уплате налога и пеней (как при выездной проверке).
Если налоговая инспекция не известила налогоплательщика о результатах проверки, либо не предъявила требование об уплате штрафа и сразу обратилась в Арбитражный суд с иском о его взыскании, ей будет отказано в иске.
Кроме выездных и камеральных налоговых проверок правильности исчисления и уплаты налогов налоговая инспекция может проверять соблюдение ОУ правил работы с наличными деньгами.
Налоговые санкции и налоговые споры
В случае неисполнения налогоплательщиком требования об уплате налога и пени (ст. 75 НК РФ определяет размер пени как 1/300 ставки рефинансирования ЦБ) в добровольном порядке налоговый орган выносит «решение о взыскании» не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.
Решение о взыскании должно быть доведено до сведения налогоплательщика в срок не позднее 5 дней после его вынесения (ст. 46 НК).
На основании решения налоговый орган вправе выставить инкассовые поручения в банк о списании с расчетного счета налогоплательщика неуплаченных сумм налога и пени в бесспорном порядке. Сумма налога и пени могут быть взысканы в установленных НК РФ случаях за счет имущества налогоплательщика.
Суммы штрафа взыскиваются только в судебном порядке.
В случае несоблюдения налоговым органом порядка проведения налоговой проверки налогоплательщик вправе обжаловать в судебном или административном порядке вышеперечисленные акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействия их должностных лиц, если указанные акты или деяния повлекли нарушения прав налогоплательщиков.
Штраф — дело весьма спорное. Более того, если налогоплательщик внес изменения в налоговую декларацию, которую он должен подавать по уплате различных налогов, уплатил неуплаченную ранее сумму, пени — все это самостоятельно и до вручения ему налогового акта — в этом случае он освобождается от уплаты штрафа.
Что же относится к налоговым правонарушениям?
Все составы налоговых правонарушений зафиксированы в НК РФ, в нем же установлен специальный порядок привлечения налогоплательщика к ответственности. При этом следует иметь в виду, что ответственность за него не исчерпывается только статьями НК РФ. Нарушения нормативных правовых актов о налогах и сборах при определенных условиях влекут применение мер ответственности, предусмотренных также уголовным или административным законодательством Российской Федерации.
В качестве меры ответственности за налоговые правонарушения НК РФ называет налоговую санкцию, которая устанавливается и применяется только в форме штрафа. Размеры штрафа определены статьями НК РФ либо в конкретных суммах, либо в процентах от определенной величины.
НК РФ (ст. 111) признает несколько обстоятельств, исключающих вину юридического лица в совершении налогового правонарушения. Среди них практическое значение для финансово-хозяйственной деятельности ОУ имеет следующее: выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом (см. ст. 9 НК РФ), или их должностными лицами в пределах компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов).
Таким образом, если ОУ располагает письмом указанных государственных органов, адресованным непосредственно этому ОУ, и выполняет его указания, соблюдая нормы ст. 111 НК РФ, а затем при налоговой проверке выясняется, что положения письма не соответствуют прочей нормативной базе налогового законодательства, то данное учебное заведение будет освобождено от взыскания штрафов за совершение налогового правонарушения, хотя суммы недоплаченного налога и пени с него и в этом случае будут взысканы в бесспорном порядке. Пени не являются мерой налоговой ответственности, и порядок их уплаты не подпадает под нормы ст. 111 НК РФ.
В ст. 112 НК РФ определены смягчающие обстоятельства, которые могут уменьшить величину штрафов за налоговые правонарушения: совершение правонарушения вследствие тяжелых личных или семейных обстоятельств, под влиянием угрозы либо принуждения, в силу материальной, служебной или иной зависимости. Кроме того, сюда включены обстоятельства, которые налоговым органом или судом могут быть признанным смягчающими ответственность.
Предположим, что по итогам проведенной налоговой проверки руководителем налогового органа было принято решение о привлечении ОУ к ответственности за совершение налогового правонарушения и взыскании недоимок, пеней. Однако руководитель ОУ с этим решением не согласен. Кроме того, в ходе выездной налоговой проверки, по мнению директора ОУ, должностными лицами налогового органа нарушались права налогоплательщика. Каковы возможные действия руководителя ОУ?
Существуют три возможных варианта обжалования актов налоговой проверки (ст. 137 НК РФ):
• подача жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа;
• обращение с исковым заявлением в Арбитражный суд;
• одновременная подача жалобы в вышестоящий налоговый орган и обращение с исковым заявлением в Арбитражный суд.
Срок подачи жалобы — три месяца со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав (ст. 139 НК РФ).
ОУ вправе самостоятельно определять, что обжаловать, как излагать свою позицию, чем доказывать свою правоту.
Обращаем внимание руководителей на то, что стилистика жалобы должна определяться исходя из того обстоятельства, что этот документ порождает определенную правовую процедуру. В связи с этим настоятельно рекомендуем исключить из текста все, что не имеет прямого отношения к сути налогового спора и носит чисто эмоциональный характер.
Кроме того следует указать реквизиты:
• ИНН;
• юридический адрес ОУ, т.е. тот, по которому возможно осуществление переписки;
• контактный телефон, по которому можно связаться с представителем ОУ;
• фамилию, имя, отчество руководителя ОУ.
Согласно ст. 139 НК РФ к жалобе нужно приложить обосновывающие ее документы (копии документов, заверенные самой организацией, либо нотариусом). Какие именно документы, законодательство четко не определяет. Поэтому налогоплательщик вправе решать этот вопрос по своему усмотрению.
Авторы считают возможным дать следующие рекомендации руководителю ОУ:
• приложить к жалобе документы, подтверждающие факт нарушения со стороны налогового органа;
• если обжалуются решения, связанные с налоговыми проверками, такими документами будут акт проверки и решение о привлечении к налоговой ответственности. В иных ситуациях это может быть требование об уплате налогов, решение о взыскании сумм налогов и пеней.
Рассмотрение жалобы в вышестоящем налоговом органе в определенной мере схоже с судебным разбирательством. В обоих случаях сравнивается правовая позиция двух сторон — налогового органа и налогоплательщика.
При этом позиция налогового органа и соответствующие доказательства изложены в материалах проверок, различных процессуальных документах (актах, протоколах и т.д.) А налогоплательщик приводит в жалобе свои доводы, пытаясь опровергнуть позицию налогового органа. Соответственно, приложенные к жалобе документы должны свидетельствовать о правомерности действий налогоплательщика. К ним относятся договоры, акты приемки — передачи, платежные документы, счета-фактуры и т.д.
Жалоба рассматривается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня ее получения (п. 1 ст. 140 НК РФ)
Согласно п. 2 ст. 140 НК РФ, вышестоящий налоговый орган, рассмотрев жалобу ОУ, вправе:
• оставить ее без удовлетворения;
• отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку;
• отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;
• изменить решение или вынести новое решение.
Отрицательный ответ может оказаться в определенной степени полезным для ОУ. Получив мотивированной отказ, налогоплательщик будет знать все аргументы, которые налоговый орган сможет выдвинуть в случае судебного разбирательства. Это позволит ОУ подготовиться к суду, подобрать контраргументы.
Согласно подп. 3 п. 2 ст. 140 НК РФ, вышестоящий налоговый орган вправе отменить решение нижестоящего налогового органа и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении. Это решение может быть отменено как полностью, так и частично. В той части, в которой решение не отменено, оно продолжает действовать.
Если вышестоящий орган отменил решение, по которому предъявлен иск о взыскании сумм недоимки и налоговых санкций, нижестоящий налоговый орган должен отказаться от этого иска в порядке, предусмотренном ст. 37 Арбитражного процессуального кодекса РФ. Если к моменту отмены решения с налогоплательщика уже взысканы суммы налогов и пеней, то такие суммы следует рассматривать как излишне взысканные и подлежащие возврату в порядке ст. 79 НК РФ.
Таковы основные правила и особенности процедуры рассмотрения налоговых споров в административном (досудебном) порядке. Эта процедура позволяет зачастую быстро и без долгого судебного разбирательства разрешить спорные моменты, возникающие при взаимодействии налоговых органов и ОУ.
Прокомментируем второй вариант обжалования акта налоговой проверки на примере подачи искового заявления в Арбитражный суд.
Как показывает практика, некоторые ОУ вступают в налоговые споры и, опираясь на налоговое законодательство, в частности, на уже упоминавшийся п. 7 ст. 3 НК РФ, выигрывают их в Арбитражных судах. Требования к исковому заявлению определены Арбитражным процессуальным кодексом РФ (ст. 102).
Исковое заявление подается в Арбитражный суд в письменной форме. Оно подписывается истцом или его представителем.
В исковом заявлении должны быть указаны:
• наименование Арбитражного суда, в который подается заявление;
• наименования лиц, участвующих в деле, и их почтовые адреса;
• цена иска, если иск подлежит оценке;
• обстоятельства, на которых основаны исковые требования;
• доказательства, подтверждающие основания исковых требований;
• расчет взыскиваемой или оспариваемой суммы;
• требования истца со ссылкой на законы и иные нормативные правовые акты (при предъявлении иска к нескольким ответчикам требования к каждому из них);
• сведения о соблюдении досудебного (претензионного) порядка урегулирования спора с ответчиком, когда это предусмотрено федеральным законом для данной категории споров или договором;
• перечень прилагаемых документов.
В исковом заявлении указываются и иные сведения, если они необходимы для разрешения спора, а также имеющиеся у истца ходатайства.
К заявлению необходимо приложить еще ряд документов, в том числе:
• квитанцию об уплате государственной пошлины;
• подтверждение направления ответчику копии искового заявления и приложенных к нему документов.
Если в документах, которые прилагаются к исковому заявлению, оспариваются неправомерные, по мнению заявителя, действия налоговых органов при проведении налоговой проверки, то в этом случае истец (ОУ) уплачивает государственную пошлину в размере 10 МРОТ. Если в заявлении выдвигается требование о возврате переплаченных сумм налогов, то придется уплатить 5% от требуемых сумм возврата, но не выше 5000 МРОТ.
Отказ в приеме искового заявления (ст. 107 АПК РФ) возможен лишь в двух случаях:
• если Арбитражный суд не имеет права рассматривать спор (например, требования предъявлены к гражданину, который не является предпринимателем);
• когда спор между теми же лицами, о том же предмете и по тем же основаниям рассматривает другой суд или по нему уже вынесено решение.
Необходимо знать, что постановления Пленума Высшего Арбитражного суда РФ обязательны для прочих арбитражных судов. И если постановление определяет, как необходимо разрешить тот или иной налоговый спор, то впредь подобные споры арбитражные суды будут разрешать именно по установленной Пленумом схеме. А вот информационные письма Президиума Высшего Арбитражного суда РФ (в отличие от его постановлений) не обязательны для арбитражных судов. (Постановление Пленума Высшего Арбитражного суда РФ №5 п. 35.).
Административная ответственность должностных лиц образовательных учреждений
Вступил в силу Кодекс РФ об административных правонарушениях (КоАП) — Федеральный закон №195ФЗ (далее в тексте Закон №195ФЗ). В нем также определены штрафы за различные правонарушения, в том числе и за налоговые.
Но если НК РФ предусматривает ответственность для юридических лиц — налогоплательщиков, то КоАП — главным образом для должностных лиц учреждения (в том числе руководителя и главного бухгалтера). В Постановлении Пленума ВАС РФ №2 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Кодекса Российской Федерации “Об административных правонарушениях”» указывается, что за правонарушение в области налогов может наступать одновременно и налоговая, и административная ответственность (п. 2 Постановления). Налоговая (установленная НК РФ) — для организации, административная — для должностного лица этой организации.
Такая ситуация возможна, когда за одно и то же нарушение предусмотрены одновременно эти два вида ответственности. Например, за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе ответственность указана и в ст. 15.3 КоАП РФ, и в ст. 116 НК РФ. Следовательно, если организация несвоевременно подаст заявление о постановке на налоговый учет, ее привлекут к ответственности на основании ст. 116 НК РФ (штраф — 5 тыс. руб.). А виновное должностное лицо этой организации (например, главного бухгалтера, если он должен был заниматься постановкой на учет) привлекут к ответственности по ст. 15.3 КоАП РФ в виде штрафа от 5 до 10 МРОТ.
Определение должностного лица дается в ст. 2.4 КоАП «Административная ответственность должностных лиц»: «Под должностным лицом (выделено — М.Л.) следует понимать лицо, постоянно, временно или в соответствии со специальными полномочиями осуществляющие функции представителя власти, т. е. наделенное в установленном законом порядке распорядительными полномочиями в отношении лиц, не находящихся в служебной зависимости от него, а равно лицо, выполняющее организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции в государственных органах, органах местного самоуправления, государственных и муниципальных организациях... Совершившие административные правонарушения в связи с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций руководители и другие работники иных организаций, а также лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, несут административную ответственность как должностные лица, если законом не установлено иное».
Каковы причины и размеры упомянутых выше штрафов?
Классифицируем некоторые из них:
• несвоевременная постановка на налоговый учет (ст. 15.3) (штраф от 5 до 30 МРОТ);
• просрочка в представлении сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 15.4) более чем 10 дней (штраф от 10 до 20 МРОТ);
• несвоевременная сдача налоговой декларации (ст. 15.5) и других сведений, необходимых для налогового контроля (штраф от 3 до 5 МРОТ).
Во всех этих случаях протоколы об административных правонарушениях составляют должностные лица налоговых органов. Подчеркнем, что общий принцип «презумпции невиновности» действует во всех рассмотренных выше случаях. При несогласии должностного лица с указанными в протоколе правонарушениями, его виновность может быть установлена только мировым судьей или судом общей юрисдикции.
По действующему Закону М195ФЗ оштрафовать могут и должностных лиц банка, где обслуживается ОУ. Например, если банк не открыл счет в установленный срок — 10 дней (ст. 15.4, 15.7) или не исполнил вовремя поручение о перечислении налога (ст.15.8), то его должностным лицам придется заплатить штраф от 10 до 50 МРОТ.
Нарушения в работе с денежной наличностью (ст. 15.1) — штраф от 40 до 50 МРОТ. Здесь право составлять протоколы
Административная ответственность должностных лиц — образовательного учреждения представлено должностным лицам органов внутренних дел (милиции). Решения о взыскании штрафов принимают налоговые органы.
В связи с актуальностью для ОУ проблемы работы с денежной наличностью и порядком ведения кассовых операций раскроем содержание этого нарушения с позиций КоАП.
К этой группе нарушений относятся: неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности, несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств.
Под неоприходованием (неполным оприходованием) денежных средств подразумевается, что деньги в кассу внесены, но не оформлены приходно-кассовыми ордерами и не отражены в бухгалтерском учете. Под неправильным хранением свободных денежных средств понимается ситуация, когда деньги получены, но не внесены в кассу (даже если на них и оформлен приходный ордер).
Отдельную группу правонарушений, согласно КоАП, составляют грубые нарушения правил ведения бухгалтерского учета и отчетности: искажения сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%; искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%. За это правонарушение предусмотрен штраф в размере от 20 до 30 МРОТ. Протокол об этом могут составить либо должностные лица налоговых органов, либо инспектора Счетной палаты РФ.
Однако окончательное решение о взыскании штрафа принадлежит мировому судье или судам общей юрисдикции.
Представим ситуацию: руководитель (бухгалтер) ОУ совершил административное правонарушение — имела место несвоевременная постановка на налоговый учет (ст. 15.3 КоАП).
Вопрос: кто выявляет это правонарушение и налагает штраф?
Ответ: решение о штрафных санкциях в данной ситуации принимает налоговая инспекция (ст. 23.5, 23.6 КоАП РФ). Налоговый инспектор составляет протокол, в котором он обязан указать, какое именно нарушение допущено, по какой статье за него предусмотрен штраф и в каком размере. Протокол подписывается руководителем налоговой инспекции или его заместителем. После подписания он вступает в силу.
Заметим, что КоАП предполагает возможность проведения административного расследования по правонарушениям, напрямую касающихся уплаты налогов.
Срок исковой давности по рассматриваемому и другим административным правонарушениям составляет один год (за исключением нарушения порядка работы с денежной наличностью, где действует двухмесячный срок исковой давности).
Однажды один путешественник попал в плен к амазонкам. После недолгого совещания эти отважные воительницы приняли решение убить беднягу. Однако перед этим они предложили «идущему на смерть» исполнить его последнюю просьбу. Подумал-подумал путешественник и попросил амазонок кое-о-чем. Это-то, собственно говоря, его и спасло. -так, вопрос: какую просьбу высказал обреченный»?
Статью подготовил категорийный менеджер по работе с ключевыми клиентами Умберг Эмиль Дмитриевич. 
