Правовые основы экономической деятельности образовательных учреждений
Экономическая деятельность ОУ в настоящее время регламентируется Гражданским кодексом, Бюджетным кодексом, Налоговым кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об образовании», а также Национальной доктриной образования в Российской Федерации, Федеральной программой развития образования, распоряжением Правительства Российской Федерации №910р «О программе социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу)», приказом Минобразования РФ «О концепции модернизации российского образования» (№393).
Во всех этих документах в той или иной форме закреплено право государственных и муниципальных ОУ заниматься предпринимательской деятельностью.
В Законе «Об образовании» это право определено в ст. 47. Здесь в п. 2 перечислен довольно широкий спектр видов деятельности:
• реализация и сдача в аренду основных фондов и имущества образовательного учреждения;
• торговля покупными товарами, оборудованием;
• оказание посреднических услуг;
• долевое участие в деятельности других учреждений (в том числе образовательных) и организаций;
• приобретение акций, облигаций, иных ценных бумаг и получение доходов (дивидендов, процентов) по ним;
• ведение приносящих доход иных внереализационных операций, непосредственно не связанных с собственным производством предусмотренных уставом продукции, работ, услуг и с их реализацией.
Приведенный перечень не является закрытым.
Ст. 45 рассматриваемого Закона также посвящена предпринимательской деятельности, но, по замыслу его авторов, особого рода — платным дополнительным образовательным услугам.
В некотором роде «эзопов язык» рассматриваемой статьи, стремление сразу «отмежеваться» от термина «предпринимательство» отражает попытку авторов оградить хотя бы этот вид внебюджетной деятельности от налогообложения. Законодательство поддержало данную позицию, равно как и в целом идею реинвестирования дохода. «Деятельность образовательного учреждения по реализации производимой продукции, работ и услуг, предусмотренных уставом этого образовательного учреждения, относится к предпринимательской лишь в той части, в которой получаемый от этой деятельности доход не реинвестируется непосредственно в данное образовательное учреждение и (или) на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (в том числе на заработную плату) в данном образовательном учреждении» (ст. 47 п. 3 Закона «Об образовании»). Однако с появлением сначала главы 21 НК (НДС), а потом и главы 25 (налог на прибыль организаций) право реинвестирования дохода ОУ применительно к этим налогам снято. В то же время сроки их действия столь быстротечны, что теперь фактически все виды уставной деятельности по зарабатыванию внебюджетных средств можно смело называть предпринимательской. Это снимет некоторую неоднозначность прежних формулировок и уже не приведет к дополнительным налоговым последствиям.
В ГК РФ право занятия предпринимательской деятельностью закреплено за учреждением в его статусе некоммерческой организации: «некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям» (ст. 50 п. 3).
БК не содержит прямых формулировок, разрешающих ОУ заниматься данной деятельностью. Однако в ряде статей (в частности, 42, 51, 55, 60, 161 и др.) содержится констатация возможности наличия у них внебюджетных средств.
Кроме того, в Федеральном законе «О введении в действие Бюджетного кодекса Российской Федерации» (№159ФЗ, далее Закон №159ФЗ) в ст. 7 определено, что законодательные акты РФ «в области образования, науки, научно-технической политики, культуры, принятые до введения в действие Кодекса, содержащие нормы, регулирующие бюджетные отношения, действуют, если они не признаны утратившими силу».
Позиция НК РФ по поводу занятия ОУ предпринимательской деятельностью вряд ли нуждается в комментариях.
Законодательное закрепление права ОУ на предпринимательство является необходимым, но недостаточным условием для практического его воплощения.
Здесь же следует упомянуть важную особенность действующего законодательства. Каждый Федеральный закон регулирует властные отношения в конкретной области деятельности ОУ:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• при заключении договоров с родителями — ГК РФ;
• при заключении договоров с персоналом на выполнение тех или иных работ и предоставления услуг — Трудового кодекса (ТК) РФ и ГК РФ;
• при планировании доходов и расходов и принятии денежных обязательств (расходование средств) — БК РФ;
• в процессе хозяйственной деятельности и налоговом планировании — НК РФ.
При этом, упомянутые правовые документы могут содержать ссылки на другие законы, например, семейный кодекс, земельный кодекс и т.п. Данные законы (являющиеся правовыми актами прямого действия, т. е. не предполагающими каких-либо подзаконных актов) в части применяемых институтов, понятий, терминов не всегда, к сожалению, согласуются между собой. Так, «услуги», вытекающие из ГК РФ и «услуги» по НК РФ это разные понятия. Проиллюстрируем это на примере деятельности по сдаче в аренду временно неиспользуемых помещений ОУ сторонним арендаторам (с разрешения учредителя). НК РФ трактует эту деятельность как услугу ст. 38 (п. 5), «результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности». Так как налоговая база по НДС определяется, как «стоимость... товаров (работ, услуг)», то отсюда следует очевидный (с позиции НК РФ) вывод, что стоимость услуги по аренде подлежит обложению НДС. Чтобы закрепить рассмотренную позицию, в ст. 149 п. 2, подп. 14 зафиксировано, что услуги по сдаче в аренду помещений некоммерческими образовательными учреждениями подлежат обложению НДС.
Рассмотрим теперь тот же вопрос («Что такое услуга?») с позиции ГК РФ. Гражданский кодекс определяет содержание договоров аренды (ст. 606) и возмездного оказания услуг (ст. 779). Очевидно, что сдача имущества в аренду и возмездное оказание услуг имеют совершенно разную правовую природу, так как у них неодинаковые цели. В первом случае — это передача имущества во владение и пользование, и получение за это (т.е. за пользование, а не за передачу) арендной платы, во втором — совершение требуемых действий (деятельности) и получение за это платы.
Нет никаких оснований для смешения понятий «передача имущества в аренду» и «услуги». Согласно п. 2 ст. 779 ГК «правила настоящей главы (глава 39 «Возмездное оказание услуг» — М.Л.) применяются к договорам оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и иных, за исключением услуг, оказываемых по договорам, предусмотренным главами 37, 38, 40, 41, 44, 45, 46, 47, 49, 51, 53 настоящего Кодекса». Глава 34 «Аренда» не входит в приведенный в ст. 779 ГК список. Поэтому договор аренды не является разновидностью договора платного оказания услуг.
Итак, с гражданско-правовых позиций нет никаких оснований рассматривать сдачу имущества в аренду как «оказание услуг по сдаче имущества в аренду», даже если имущество сдается в аренду неоднократно.
Однако налоговые органы напоминают, что «институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе (НК РФ — М.Л.), применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом» (ст. 11 НК РФ).
Еще одна иллюстрация рассматриваемой проблемы состоит в разных трактовках предпринимательской деятельности в ГК РФ и НК РФ.
Напомним, что согласно ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от:
1) пользования имуществом;
2) продажи товаров;
3) выполнения работ;
4) оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Именно в этом четырехчленном делении предпринимательской деятельности, предлагаемом ГК РФ, состоит основное отличие подходов гражданского и налогового законодательства.
Последнее весь хозяйственный оборот «уместило» в трехчленной формуле:
1) реализация товаров;
2) выполнение работ;
3) оказание услуг.
Следующий пример относится к взаимодействию Закона «Об образовании» и НК РФ по поводу ст. 40 первого из них.
Определенное противоречие возникло между Законом «Об образовании» и ТК РФ. Согласно последнему, прием на работу в ОУ профессионального образования преподавателей на условиях совместительства на 0,5 ставки возможен, однако продолжительность работы такого специалиста в неделю не может превышать 16 ч (ст. 284). В то же время трудовая занятость преподавателя «полставочника» должна составлять 1/2 от 36 ч (полная недельная нагрузка), т. е. 18 ч. Следовательно, по формальным основаниям, теперь принять на работу совместителя можно лишь на 0,45 ставки (16 ч : 36 ч).
Впрочем, есть и «мирные», непротиворечивые понятийные исходы. В том же НК РФ в главе 23 «налог на доходы физических лиц» существуют ссылки на семейное законодательство в части, например, определения понятий «родственники», «члены семьи» и т.п. В главе 25 «налог на прибыль» есть отсылки к ТК РФ. Нет противоречий и в трактовках понятия «имущество» в НК РФ и ГК РФ.
Кроме необходимости овладения хотя бы фрагментами законодательства, относящегося к конкретной деятельности ОУ, администраторы (менеджеры) образования должны также отслеживать все его (законодательства) изменения и дополнения, т. е. постоянно работать только с актуальной правовой информацией. Учитывая динамику изменения российских законов, упомянутая задача является весьма не простой.
Наконец, во исполнение федеральных законов, указов и распоряжений Президента РФ, издаются нормативные акты Правительства РФ, а также нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти. Как правило, в этих документах содержится своего рода «технология» исполнения соответствующих законов.
К сожалению, нередки случаи, когда те или иные министерства и ведомства пытаются «подправлять» законы, или восполнять так называемые «белые пятна» в законодательстве. Именно на борьбу с такого рода попытками направлен институт государственной регистрации нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти.
Тех, кто заинтересуется этой проблемой более глубоко, мы отсылаем к Постановлению Правительства Российской Федерации №1009 «Об утверждении Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации», а также приказу Министерства юстиции Российской Федерации №42 «Об утверждении Разъяснений о применении Правил подготовки...».
Однако не всегда система госрегистрации адекватно оценивает ситуацию. Конкретным примером превышения полномочий (выхода за пределы компетенции) органа исполнительной власти (Решение Верховного суда РФ №ГКПИ 00645) являются отдельные положения приказа Минфина РФ №31н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету». Так, в соответствии со ст. 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете» №129ФЗ предусмотрено право организации начислять амортизацию по объектам основных средств и нематериальных активов независимо от организационно-правовой формы и целей ее деятельности. Упомянутый же приказ лишил некоммерческие организации этого права. Последствия такой дискриминации отражаются непосредственно на величине налоговой базы по прибыли. Действительно, если амортизация не начисляется, то происходит уменьшение себестоимости выпускаемой продукции (производимых работ, выполняемых услуг), на стоимость переносимых на нее амортизационных начислений.
Отметим, что такая же проблема имела место у ОУ в процессе их уставной предпринимательской деятельности. Тот факт, что бухгалтерский учет бюджетных организаций ведется по другому приказу Минфина — №107н, не меняет сути дела. ОУ как некоммерческая образовательная организация, созданная в форме учреждения, была лишена права амортизировать основные средства и нематериальные активы, приобретенные за счет внебюджетных источников. Законность такого нарушения прав и экономических свобод ОУ могла бы в тот же период также оценена Верховным Судом (в случае подачи заявления от конкретной образовательной организации).
В базовой редакции 25 главы НК РФ специально введен запрет на амортизацию «амортизируемого имущества» бюджетных организаций, т. е. проблема формально была закреплена на уровне правового акта более высокого уровня. Лишь в редакции Федерального закона №110ФЗ это противоречие (с позиции налогового учета) было снято. Однако с позиции бухгалтерского учета бюджетных организаций рассматриваемая проблема еще более обострилась: начислять амортизацию на «амортизируемое имущество», приобретенное за внебюджетные средства, ОУ теперь имеют право. Отражение же амортизации правилами бухгалтерского учета по-прежнему (на период издания учебного пособия) не предусмотрено.
Вся система нормативных актов РФ, порядок их принятия, опубликования и вступления в силу приведена в Приложении 9 (с. 303). Этот справочный материал поможет руководителю сориентироваться в вопросах российского нормотворчества. Такой экскурс крайне необходим хотя бы потому, что зачастую сотрудники отдельных органов исполнительной власти выдвигают, например, тезис о том, что Закон «Об образовании» в отдельных своих частях «устарел» и уже не может быть применен. Такая позиция противоречит правовым нормам, согласно которым Федеральный закон считается действующим до тех пор, пока в него другим Федеральным законом (а не позицией федерального министерства или ведомства) будут внесены изменения и дополнения, или когда он будет отменен. Нередки беспочвенные дискуссии о «старшинстве» Кодексов над федеральными законами. (Каждый Кодекс вводится в действие именно Федеральным законом.)
Отдельную проблему составляют вопросы оспаривания нормативных актов как Федерального уровня, так и уровня субъектов Федерации. Иными словами, какие акты и в каких судах (Конституционном, Верховном, Арбитражном и т.д.) могут быть оспорены. Однако этот вопрос выходит за ознакомительные рамки задач практического пособия.
Субъекты благотворительных поступлений и порядок их оформления
Наряду с внебюджетными средствами от уставной предпринимательской деятельности, едва ли не главным источником дополнительных поступлений имущества в ОУ (в трактовке НК РФ) являются пожертвования благотворителей. Время от времени приходится сталкиваться с представлениями о том, что благотворительную помощь могут оказывать лишь благотворительные организации (например, НКО, созданная в организационно-правовой форме благотворительный фонд). Сразу уточним, что это неверно. Благотворительная деятельность в целом регулируется Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (базовый Закон №135Ф3 в ред. Закона), далее — Закон №135Ф3. Под благотворительной деятельностью понимается «добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки» (ст. 1).
Таким образом, в качестве благотворителей может выступать весьма широкий круг юридических и физических лиц, а благотворительные организации являются лишь частным случаем общего правила. Более того, граждане и юридические лица вправе свободно осуществлять благотворительную деятельность индивидуально или объединившись, с образованием или без образования благотворительной организации.
Приведем еще несколько определений из Закона №135Ф3, которые имеют непосредственное отношение к деятельности ОУ.
Среди целей осуществления благотворительности — «содействие деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности» (ст. 2).
К участникам благотворительной деятельности относятся благотворители, добровольцы, благополучатели.
Благотворители — лица, осуществляющие благотворительные пожертвования в формах:
• бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передачи в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности;
• бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) наделения правами владения, пользования и распоряжения любыми объектами права собственности;
• бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) выполнения работ, предоставления услуг благотворителями — юридическими лицами.
Благотворители вправе определять цели и порядок использования своих пожертвований.
Добровольцы — граждане, осуществляющие благотворительную деятельность в форме безвозмездного труда в интересах благополучателя, в том числе в интересах благотворительной организации. Благотворительная организация может оплачивать расходы добровольцев, связанные с их деятельностью в этой организации (командировочные расходы, затраты на транспорт и другие).
Благополучатели — лица, получающие благотворительные пожертвования от благотворителей, помощь добровольцев.
Благотворительная деятельность осуществляется на основании договорных отношений, которые регулируются ГК РФ. Здесь применяются две формы договоров: дарение и пожертвование (ст. 572, 582 ГК РФ).
Дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно. Передача дара осуществляется посредством его вручения, символической передачи (вручения ключей и т.п.), либо посредством вручения правоустанавливающих документов.
Договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в условиях, когда:
• дарителем является юридическое лицо, и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда;
• договор содержит обещание дарения в будущем.
В этих случаях, предусмотренных в настоящем пункте, договор дарения, совершенный устно, ничтожен.
Договор дарения недвижимого имущества подлежит государственной регистрации. На принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения и согласия.
Пожертвование имущества гражданину должно быть, а юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. При отсутствии такого условия пожертвование имущества гражданину считается обычным дарением, а в остальных случаях пожертвованное имущество используется одаряемым в соответствии с назначением имущества.
Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.
Однако в главе 25 НК РФ благотворительная деятельность упоминается в ином контексте: полученные для ее осуществления средства являются целевыми поступлениями и не учитываются в составе доходов при определении налоговой базы. Поэтому ОУ при получении имущества в рамках благотворительной деятельности должны, судя по букве главы 25 НК РФ, пользоваться другой льготой, сформулированной в ст. 251 (п. 1.22): не учитываются при определении налоговой базы доходы в виде имущества «безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензию на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности». Иными словами, вместо формулы «благотворительная деятельность», для налоговой подстраховки целесообразно пользоваться формулой «безвозмездная передача имущества».
По поводу института благотворительности следует сделать еще одно замечание. Очень часто при обсуждении источников внебюджетных средств вместо него используется институт спонсорства. Это разные виды деятельности. Последний регламентирован Федеральным законом «О рекламе» (Закон №108ФЗ), в котором ст. 19 называется «Спонсорство».
Таким образом, как жаргонное выражение применительно к обычным видам помощи ОУ «спонсорская помощь» может быть употреблена. Однако при официальном оформлении соответствующих передач имущества необходимо учитывать разную природу спонсорства и благотворительности.
Рассмотрим теперь несколько практических примеров из деятельности ОУ, связанных с безвозмездным получением имущества.
Пример 1.
Организация или физическое лицо (родители учащегося) предполагают осуществить благотворительное пожертвование в форме безвозмездной передачи ОУ имущества (компьютера) для оснащения канцелярии. Как оформить эту передачу, и какие налоговые последствия для ОУ здесь могут возникнуть?
Как следует из вышеизложенного, такую передачу следует оформить в письменном виде в форме договоров дарения, либо пожертвования. Соответствующие им (договорам) реквизиты определяются ГК РФ.
Планируемая передача содержит конкретное условие: компьютер предназначен для канцелярии. Однако льгота по налогу на прибыль дается при использовании имущества для ведения уставной деятельности. Относится ли деятельность канцелярии ОУ к уставной? Прямого ответа на этот вопрос 25 глава НК РФ не содержит. Однако имеются косвенные предпосылки для выяснения позиции законодателя. В п. 2 ст. 251 понятия «содержание некоммерческих организаций» и «ведение некоммерческой организацией уставной деятельности» разведены. Поэтому техническое оснащение канцелярии может быть отнесено к содержанию ОУ и тогда стоимость передаваемого компьютера может быть отнесена к доходам, учитываемым при налогообложении прибыли. Впрочем, авторы всего лишь выдвинули пессимистическую гипотезу относительно возможной реакции налоговых органов. Реально трактовать законодательство могут лишь суды соответствующей юрисдикции.
Для того, чтобы избежать возникшей коллизии, следует изменить целевое назначение благотворительной помощи, например, на формулировку «для учебных целей» или буквально: «на ведение уставной деятельности».
Следующая проблема, связанная с оформлением рассматриваемой передачи имущества связана с тем, что 25 глава НК не регламентирует порядок документального подтверждения его целевого использования. Однако можно воспользоваться приказом МНС №БГ303/447 «Об утверждении рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ» (в ред. №БГ303/156), где определен регламент освобождения безвозмездной передачи имущества от НДС.
Передача товаров (работ, услуг) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения), если в налоговые органы будут представлены следующие документы:
• договор (контракта) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;
• копии документов, подтверждающие принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
• акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).
Если получателем благотворительной помощи является физическое лицо, в налоговый орган представляется документ, подтверждающий фактическое получение этим лицом товаров (работ, услуг).
Порядок работы с наличными денежными средствами
Рассмотрим регламент работы с «наличностью» на примере благотворительной помощи родителей ОУ в денежной форме.
Пример 2.
«Родители решили финансировать охрану здания ОУ за д счет собственных средств. Как оформить такие финансовые поступления?
Во-первых, проблема охраны помещения ОУ является составной частью уставной задачи по обеспечению жизни и здоровья учащихся (ст. 32 п. 3 Закона «Об образовании») и, следовательно, в отличие от предыдущего примера, непосредственно связана с ведением уставной деятельности.
Во-вторых, каждый родитель всякий раз при безвозмездной передаче денежных средств должен составлять один из упомянутых выше договоров. Именно это обстоятельство называется многими руководителями ОУ главной проблемой на пути получения финансовой помощи. Поэтому зачастую осуществляется прием наличных денег (не только для сформулированной в примере цели, но и для многих других нужд ОУ).
Авторам неоднократно приходилось сталкиваться с различными «самодельными» моделями организации сбора таких пожертвований: книги учета, регистрационные журналы, ведомости и т.п. Следует сразу отметить, что все эти формы не имеют под собой никакой правовой основы и являются грубым нарушением правил работы с наличными средствами (то, что в обиходе получило жаргонное название «черный нал»). Здесь же остановимся на официальном регламенте организации наличного денежного обращения. Этот процесс регулируется «Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации», выпущенным Центральным банком России №14П, а также «Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (Решение Совета Директоров Центрального Банка России №40).
В документе определено, в частности:
• предприятия, объединения, организации и учреждения (в дальнейшем — предприятия) независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков... (п. 1).
• Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме (п. 3).
• Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.
• О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата (п.13)».
Применительно к системе общего образования вряд ли можно говорить о массовом характере ситуации, когда у ОУ имеется собственная бухгалтерия, касса и все остальные атрибуты процесса приема наличных денег. Очевидно, что все эти условия выполнены лишь в ЦБ. Однако и у последних возникает необходимость заключения с родителями договоров. Иначе будут отсутствовать основания для оприходования полученных средств. Отдельные руководители считают ситуацию почти безысходной — вряд ли большинство родителей согласятся периодически тратить время на кажущиеся бюрократическими процедуры. Однако выход здесь имеется. Благотворители могут сдавать средства своего рода «дежурному» по официальному оформлению благотворительных пожертвований в том или ином периоде (ежемесячно, ежеквартально, раз в полгода и т.п.) за всех остальных. Такая обязанность может быть не только обременительной, но и финансово-выгодной в части снижения налога на доход соответствующего физического лица.
Дополняя пример 2 о благотворительной помощи на указанную в нем цель от юридического лица, отметим, что здесь финансовые средства будут перечисляться в безналичной форме и рассмотренных проблем не возникнет. Однако заключение договоров также необходимо. Относительно оформления целевого использования пожертвований остается справедливой информация, приведенная в примере 1.
Исходя из большого опыта, накопленного авторами в процессе общения с руководителями ОУ, в частности, по вопросам охраны зданий, сразу отметим, что высказываемые иногда руководством охранных агентств требования по оплате их услуг наличными деньгами являются незаконными и в практическом пособии не комментируются.
К изложенным выше вопросам порядка ведения кассовых операций в РФ и организации работы с наличным денежным обращением тесно примыкает также проблема оплаты дополнительных образовательных услуг. В соответствии с ФЗ №52151 «О применении контрольно-кассовых машин (ККМ) при осуществлении расчетов с населением» установлено, что денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории РФ должны производиться всеми организациями, предприятиями и учреждениями с обязательным применением ККМ. Порядок и условия использования и регистрации ККМ определены «Положением по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» (Постановление Совета Министров Правительства РФ №745) с последующими изменениями и дополнениями (постановления Правительства РФ №904, №«1027, №“1364, №917).
Применительно к деятельности ОУ упомянутым постановлением №“1364 определено, что прием наличных денежных средств от населения при оплате услуг (в частности, образовательных) может производиться без ККМ «...при условии выдачи ими документов строгой отчетности, приравненных к чекам, по формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам».
Рассмотрим на примере перспективы, определяемые этим нормативным актом.
Пример 3.
Образовательное учреждение оказывает платные дополнительные образовательные услуги. Оплата производится родителями ежеквартально. Куда следует «сдавать» денежные средства за предоставление услуг?
Первый, наиболее распространенный вариант организации поступающих денежных потоков — оплата через расчетный (в условиях казначейства — лицевой) счет учреждения (или счет ЦБ в случае централизованного обслуживания) в кредитных организациях (банках). Потребителю услуги (в данном случае — родителю) выставляется счет, на основании которого и происходит оплата. В принципе, при наличии соответствующих условий в договоре банковского обслуживания между ОУ (ЦБ) и банком, могут быть и другие основания для принятия банком платежа, например, подписанный сторонами договор об оказании услуги. В последнее время практически все банки взимают за расчетно кассовое обслуживание, в частности, за прием такого рода платежей определенную плату, размер которой колеблется от 0,5% до 3% от суммы платежа. Таким образом, если стоимость образовательной услуги, подлежащей оплате, составляет 1 000 руб., родители (в общем случае — плательщики) заплатят в кассу учреждения банка (при максимальном проценте за услуги) 1 030 руб. Кроме того, места выставления счета и оплаты услуги территориально разнесены, что создает дополнительные неудобства для потребителей.
Альтернативный вариант состоит в приеме денежных средств непосредственно в кассу ОУ (имеющих собственную бухгалтерию и кассу) или в ЦБ. Необходимым условием для такой операции, как отмечено выше, является выдача потребителю бланка строгой отчетности (с. 55).
Основанием для выдачи такого бланка за платные образовательные услуги является Письмо Министерства финансов РФ №040120 «О бланках строгой отчетности для образовательных учреждений», в котором указывается, что до утверждения специальных бланков учреждениям, входящим в систему Министерства образования России и некоммерческим организациям, осуществляющим свою деятельность в сфере образовательных услуг, для расчетов с населением рекомендуется использовать форму квитанции, утвержденную письмом Минфина России №16003035.
Где изготовить эти бланки и каков порядок их заполнения?
Разъяснения по этому вопросу содержатся в письме Минфина РФ № 160024/70. В бланке наряду со стандартными данными: наименование образовательного учреждения (ДОУ, ГОУ и др.), адрес и др. должны быть указаны:
• гриф утверждения данного бланка (форма №0700001, утвержденная письмом Минфина РФ №16003035);
• шестизначный номер и серия (например: серия СА №007276);
• ИНН, код учреждения;
• дата расчета (выполнение платных услуг);
• вид оказываемых платных услуг (... обучение иностранному языку, информатике и др.);
• сумма оплаты (часы и сумма в рублях);
• должность лица, ответственного за правильность оформления приема наличных денег с личной подписью (бухгалтера, кассира и другие лица);
• если иные строки бланка-квитанции не упоминаются, то они прочеркиваются;
• дизайн бланков (ширина граф, размеры полей, шрифт) носит рекомендательный характер и может изменяться в соответствии с требованиями конкретного образовательного учреждения;
• бланки должны быть напечатаны типографским способом с обязательным указанием серий и номеров, на бланке должны быть прописаны данные об изготовившей их типографии, указан номер заказа, год изготовления, тираж (как правило, это делается в нижнем левом углу бланка).
Министерство финансов России в письме №160024/18 указывает, что лицензия на изготовление не защищенных от подделки бланков строгой отчетности не требуется.
Напоминаем директору образовательного учреждения и бухгалтеру, что бланки строгой отчетности являются первичными учетными документами. Они должны содержать достоверные данные и оформляться в момент получения наличных денег от родителей, учащихся за платные образовательные услуги. Хранение и учет бланков строгой отчетности в образовательных учреждениях ведутся по правилам, установленным для документов строгой отчетности.
В случае приема наличных денежных средств без выдачи строгой отчетности и неприменения ККМ предусмотрена ответственность по Кодексу РФ об административных правонарушениях (КоАП).
В соответствии со ст. 15.1 КоАП «Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка введения кассовых операций» упомянутые нарушения влекут за собой наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц — от 400 до 500 минимальных размеров оплаты труда.
Впрочем, не исключен и третий путь решения поставленной в 3м примере задачи: применение ККМ. Ниже приводится перечень условий их приобретений и регистрации.
Предприятие может приобрести новые ККМ у специализированной организации, купить ранее использовавшееся у любого юридического лица (предпринимателя), либо взять в аренду. При этом необходимо соблюдать такие требования.
Применяемые ККМ должны быть допущены к использованию Государственной межведомственной экспертной комиссией по ККМ (далее — ГМЭК) и включены ГМЭК в государственный реестр контрольно-кассовых машин, используемых на территории РФ. Вместе с тем модели ККМ должны соответствовать сфере деятельности предприятия (торговля, услуги и т.п.).
На приобретаемые предприятием ККМ должны быть заключены договоры с центром технического обслуживания (ЦТО) или заводом-изготовителем об их принятии на техническое обслуживание и ремонт (п. 2 Порядка регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах — Приложение к Приказу Госналогслужбы РФ №ВП314/36). Деятельность этих центров регулируется Положением о порядке продажи, технического обслуживания и ремонта ККМ (утверждено решением ГМЭК, протокол №2/1895).
Контрольно-кассовые машины должны быть зарегистрированы в налоговых органах по местонахождению предприятия. В случае аренды ККМ предприятие-арендатор обязано также зарегистрировать их в налоговом органе (ст. 4 Закона о ККМ).
Регистрация ККМ в налоговом органе осуществляется в соответствии с вышеупомянутым Приказом Госналогслужбы России.
Для регистрации ККМ необходимо представить в налоговый орган по месту учета организации предприятия заявление установленной формы за подписью руководителя и главного бухгалтера.
К заявлению должны прилагаться:
• паспорта на регистрируемые ККМ;
• договор купли-продажи (накладная) ККМ или договор аренды;
• договор о техническом обслуживании и ремонте ЦТО или непосредственно предприятием изготовителем ККМ из числа зарегистрированных органами исполнительной власти субъектов РФ.
Кроме того, необходимо представить журнал кассира операциониста по форме КМ4, пронумерованный, прошнурованный и скрепленный подписями руководителя и главного бухгалтера и печатью. Следует иметь при себе свидетельство о регистрации организации для уточнения юридического адреса.
На зарегистрированную ККМ налоговый орган выдает организации карточку регистрации ККМ в налоговом органе, а также возвращает паспорта на регистрируемые ККМ и договор об их техническом обслуживании и ремонте в ЦТО.
Статью подготовил категорийный менеджер по работе с ключевыми клиентами Умберг Эмиль Дмитриевич. 
