Обзор финансовой отчетности – услуга, при проведении которой исполнитель, не являющийся аудитором организации, должен на основе процедур, которые не обеспечивают всех необходимых при аудите доказательств, определить наличие обстоятельств, указывающих на то, что финансовая отчетность не была составлена во всех существенных аспектах в соответствии с основами финансовой отчетности.
При проведении обзора исполнитель должен соблюдать все этические принципы, предусмотренные Кодексом этики МФБ, и проводить обзор в соответствии с ISRE 2400 «Задания по обзорным проверкам финансовой отчетности». Планирование и проведение обзора осуществляется с позиций профессионального скептицизма, с признанием возможности наличия обстоятельств, которые могут вызвать существенное искажение финансовой отчетности.
Исполнитель и клиент должны согласовать условия задания по проведению обзора финансовой отчетности. В письме о выполнении задания приводятся:
– цель оказания услуги;
– ответственность руководства клиента за финансовую отчетность;
– объем обзора со ссылкой на ISRE 2400 или соответствующий национальный стандарт;
– обязанность руководства клиента обеспечить исполнителю неограниченный доступ к документации, учетным записям и прочей информации, являющейся предметом обзора;
– образец отчета, который будет составлен по результатам выполнения задания;
– факт того, что выполнение задания не должно расцениваться как выявление ошибок, нарушений законодательства и мошенничества;
– упоминание о том, что обзорная проверка не является аудитом и не предполагает составления аудиторского заключения.
При планировании обзора финансовой отчетности исполнитель получает или обновляет знания о деятельности клиента, полагаясь на те же соображения существенности, как и в случае выражения мнения о достоверности отчетности.
Согласно ISRE 2400 доказательства, необходимые для достижения цели обзора, исполнитель получает в первую очередь посредством проведения опроса и аналитических процедур.
Примерные процедуры, выполняемые при обзоре финансовой отчетности, следующие:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
1) общего характера:
– выяснение полноты и правильности отражения финансовой информации;
– сопоставление данных пробного баланса с показателями главной книги и финансовой отчетности;
– рассмотрение результатов предыдущих аудиторских проверок и обзоров;
– выяснение наличия существенных изменений в деятельности клиента за отчетный период;
– получение сведений о раскрытии и соблюдении учетной политики;
– ознакомление с протоколами собраний акционеров, заседаний совета директоров и другими документами в целях выявления важных для обзора вопросов;
– получение информации:
• о наличии операций со связанными сторонами;
• непредвиденных обстоятельствах и обязательствах;
• планах по сокращению активов или деятельности;
• вовлечении субъекта в судебные процессы;
– сравнение показателей финансовой отчетности за отчетный и предыдущие годы, сопоставление их с бюджетами и прогнозами;
– обсуждение финансовой отчетности с руководством, получение разъяснений по поводу несоответствий или необычных изменений;
– оценка последствий всех обнаруженных ошибок и информирование о них руководства клиента;
2) в отношении денежных средств:
– получение информации о сверке банковских выписок с учетными данными клиента, переводах между счетами субъекта, существующих ограничениях;
3) в отношении дебиторской задолженности:
– получение информации об учетной политике в части формирования резервов;
– получение реестра задолженности и сопоставление данных с пробным балансом;
– анализ задолженности по срокам погашения и суммам;
– обсуждение с руководством клиента классификации задолженности и причин возникновения просроченных долгов дебиторов;
4) в отношении товарно-материальных запасов:
– ознакомление с перечнем запасов, сопоставление итога с остатком пробного баланса;
– уточнение периодичности и результатов проведения инвентаризаций;
– получение информации о контрольных процедурах;
– выяснение обоснованности оценки;
– сравнение количественных данных за отчетный период с показателями предыдущих периодов, анализ существенных расхождений;
– определение правильности учета запасов, переданных в залог или на консигнацию;
5) в отношении инвестиций:
– ознакомление с классификацией долгосрочных и краткосрочных инвестиций;
– сверка перечня инвестиций с пробным балансом;
– получение информации об учетной политике;
– запрос руководству о текущей балансовой стоимости инвестиций и проблемах, связанных с их реализацией;
– выяснение правильности учета дохода от инвестиций;
6) в отношении амортизируемого имущества:
– сверка стоимости имущества и начисленной по нему амортизации с данными пробного баланса;
– получение информации о применяемой учетной политике в отношении амортизации и разделения ее на затраты капитального и текущего характера;
– обсуждение с руководством клиента поступления и списания по счетам учета имущества и правильности учета результатов от продажи и иного выбытия имущества;
– сравнение способов и сумм начисленной амортизации за отчетный и прошлые периоды;
– выявление фактов передачи имущества в залог;
– выяснение правильности отражения в учете и отчетности арендных отношений;
7) в отношении расходов будущих периодов:
– обсуждение с руководством клиента характера этих расходов и перспектив их возмещения;
– сравнение остатков по соответствующим счетам с аналогичными данными предыдущего периода, обсуждение причин выявленных существенных различий с руководством;
8) в отношении ссудной задолженности, подлежащей погашению:
– получение от руководства данных и определение их соответствия пробному балансу;
– правильность подразделения задолженности по срокам погашения на долгосрочную и краткосрочную;
– выяснение фактов и причин невыполнения руководством клиента условий ссудных договоров;
– рассмотрение обоснованности расходов по выплате процентов по отношению к остатку задолженности;
– определение видов предоставленного обеспечения;
9) в отношении кредиторской задолженности поставщикам:
– выяснение наличия прав на льготы по расчетам с поставщиками;
– анализ объяснений по поводу значительных изменений сальдо счетов в динамике;
– сверка реестра задолженности с данными пробного баланса;
– выяснение фактов проведения сверки остатков;
– определение наличия существенных неучтенных обязательств;
– ознакомление с раскрытием данных по задолженности перед поставщиками, которые являются акционерами, директорами и прочими связанными сторонами;
10) в отношении начисленных и условных обязательств:
– получение реестра обязательств и сверка его с пробным балансом;
– сравнение остатков по соответствующим счетам с сальдо за предыдущие периоды;
– ознакомление с методом определения начисленных обязательств;
– получение сведений о суммах, включенных в условные, в том числе внебалансовые, обязательства;
– выяснение фактов наличия неучтенных обязательств, обсуждение с руководством необходимости создания резервов и раскрытия информации в примечаниях к финансовой отчетности;
11) в отношении налогов:
– выяснение наличия спорных ситуаций с налоговыми органами, которые могут оказать значительное влияние на налоги клиента;
– анализ соотношения расходов по выплате налогов и доходов за отчетный период;
– получение информации об адекватности учтенных отсроченных и текущих налоговых обязательств;
12) в отношении последующих событий:
– получение промежуточной отчетности и сравнение ее с отчетностью, по которой проводится обзор;
– получение информации о событиях, произошедших после даты составления баланса, о существенных изменениях в структуре акционерного и оборотного капитала, долгосрочной задолженности, о произведенных корректировках;
– определение необходимости корректировки или раскрытия информации в финансовой отчетности;
– ознакомление с протоколами собраний акционеров или заседаний совета директоров, состоявшихся после даты составления баланса;
13) в отношении собственного капитала:
– получение и анализ перечня операций, отраженных на счетах капитала, включая новые выпуски, выбытие и дивиденды;
– выяснение фактов наличия каких-либо ограничений;
14) в отношении деятельности клиента в целом:
– сравнение фактических или ожидаемых результатов текущего периода с результатами предыдущих периодов;
– обсуждение правильности временного периода признания доходов и расходов;
– рассмотрение непредвиденных и необычных статей;
– рассмотрение и обсуждение взаимосвязи между соответствующими статьями доходов.
В ходе обзора аудитор может допустить ограниченный (более низкий по сравнению с аудитом финансовой отчетности) уровень уверенности в том, что проверяемая информация не содержит существенных искажений. По результатам обзора в аудиторском отчете формулируется мнение в виде негативной уверенности, например: «В результате проведенных процедур не обнаружены обстоятельства, свидетельствующие о наличии существенных искажений в отчетности». Следовательно, негативная уверенность – это отрицание факта обнаружения каких-либо значительных искажений, выраженное по результатам проведенного объема работ.
Аудитор должен обратить внимание клиента на то, что обзор не является аудиторской проверкой, а составленное по результатам обзора заключение не выражает аудиторского мнения о достоверности финансовой отчетности. Кроме того, необходимо разъяснить клиенту, что на обзор нельзя полагаться как на средство выявления ошибок, незаконных действий или других нарушений.
Тем не менее, при проведении обзора аудитор руководствуется теми же общими профессиональными принципами и соображениями в отношении существенности, целесообразности использования работы других лиц, рассмотрения последующих событий, что и при выражении аудиторского мнения о финансовой отчетности.
Статью подготовила ведущий эксперт-экономист по бюджетированию Ошуркова Тамара Георгиевна. 
