Статью подготовила Павлова Елена Геннадиевна, доцент кафедры «Макроэкономическое регулирование» Финансового университета при Правительстве РФ. Связаться с автором
Для удобства изучения материала статью разбиваем на темы:
Финансовый менеджмент реализуется в рамках отдельно взятой или частично обособленной предпринимательской структуры.
Предпринимательская структура является самоокупающейся или самофинансируемой системой, которая должна обеспечивать рентабельную работу.
В связи с этим особое значение приобретают способы финансирования предпринимательской структуры.
Способы финансирования определяются в процессе стратегического финансового менеджмента. При этом различают два понятия: вертикальная и горизонтальная интеграция.
Вертикальная интеграция возникает, когда предпринимательская структура входит в более крупное образование. В этом случае часть управленческих функций передается вышестоящему звену, где происходит процесс перераспределения денежных средств подведомственных предприятий для образования централизованных фондов, используемых для финансирования общих программ из единого центра.
Особенностью вертикальной интеграции является то, что она может объединять различные предпринимательские структуры.
В этом случае основными задачами текущего финансового менеджмента являются:
• обеспечение условий для адаптации этих структур в системе деятельности вышестоящего звена;
• сопоставление структур издержек производства и обращения;
• определение уровня себестоимости в предпринимательских структурах;
• определение уровня самоокупаемости.
При горизонтальной интеграции осуществляется самостоятельность в решении всех вопросов, производственных и финансовых. В этом случае повышается роль и значение финансового менеджера и принятых им управленческих решений, а также требования к текущему финансовому менеджменту.
В условиях горизонтальной интеграции текущий финансовый менеджмент призван обеспечить:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• оперативное реагирование на происходящие события как внутри фирмы, так и за ее пределами;
• постоянное обновление информации в процессе формирования фондов денежных средств.
Кроме того, в финансовом менеджменте используется ряд показателей, с помощью которых можно определить конкурентные преимущества хозяйствующего субъекта на рынке капиталов. К ним относятся доступность капитала, взаимная привлекательность ценных бумаг, стремление к финансовому сотрудничеству и др.
В целом же финансовый менеджмент опирается на концепцию обеспечения прибыльности, превышающей среднеотраслевой уровень.
В последнее время значительно возросло внимание к вопросам эффективного управления финансовым обеспечением предпринимательской деятельности. В связи с этим в экономической литературе появились различные варианты определения финансового обеспечения предпринимательской деятельности. В частности, Л.Н. Павлова дает следующее определение: «финансовое обеспечение предпринимательства — это управление капиталом, деятельность по его привлечению, размещению и использованию».
Исходя из этого очевидно, что рассмотрение вопросов финансового обеспечения предпринимательской деятельности невозможно без знания конкретных источников финансирования.
В настоящее время все источники финансирования делятся на следующие группы:
• собственные средства хозяйствующих объектов;
• заемные средства;
• привлеченные средства;
• бюджетные ассигнования.
Финансовое обеспечение предпринимательства основано на реализации принципов самоокупаемости и самофинансирования.
Самоокупаемость как метод финансирования означает возмещение текущих затрат за счет полученных доходов.
В условиях рыночной экономики должна обеспечиваться в первую очередь за счет собственных ресурсов (выручки от реализации) или за счет заемных, если собственных не хватает. В отдельных случаях возможна поддержка государства, однако в современных условиях роль бюджетных средств как источника финансирования предпринимательской деятельности резко сократилась в связи с дефицитом государственного бюджета.
Для контроля за соблюдением принципа самоокупаемости составляются сметы издержек производства и обращения, рассчитываются нормы расходования сырья и основных материалов, устанавливаются конкретные задания по росту повышения производительности труда и снижению себестоимости продукции.
Для реализации принципа самоокупаемости большое значение имеет управление затратами. Процесс управления затратами предполагает стремление не просто к уменьшению затрат, а к определению оптимальной величины себестоимости.
Определение оптимальной величины затрат подразумевает:
Важным моментом для реализации самоокупаемости является включение в состав окупаемых затрат денежных накоплений.
Содержание самофинансирования в условиях формирования рыночной экономики всецело определяется внутренними финансовыми возможностями предприятия.
Таким образом, самофинансирование — это финансовая стратегия управления фондами денежных средств предприятий в целях накопления капитала, достаточного для финансирования расширенного воспроизводства.
Понятие самофинансирования используется при разработке стратегии развития фирмы. Зарубежный опыт показывает, что основной стратегической линией для большинства крупных компаний является достижение самофинансирования, причем свободных финансовых ресурсов, как правило, предприятие не имеет, так как вложение их в дело дает все большую прибыль.
Для разработки стратегии развития предприятия пользуются стратегическим финансовым менеджментом. Важнейшими его элементами являются гибкость и оперативность.
Использование этих методов в практике позволяет быстро реагировать на происходящие перемены, вносить коррективы в стратегию предприятия, избавляться от неэффективных методов финансирования.
Стратегический финансовый менеджмент должен, в конечном счете, обеспечить рост предприятий.
Внутренний рост обеспечивается за счет расширения действующего производства путем развития собственной материально-технической базы в результате поэтапного финансирования.
Внешний рост происходит путем присоединения новых предприятий, методом единовременного финансирования заранее выбранных объектов покупки. Единовременное финансирование имеет смысл только при условии, что приобретаемый объект не дорог, готов к эксплуатации и может приносить прибыль. Приобретение новых предприятий может осуществляться в целях укрепления собственного дела или выгодного инвестирования свободных денежных средств.
Разрабатывая стратегию развития или роста предприятия, финансовый менеджер должен четко разграничивать области текущего и стратегического финансового менеджмента.
Текущий финансовый менеджмент занимается вопросами:
• стимулирования коммерческой инициативы;
• роста производительности труда;
• оптимизации издержек обращения;
• определения величины внутренних источников финансирования, обеспечивающих самоокупаемость;
• эффективности использования имеющихся в распоряжении денежных средств за определенный отрезок времени.
• затрат с позиций окупаемости;
• капитальных вложений с позиций величины будущей прибыли;
• поиска путей наиболее эффективного накопления капитала;
• перераспределения финансовых ресурсов в наиболее прибыльные сферы деятельности;
• роста предприятия.
При разработке основных положений развития предприятия необходимо четко сформулировать побудительные мотивы к росту или расширению, проанализировать конкретные ситуации и выводы, полученные в ходе текущего и стратегического финансового менеджмента.
Основным побудительным мотивом, как правило, является стремление завоевать большую сферу влияния, что достигается путем покупки различных ценных бумаг. Основная цель при этом — участие в управлении как можно большего числа коммерческих организаций и предприятий.
Инвестировать капитал можно и в конкурирующие фирмы, и в предприятия-поставщики, и в приватизируемые объекты незавершенного производства, и в различные формы бизнеса. Однако в каждом конкретном случае финансовый менеджер должен сопоставить объем инвестиций с выгодой, которую получит предприятие от вложения капитала, с учетом альтернативных вариантов и факторов риска. Обычно финансовый менеджмент ориентируется на диверсификацию финансовых вложений, которая относится к области стратегического финансового менеджмента.
При разработке стратегии развития предприятия могут сложиться различные ситуации, которые в состоянии привести не к росту, а к сокращению или, возможно, свертыванию производства, например в ситуации с постепенным переключением капитала.
Постепенное переключение капитала подразумевает модернизацию и переоснащение производства для выпуска новой продукции. При этом в оборот вовлекаются дополнительные финансовые ресурсы, которые накапливались предприятием для целей расширенного воспроизводства.
Свертывание производства, а в отдельных случаях и прекращение деятельности предприятия, происходит, когда доходы на вложенный капитал не покрывают произведенных затрат. Его наиболее предпочтительно осуществлять поэтапно, с постепенным переводом капитала в новые сферы бизнеса. Однако резкое прекращение деятельности в одной сфере и подключение к новой сфере имеет и ряд преимуществ: до минимума сводится период снижения рентабельности, финансовые ресурсы сразу включаются в сферу деятельности с более высоким доходом.
Обеспечение финансовой деятельности
Финансирование предпринимательских организаций — это совокупность форм и методов, принципов и условий финансового обеспечения простого и расширенного воспроизводства. Под финансированием понимается процесс образования денежных средств или в более широком плане процесс образования капитала фирмы во всех его формах. Понятие «финансирование» довольно тесно связано с понятием «инвестирование», если финансирование — это образование денежных средств, то инвестирование - это их использование. Оба понятия взаимосвязаны, однако первое предшествует второму. Фирме невозможно планировать какие-либо инвестиции, не имея источников финансирования. Вместе с тем образование финансовых средств фирмы происходит, как правило, с учетом плана их использования.
При выборе источников финансирования деятельности предприятия необходимо решить пять основных задач:
• определить потребность в кратко- и долгосрочном капитале;
• выявить возможные изменения в составе активов и капитала в целях определения и оптимального состава и структуры;
• обеспечить постоянную платежеспособность и, следовательно, финансовую устойчивость;
• с максимальной прибылью использовать собственные и заемные средства;
• снизить расходы на финансирование хозяйственной деятельности.
Источники финансирования предприятия делят на внутренние (собственный капитал) и внешние (заемный и привлеченный капитал). Внутреннее финансирование предполагает использование собственных средств и прежде всего — чистой прибыли и амортизационных отчислений.
Финансирование за счет собственных средств имеет ряд преимуществ:
1. За счет пополнения из прибыли предприятия повышается его финансовая устойчивость;
2. Формирование и использование собственных средств происходит стабильно;
3. Минимизируются расходы по внешнему финансированию (по обслуживанию долга кредиторам);
4. Упрощается процесс принятия управленческих решений по развитию предприятия, так как источники покрытия дополнительных затрат известны заранее.
Уровень самофинансирования предприятия зависит не только от его внутренних возможностей, но и от внешней среды (налоговой, амортизационной, бюджетной, таможенной и денежно-кредитной политики государства). Внешнее финансирование предусматривает использование средств государства, финансово-кредитных организаций, нефинансовых компаний и граждан. Кроме того, оно предполагает использование денежных ресурсов учредителей предприятия. Такое привлечение необходимых финансовых ресурсов часто бывает наиболее предпочтительным, так как обеспечивает финансовую независимость предприятия и облегчает в дальнейшем условия получения банковских кредитов. В условиях рыночной экономики производственно-хозяйственная деятельность фирмы невозможна без использования заемных средств, к которым относятся: кредиты банков, коммерческие кредиты, т.е. заемные средства других организаций; средства от выпуска и продажи акций и облигаций организации; бюджетные ассигнования на возвратной основе и др. Привлечение заемных средств позволяет фирме ускорять оборачиваемость оборотных средств, увеличивать объемы совершаемых хозяйственных операций, сокращать объемы незавершенного производства.
Однако использование данного источника приводит к возникновению определенных проблем, связанных с необходимостью последующего обслуживания принятых на себя долговых обязательств. До тех пор пока размер дополнительного дохода, обеспеченного привлечением заемных ресурсов, перекрывает затраты по обслуживанию кредита, финансовое положение фирмы остается устойчивым, а привлечение заемного капитала является эффективным. При равенстве этих показателей возникает вопрос о целесообразности привлечения заемных источников формирования финансовых ресурсов как не обеспечивающих дополнительного дохода. В ситуации же, когда размер затрат по обслуживанию кредиторской задолженности превышает размер дополнительных доходов от ее использования, неизбежно ухудшение финансовой ситуации в организации.
Таким образом, финансирование на основе заемного капитала не столь выгодно, поскольку кредиторы предоставляют денежные средства на условиях возвратности и платности, т. е. не участвуют своими деньгами в собственном капитале предприятия, а выступают в роли заимодавца. Сравнение различных методов финансирования позволяет предприятию выбирать оптимальный вариант финансового обеспечения текущей эксплуатационной деятельности и покрытия капитальных затрат. Финансовые ресурсы организации формируются за счёт определённых источников.
При создании предприятия вкладами в его уставный капитал могут быть денежные средства, материальные и нематериальные активы. В момент передачи активов в виде вклада в уставный капитал право собственности на них переходит к хозяйствующему субъекту, т. е. инвесторы теряют вещные права на эти объекты. Таким образом, в случае ликвидации предприятия или выхода участника из состава общества или товарищества он имеет право лишь на компенсацию своей доли в рамках остаточного имущества, но не на возврат объектов, переданных им в свое время в виде вклада в уставный капитал. Уставный капитал, следовательно, отражает сумму обязательств предприятия перед инвесторами.
Уставный капитал формируется при первоначальном инвестировании средств. Его величина объявляется при регистрации предприятия, а любые корректировки размера уставного капитала (дополнительная эмиссия акций, снижение номинальной стоимости акций, внесение дополнительных вкладов, прием нового участника, присоединение части прибыли и др.) допускаются лишь в случаях и порядке, предусмотренных действующим законодательством и учредительными документами.
Формирование уставного капитала может сопровождаться образованием дополнительного источника средств — эмиссионного дохода. Этот источник возникает в случае, когда в ходе первичной эмиссии акции продаются по цене выше номинала. При получении этих сумм они зачисляются в добавочный капитал.
Прибыль является основным источником средств динамично развивающегося предприятия. В балансе она присутствует в явном виде как нераспределенная прибыль, а также в завуалированном виде — как созданное за счет прибыли фонды и резервы. В условиях рыночной экономики величина прибыли зависит от многих факторов, основным из которых является соотношение доходов и расходов. Вместе с тем в действующих нормативных документах заложена возможность определенного регулирования прибыли руководством предприятия.
К числу таких регулирующих процедур относятся:
- варьирование границей отнесения активов к основным средствам;
- ускоренная амортизация основных средств;
- применяемая методика амортизации малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
- порядок оценки и амортизации нематериальных активов;
- порядок оценки вкладов участников в уставный капитал;
- выбор метода оценки производственных запасов;
- порядок учета процентов по кредитам банков, используемых на финансирование капитальных вложений;
- порядок создания резерва по сомнительным долгам;
- порядок отнесения на себестоимость реализованной продукции отдельных видов расходов;
- состав накладных расходов и способ их распределения.
Прибыль — основной источник формирования резервного капитала. Этот капитал предназначен для возмещения непредвиденных потерь и возможных убытков от хозяйственной деятельности, т. е. является страховым по своей природе. Порядок формирования резервного капитала определяется нормативными документами, регулирующими деятельность предприятия данного типа, а также его уставными документами.
Добавочный капитал как источник средств предприятия образуется, как правило, в результате переоценки основных средств и других материальных ценностей. Нормативными документами запрещается использование его на цели потребления.
Специфическим источником средств являются фонды специального назначения и целевого финансирования: безвозмездно полученные ценности, а также безвозвратные и возвратные государственные ассигнования на финансирование непроизводственной деятельности, связанной с содержанием объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения, на финансирование издержек по восстановлению платежеспособности предприятий, находящихся на полном бюджетном финансировании и др. Прежде всего, организация ориентируется на использование внутренних источников финансирования. Формирование уставного капитала, его эффективное использование, управление им - одна из главных и важнейших задач финансовой службы организации. Уставный капитал - основной источник собственных средств организации. Сумма уставного капитала акционерного общества отражает сумму выпущенных им акций, а государственного и муниципального предприятия - величину уставного капитала. Уставный капитал изменяется организацией, как правило, по результатам его работы за год после внесения изменений в учредительные документы. Увеличить (уменьшить) уставный капитал можно за счет выпуска в обращение дополнительных акций (или изъятия из обращения какого-то их количества), а также путем увеличения (уменьшения) номинала старых акций.
К добавочному капиталу относятся:
1) результаты переоценки основных фондов;
2)эмиссионный доход акционерного общества;
3) безвозмездно полученные денежные и материальные ценности на производственные цели;
4) ассигнования из бюджета на финансирование капитальных вложений;
5) средства на пополнение оборотных фондов.
Нераспределенная прибыль - это прибыль, полученная в определенном периоде и не направленная в процессе ее распределения на потребление собственниками и персоналом. Эта часть прибыли предназначена для капитализации, то есть, для реинвестирования в производство. По своему экономическому содержанию она является одной из форм резерва собственных финансовых ресурсов организации, обеспечивающих её производственное развитие в предстоящем периоде.
Средства финансового обеспечения
Финансовый менеджмент реализуется в рамках отдельно взятой или частично обособленной предпринимательской структуры.
Предпринимательская структура является самоокупающейся или самофинансируемой системой, которая должна обеспечивать рентабельную работу. В связи с этим особое значение приобретают способы финансирования предпринимательской структуры.
Способы финансирования определяются в процессе стратегического финансового менеджмента. При этом различают два понятия: вертикальная интеграция и горизонтальная интеграция.
Вертикальная интеграция возникает, когда предпринимательская структура входит в более крупное образование и тогда часть управленческих функций передается вышестоящему звену. При этом происходит процесс перераспределения денежных средств подведомственных предприятий для образования централизованных фондов, используемых для финансирования общих программ из единого центра.
Особенностью вертикальной интеграции является то, что она может объединять различные предпринимательские структуры.
Основными задачами текущего финансового менеджмента являются:
1) обеспечение условий для адаптации деятельности этих структур с общими принципами деятельности вышестоящего звена;
2) сопоставление структуры издержек производства и обращения;
3) определение уровня себестоимости в предпринимательских структурах;
4) определение уровня самоокупаемости.
При горизонтальной интеграции осуществляется самостоятельность в решении всех производственных и финансовых вопросов. В этом случае повышается роль и значение финансового менеджера и принятых им управленческих решений, а также требования к текущему финансовому менеджменту.
В условиях горизонтальной интеграции текущий финансовый менеджмент призван обеспечить:
1) оперативное реагирование на происходящие изменения как внутри фирмы, так и за ее пределами;
2) постоянное обновление информации в процессе формирования фондов денежных средств.
Кроме того, в финансовом менеджменте используется ряд показателей, с помощью которых можно определить конкурентные преимущества хозяйствующего субъекта на рынке капиталов. К ним относятся доступность капитала, взаимная привлекательность ценных бумаг, стремление к финансовому сотрудничеству и др.
В целом финансовый менеджмент опирается на концепцию обеспечения прибыльности, превышающий среднеотраслевой уровень.
В последнее время значительно возросло внимание к вопросам эффективного управления финансовым обеспечением предпринимательской деятельности. В экономической литературе существуют различные варианты определения финансового обеспечения предпринимательской деятельности. В частности, Л.Н. Павлова в учебнике по финансовому менеджменту дает следующие определение: «финансовое обеспечение предпринимательства – это управление капиталом, деятельность по его привлечению, размещению и использованию».
Исходя из данного определения очевидно, что рассмотрение вопросов по финансовому обеспечению предпринимательской деятельности невозможно без знания конкретных источников финансирования предпринимательской деятельности.
В настоящее время все источники финансирования делятся на четыре основные группы:
1) собственные средства хозяйствующих объектов;
2) заемные средства;
3) привлеченные средства;
4) бюджетные ассигнования.
Финансовое обеспечение предпринимательства основано на реализации принципов самоокупаемости и самофинансирования.
Самоокупаемость как метод финансирования означает возмещение текущих затрат за счет полученных доходов.
Самоокупаемость в условиях рыночной экономики должна обеспечиваться в первую очередь за счет собственных ресурсов (выручкой от реализации) либо за счет заемных средств, если собственных не достаточно. В отдельных случаях возможна поддержка государства, однако и современных условиях роль бюджетных средств как источника финансирования предпринимательской деятельности резко сократилась.
Для реализации принципа самоокупаемости составляются сметы издержек производства и обращения, рассчитываются нормы расходования сырья и основных материалов, устанавливаются конкретные задания по росту повышения производительности труда и снижению себестоимости продукции.
Для обеспечения действенности принципа самоокупаемости большое значение имеет управление затратами. Процесс управления затратами предполагает не стремление к простому уменьшению затрат, а определение оптимальной величины себестоимости.
Определение оптимальной величины затрат включает в себя следующие элементы:
Важным моментом для действенности принципа самоокупаемости является включение в состав окунаемых затрат денежных накоплений.
Содержание самофинансирования в условиях формирования рыночной экономики всецело определяется внутренними финансовыми возможностями предприятия.
Таким образом, самофинансирование - это финансовая стратегия управления фондами денежных средств предприятий в целях накопления капитала, достаточного для финансирования расширенного вое производства.
Понятие самофинансирования используется при разработке стратегии развития фирмы. Зарубежный опыт показывает, что основной стратегической линией для большинства крупных компаний является достижение самофинансирования. При этом следует обратить внимание на одну особенность: самофинансирование компаний отличается тем, что свободных финансовых ресурсов, как правило, фирма не имеет, но их вложение в дело дает все большую прибыль.
Для разработки стратегии развития фирмы (предприятия) пользуются стратегическим финансовым менеджментом. Важнейшими элементами стратегического финансового менеджмента являются гибкость и оперативность.
Использование этих методов на практике позволяет фирме быстро реагировать на происходящие перемены, вносить коррективы в стратегию фирмы, избавляться от неэффективных методов финансирования.
Стратегический финансовый менеджмент должен, в конечном счете, обеспечить рост компаний.
Внутренний рост обеспечивается за счет расширения действующего производства путем развития собственной материально-технической базы в результате поэтапного финансирования.
Внешний рост происходит путем присоединения новых предприятий, методом единовременного финансирования покупки заранее выбранного предприятия или фирмы. Причем единовременное финансирование имеет смысл только при условии, что приобретаемый объект недорог, готов к эксплуатации и может приносить прибыль. Кроме того, приобретение новых предприятий может осуществляться в целях укрепление собственного дела и выгодного инвестирования свободных денежных средств.
Разрабатывая стратегию развития или роста фирмы, финансовый менеджер должен четко разграничивать области текущего и стратегического финансового менеджмента.
Текущий финансовый менеджмент занимается вопросами:
- стимулирования коммерческой инициативы;
- роста производительности труда;
- оптимизации издержек производства обращения;
- определения величины внутренних источников финансирования, обеспечивающих самоокупаемость фирмы;
- определения эффективности использования, имеющихся в распоряжении компании денежных средств за определенный отрезок времени.
- затрат с позиций окупаемости;
- капитальных вложений с позиций величины будущей прибыли;
- поиска путей наиболее эффективного накопления капитала;
- перераспределения финансовых ресурсов в наиболее прибыльные сферы деятельности;
- роста предприятия.
В ходе разработки основных положений развития фирмы необходимо четко сформулировать для себя побудительные мотивы к росту или расширению предприятия (фирмы), а также проанализировать конкретные выводы и ситуации, к которым может прийти финансовый менеджер в ходе текущего и стратегического финансового менеджмента. Рассмотрим эти вопросы более подробно.
Основным побудительным мотивом, как правило, является стремление завоевать большую сферу влияния. Достигается это путем покупки различных ценных бумаг. При этом следует иметь в вид, что основной целью является привлечение к участию в управлении как можно большего числа коммерческих организаций и предприятий.
Следовательно, инвестирование капитала возможно и в конкурирующие фирмы, и в предприятия-поставщики, и в приватизируемые объекты незавершенного производства, и в различные формы бизнеса.
Но в каждом конкретном случае финансовый менеджер должен сопоставить объем инвестиций с той выгодой, которую фирма получит от вложения капитала с учетом альтернативных вариантов и факторов риска.
При этом следует помнить, что финансовый менеджмент ориентируется на диверсификацию финансовых вложений, которая относится к области стратегического финансового менеджмента.
Диверсификация - это стратегическая ориентация на создание многопрофильного производства или портфеля ценных бумаг.
В ходе разработки стратегии развития предприятия (фирмы) могут сложиться различные ситуации, которые могут привести не только к росту фирмы, но и к сокращению, а возможно, к свертыванию производства. Так, например, возможна ситуация, при которой необходимо перейти к так называемому постепенному переключению капитала.
Постепенное переключение капитала подразумевает модернизацию и переоснащение производства на выпуск новой продукции. При этом в оборот вовлекаются дополнительные финансовые ресурсы, которые накапливались предприятием для целей расширенного воспроизводства.
Свертывание производства, а иногда и прекращение деятельности предприятия происходит, когда доходы на вложенный капитал не покрывают произведенных затрат. Свертывание производства наиболее предпочтительно осуществлять поэтапно, с постепенным переводом капитала в новые сферы бизнеса. Вместе с тем резкое прекращение деятельности в одной сфере и подключение к новым сферам имеет ряд преимуществ: до минимума сводится период снижения рентабельности, финансовые ресурсы сразу включаются в новую сферу деятельности, дающую более высокий доход.
Управление финансового обеспечения
К собственным финансовым ресурсам предприятия относятся выручка от реализации, амортизация и чистая прибыль предприятия.
В практике финансового менеджмента отдельных стран (в частности, во Франции) использование средств, образующихся в процессе Деятельности, рассматривается как различные виды самофинансирования, предназначенные либо для поддержания уровня производства (амортизация), либо в целях его роста (нераспределенная прибыль, резервы).
Основное назначение амортизации в отечественной практике - обеспечить замену изношенных основных фондов. В условиях, когда у хозяйствующих субъектов не хватает источников финансирования инвестиций, возрастает значение амортизации.
Амортизационные отчисления как денежные средства отражают сумму износа основных производственных фондов и нематериальных активов. Они входят в состав себестоимости производимой продукции и после ее реализации в виде выручки поступают на расчетный счет хозяйствующего субъекта. По экономической природе амортизационные отчисления обеспечивают простое воспроизводство ценностей, однако они относятся к финансовым ресурсам. Дело в том, что износ зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств не возмещается сразу же по мере начисления и образования амортизационных отчислений. Последние могут накапливаться и расходоваться на расширение и обновление производства, на вложение в ценные бумаги и высокодоходные проекты, помещаться на депозиты и т.д.
В настоящее время согласно новому Плану счетов амортизационные отчисления находятся в общем денежном обороте хозяйствующего субъекта и как фонд денежных средств не обособлены.
Введен следующий порядок начисления амортизации Указ Президента РФ № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины», п. 4-5. В состав имущества, подлежащего амортизации для;
целей налогообложения, включалось имущество, стоимость которого превышала 100-кратный размер установленного законодательством минимального размера месячной оплаты труда, полезный срок использования которого более одного года. Земельные участки, недра и леса, а также финансовые активы не относятся к имуществу, подлежащему амортизации.
Имущество, подлежащее амортизации, группировалось в четыре категории:
1) здания, сооружения и их структурные компоненты;
2) легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, конторские оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных;
3) технологическое, энергетическое, транспортное и иное оборудование, а также материальные активы, не включенные в первую или вторую категорию;
4) нематериальные активы.
Годовые нормы амортизации составили: для первой категории - 5%, для второй - 25%, для третьей - 15% для всех налогоплательщиков, за исключением субъектов малого предпринимательства и предпринимателей, в отношении которых годовые нормы амортизации увеличиваются и составляют соответственно: для первой категории - 6%, для второй - 30%, для третьей - 18%.
Для четвертой категории амортизационные отчисления осуществляются равными долями в течение срока существования нематериальных активов. Если же срок использования нематериального актива определить невозможно, срок амортизации устанавливается в 10 лет.
Расчет амортизационных отчислений производится умножением суммарной стоимости имущества, отнесенного к соответствующей амортизационной категории, на норму амортизации, за исключением имущества, отнесенного к первой и четвертой категориям, в отношении которого расчет амортизационных отчислений производится для каждой единицы имущества в отдельности.
Годовые нормы амортизации непосредственно влияют на величину амортизационных отчислений, а, следовательно, и на объем финансовых ресурсов.
В странах с развитой рыночной экономикой амортизационные отчисления являются важнейшим источником инвестиционного финансирования. Их удельный вес в общем объеме текущих и капитальных затрат хозяйствующих субъектов, осуществляемых из внебюджетных источников, составляет около 40%. В России эта цифра составляла 37%. В инвестиционных же целях используется не более 40% совокупных амортизационных отчислений.
В процессе разработки и принятия управленческих решений в области финансового обеспечения предпринимательской деятельности важное место занимает правильное определение величины источников собственных средств предприятия.
Финансовый менеджмент предполагает, что в ходе планирования и определения величин этих показателей хозяйствующий субъект должен четко представлять, как величина показателя выручки от реализации связана с величиной показателя прибыли, а также что на прибыль влияет ряд факторов и в первую очередь - величина издержек производства (себестоимости продукции).
В зарубежной практике разработана методика, позволяющая в ходе оперативного и стратегического планирования отслеживать зависимость финансовых результатов от издержек производства и объемов продажи. Анализ, позволяющий проследить цепочку показателей издержки - объем продаж - прибыль, называется операционном анализом.
Используя операционный анализ, финансовый менеджер сможет найти ответы на ряд важнейших вопросов, что даст ему в дальнейшем возможность принять грамотное управленческое решение.
К числу таких вопросов могут быть отнесены следующие:
- сколько наличного капитала требуется предприятию;
- каким образом можно мобилизовать эти средства;
- до какой степени можно доводить финансовый риск, используя эффект финансового рычага;
- как повлияет на прибыль изменение объема производства и сбыта.
Ключевыми элементами операционного анализа служат следующие показатели:
Операционный анализ позволяет определить наиболее выгодные комбинации между переменными затратами на единицу продукции, постоянными издержками, ценой и объемом продаж.
Постоянные издержки включают:
- постоянную заработную плату;
- арендные платежи;
- плату за электроэнергию;
- плату за газ;
- плату за воду;
- плату за телефон;
- расходы на почтовые услуги;
- страховые платежи;
- расходы на ремонт;
- расходы на рекламу;
- проценты за кредит;
- амортизацию.
Переменные издержки включают:
- сырье и основные материалы;
- покупные полуфабрикаты;
- дополнительную заработную плату;
- расходы на приобретение товара.
Система финансового обеспечения
Функция контроля включает в себя деятельность в области контроля за ходом выполнения работ над проектом, финансирования проекта, качества работ по проекту для удовлетворения потребностей заказчика. Контроль за выполнением работ в определенный момент времени означает контроль за соблюдением календарного графика. Информация о фактическом ходе работ сопоставляется с графиком. В случае отклонения от графика проводится анализ причин запаздывания и рассматриваются варианты ликвидации отклонений.
Контроль за финансированием проекта состоит в постоянном сравнении фактических затрате бюджетом. Сравнение фактических затрат с запланированными дает возможность руководителю проекта прогнозировать расходы на перспективу развития. Основными задачами контроля за бюджетом являются: оценка точных затрат, последующее распределение расходов во времени, подтверждение затрат, своевременная отчетность по затратам, определение отклонений от заранее намеченных сумм, прогнозирование затрат. Целью бюджетного контроля является выявление отклонений от намеченных планов, а не поиск экономии ресурсов.
Система организационного обеспечения финансового менеджмента представляет собой взаимосвязанную совокупность внутренних структурных служб и подразделений предприятия, обеспечивающих разработку и принятие управленческих решений по отдельным аспектам его финансовой деятельности и несущих ответственность за результаты этих решений.
Так как система финансового менеджмента является составной частью общей системы управления предприятием, его организационное обеспечение должно быть интегрировано с общей организационной структурой управления. Такое интегрирование позволяет снизить общий уровень управленческих затрат, обеспечить координацию действий системы финансового менеджмента с другими управляющими системами предприятия, повысить комплексность и эффективность контроля реализации принятых решений.
Финансовое обеспечение учреждений
Финансовые отношения в отраслях, оказывающих физическим и юридическим лицам услуги некоммерческого характера, обусловлены многообразием:
- видов непроизводственной деятельности;
- организационно-правовых форм субъектов хозяйствования;
- структур управления и схем подчиненности;
- методов и источников финансирования.
Организационно-правовые формы некоммерческих организаций разнообразны. В соответствии с Федеральным законом № 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" в эту группу субъектов хозяйствования включаются общественные и религиозные организации, фонды, некоммерческие партнерства, учреждения, автономные некоммерческие организации, потребительские кооперативы, объединения юридических лиц и др. Получение прибыли не является основной целью их создания. В случае получения прибыли она не распределяется между сотрудниками, а должна использоваться на реализацию уставных целей.
Среди общего количества некоммерческих организаций значительную долю занимают государственные и муниципальные учреждения. В соответствии с ГК РФ учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера.
Государственными являются все учреждения, находящиеся в федеральной или региональной собственности и финансируемые из федерального и региональных бюджетов.
Муниципальными называются те учреждения, собственником которых является муниципальное образование и которые финансируются из местных бюджетов.
Каждое государственное или муниципальное учреждение должно иметь утвержденный учредителем и зарегистрированный в установленном порядке устав, бюджетную смету или план финансово-хозяйственной деятельности, самостоятельный баланс, а также имущество в оперативном управлении.
Государственные и муниципальные учреждения подразделяются на три типа:
- казенные;
- бюджетные;
- автономные.
Согласно ст. 6 БК РФ, казенные учреждения - это государственные (муниципальные) учреждения, осуществляющие оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которых осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы.
Законом № 83-ФЗ установлено, что статус казенных учреждений должны иметь:
- управления объединений, управления соединений и воинские части Вооруженных Сил, военные комиссариаты, органы управления внутренними войсками, органы управления войсками гражданской обороны, соединения и воинские части внутренних войск, а также других войск и воинских формирований;
- учреждения, исполняющие наказания, следственные изоляторы уголовно-исполнительной системы, учреждения, специально созданные для обеспечения деятельности уголовно-исполнительной системы, выполняющие специальные функции и функции управления;
- специализированные учреждения для несовершеннолетних, нуждающихся в социальной реабилитации;
- учреждения МВД, Главного управления специальных программ Президента РФ, ФМС (Федеральная миграционная служба), ФТС, ФСБ, СВР (Служба внешней разведки), ФСО (Федеральная служба охраны), специальные, воинские, территориальные, объектовые подразделения федеральной противопожарной службы МЧС, аварийно-спасательные формирования федеральных органов исполнительной власти;
- психиатрические больницы (стационары) специализированного типа с интенсивным наблюдением, лепрозории и противочумные учреждения.
Казенные учреждения, являясь некоммерческими организациями, имеют ряд присущих именно им признаков:
1) цель создания - осуществление управленческих, социально-культурных, научных и иных функций некоммерческого характера;
2) учредитель такого учреждения - органы государственного управления и органы местного самоуправления;
3) закрепление имущества - на праве оперативного управления;
4) источники финансирования - средства соответствующих бюджетов и государственных внебюджетных фондов;
5) наличие бюджетной сметы, объем которой устанавливается учредителем, в том числе и на основе государственного задания;
6) высокая степень государственной регламентации их финансовой деятельности и низкий уровень самостоятельности при исполнении бюджетной сметы;
7) операции с бюджетными средствами проводятся через открытые им в казначейских органах лицевые счета;
8) отсутствие прав на предоставление и получение кредитов (займов), приобретение ценных бумаг;
9) зачисление в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ внебюджетных поступлений от приносящей доход деятельности за исключением учреждений системы исполнения наказаний, где такие доходы в полном объеме направляются на финансовое обеспечение их функций сверх бюджетных ассигнований;
10) закрепление в уставе позиции о субсидиарной ответственности по обязательствам казенного учреждения публично-правового образования в лице органа исполнительной власти, осуществляющего функции и полномочия учредителя;
11) особый порядок ведения бухгалтерского учета в соответствии с приказом Минфина России № 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению".
По функциональному признаку все государственные и муниципальные учреждения подразделяются:
- на органы государственного управления и местного самоуправления. Например, это Администрация Президента РФ, Минфин России, федеральные агентства, администрация муниципального образования "Волховский район Ленинградской области" и т.п.;
- судебные органы, включающие, к примеру, Конституционный Суд РФ, Высший Арбитражный Суд РФ, суды общей юрисдикции и т.п.;
- военные, образовательные, медицинские и другие учреждения.
На примере сферы образования рассмотрим другой принцип группировки учреждений.
В зависимости от реализуемой программы образовательные учреждения группируются в определенные типы учреждений, функционирующих в соответствии с утвержденными Правительством РФ типовыми положениями:
- дошкольные;
- общеобразовательные, включающие в себя три ступени: начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования;
- начального, среднего, высшего и послевузовского профессионального образования;
- дополнительного образования взрослых;
- дополнительного образования детей;
- специальные (коррекционные) для обучающихся, воспитанников с отклонениями в развитии;
- для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей (законных представителей);
- другие учреждения, осуществляющие образовательный процесс.
В свою очередь, в составе типовой группы учреждений могут функционировать отдельные виды учреждений. Например, к общеобразовательным учреждениям относятся школы, гимназии, лицеи, школы-интернаты, вечерние школы.
В отличие от образования для других отраслей бюджетного сектора типовые положения не утверждаются, а их деятельность регламентируется уставами. Так, например, уставы всех государственных музеев напрямую утверждаются Правительством РФ.
Организационное построение государственной системы медицинских учреждений регулируется Минздравсоцразвития России путем утверждения соответствующей номенклатуры учреждений и правил их лицензирования.
В соответствии с номенклатурой все учреждения сгруппированы в три крупных блока:
- лечебно-профилактические;
- государственной санитарно-эпидемиологической службы;
- аптечные.
В свою очередь, в каждую из перечисленных групп включаются учреждения определенных типов и видов, что свидетельствует о широко разветвленной структуре медицинских учреждений, название которых отражает специфику выполняемых ими функций. Например, к учреждениям охраны материнства и детства отнесены дома ребенка и родильные дома; диспансерами называются учреждения, специализирующиеся на отдельных видах заболеваний или видах деятельности (кожно-венерологические, наркологические и т.п.).
Ко второму типу государственных и муниципальных учреждений относятся бюджетные учреждения. К ним относятся некоммерческие организации, созданные Российской Федерацией, субъектом РФ или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий соответствующих органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.
Во многом признаки, права и обязанности бюджетных учреждений будут схожи с признаками, правами и обязанностями казенных учреждений. В частности, бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях будет осуществляться в том же, что и для казенных учреждений, порядке.
Следующий организационно-правовой тип - автономные учреждения. В Законе об автономных учреждениях приведено следующее определение: автономное учреждение (АУ) - это некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом РФ или муниципальным образованием (которые выступают его учредителем) для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.
Помимо Закона об автономных учреждениях вопросы правового и финансового характера их функционирования изложены в следующих законодательных актах:
- Законе РФ № 3266-1 "Об образовании", где говорится, что при создании автономного образовательного учреждения путем изменения типа существующего государственного или муниципального образовательного учреждения образовательное учреждение вправе осуществлять определенные в его уставе виды деятельности на основании лицензии и свидетельства о государственной аккредитации, выданных такому образовательному учреждению, до окончания срока действия этих лицензий и свидетельства;
- БК РФ, которым установлено, что в бюджетах бюджетной системы РФ могут предусматриваться субсидии автономным учреждениям, включая субсидии на возмещение нормативных затрат на оказание ими в соответствии с государственным (муниципальным) заданием государственных (муниципальных) услуг (п. 1 ст. 78.1 БК РФ);
- НК РФ: при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль в доходную часть не включаются субсидии автономным учреждениям (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Все типы государственных и муниципальных учреждений обладают как общими, так и характерными признаками. Среди общих признаков необходимо отметить: наличие собственника имущества в лице органа государственной власти либо органа местного самоуправления; закрепление имущества на праве оперативного управления; закрепление земельного участка на праве постоянного (бессрочного) пользования; выполнение государственного (муниципального) задания; публикацию отчетности в средствах массовой информации; лицензирование отдельных видов деятельности независимо от того, оплачиваются ли их услуги гражданам и юридическим лицам за счет бюджета или предоставляются на платной основе.
Лицензия - специальное разрешение на осуществление конкретного вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим государственным органом юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю.
В соответствии с Федеральным законом № 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" подлежат лицензированию: образовательная деятельность, деятельность негосударственных пенсионных фондов по пенсионному обеспечению и пенсионному страхованию; медицинская и фармацевтическая деятельность и т.д.
Помимо лицензии потенциальные получатели бюджетных средств должны иметь и другие документы. Например, образовательные учреждения получают право выдавать документы государственного образца только после прохождения государственной аккредитации, которая проводится аккредитационным органом один раз в шесть лет в учреждениях начального, среднего, высшего и дополнительного профессионального образования и в научных организациях; один раз в двенадцать лет - в иных образовательных учреждениях.
Учредитель сохраняет полный контроль за деятельностью руководителя учреждения, несмотря на то, что в отличие от руководителя казенного учреждения у руководителя бюджетного или автономного учреждения появляется гораздо больше свободы и самостоятельности в принятии управленческих решений. Это касается расходования средств, управления персоналом, политики оказания платных услуг.
Финансово-экономическое обеспечение
Для выполнения своих задач муниципальные образования должны обладать необходимыми материальными и финансовыми ресурсами, иметь право самостоятельного управления и распоряжения ими. Согласно Федеральному закону экономическую основу местного самоуправления составляют находящееся в муниципальной собственности имущество, средства местных бюджетов, а также имущественные права муниципальных образований.
В настоящем разделе излагаются правовые основы финансово-экономического обеспечения местного самоуправления. Вопросы формирования и использования отдельных компонентов муниципального имущества, финансовых средств, а также управления экономическими процессами на территории муниципального образования рассматриваются в главе 6. Финансовая автономия является существенным элементом местного самоуправления. Это подчеркнуто и в Европейской хартии, где записано, что органы местного самоуправления имеют право "на обладание средствами, которыми они могут свободно распоряжаться при осуществлении своих функций". При этом финансовые средства "должны быть соразмерны предоставленным им конституцией или законом полномочиям". Состав и использование муниципального имущества Состав муниципального имущества определяется в соответствии с федеральными законами и законами субъектов РФ.
Согласно Федеральному закону N 131-ФЗ, в состав муниципального имущества входит: - имущество, предназначенное для решения вопросов местного значения, включая муниципальные земли и некоторые природные ресурсы; - имущество, предназначенное для осуществления органами местного самоуправления отдельных государственных полномочий; - имущество, предназначенное для обеспечения деятельности органов и должностных лиц местного самоуправления, муниципальных служащих, работников муниципальных предприятий и учреждений. Федеральный закон конкретизирует состав муниципального имущества, которое может находиться в собственности поселений, муниципальных районов и городских округов. По Закону в муниципальной собственности должно находиться только имущество, необходимое для выполнения полномочий органов местного самоуправления как публичной власти. Имущество, предназначенное для коммерческого использования (извлечения прибыли), должно быть передано другим собственникам.
Муниципальное имущество, в зависимости от его назначения, может быть разделено на две основные группы: имущество, позволяющее вести хозяйственную деятельность, производить товары и оказывать услуги, и имущество, обеспечивающее выполнение управленческих и иных нехозяйственных функций местного самоуправления. Имущество первой группы закрепляется за муниципальными предприятиями и учреждениями на правах хозяйственного ведения или оперативного управления. Оно позволяет хозяйствующим субъектам функционировать, а в ряде случаев - извлекать прибыль и платить в бюджет налоги и сборы. Имущество второй группы, не закрепленное за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляет (вместе с финансовыми средствами) казну соответствующего муниципального образования. Органы местного самоуправления от имени муниципального образования самостоятельно владеют, пользуются, распоряжаются и управляют муниципальным имуществом.
В соответствии с Законом они вправе передавать муниципальное имущество во временное или постоянное пользование физическим и юридическим лицам, органам государственной власти и органам местного самоуправления, отчуждать, совершать иные сделки в соответствии с федеральными законами. Порядок и условия приватизации муниципальной собственности определяются населением непосредственно или представительными органами местного самоуправления самостоятельно. При этом доходы от приватизации объектов муниципальной собственности поступают в полном объеме в местный бюджет.
Органы местного самоуправления могут создавать муниципальные предприятия и учреждения, участвовать в создании хозяйственных обществ, в том числе межмуниципальных, необходимых для осуществления полномочий по решению вопросов местного значения. Органы местного самоуправления определяют цели, условия и порядок деятельности муниципальных предприятий и учреждений, утверждают их уставы. Муниципальная собственность признается и защищается государством, наравне с государственной, частной и иными формами собственности.
Обеспечение финансовой устойчивости
Организация и управление финансовой устойчивостью являются важнейшим аспектом работы финансово-экономической службы предприятия и включают целый ряд организационных мероприятий, охватывающих планирование, оперативное управление, а также создание гибкой организационной структуры управления всего предприятия и его подразделений. При этом широко используются такие методы управления, как регламентирование, регулирование и инструктирование. Особое внимание уделяется разработке положений о структурных подразделениях предприятия, должностных обязанностей сотрудников и движения информационных потоков в разбивке по срокам, ответственным лицам и показателям.
Организация планирования финансовой устойчивости необходима, прежде всего, для того, чтобы увязать источники поступления и направления использования собственных денежных средств. В данном случае речь идет об установлении пропорций между сводной калькуляцией на весь объем выпускаемой продукции (товаров, работ, услуг) и планируемым долгом.
Дело в том, что поступления денежных средств по суммам и срокам могут не совпадать с платежами поставщикам сырья и материалов, за работы и услуги, по расчетам с работниками предприятия и бюджетом, а также с банками по возврату кредитов и процентов по ним.
Вследствие этого еще на стадии планирования целесообразно составлять платежный календарь, в котором отражаются притоки и оттоки денежных средств по суммам и срокам. При этом структура оттоков (кредиторская задолженность и внутренний долг) не должна выходить за рамки структуры сводной калькуляции. Это означает, что общая сумма оплаты, скажем, за сырье и материалы не должна превышать общей суммы, вытекающей из сводной калькуляции. В противном случае может не хватить собственных источников для оплаты по другим статьям сводной калькуляции. Таким же образом следует поступать и с другими статьями сводной калькуляции.
Следовательно, если информация о притоках денежных средств по суммам и срокам известна достаточно точно, то корректировке подлежат оттоки по суммам и срокам. И наоборот, если предстоящие оттоки достаточно жестко регламентированы по суммам и срокам, то корректируются уже притоки. Но в любом случае можно заранее предусмотреть дни и периоды, когда возникнут «кассовые» разрывы, и принять соответствующие меры для их устранения и укрепления финансовой устойчивости предприятия.
Организация текущего управления финансовой устойчивостью предполагает обработку особым способом бухгалтерских данных. В результате получаются необходимые выходные документы - внутренние формы отчетности, анализа и аудита. Эти формы представляют собой стандартные типовые документы для служебного пользования, формируются на базе бухгалтерских данных и могут быть получены в любой момент по требованию пользователя - за год, квартал, месяц и день.
Основная задача сводных рапортов заключается в информационном обеспечении руководителей разных уровней в целях принятия ими управленческих решений в оперативном режиме. В этой связи актуальность этих таблиц полностью зависит от своевременности внесения и обработки исходных данных в бухгалтерии предприятия. Простота, доступность и читабельность предлагаемых аналитических документов позволяют руководителю понять финансовое состояние предприятия без специальных знаний бухгалтерского, финансового и налогового учета.
Сводные рапорты внутренней отчетности, анализа и аудита имеют свои стандартные формы, на основе которых представляется возможность анализировать работу не только отдельного участка, но и группы участков, ряда предприятий и подразделений, сводить полученные данные в таблицы и строить графики с разбивкой по видам товарно-материальных ценностей, поставщикам и покупателям, материально ответственных и подотчетных лиц.
Необходимо отметить, что для получения отчетности:
- доступ конкретного пользователя к базе бухгалтерских данных изначально ограничивается пределами его компетенции;
- в каждой таблице указывается необходимый уровень аналитики - укрупненные группы, подгруппы и учетные единицы;
- определяется занятость, финансовый результат и ритмичность работы того или иного участка, объекта, подразделения и предприятия в целом;
- обеспечивается прозрачный контроль над своевременностью внесения исходных данных, упрощается поиск ошибок и нестыковок, а также проведение инвентаризации и переоценки товарно-материальных ценностей;
- эти формы позволяют видеть движение материальных, финансовых и документарных потоков.
Работа с этими сводными аналитическими документами возможна при выполнении, по меньшей мере, пяти условий:
1) постановка задачи (что хотим анализировать, что хотим получить и в каком виде);
2) настройка плана счетов бухгалтерского учета в соответствии с нуждами оперативного и управленческого учета (введение подробных аналитических справочников);
3) ускоренная обработка текущей информации (день в день и без запаздывания);
4) наличие сетевой бухгалтерии;
5) защита информации и ограничение доступа к ней.
Таким образом, разработка, апробирование и последующее внедрение внутренних форм отчетности, анализа и аудита открывают широкие перспективы для укрепления финансового состояния предприятия за счет своевременного получения аналитической информации в читабельном формате и в режиме реального времени.
В то же время укрепление финансово-экономического состояния предприятия полностью зависит от организации работы финансово-экономической службы. Особая роль при этом отводится руководителю данной службы - финансовому директору, которому понятен язык бухгалтеров, экономистов и финансистов.
Принимая во внимание, что на многих предприятиях уже давно введена должность финансового директора, можно объективно говорить о качественном изменении работы службы. Однако данная должность не была введена в законодательном порядке и поэтому довольно долго отсутствовала в квалификационном справочнике должностей и специальностей. И только Постановлением Минтруда РФ № 75 в Квалификационный справочник были введены должность и должностная инструкция финансового директора. Согласно этой инструкции основной задачей финансового директора является укрепление финансовой устойчивости. Однако этот вопрос освещен в ней недостаточно глубоко. Следовательно, имеет смысл восполнить этот пробел разработкой положения как о всей финансово-экономической службе, так и о каждом из ее ведущих специалистов.
Эти положения определяют цель, круг задач и способы их решения в рамках финансово-экономической службы на основе регламентирования, регулирования и инструктирования. Эти управленческие воздействия определяют права, обязанности и ответственность всей службы, финансового директора и каждого ведущего специалиста, а также устанавливают регламент, содержание и способы передачи внутренней информации. В свою очередь, четкое разграничение функций между специалистами внутри службы позволяет создать единую базу данных, устранить дублирование и параллелизм в работе, а также выявить показатели, за которые отвечает каждая служба и подразделение.
Следовательно, только соединив в одной службе экономику, финансы и управление, можно говорить о создании основ для укрепления финансовой устойчивости.
При недостаточности собственных источников в денежной форме предприятие вынуждено «нецелевым» образом использовать заемные средства, а это, безусловно, не способствует улучшению его финансово-экономического состояния.
Под «нецелевым» использованием заемных средств следует понимать довольно распространенные случаи, когда средства под вполне конкретные и обоснованные цели, например, на оплату сырья и материалов, берутся не с той «полочки», с которой следовало бы (причина банальна: нужная «полочка» пуста), а с той, которая заполнена, но предназначена под другие цели, скажем, выплату заработной платы и налогов.
Поэтому, чтобы вырученные средства за реализованную продукцию (работы, услуги) использовались по целевому назначению, необходимо составлять плановую калькуляцию затрат на весь планируемый портфель заказов. В результате в сводной плановой калькуляции каждая статья получает не только стоимостную, а в отдельных случаях и натурально-вещественную оценку (по статьям сырья, материалов, топлива, энергии), но и свой удельный вес по отношению к общей величине выручки.
Руководствуясь этими удельными весами, выручка и авансы полученные распределяются по отдельным «полочкам», каждая из которых имеет свое целевое назначение -- отдельную статью сводной калькуляции. В силу этого каждая статья сводной калькуляции получает свой источник финансирования. Становится понятным, сколько заработанных средств может быть направлено на оплату сырья и материалов, выплату заработной платы, перечисление налогов и неналоговых платежей, процентов по кредиту и возврат самого кредита. Прибыль, заложенная в плановую калькуляцию, также получает денежное наполнение.
Распределение денежных средств в соответствии со структурой плановой калькуляции должно распространяться на все поступающие суммы со стороны, пока не будет получена вся выручка (по методу оплаты) или закрыта вся дебиторская задолженность денежными средствами (по методу отгрузки).
Отсюда следует: для того чтобы не было путаницы, что оплачивать в первую очередь - сырье и материалы, заработную плату или налоги, - необходимо строго придерживаться принятой структуры сводной калькуляции и не допускать использования одних источников в ущерб другим.
Такое представление механизма образования и использования сначала заемных, а затем собственных денежных средств делает «прозрачным» процесс движения денежных средств, а каждая статья затрат получает конкретное содержание. При этом по каждой статье устанавливается верхний предел, выход за который может привести к перерасходу предусмотренного источника и, следовательно, уменьшению прибыли и собственного капитала в денежной форме.
Но целевое распределение денежных средств возможно только в случае, если:
1) калькуляции на отдельные виды продукции (работ, услуг) составлены верно и экономически обоснованы;
2) сводная калькуляция на весь планируемый выпуск продукции учитывает все затраты, что подтверждается анализом отчетных данных и фактического расхода на плановый объем производства;
3) сводная калькуляция на стадии составления планового портфеля заказов позволяет определить точку безубыточности, учесть отпускные цены, а в случае необходимости - скорректировать отдельные калькуляции и статьи затрат;
4) фактические затраты находятся в соответствии с плановой калькуляцией и строго контролируются;
5) оплата постатейных затрат производится в рамках имеющегося источника, необходимость в установлении очередности платежей отпадает, а работа предприятия становится ритмичной.
При таком подходе на основе сводной калькуляции создается и сводный баланс движения денежных средств. Поступления и расходования этих денежных средств, в увязке с временным графиком и установленными ограничениями, способствуют тому, что денежные потоки систематизируются и находятся в соответствии с принятыми договорными обязательствами перед сторонними организациями, рабочими и служащими, бюджетом и фондами, банками и акционерами как по сумме обязательств, так и по срокам их исполнения.
В результате в одном и том же балансе движения денежных средств одновременно сочетаются:
- поступления денежных средств от покупателей продукции (работ, услуг) как по суммам, так и по срокам;
- расходования денежных средств по оплате продукции (работ, услуг) сторонних организаций в соответствии с установленными сроками и суммами;
- платежный график по расчетам с рабочими и служащим;
- платежный график по расчетам с бюджетом и фондами;
- платежный график по оплате процентов за кредит и возврату самого кредита.
Следовательно, из такого баланса непосредственно вытекают дни или периоды, когда необходимо осуществлять платежи, а собственных средств для этого нет. Отсюда возникает потребность в кредите, которая получает экономическое обоснование. И наоборот, если имеется избыток собственных средств, то может быть поставлен вопрос об их выгодном вложении.
Таким образом, работа с плановой калькуляцией и составление баланса движения денежных средств дают все основания для организации и осуществления оперативного управления финансовой устойчивостью предприятия. Результативность этого управления прослеживается через внутренние формы отчетности, анализа и аудита.
Финансовое обеспечение государства
Правовое регулирование финансовых отношений, которые возникают при создании и использовании фондов финансовых ресурсов, является одной из форм управления со стороны государства экономическим и социальным развитием. Все действия государства в сфере финансов должны базироваться на правовых актах.
Эти акты выполняют такие основные функции:
- определяют круг физических и юридических лиц, на которых распространяется действие правовой нормы;
- регламентируют права и обязательства юридических и физических лиц по поводу мобилизации и использования фондов финансовых ресурсов;
- является основной для применения соответствующих мер о выполнении правовых норм.
Субъектами правовых отношений является государство, граждане и хозяйствующие структуры. Все финансово — правовые отношения возникают и останавливаются на законодательной основе. Исключительно законами устанавливается Государственный бюджет и бюджетная система; система налогообложения; основы о создании и функционировании финансового, кредитного и инвестиционных рынков; статус национальной валюты, а также иностранной валюты на территории; порядок создания и погашения государственного внутреннего и внешнего долгов; порядок выпуска и обращения государственных ценных бумаг.
Координацию движения финансовых ресурсов осуществляет финансовый аппарат. Финансовый аппарат — это совокупность финансовых учреждений, на которых лежит управление финансовой системы государства.
Общее руководство финансовой деятельностью осуществляют органы государственной власти и управления: президент, Кабинет Министров, Министерство финансов, Государственная контрольно — ревизионная служба, Государственное казначейство, Государственная налоговая администрация, Расчётная палата Верховной Рады, Национальный банк.
Верховная Рада принимает законы, в том числе по финансовым вопросам; основные направления бюджетной политики на следующий бюджетный период; утверждает Государственный бюджет и вносит изменения в него; осуществляет контроль за выполнением Государственного бюджета; принимает решения об отчёте о его выполнении; определяет основы внутренней и внешней политики.
Кабинет Министров обеспечивает проведение финансовой, ценовой, инвестиционной, и налоговой политики; политики в сфере труда и занятости населения, социальной защиты, образования, культуры и науки, и т.д.; организовывает разработку проекта о Государственном бюджете и обеспечивает его выполнение; принимает решение об использовании средств Резервного фонда Кабинета Министров.
Центральное место в управлении финансами в системе органов исполнительной власти занимает Министерство финансов. Именно на нём лежат задания общего руководства всей финансовой системы.
Основные функции министерства финансов:
- создание основ и направлений финансовой политики государства, и разработка мер их реализации;
- организация бюджетного процесса, составление проекта Госбюджета и его выполнение;
- организованное регулирование финансовой деятельности субъектов хозяйствования через внедрение правил осуществления финансовых операций, форм финансовых документов, порядка и ведения бухгалтерского учёта и финансовой отчётности;
- организация функционирования рынка ценных бумаг;
- осуществление мероприятий по мобилизации через систему государственного кредита и управление государственным долгом;
- обеспечение финансовых отношений государства с другими государствами, международными организациями и финансовыми институтами;
- организация и осуществление финансового контроля в стране;
- разработка налоговой и таможенной политики;
- организация и контроль за страховую деятельность;
- обеспечение стабильности государственных финансов.
В состав Министерства финансов входит два подразделения: Государственная контрольно-ревизионная служба и Государственное казначейство.
Органы государственной контрольно-ревизионной службы выполняют такие функции:
- организовывают работу контрольно-ревизионных подразделений на местах проведения ревизий и проверок;
- осуществляют ревизии и проверки финансовой деятельности, состояние и сбережения средств и материальных ценностей, достоверности учёта и отчётности в ведомствах министерства, государственных комитетах и других органах государственной исполнительной власти, в государственных фондах, бюджетных учреждениях, а также на предприятиях, которые получают средства из бюджета;
- контролируют полноту налогообложения, правильность использования и сбережения валютных средств;
- разрабатывают инструктивные и другие нормативные акты о проведении ревизий, проверок и т.д.
Государственное казначейство создано с целью эффективного управления средствами государственного бюджета.
Основными заданиями казначейства являются:
- организация выполнения Государственного бюджета и осуществление контроля за ним;
управление наличными средствами Государственного бюджета и средствами бюджетных фондов в рамках расходов, установленных на определённый период;
- финансирование расходов Государственного бюджета;
- ведение учёта кассового выполнения Государственного бюджета, составления отчётности про состояние выполнения Государственного бюджета;
- управление государственным внутренним и внешним долгом в соответствии с законодательством;
- распределение между государственным и местными бюджетами отчислений от общегосударственных налогов, сборов и обязательных платежей по нормативам утверждённым Верховной Радой;
- осуществление контроля по поступлению и использованием средств государственных бюджетных фондов и т.д.
Основное задание Государственной налоговой администрации заключается в реализации налоговой политики государства.
На налоговой администрации лежат следующие основные функции:
- разработка проектов налогового законодательства;
- контроль за правильностью начисления налогов и других обязательных платежей и своевременностью их уплаты;
- учёт плательщиков налогов и поступление платежей в бюджет;
- наложение штрафных санкций и административных наказаний на нарушителей налогового законодательства и т.д.
Расчётная палата ВРУ является постоянно действующим высшим органом государственного финансового контроля, основным заданием которого является организация и осуществление контроля за своевременным выполнением доходной и расходной части Государственного бюджета; определение эффективности и целесообразности использования государственных средств, валютных и финансово-кредитных ресурсах. Расчётная палата как экспертный орган ВРУ даёт соответствующие заключения и рекомендации по вопросам финансовой деятельности органов управления.
Национальный банк является основным финансовым инструментом в сфере денежного рынка. Основное задание НБУ — регулирование денежного оборота и организация эффективного функционирования кредитной системы. НБУ также выполняет функции по размещению государственных ценных бумаг и обслуживание государственного долга, организовывает кассовое выполнение бюджета, проводит международные расчёты государства осуществляет валютное регулирование.
Условия финансового обеспечения
Для того чтобы получить выгодный контракт, в наши дни необходимо выполнить ряд условий. Помимо грамотного участия в тендерах и соблюдения соответствующих правил, претендент должен выполнить все условия финансового обеспечения исполнения контракта.
Этот вопрос полностью регулирует Федеральный Закон Российской Федерации №94. Если размер обеспечения на этапе подачи заявки сравнительно невелик – всего 5 %, то уже сумма обеспечения исполнения контракта доходит до 30% от общей стоимость договора.
В тексте нормативного акта имеются уточнения, говорящие о некоторых важных моментах, касающихся расчета величины финансового гарантирования серьезности исполнителя:
• Сумма обеспечения не должна быть менее суммы переданного аванса, в случае, когда при сделке фигурируют авансовые выплаты.
• Если разыгрывается тендер на проведение ряда работ, то каждую из них полагается сопровождать отдельным контрактом, соответственно, и отдельным обеспечением в установленном размере.
Пожалуй, наиболее важным и определяющим моментом в вопросах страхования ответственности исполнителя является тот факт, что обеспечение вовсе не обязательно предоставлять в денежной форме. В современном деловом мире давно практикуются альтернативные способы, иначе говоря, способы непрямого залога.
По сути, их два:
1. договор поручительства от другой компании, удовлетворяющей требованиям закона;
2. банковская гарантия, соответствующая сумме обеспечения исполнения контракта.
Источник финансового обеспечения
Различают два основных вида финансовых ресурсов, необходимых для деятельности предприятия, - долгосрочные финансовые средства в виде основных фондов (капитала) и краткосрочные (текущие) финансовые средства для каждого производственного цикла, т.е. до момента получения дохода от продажи готовой продукции.
При определении потребности в денежных ресурсах необходимо учитывать:
а) для какой цели требуются денежные средства и на какой период (краткосрочный или долгосрочный);
б) когда и сколько необходимо денежных средств;
в) можно ли изыскать необходимые средства в рамках предприятия или придется обращаться к другим источникам;
г) каковы будут затраты при уплате долгов.
Тщательно взвесив все варианты, выбираем наиболее приемлемый источник получения денежных средств.
Источники финансовых ресурсов делятся на собственные и заемные.
Первоначальное формирование финансовых ресурсов происходит в момент учреждения предприятия, когда образуется уставный фонд.
Его источниками в зависимости от организационно-правовых форм хозяйствования выступают акционерный капитал, паевые взносы членов кооперативов, отраслевые финансовые ресурсы (при сохранении отраслевых структур), долгосрочный кредит, бюджетные средства.
Величина уставного фонда показывает размер тех денежных средств (основных и оборотных), которые инвестированы в процесс производства.
Основным источником финансовых ресурсов на действующих предприятиях выступают прибыль (от основной и других видов деятельности) и амортизационные отчисления.
Наряду с ними источниками финансовых ресурсов выступают: выручка от реализации выбывшего имущества, устойчивые пассивы, различные целевые поступления и др.
При недостатке собственных средств предприятие может обратиться за кредитом.
В зависимости от того, на какое время берется кредит, различают краткосрочные (до года), среднесрочные (от года до трех лет) и долгосрочные кредиты (от трех до пяти лет).
Кредитование имеет две разновидности:
• кредитование деятельности хозяйствующего субъекта в форме прямой выдачи денежных ссуд (банковский кредит);
• кредитование как разновидность расчетов, т.е. расчетов с рассрочкой платежей (торговый кредит).
Для получения кредита заемщик подает в банк (т.е. кредитору) заявку и другие требующиеся документы. В заявке указываются цель получения кредита, сумма и срок, на который испрашивается кредит. Другие документы устанавливаются конкретным банком-кредитором. К ним обязательно относятся учредительные документы, карточки с образцами подписей и печати, баланс.
Получив документы, банк-кредитор оценивает кредитоспособность и платежеспособность заемщика. Затем заключается кредитный договор, который содержит вид кредита, сумму и срок кредита, расчеты процентов и комиссионных вознаграждений банка за его расходы, связанные с выдачей кредита, вид обеспечения кредита и форму передачи кредита заемщику.
Важным условием выдачи кредита является его обеспечение.
Обеспечение кредита - это ценности, служащие для кредитора залогом полного и своевременного возврата должником полученной ссуды и уплаты процентов. Основными видами обеспечения кредита могут быть поручительство, гарантия, залог и страхование ответственности заемщика за непогашение кредита. Поручителем или гарантом может являться любой хозяйствующий субъект (банк, предприятие, ассоциация и др.).
Банковский кредит выдается на конкретный срок под определенный кредитный процент. Кредит может выдаваться под долговое обязательство, именуемое векселем. Одна из форм банковского кредита состоит в том, что банк разрешает фирме расходовать деньги сверх суммы на ее расчетном счете. Такой кредит называется овердрафтом, за него также уплачивается процент банку.
Следует отметить, что из-за высоких процентных ставок, действующих в настоящее время в России, пользование банковским кредитом для многих предприятий не представляется возможным. При острой необходимости в средствах пользуются в основном краткосрочным кредитом.
Торговый кредит, именуемый также коммерческим, заключается в том, что предприниматель приобретает товар с отсрочкой платежа. А это равносильно получению в долг от продавца товара суммы, равной стоимости товара. Предприниматель, приобретающий товар, обязуется согласно контракту, заключенному с поставщиком, вернуть ему стоимость полученного товара в определенный срок с выплатой процента за кредит, предоставленный в виде товара.
Торговым кредитом пользуются преимущественно оптовые покупатели товара, хотя не исключается его использование и при продаже в розницу. В этом случае принято говорить о покупке товаров с оплатой в рассрочку.
В условиях рыночной экономики получают развитие новые формы взаимоотношений предприятий и банков. Прежде всего, имеются в виду лизинг, факторинг, франчайзинг.
Лизинг - форма долгосрочной аренды, связанная с передачей в пользование оборудования, транспортных средств и другого движимого и недвижимого имущества. Различают два вида лизинга: финансовый и операционный.
Финансовый лизинг предусматривает выплату арендатором в течение действия контракта сумм, покрывающих полную стоимость амортизации оборудования или большую ее часть, а также прибыли арендодателя.
По истечении срока действия контракта арендатор может:
• вернуть объект лизинга арендодателю;
• заключить новый контракт на аренду;
• выкупить объект лизинга по остаточной стоимости.
Операционный лизинг заключается на срок, меньший амортизационного периода имущества. После окончания контракта объект лизинга возвращается владельцу или вновь сдается в аренду.
Применение лизинга связано с отделением владения имущества от его использования.
Преимущества лизинга заключаются в том, что лизинг позволяет хозяйствующему субъекту получить основные фонды и начать их эксплуатацию, не отвлекая деньги из оборота. Как видим, лизинг - это эффективный способ финансирования для предприятий, не располагающих необходимыми средствами для капиталовложений в оснащение производства. Эта ситуация особенно характерна для малого бизнеса, как правило, имеющего ограниченные средства.
Важно и то, что основные фонды в течение всей сделки находятся на балансе лизинговой фирмы, а платежи ей относятся к текущим расходам хозяйствующего субъекта, т.е. включаются в себестоимость производимой продукции и соответственно уменьшают сумму прибыли, облагаемой налогом.
Факторинг можно определить как деятельность специализированного учреждения (факторинговой фирмы или факторингового отделения банка) по взысканию денежных средств с должников своего клиента (промышленной или торговой фирмы) и управлению его долговыми требованиями.
Факторинг особенно выгоден для предприятий малого и среднего бизнеса как форма финансирования, позволяющая руководству и сотрудникам сконцентрироваться на производственных проблемах и максимизации прибыли, ускоряющая получение большей части платежей, гарантирующая полное погашение задолженности и снижающая расходы по ведению счетов.
Факторинг дает гарантию платежа и избавляет поставщиков от необходимости брать дополнительные и весьма дорогостоящие кредиты в банке. Все это благоприятно сказывается на финансовом положении предприятия.
Франчайзинг - это система продажи лицензий (франшиз) на технологию и товарный знак. Система франчайзинга позволяет широко использовать ресурсы крупных предприятий для финансирования малого бизнеса.
Покупка франшизы выгодна, поскольку риск сравнительно мал. Вкладывая деньги во франшизу, вы приобретаете жизнеспособное предприятие, которое уже долгое время работало успешно. Лицензиар (фирма, предоставляющая франшизу) может сдать в аренду основные фонды, предложить финансирование.
Помимо предоставления финансовой и консультативной помощи лицензиар, как правило, обучает нового предпринимателя методам управления фирмой. Многие лицензиары предлагают консультации по вопросам рекламы, налогов и другим проблемам бизнеса, а также по руководству повседневной деятельностью предприятия, работающего на основе франшизы.
Для финансирования крупными фирмами малых фирм-новаторов, занимающихся, прежде всего вопросами нововведений, обычно используется венчурный (рисковый) капитал. Дело в том, что крупная фирма обычно неохотно идет первой на производство принципиально новой продукции. Последствия возможной неудачи для нее намного тяжелее, чем для небольшой фирмы.
Поэтому главным направлением участия крупной фирмы в исследованиях вероятного характера, связанных с разработкой и освоением принципиально новых товаров, становится осуществление так называемого рискового финансирования небольших фирм, специализирующихся на подобных разработках.
Для малых фирм характерны простота управления, широкий простор личной инициативы, возможность проведения гибкой научно-технической политики, активное привлечение к своей деятельности изобретателей. Многие из таких фирм вносят существенный вклад в инновационный процесс, разработку новой продукции, прогрессивных технологий.
Участие крупных фирм в рисковом финансировании обусловлено не только повышенной по сравнению с традиционными формами ведения НИОКР отдачей, но и их прямой экономической заинтересованностью.
Дело в том, что независимые малые фирмы пользуются налоговыми и другими льготами, получают прямую финансовую поддержку в рамках правительственных программ стимулирования научно-технического прогресса. В результате всего этого рисковое финансирование в настоящее время во многих странах активно развивается.
Формы финансового обеспечения
Финансовое обеспечение воспроизводственного процесса – это покрытие воспроизводственных затрат за счет финансовых ресурсов.
Финансовые ресурсы являются важнейшим денежным источником расширения производства.
Снижение их объема ограничивает возможности целенаправленного воздействия финансов на развитие экономики.
В формировании финансовых ресурсов участвуют все элементы стоимости валового общественного продукта, но основным источником является национальный доход.
Важным источником финансовых ресурсов могут быть доходы от внешнеэкономической деятельности, а также часть национального богатства, вовлекаемого в хозяйственный оборот (переходящие остатки бюджетных средств, обращаемые на покрытие расходов текущего года, резервные фонды страховых организаций, средства от продажи части золотого запаса страны, выручка от реализации излишнего имущества и т. д.).
Для формирования финансовых ресурсов используются также заемные и привлеченные средства.
На микроуровне формируются нецентрализованные финансовые ресурсы, используемые на затраты по расширению производства и удовлетворению социально-культурных запросов работающих.
Потребности общественного производства на макроуровне обеспечиваются за счет централизованных финансовых ресурсов. Формами их использования являются бюджетные и внебюджетные фонды.
Финансовое обеспечение воспроизводственных затрат может осуществляться в трех формах: самофинансирования, кредитования и государственного финансирования.
Самофинансирование основано на использовании собственных финансовых ресурсов субъектов хозяйствования. При недостатке собственных средств предприятие может сократить свои расходы либо воспользоваться заемными средствами, привлекаемыми на основе операций с ценными бумагами.
Кредитование – это такой способ финансового обеспечения воспроизводственных затрат, при котором расходы субъекта хозяйствования покрываются за счет ссуды банка, предоставляемой на началах срочности, платности и возвратности.
Государственное финансирование производится на безвозвратной основе за счет средств бюджетных и внебюджетных фондов, формируемых на разных уровнях государственного управления в процессе распределения и перераспределения части национального дохода.
На практике необходимо добиться оптимального соотношения между всеми тремя формами финансового обеспечения, а это возможно лишь на основе активной финансовой политики государства.
Порядок финансового обеспечения
Порядок финансового обеспечения выполнения муниципального задания (далее – Порядок) разработан в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации, статьей 9.2 Федерального закона №7-ФЗ "О некоммерческих организациях", статьей 4 Федерального закона №174-ФЗ "Об автономных учреждениях". Порядок устанавливает правила определения объёма и условия предоставления финансового обеспечения выполнения муниципального задания казенным, бюджетным и автономным учреждениям Центральненского сельского поселения (далее – учреждения), а также определяет порядок изменения объема финансового обеспечения.
В настоящем Порядке применяются термины и понятия в значениях, установленных Порядком формирования, мониторинга и контроля выполнения муниципального задания, утверждаемым постановлением Администрации Центральненского сельского поселения.
Финансовое обеспечение выполнения муниципального задания бюджетными и автономными учреждениями осуществляется в виде субсидии из местного бюджета на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием в соответствии с муниципальным заданием муниципальных услуг, выполнением работ (далее – субсидия).
Финансовое обеспечение выполнения муниципального задания казенными учреждениями осуществляется на основе бюджетной сметы в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных в районном бюджете.
Финансовое обеспечение выполнения муниципального задания учреждениями в части реализации полномочий, переданных Российской Федерацией и Приморским краем, Шкотовским муниципальным районом Центральненскому сельскому поселению осуществляется за счёт субвенций, выделяемых из федерального, краевого бюджета и районного бюджета бюджету Центральненского сельского поселения.
Нормативные затраты на единицу муниципальной услуги устанавливаются учредителем по согласованию с отделом финансов Администрации Центральненского сельского поселения (далее – отдел финансов).
В случае, если нормативные затраты на оказание муниципальных услуг установлены законодательством Российской Федерации, Приморского края, Шкотовского МР, объем финансового обеспечения формируется с учетом данных нормативов.
Нормативные затраты на единицу работ устанавливаются учредителем по согласованию с отделом финансов в соответствии с Порядком определения нормативных затрат, утверждаемым учредителем по согласованию с отделом финансов.
В случае невозможности оценки количества единиц работ и нормативных затрат на единицу работ нормативные затраты на выполнение такой работы определяются на основе сметы затрат (нормативно-сметный расчет).
В случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации в состав муниципального задания входят платные услуги (работы), то при определении объема субсидии затраты учреждения на оказание платных услуг (работ) не учитываются. В случае оказания частично платных услуг (работ) или по льготным ценам (тарифам) в субсидии учитываются затраты, не покрываемые за счет полученной учреждением платы за такие услуги (работы). Порядок определения указанной платы (цены, тарифа) устанавливается учредителем, если иное не предусмотрено законодательством. Учреждение не вправе осуществлять за счет средств субсидии из местного бюджета компенсацию расходов, связанных с ведением приносящей доход деятельности.
Нормативные затраты на общехозяйственные нужды и содержание имущества устанавливаются учредителем в соответствии с Порядком определения нормативных затрат, утверждаемым учредителем по согласованию с отделом финансов.
Под содержанием имущества следует понимать содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закреплённого за учреждением в установленном законодательством порядке или приобретённого учреждением за счёт средств, выделенных учредителем на эти цели, уплату налогов и сборов, которыми облагается соответствующее имущество, в том числе земельные участки.
В случае сдачи в аренду с согласия учредителя недвижимого имущества, особо ценного движимого имущества, закреплённого за учреждением в установленном законодательством порядке или приобретённого учреждением за счёт средств, выделенных учредителем, финансовое обеспечение содержания указанного имущества за счет субсидии не осуществляется.
Подходы к определению нормативных затрат, используемые для определения объема финансового обеспечения муниципального задания для казенных учреждений не могут отличаться от соответствующих подходов, используемых для определения размера субсидии для бюджетных или автономных учреждений, оказывающих (выполняющих) аналогичные услуги (работы).
Учет и осуществление операций по средствам местного бюджета на выполнение муниципального задания казенным учреждением производится на лицевом счете казенного учреждения, открытом в отделе финансов в установленном порядке, в пределах лимитов бюджетных обязательств и предельных объемов финансирования, предусмотренных кассовым планом исполнения районного бюджета.
Субсидия бюджетному учреждению перечисляется на лицевой счет, открытый в отделе финансов в установленном порядке.
Субсидия автономному учреждению перечисляется на лицевой счет, открытый в отделе финансов в установленном порядке, или на счет, открытый в кредитной организации.
Средства на предоставление субсидии бюджетным и автономным учреждениям выделяются учредителем в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных в местном бюджете по соответствующему разделу, подразделу, целевой статье и виду расходов классификации расходов бюджетов в ведомственной структуре расходов и сводной бюджетной росписи по соответствующему коду классификации операций сектора государственного управления.
Предоставление учреждению субсидии в течение финансового года осуществляется на основании соглашения о порядке и условиях предоставления субсидии на финансовое обеспечение выполнения муниципального задания, заключаемого между учреждением и учредителем (далее – соглашение), по форме согласно приложению 1 к настоящему Порядку. Учредитель вправе уточнять и дополнять установленную форму соглашения с учетом отраслевых особенностей.
Учредитель вправе вносить изменения в соглашение путем заключения дополнительных соглашений в случае изменения муниципального задания и объема предоставляемой субсидии в течение финансового года.
Проект соглашения, а также проекты дополнительных соглашений между учредителем и учреждением подлежат согласованию с отделом финансов.
Перечисление субсидии производится в соответствии с кассовым планом исполнения местного бюджета. Предложения по формированию кассового плана исполнения местного бюджета учредитель формирует с учетом календарного плана финансирования субсидии, установленного в соглашении.
Не использованные в текущем финансовом году остатки средств, предоставленных бюджетным и автономным учреждениям из местного бюджета, используются в очередном финансовом году на те же цели.
Объем финансового обеспечения в течение финансового года может быть пересмотрен на основании решения учредителя (в том числе на основании промежуточного отчета о выполнении муниципального задания) по согласованию с отделом финансов после внесения изменений в бюджетную роспись путем внесения соответствующих изменений в муниципальное задание в части объемов муниципальных услуг (работ) и/или нормативов затрат, в соглашение, а также при необходимости в Порядок определения нормативных затрат.
Основаниями для пересмотра объема финансового обеспечения выполнения муниципального задания учреждением являются:
- увеличение или уменьшение объема ассигнований, предусмотренных на оказание соответствующих муниципальных услуг (выполненных работ) в районном бюджете;
- выполнение муниципального задания учреждением не в полном объеме или с качеством ниже установленного в муниципальном задании;
- выявление необходимости оказания учреждением муниципальных услуг (выполнения работ) в количестве сверх установленного в муниципальном задании;
- выявление необходимости оказания учреждением дополнительных муниципальных услуг (работ), не установленных в муниципальном задании;
- выявление необходимости перераспределения объемов муниципального задания между учреждениями.
В случае выполнения учреждением всех утвержденных в муниципальном задании требований к объему и качеству муниципальных услуг (работ) сокращение объема финансового обеспечения муниципального задания в части уже оказанных муниципальных услуг, выполненных работ не допускается.
В случае, если в рамках муниципального задания муниципальные услуги (работы) оказываются (выполняются) в обязательном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации, Приморского края, Шкотовского МР и Центральненского сельского поселения, то при выявлении необходимости оказания учреждением услуг (выполнения работ) в количестве сверх установленного в муниципальном задании корректировка муниципального задания и его финансового обеспечения проводится в обязательном порядке.
Учреждение одновременно с отчетом о выполнении муниципального задания представляет учредителю отчёт об использовании субсидии по форме согласно приложению 2 к Порядку. Порядок и периодичность представления отчета об использовании субсидии устанавливается учредителем в муниципальном задании.
В случае, когда на основании итогового отчета об исполнении муниципального задания и отчета об использовании субсидии установлено, что муниципальное задание выполнено не в полном объеме, учредитель рассматривает вопрос о частичном или полном возврате субсидии в размере, определенном исходя из количества фактически не оказанных услуг (не выполненных работ). По решению учредителя фактически не оказанные услуги (не выполненные работы) включаются в муниципальное задание на очередной год без включения в общий объем субсидии в очередном году. В данном случае субсидия в размере, определенном исходя из количества фактически не оказанных услуг (не выполненных работ), возврату не подлежит.
В случае, когда срок окончания выполнения работ (оказания услуг) переходит на следующий год, по решению учредителя субсидия возврату не подлежит, но учитывается при формировании муниципального задания на очередной год. Указанные работы (услуги), а также средства субсидии на их выполнение необходимо отразить в муниципальном задании на очередной год без включения в общий объем субсидии в очередном году.
Контроль за эффективным использованием средств местного бюджета, предусмотренных на выполнение муниципального задания, а также за своевременным представлением отчётности об использовании средств местного бюджета осуществляет учредитель в порядке, установленном в муниципальном задании, а также отдел финансов в порядке, установленном действующим законодательством.
Обеспечение финансового менеджмента
Информационное обеспечение финансового менеджмента заключается в сформированной системе каналов получения, обработки, анализа информации. От информационного обеспечения в большой степени зависит эффективность работы каждого руководительского отдела. Например, за финансовым менеджментом закреплен строжайший контроль учета и оптимизации производственных процессов предприятий. В современном экономическом мире сложно переоценить пользу от грамотно полученной и обработанной, актуальной информации. Главная и самая ценная ее характеристика – это объективность, без которой невозможно составить финансовую отчетность. Такого рода отчетность состоит из нескольких форм отчетности на базе данных о финансовом учете, которые необходимы в свою очередь для предоставления внешней и внутренней аудитории пользователей объективных данных, которые иллюстрируют финансовое положение предприятия в доступном виде. Эта форма подачи информации вполне приемлема для прогнозирования и планирования своей деятельности, а также анализа проделанной работы. Для потенциальных партнеров.
Данный информационный пакет состоит из:
• сведений об оценке финансового состояния;
• оценки потока денежных средств;
• данных о принятии;
• инвестиционных решений.
Информационное обеспечение важно использовать не только финансовому менеджменту.
К так называемым «информационным пользователям» относят:
• инвесторов;
• акционеров;
• собственников;
• кредиторов;
• профсоюзы;
• рабочий персонал, который использует эту информацию для своей работы;
• заказчиков;
• государственные органы;
• население; деловые и научные сферы.
Основные требования к информационному обеспечению финансового менеджмента:
1. Значимость в информационном влиянии на результаты.
2. Полнота данных при обеспечении информативных показателей.
3. Достоверность.
4. Актуальность.
5. Воспринимаимость для обработки.
6. Оценочная сопоставимость.
7. Релевантность (содержащая приоритетную структуру).
В широком смысле в финансовом менеджменте используют информацию, которая связанна с принятием управленческих решений. Но важно соблюдать форму предоставления информации, которая соответствует вышеуказанным требованиям, для эффективной обработки данных.
Финансовый менеджмент относится к категории внутренних пользователей информации. На экономическом языке «информационные пользователи» делятся на внутренних и внешних.
Что касается первой группы, то сюда включают:
• руководителей организаций;
• финансовых менеджеров;
• иногда и собственников фирмы.
При этом следует акцентировать внимание на моменте, где к заинтересованным в высоком результате хозяйственной деятельности зачисляют организации и учреждения. Но только те, которые заявили претензии на собственность средств предприятия, и оценивают целесообразность использования всех ресурсов данной организации. А также в этом ряду стоят кредиторы (реальные и потенциальные), что должны в первую очередь проанализировать степень доверия к возможному или же реальному клиенту. Не следует забывать о таких пользователях информации как поставщики, покупательская аудитория, государственные органы, на которые в первую очередь положена обязанность контроля и коррекции финансовой деятельности фирмы. Все информационные ресурсы имеют свои характеристики. Если классифицировать их относительно источников получения, то опять же раздел приложится между внешними и внутренними информационными ресурсами. Первый ряд ресурсов – это данные, которые касаются других производителей, возможных потребителей и поставщиков. Ее дают информационные рынки. Понятно, что внутренняя информация исходит из внутренней сферы предприятия и имеет доступ открытый и закрытый (только для внутрифирменного пользования).
Интересен тот факт, что весь мировой рынок товаров и услуг уже давно разделен на секторы информационных данных.
2. Научные и профессиональные информационные активы.
3. Социально-политические и правовые данные.
4. Массовые и потребительские ресурсы.
Расширим понятие сферы с внутренним обеспечением информационной базы, которая создана непосредственно в деятельности предприятия с помощью его работников разных уровней иерархии. Здесь классификация сложнее. За критериальный принцип принимается содержания информации и источник ее формирования.
Итак, по первому параметру просматриваем данные:
• по управленческому учету;
• сметы;
• бюджеты;
• плановая и оперативная информация;
• ведомости о закупках и расходах, издержках.
Что касается источников, то такие ведомости предоставляет:
• бухгалтерия;
• финансовый отдел;
• отдел менеджмента и рекламы;
• отдел сбыта, производства.
А так же дополнительные источники в зависимости от специфики фирмы.
Обеспечение финансовой безопасности
Экономическая безопасность банковской деятельности – это состояние наиболее эффективного использования ресурсов для предотвращения угроз и обеспечения стабильного функционирования коммерческих банков.
Главной целью обеспечения экономической безопасности банка является достижение максимальной стабильности функционирования, а также создание основы и перспектив роста вне зависимости от объективных и субъективных угрожающих факторов. В настоящих условиях непредсказуемой финансовой конъюнктуры это особенно актуально.
Для достижения наиболее высокого уровня экономической безопасности банк должен проводить работу по обеспечению стабильности и эффективности функционирования основных ее составляющих, к которым относятся: финансовая составляющая, информационная составляющая, технико-технологическая составляющая, кадровая составляющая, правовая составляющая.
Финансовая составляющая является наиболее важной, поскольку финансовая стабильность свидетельствует об обеспеченности банка собственными финансовыми ресурсами, уровне их использования, направлении размещения.
Наиболее важной и сложной является проблема обеспечения финансовой составляющей безопасности коммерческого банка, т.к. в устойчивом, эффективно работающем банке имеются достаточные средства для решения задач по защите информации, охране сотрудников банка, привлечению во все структуры высококвалифицированных специалистов.
С другой стороны, финансовая составляющая - это результирующая всех других составляющих, ее высокий уровень предопределяется успешностью действий по другим составляющим.
Сущность финансовой составляющей безопасности банковской деятельности состоит в обеспечении организационно-управленческих, режимных, технических и профилактических мер, гарантирующих качественную защиту прав и интересов коммерческого банка, рост уставного капитала, повышение ликвидности активов, обеспечение возвратности кредитов, сохранность финансовых и материальных ценностей.
Под процессом обеспечения финансовой составляющей экономической безопасности коммерческих банков следует понимать совокупность мер, направленных на предотвращение ущерба от негативных воздействий на их экономическую безопасность по различным аспектам финансово-экономической деятельности. Именно предотвращение ущерба, не только явно угрожающего экономической безопасности предприятия, но и потенциально возможного, составляет цель работы финансовых менеджеров по поддержанию устойчивости бизнеса.
Негативные воздействия, угрожающие финансовой составляющей экономической безопасности кредитной организации, могут иметь субъективный и объективный характер. К негативным воздействиям субъективного типа относятся внутренние и внешние воздействия, в основе которых лежат осознанные действия (а иногда и бездействие) людей и других субъектов рынка услуг и товаров коммерческого банка с целью нанесения вреда этой организации, а также некачественная работа ее сотрудников или партнеров по бизнесу. В отличие от воздействий субъективного характера, негативные воздействия объективного плана являются порождением обстоятельств непреодолимой силы либо сходных с ними по своей сущности и источникам возникновения обстоятельств политического и макроэкономического характера, т.е. обстоятельств, не связанных напрямую с деятельностью данной организации или ее сотрудников.
В подразделении негативных воздействий субъективного типа на внутренние и внешние отражается характер взаимоотношений виновников причиненного ущерба с пострадавшей организацией. К примеру, внутренние негативные воздействия могут быть вызваны ошибочными, а иногда и недобросовестными действиями или бездействием ее сотрудников в такой важной сфере, как финансовое планирование и управление активами.
Причиной немалого ущерба может стать неэффективное управление оборотными средствами и структурой капитала, недостаточный контроль за соотношением основных и оборотных средств, заемных средств и собственного капитала.
Серьезную угрозу финансовой безопасности представляют также недостатки в организации контроля за структурой вложений, соотношением частей финансового портфеля по рискованности и доходности. В конечном счете, такие ошибки, если они совершаются систематически или сопровождаются значительными последствиями, как правило, приводят к утрате организацией самостоятельности или становятся причиной ее банкротства.
К внешним негативным воздействиям субъективного типа по финансовой составляющей экономической безопасности относятся методы и приемы конкурентной борьбы, применяемые конкурирующими коммерческими организациями с целью обеспечения себе дополнительных преимуществ на рынке. К наиболее распространенным видам негативных воздействий со стороны конкурентов относится ценовая конкуренция, повышение качества и улучшение потребительских свойств банковских продуктов, активная рекламная поддержка и сервисные программы, снижение, а также такие специфические и не всем доступные виды воздействий, как промышленный шпионаж (пока еще редко встречающийся в России) и, напротив, распространенная практика лоббирования интересов в органах власти и управления.
Негативные воздействия объективного типа, порожденные форс-мажорными обстоятельствами (стихийными бедствиями, войнами, массовыми волнениями и т.п.) либо иными близкими к ним обстоятельствами объективного типа (международными соглашениями и внутригосударственными законодательными актами, блокадами, эмбарго, забастовками, неблагоприятной конъюнктурой цен, курсов обмена валют и т.п.), возникают относительно редко и бывают обычно трудно предсказуемы, но, несмотря на это их все же необходимо учитывать в своей деятельности всем предпринимателям. В числе мер, применяемых для предотвращения или минимизации ущерба от негативных воздействий объективного типа, можно выделить подробную проработку форс-мажорных оговорок в договорах с контрагентами, разработку сценариев реагирования всех структурных подразделений организации на наступление форс-мажорных обстоятельств и создание необходимых ресурсных резервов.
Оценка текущего уровня обеспечения финансовой составляющей экономической безопасности осуществляется по нескольким основным направлениям. В первую очередь, изучается финансовая отчетность. На основе отчетных данных анализируется структура и динамика капитала организации, уровень ее автономии и финансовой независимости от заемных средств, положение с ликвидностью оборотных средств и платежеспособностью в текущий момент и на перспективу. Соответствующему анализу подвергается использование основных и оборотных средств, структура, групповой и возрастной состав производственных фондов и другие аналогичные показатели. Особый акцент делается на структуре оборотных средств, уровне ликвидности запасов и дебиторской задолженности, а также на показателях оборачиваемости оборотных средств и длительности одного их оборота.
Финансовая отчетность является также важным источником данных, необходимых для анализа структуры затрат Банка и его динамики. Анализируя структуру затрат, можно определить тип стратегии банка и степень его ориентации на высокотехнологичные, интенсивные пути развития, выявить скрытые резервы экономии ресурсов.
Завершая изучение финансовой отчетности, необходимо тщательно проанализировать ее прибыльность и рентабельность. Показатели прибыльности и рентабельности характеризуют эффективность работы организации, использование капитала и иных ресурсов, обоснованность структуры затрат: позволяют сравнивать ее с другими кредитными организациями.
Следующее направление оценки текущего уровня обеспечения финансовой составляющей экономической безопасности связано с изучением конкурентного положения Банка на соответствующем рынке и анализом присущих ей конкурентных преимуществ. Собранная информация служит основой для классификации конкурирующих субъектов в зависимости от свойственных им конкурентных преимуществ. Дополнительными критериями для подобной классификации могут служить финансовые показатели их деятельности: прибыльность и рентабельность, размер выплаченных дивидендов и размер прибыли, приходящейся на одну акцию, динамика курсовой стоимости акций и других ценных бумаг и т.д.
Принципиальное значение для экономической безопасности каждого банка имеет определение долгосрочных перспектив развития бизнеса, в котором он участвует, и четкое представление о его роли и месте в этом бизнесе. Начинается перспективное планирование с прогнозирования потребительских запросов и предпочтений, касающихся банковских продуктов и услуг. При этом обязательно учитывается вероятность появления на рынке новых аналогичных продуктов, отличающихся от уже известных как потребительскими свойствами, так и, возможно, условиями предоставления. Затем проводится оценка общего объема и динамики платежеспособного спроса на эти продукты. Анализируются основные тенденции в стратегиях потенциальных конкурентов. И в итоге конкретизируется место данной кредитной организации на рынке банковских услуг.
Система мер позволяет обеспечивать устойчивую экономическую безопасность банковской деятельности. Основу этих мероприятий составляет планирование и прогнозирование. Прогнозные оценки находят отражение в стратегическом плане предприятия, содержащем качественные параметры использования всех имеющихся ресурсов. Для реализации стратегии обеспечения банковской безопасности определяются основные тактические шаги. Наиболее оптимальной представляется разработка нескольких альтернативных сценариев развития ситуации в коммерческом банке и расчета показателей обеспечения экономической безопасности банковской деятельности по каждому из них. После выбора оптимального варианта по результатам расчетов осуществляется составление текущих банковских планов.
Статью подготовила Павлова Елена Геннадиевна, доцент кафедры «Макроэкономическое регулирование» Финансового университета при Правительстве РФ. 
