Государственные доходы - это часть национального дохода страны, обращаемая в процессе его распределения и перераспределения через различные виды денежных поступлений в собственность и распоряжение государства с целью создания финансовой базы, необходимой для выполнения его задач по осуществлению социально-экономической политики, обеспечению обороны и безопасности страны, а также для функционирования государственных органов.
Государственные доходы зачисляются в различные государственные денежные фонды: федеральный и региональные бюджеты, внебюджетные целевые государственные фонды, часть остается в распоряжении государственных предприятий. Законодательством и иными правовыми актами, основанными на конституционных нормах, определяются виды государственных доходов, их система, правовой режим.
Система государственных доходов - это совокупность различных видов денежных платежей (поступлений), направляемых в собственность и распоряжение государства, основанная на единых основных правовых принципах ее формирования и функционирования и имеющая свою объективно обусловленную структуру.
Действующей в РФ системе государственных доходов свойствен принцип единства. Он выражается в том, что в федеральном законодательстве определяются виды государственных и местных доходов, принципы их распределения между Федерацией, ее субъектами и муниципальными образованиями. Источники и виды государственных доходов, а также значение каждого из них зависят от экономической системы страны. Основополагающими для формирования состава государственных доходов выступают нормы Конституции РФ, закрепляющие как основу экономической системы разнообразие форм собственности, обеспечение им со стороны государства равной защиты, гарантий собственности граждан, создаваемой в результате их участия в общественном производстве, ведения собственного хозяйства, получения иных доходов на условиях, не противоречащих законодательству.
Виды государственных доходов
Согласно ст. 41 БК РФ доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений.
К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.
Согласно ст. 49 БК РФ в доходы федерального бюджета зачисляются собственные налоговые доходы федерального бюджета, за исключением налоговых доходов, передаваемых в виде регулирующих доходов бюджетам других уровней бюджетной системы Российской Федерации. В доходы федерального бюджета полностью поступают собственные неналоговые доходы. В процессе исполнения федерального бюджета в его доходы могут поступать средства по взаимным расчетам из бюджетов субъектов РФ, другие безвозмездные перечисления. В доходы федерального бюджета зачисляется остаток средств на конец предыдущего года.
Согласно ст. 55 БК РФ доходы бюджетов субъектов РФ формируются за счет собственных и регулирующих налоговых доходов, за исключением доходов, передаваемых в порядке регулирования местным бюджетам.
Согласно ст. 60 БК РФ доходы местных бюджетов формируются за счет собственных доходов и доходов за счет отчислений от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов. В местные бюджеты полностью поступают доходы от продажи и использования имущества, находящегося в муниципальной собственности; доходы от платных услуг, оказываемых органами местного самоуправления бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов местного самоуправления и другие доходы согласно п. 4 ст. 60 БК РФ.
Доходная часть государственного бюджета состоит из трех основных частей:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
- от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
- от продажи или иного возмездного отчуждения имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;
- от платных услуг, оказываемых соответствующими органами государственной власти, органами местного самоуправления, а также бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления; средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;
- в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд, полученные от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации;
- иные неналоговые доходы.
В систему налоговых платежей в государственный бюджет включаются: прямые налоги и косвенные налоги.
Косвенные налоги - основная часть налоговых поступлений государственного бюджета (это налоги на потребителя). Они состоят из НДС, акцизов и таможенных пошлин и сборов. Они оказывают влияние на уровень цен (включены в цену) и на структуру потребления.
Прямые налоги - это налоги, взимаемые непосредственно у источника их образования. К прямым налогам относятся: налог на прибыль; подоходный налог с физических лиц; налоги на совокупный доход.
К косвенным налогам, составляющим до 70-90% от всех налоговых поступлений в государственный бюджет, относятся: налог на добавленную стоимость (НДС); акцизы; таможенные пошлины и сборы. При этом важное значение в этой группе имеет НДС (до 40% в группе косвенных налогов). Акцизы - это федеральный (государственный в унитарном государстве) налог, который взимается с небольшой группы товаров, главный признак которых - высокая доходность (нефть, природный газ, легковые автомобили, автомобильный бензин, спирт этиловый и спиртные напитки, табак и табачные изделия). Таможенные платежи, пошлины и сборы поступают только в государственный бюджет.
Прямые налоги взимаются и в государственный (федеральный), и в региональные, и в местные бюджеты. Это зависит и от территориального расположения предприятия и от его масштабности (налог на прибыль). К прямым налогам кроме налога на прибыль относятся также подоходные налоги на физических лиц (граждан). Его ставки различны в различных странах и взимаются по прогрессирующей шкале в зависимости от налогооблагаемой базы (дохода): от 6-7 до 45%. Налог на прибыль взимается также по прогрессирующей шкале, его величина - от 12-15 до 35%. Прямые налоги - вторая составная часть всех поступающих в бюджет доходов. Другими словами, доходная база государственного бюджета зависит в основном от налогов. Отнесение налога к тому или иному уровню госбюджета осуществляется в соответствии с действующим национальным законодательством.
Доходы государственного бюджета
Бюджет – это совокупность расходов и доходов отдельного субъекта устанавливаемая на определенный период времени. Государственный бюджет – это важнейший финансовый документ страны в котором указываются источники и размеры поступлений в государственную казну, а также потребности, погашаемые за счет государства.
Государственный бюджет влияет на многие экономические факторы страны и принимается на законодательном уровне. Существует даже специальный бюджетный процесс, который включает в себя составление, рассмотрение, утверждение и исполнение бюджета, контроль за исполнением и проведение внешних проверок. Осуществляется бюджетный процесс уполномоченными государственными органами.
• Контролирует и ограничивает действия правительства;
• Осуществляет регулирование денежных потоков внутри государства и укрепляет финансовые связи между центром и регионами;
• Определяет экономическую политику государства;
• Предоставляет информацию о намерениях правительства всем участникам экономической деятельности.
Государственный бюджет служит финансовой базой государства и является необходимой составляющей для нормального функционирования государственной системы. С помощью бюджетных средств, правительство осуществляет выплаты по взятым на себя обязательствам, осуществляет финансирование различных государственных программ, создает государственные резервы.
Экономическое значение бюджета состоит в том, что он во многом определяет конечный потребительский спрос. Это связано с тем, что от величины бюджета во многом зависят доходы населения, за бюджетные средства выполняются различные государственные заказы и закупаются большие объемы продукции.
Величина финансовых потоков, которые проходят через государственный бюджет оказывает влияние на такие важные экономические показатели как:
• Объем производства;
• Государственные инвестиции;
• Уровень безработицы;
• Величина денежной массы;
• Валютный курс;
• Учетная ставка Национального банка;
• Размер внутреннего и внешнего государственного долга;
• Инфляция.
Все эти экономические показатели взаимосвязаны и негативная динамика одного, незамедлительно повлечет за собой ухудшение значений других показателей. Например, бюджет сокращается за счет уменьшения финансирования какой-либо государственной структуры. В этом случае проблема невыплаты заработной платы решается за счет сокращения части сотрудников данной государственной структуры, что неизбежно приводит к росту безработицы и повышению суммы выплат социальных пособий для безработных граждан.
Другой пример. Правительство решило уменьшить внутренний долг не за счет бюджетных средств, а за счет выпуска дополнительной денежной массы. В этом случае неизбежен рост инфляции, так как денежные средства не подкреплены государственным золотовалютным резервом.
Для эффективной работы с государственным бюджетом выделяют следующие показатели:
Государственные доходы выражают экономические отношения, возникающие между государством с одной стороны и предприятиями, организациями и частными лицами с другой стороны. Выражаются эти отношения в осуществлении денежных платежей предприятиями, организациями и частными лицами, которые направляются для формирования государственного бюджета. Доходы государственного бюджета – это денежные средства, поступающие в безвозвратном и безвозмездном порядке в государственную казну, согласно действующего законодательства.
Доходы разделяются на текущие и капитальные. Капитальные доходы – это официальные трансферты, доходы от продажи и сдачи в аренду земли, доходы от реализации государственных запасов. Официальные трансферты – это нерегулярные, необязательные и часто единоразовые платежи, поступающие в государственный бюджет из различных источников. Как правило, эти поступления носят характер пожертвований. Например, трансфертом считается сумма, добровольно выделенная частным лицом в государственный бюджет для строительства больницы или школы.
Текущие доходы делятся на налоговые и неналоговые. Налоговые доходы формируются из предусмотренных законодательством налогов и сборов. Налоговые доходы составляют основную часть доходов государственного бюджета. На их долю приходится около 85% всех поступлений, на долю неналоговых и капитальных доходов приходится 8% и 7% соответственно.
Разновидности налоговых доходов:
• Налог на прибыль;
• Подоходный налог;
• Налог на совокупный доход;
• Лицензионные и регистрационные сборы;
• Отчисления в государственные социальные фонды;
• Налоги на имущество;
• Платежи, отчисляемые за пользование природными ресурсами;
• Налоги взимаемые с внешнеэкономической деятельности;
• Прочие налоги и сборы.
Налоги являются важным инструментом фискальной политики государства. Размер налогов определяется законодательными органами страны, а за их неуплату предусмотрена уголовная ответственность. Совокупность налогов образует налоговую систему государства.
Налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются от непосредственной деятельности определенного субъекта. К их числу относят: налог на прибыль, подоходный налог, налог на совокупный доход.
Косвенные налоги составляют около 70% всех поступлений в государственный бюджет. Они оказывают существенное влияния на ценообразование и структуру потребления. К ним относятся: налог на добавочную стоимость (НДС), акцизы, таможенные сборы и пошлины.
К неналоговым доходам государственного бюджета относят:
• Административные платежи и сборы;
• Доходы от имущества находящегося в государственной собственности;
• Платежи по штрафам;
• Прочие неналоговые поступления.
К источникам доходов государственного бюджета можно отнести государственные займы и средства, полученные за реализацию государственных ценных бумаг.
Государственные доходы и расходы
Приблизительная структура бюджетных расходов и доходов для рыночной экономики:
Расходы:
- Затраты на социальные услуги (здравоохранение, образование);
- Затраты на хозяйственные нужды (капиталовложения в инфраструктуру, дотации государственным предприятиям);
- Расходы на вооружение и материальное обеспечение внешней политики;
- Административно-управленческие расходы (содержание полиции, юстиции);
- Платежи по государственному долгу.
Доходы:
- Налоги;
- Неналоговые поступления (доходы от государственной собственности, государственной торговли);
- Взносы в государственные фонды.
Действенность государственного регулирования с помощью бюджетных расходов зависит от:
- относительных размеров расходуемых сумм;
- структуры этих расходов;
- эффективности использования каждой единицы расходуемых средств.
Идеальное исполнение государственного бюджета – это полное покрытие расходов доходами и образование остатка средств.
Превышение расходов над доходами ведёт к образованию бюджетного дефицита, который покрывается государственными займами – внутренними и внешними.
Сбалансированность государственного бюджета. Проблема государственного долга.
Баланс бюджета означает равенство доходов и расходов. Если расходы бюджета превосходят доходы, то налицо бюджетный дефицит.
Дефицит бюджета – это сумма, на которую в данном году расходы бюджета превосходят его доходы. Бюджетный дефицит отражает определённые изменения в процессе воспроизводства, фиксирует результат этих изменений.
Причин бюджетного дефицита может быть достаточно много:
- спад общественного производства;
- рост предельных издержек общественного производства;
- оборот «теневого» капитала в огромных масштабах;
- непроизводительные расходы;
- и другое.
Государственный долг - это сумма накопленных в стране за определённый период бюджетных дефицитов за вычетом имевшихся за это же время положительных сальдо бюджета.
Бюджетный дефицит и государственный долг тесно связаны. Во-первых, государственные займы – важнейший источник покрытия бюджетного дефицита.
Во-вторых, определить насколько опасен то или иной размер дефицита бюджета, невозможно без анализа величины государственного долга. С другой стороны, для оценки величины государственного долга необходимо исследование роста дефицита.
Использование методов финансирования за счёт государственного долга даёт государству один из наиболее гибких инструментов регулирования экономических и социальных процессов.
Государственный долг связан со вторичным распределением стоимости ВНП для формирования дополнительных ресурсов государства в результате займа денежных средств у населения и кредитов иностранных государств.
Функции государственного долга:
Фискальная (создание финансовой базы государства, поддержание функционирующего рынка долговых государственных обязательств);
Стимулирующая (поддержание стабилизации экономики, воздействие на безработицу, уровень цен, внешнеэкономический баланс и т.п.).
Двойственная природа государственного долга порождает и противоречивость его воздействия на экономику: стабилизационное и дестабилизирующее. В этих условиях необходимо регулирование государственного долга.
Управление государственным долгом включает формирование политики государственного долга, установления границ государственной задолжности, определение основных направлений и целей воздействия на микро- и макроэкономические показатели, а также создание институциональных, бюджетных и политико-психологических инструментов для управления государственным долгом.
Государственные доходы налоги
Государственное финансирование — метод безвозвратного предоставления финансовых ресурсов субъектам хозяйствования за счет средств бюджетных и внебюджетных фондов. Посредством государственного финансирования происходит целенаправленное перераспределение финансовых ресурсов между субъектами хозяйствования. Государственные доходы — денежные отношения по мобилизации финансовых ресурсов в распоряжение государственных структур. Применяются три основных метода мобилизации государственных доходов налоги, государственные займы, эмиссия (бумажноденежная и кредитная).
В ряду государственных доходов налогам принадлежит важнейшее место. Само существование государства неразрывно связано с налогами. О значении налогов для государства и каждого человека очень кратко и точно сказал Бенджамин Франклин: в жизни несомненны две вещи смерть и налоги.
Государственные доходы - денежные отношения по мобилизации финансовых ресурсов в распоряжение государственных структур. Применяются три основных метода мобилизации государственных доходов налоги.
Сбалансированный бюджет — бюджет, в котором государственные расходы равны государственным доходам (налогам).
Помимо прибыли денежные накопления промышленности реализуются в форме налога с оборота, являющегося частью централизованного чистого дохода государства, и в отличие от прибыли полностью поступают в государственный бюджет. Налог с оборота — это часть прибавочного продукта, создаваемого на предприятиях. Изымается он в виде обязательных платежей социалистических предприятий и организаций в бюджет и централизованно направляется для общественных нужд, необходимых для обеспечения расширенного воспроизводства, повышения благосостояния трудящихся, финансирования социального развития общества и т. д.
Средства для покрытия этих расходов правительство изымает у налогоплательщиков в виде различного рода налогов, акцизных и таможенных сборов и ряда других поступлений. За счет этих же поступлений покрывают расходы на содержание самого правительственного аппарата. Государственные доходы и расходы отражают в финансовых планах и отчетах, именуемых государственным бюджетом. В случае, если бюджетные доходы и расходы равны между собой, бюджет называется сбалансированным. Если расходы выше доходов (то есть, выше суммы поступления средств в госбюджет), то эта разница именуется дефицитом бюджета или отрицательным сальдо. Само правительство не создает новых денежных средств оно осуществляет лишь необходимую функцию их перераспределения и создания нормальных экономических условий.
Система налогообложения, проводимая в стране правительством, обеспечивает финансирование государственных расходов, поддерживает социальное равновесие, сглаживая неравенство между доходами отдельных групп населения, играет важную регулирующую роль. Государственное регулирование налогов сводится к следующим функциям установлению и изменению системы налогообложения определению и дифференциации налоговых ставок предоставлению налоговых льгот.
Помимо отчислений от государственных доходов и налогов, трансфертов, дотаций, субсидий и субвенций, значительным источником формирования доходной базы территориальных бюджетов являются средства, полученные из других бюджетов. В порядке взаимных расчетов часть средств передается из вышестоящего бюджета в нижестоящий. Однако при этом большая часть оседает в нижестоящих бюджетах.
В значительной степени этот вид доходов в последние десятилетия заменял прямую дотацию. Из всех регулирующих доходов этот источник наименее пригоден для обеспечения территориальных бюджетов финансовыми ресурсами. Если отчисления от государственных доходов и налогов, трансферты, дотации, субвенции и субсидии заранее планируются в доходах этих бюджетов, то средства, передаваемые им в процессе исполнения бюджета, ставят их в еще большую зависимость от вышестоящих бюджетов.
Налогообложение играет большую роль в экономике любой страны. В современной рыночной экономике применяется сложная и разнообразная система налогов, обеспечивающая подавляющую часть государственных доходов.
Определите содержание следующих ключевых понятий доходы и расходы домашних хозяйств доходы в денежной и натуральной форме совокупные, располагаемые, номинальные и реальные доходы домашних хозяйств минимальный потребительский бюджет потребительский минимум минимальный размер оплаты труда трудовые и социальные пенсии пособия и их виды страховые возмещения расходы на потребление обязательные платежи денежные сбережения государственная пошлина налог на имущество физических лиц местные налоги на физических лиц косвенные налоги на физических лиц коммунальные платежи капитальные и текущие расходы домашних хозяйств.
В СНС некоторые текущие трансферты, например налоги на производство и импорт за вычетом субсидий, классифицируются как первичные доходы (органов государственного управления). Остальные текущие трансферты в СНС (взносы на социальное страхование, социальные пособия, прочие текущие трансферты) представляют собой перераспределение первичных доходов. Сальдо по текущим трансфертам, рассчитанное по данным ПБ, формально нельзя использовать в СНС при расчете национального располагаемого дохода, зная уровень национального дохода. Однако ситуации, когда нерезиденты уплачивают органам государственного управления налоги на производство и импорт или получают субсидии на производство, весьма редки, поэтому данной проблемой можно пренебречь без риска допустить грубую ошибку в счете.
Вторая группа - стандарты, регламентирующие учет операций, затрагивающих интересы государства и предприятия. К этой группе можно отнести стандарты по учету доходов, налогов, государственных инвестиций и т. д.
Получателем налога на прибыль являются республиканский бюджет (22%) и бюджет субъектов РФ (13%), общая ставка — 35% от прибыли, полученной в результате реализации продукции(работ, услуг), основных средств и материальных ресурсов. Доходы, получаемые в виде дивидендов, процентов по акциям, облигациям и другим видам ценных бумаг, выпущенным РФ (за исключением Государственных), доходы от долевого участия в других организациях РФ, облагаются по ставке 15%. Прибыль, полученная участником совместной деятельности, включается во внереализационные доходы (74 — 80/3), она облагается в составе валовой прибыли.
Зависимость между усилением налогового гнета и суммой поступающих в государственную казну налогов еще в начале второй половины XX века вывел профессор А. Лаффер, построивший свою знаменитую кривую Лаффера. Согласно теории А. Лаффера, увеличение налоговых ставок только до определенного предела способствует росту налоговых поступлений, при его достижении их поступление налогов начинает постепенно замедляться, а затем при превышении этого предела идет или плавное снижение доходов бюджета, или же резкое их падение. Необоснованное увеличение налогового бремени, согласно А. Лафферу. является первопричиной развития теневого сектора экономики.
Самый даровитый ученик А. Смита, Д. Рикардо в своем сочинении Начала политической экономии и налогового обложения создает новую во многих отношениях теорию налогов, стоящую в непосредственной связи с его теорией ренты и заработной платы. В соответствии с этой теорией все налоги уплачиваются, в конечном счете из прибыли капиталиста и лишь некоторые - из поземельной ренты всякий налог, падающий на народную массу, будет переложен на предпринимателей, и поэтому главным источником государственных доходов является прибыль капиталиста. Эта теория не только получила широкое распространение в финансовой науке, но и нашла применение в действующих законодательствах.
Рассмотрим более детально заслуги ученых-финансистов XIX в. в создании и развитии финансовой науки. Прежде всего надо сказать о таком важном моменте, как выделение из политической экономии финансовой науки в самостоятельную отрасль общественных знаний. Как мы уже говорили, эта заслуга принадлежит немецким ученым и связана прежде всего с именем Pay (1806-1873). Первое издание учебника К. Pay Основные начала финансовой науки датируется 1832 г., шестое - 1868 г. Учебник К. Pay служил основным пособием по финансовой науке в течение почти полувека не только в Германии, но и в других странах. Его курс имел существенное значение и для России. В известной степени его учеником являлся переводчик указанного труда, профессор Санкт-Петербургского университета В.А. Лебедев. В России имя К. Pay в свое время принадлежало к числу наиболее популярных. Учебник К. Pay содержит введение, посвященное общим началам финансовой науки, и разделы, освещающие государственные расходы, государственные доходы (от государственных имуществ, регалий, лесов, промышленных предприятий, капиталов, пошлин, налогов), государственный кредит, бюджет, организацию финансового управления. По этой схеме излагался курс финансовой науки в немецкой, английской, итальянской и русской учебной литературе.
Э. Сакс подходит к определению финансового хозяйства и его законов с позиций теории предельной полезности Коллективные потребности - те же индивидуальные потребности, так как они испытываются отдельными индивидами и одинаково могут быть удовлетворены только через употребление материальных благ, следовательно, финансовое хозяйство есть употребление богатств на удовлетворение определенных потребностей отсюда его законы определяются субъективной ценностью. Каждый, смотря по своему положению (наличному богатству, напряженности потребности), дает общественным потребностям различную субъективную оценку, а вся совокупность этих различных оценок и образует ту общую среднюю, которая определяет государственные доходы и расходы. Поэтому об абсолютной сумме налогов нельзя сказать ничего определенного, но что относительная сумма их находится в соотношении с предельной полезностью богатства, находящегося в распоряжении плательщиков. В этой концепции финансовое хозяйство также трактуется как совокупность материальных благ.
Рассмотрим краткую характеристику доходов и расходов государства, чтобы вновь вернуться к ним в вопросе о государственном бюджете. Государственные доходы с точки зрения источников финансовая наука делит на частноправовые и общественно-правовые. И.Х. Озеров дает критерии этого деления Там же, где мы имеем избыток, но избыток такой, который получило бы и всякое частное лицо, эксплуатируя известные институты, то есть избыток, не превышающий средней коммерческой прибыли на затраченный капитал, там мы имеем дело с частноправовым источником дохода. Если же доходы от такого института не только покрывают расходы и среднюю коммерческую прибыль, но и дают еще избыток, который обусловливается тем, что государство, пользуясь своим правом принуждения к эксплуатации института, берет его в свои руки, не позволяя никому другому эксплуатировать аналогичные институты (табачная монополия и т. д.), то этот избыток мы называем налогом, так как он идет уже на покрытие общих государственных расходов.
Если сравнивать структуру государственных доходов, сложившуюся к началу XX в., и современную, то надо сказать, что и сегодня она включает доходы от государственного имущества, пошлины, налоги, акцизы, которые государство получает не только с доходов от производств, являющихся исключительно монополией государства. Ушли в историю как устаревшие термины домены и регалии. Что изменилось, так это соотношение между различными видами обыкновенных государственных доходов в пользу налогов.
В финансовой науке было признано, что обыкновенные расходы покрываются обыкновенными доходами (налогами, пошлинами и т.д.), а чрезвычайные - посредством чрезвычайных поступлений (продажа государственного имущества или заключение займов). М.М. Сперанский в своем плане финансов указывал в связи с этим, что никакие обыкновенные доходы не могут быть достаточны для расходов чрезвычайных 2. Он же определил и территориальный принцип разделения государственных расходов, которого строго придерживаются в современных промышленно развитых странах и который так трудно приживается в постсоветской России Третий источник разделения расходов есть их пространство. В этом отношении расходы разделяются на общие государственные, на губернские, окружные, волостные.
Для достижения бюджетного равновесия важное значение имеет правильное исчисление его доходов и расходов, т.е. бюджетная роспись. Наиболее простым способом исчисления государственных доходов считалось включение в бюджет на предстоящий год налогов и других поступлений в тех суммах, которые имели место в предшествовавшем финансовом году. Эта система предпоследнего года, так называемая система автоматическая, наиболее проста и вместе с тем наименее совершенна, так как здесь для исчисления будущих доходов берут цифры за предшествовавшие два года.
Из истории явствует, что налоги - это наиболее поздняя форма государственных доходов. Первоначально налоги назывались auxilia (помощь) и носили временный характер. Еще в первой половине XVII в. английский парламент не признавал постоянных налогов на общегосударственные нужды, и король не мог ввести налоги без его согласия. Однако постоянные войны и создание огромных армий, не распускаемых и в мирное время, требовали больших средств, и налоги превратились из временного в постоянный источник государственных доходов. Налог становится настолько обычным источником государственных средств, что известный политический деятель Северной Америки Б. Франклин (1706-1790) мог сказать, что платить налоги и умереть должен каждый. На исключительное значение налогов для государства, но уже с классовых позиций, обращал внимание К. Маркс Налог - это материнская грудь, кормящая правительство. Налог - это пятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и религией. Когда французский крестьянин хочет представить себе черта, он представляет его в виде сборщика налогов.
Труды итальянских ученых дали толчок к появлению подобных работ и в других странах. Впервые определенную систематизацию финансов выполнил французский ученый Ж. Воден (1530—1596), выделивший семь основных источников государственных доходов домены, воинская добыча, подарки друзей, дань союзников, торговля, пошлины с ввоза и вывоза, налоги с подданных. Английский философ и экономист Т. Гоббс (1588—1679) активно пропагандировал идею косвенного налогообложения, У. Петти (1623—1687) разрабатывал идею о стимулировании развития хозяйственной жизни путем разумной налоговой политики, Дж. Локк (1632—1704) предлагал заменить все налоги одним — поземельным.
НДС доминирует среди налогов на потребление, что связано с рядом обстоятельств. Во-первых, это нейтральность НДС по отношению к любой стране-производителю, к производственному циклу, к методам производства. Нейтральность заключается в том, что при обложении налогом импорта и освобождении от него экспорта НДС не мешает конкуренции между национальными и иностранными товарами. Механизм расчета НДС позволяет ему оставаться всегда пропорциональным стоимости изделия и не зависеть от числа предприятий, которые участвовали в изготовлении изделия. Во-вторых, потенциально широкая база обложения НДС позволяет увеличивать государственные доходы, Наконец, в-третьих, расходы конечных потребителей, а не затраты производителей облагать всегда предпочтительней, так как собираемость налога сразу упрощается.
В источниках государственных доходов отсутствуют налоги. Основой системы хороших финансов Ж. Боден считает доходы от доменов и таможенное обложение. К налогам, по мнению Ж. Боде-на, следует прибегать только ъ исключительных случаях.
Наиболее влиятельными выразителями нового этапа в развитии финансовой теории и практики становятся французские ученые. Идеи школы физиократов (Ф. Кенэ, А. Тюрго, О. Мирабо) стали господствующими во второй половине XVIII в. Финансовая система физиократов оказала значительное влияние на теорию и практику. Их заслуга в области финансовой науки определяется самим выбором и постановкой проблем о справедливости обложения, о переложении, об источниках дохода, о размерах участия каждого в расходах государства и других проблем теории налогов. Система физиократов исходит из того, что лишь одна земля дает чистый доход, а мануфактура и торговля никаких новых ценностей не создают, поэтому единственно допустимый способ получения государственных доходов - поземельный налог.
Источники государственных доходов
Государственные доходы представлены той частью финансовых отношений, которая связана с формированием финансовых ресурсов в распоряжении государства (в лице различных его структур) и государственных предприятий. Аккумулируемые государством финансовые ресурсы относятся к разряду централизованных доходов, а остающиеся в распоряжении государственных предприятий - децентрализованных.
Централизованные государственные доходы формируются в основном за счет налоговых поступлений, доходов от внешнеэкономической деятельности, платежей населения.
Децентрализованные государственные доходы - образуются из денежных доходов и накоплений самих предприятий. В составе централизованных государственных доходов основное место занимают доходы бюджета, за счёт которых обеспечивается решение экономических и социальных задач развития общества. Помимо их к централизованным государственным доходам относятся ресурсы государственных внебюджетных фондов - социального страхования, пенсионного, фонда занятости населения.
Объектами бюджетных отношений являются прибыль и заработная плата, налоговые платежи с которых являются источником формирования бюджетных доходов. Объектом государственных кредитных отношений являются временно свободные финансовые ресурсы предприятий (организаций, учреждений) и сбережения населения.
Главным источником формирования государственных доходов является национальный доход. Но иногда, особенно в период наступления чрезвычайных обстоятельств (война, крупное стихийное бедствие), в качестве источника государственных доходов может выступать ранее накопленное национальное богатство.
Все источники государственных доходов можно разделить на две группы - внутренние и внешние.
К внутренним государственным доходам относятся национальный доход и национальное богатство, создаваемые внутри страны и используемые государством для выполнения присущих ему функций.
К внешним государственным доходам относится национальный доход, а в исключительных случаях - и национальное богатство другой страны, если они заимствуются в форме государственных займов или поступают в виде репарационных платежей.
Состав государственных доходов в значительной мере обусловлен методами, с помощью которых государство аккумулирует необходимые ему денежные средства. В условиях рыночной экономики основными методами мобилизации государственных доходов являются налоги (в разных их формах), займы и эмиссии. Совокупность всех видов государственных доходов составляют систему государственных доходов, которая призвана решать не только фискальные, но и экономические задачи - стимулировать рост производства и повышение его эффективности, влиять на размещение производительных сил по территории страны, содействовать ускорению научно-технического прогресса.
Налоги занимают центральное место в системе государственных доходов. Они являются универсальной и вместе с тем исходной категорией, выражающей основные свойства финансов. Именно в условиях функционирования рыночной экономики налоговая форма становится преобладающей в общей системе финансовых взаимосвязей. Налоги имеют фискальное, экономическое и социальное значение.
Имеется множество различных налогов, которые устанавливают власти. Но прежде чем рассмотреть их основные виды, еще раз напомним общие типы налоговых систем. Прогрессивный налог (относящийся соответственно к прогрессивной системе налогообложения) - нарастающее по мере увеличения дохода налоговое изъятие из дохода.
Понятие "облагаемый налогом доход" логично предполагает наличие необлагаемого дохода. Во многих странах существует необлагаемый минимум годового дохода. Его наличие или отсутствие зависит от исторических, экономических и других особенностей конкретной страны. В США в 30-е гг. был на довольно высоком уровне (что исключало значительную часть населения из налогоплательщиков), но со вступлением США во Вторую мировую войну он был опущен до 500 долл. в год, в результате чего практически все население страны стало налогоплательщиками.
Доход из всех источников и видов деятельности облагается подоходным налогом. Но лишь доходы от наемного труда и от индивидуальной трудовой деятельности являются предметом обложения налогом на фонд заработной платы. Поступления от этого налога используются для финансирования социальных мер защиты населения (пенсии по старости, инвалидности, пособия по безработице, многодетным семьям и т.д.). Эта статья бюджетных доходов во всех странах является, как правило, второй (после подоходного налога) по объему ресурсов, приносимых в бюджет. Подоходный налог и налог на фонд заработной платы - прямые налоги.
Налог на фонд заработной платы принадлежит не к прогрессивному, а к пропорциональному типу налогообложения. Пропорциональный налог - налог, который взимается в равной процентной доле с любого уровня дохода.
Регрессивное налогообложение - изъятие налогов, при котором налоги изымают все меньшую часть дохода по мере того, как доход увеличивается. Поскольку часть налогов не применяется к определенным низким уровням доходов, постольку получается, что в процентном исчислении с высоких доходов взимается относительно меньшая доля в качестве налога.
Одним из универсальных во всем мире налогов является налог на продажи, которым облагается огромный набор потребительских покупок товаров и услуг. Налог, которым облагаются некоторые специфические товары (табачные изделия, спиртные напитки), называется акцизным налогом. Акцизы - частный случай налога на продажи. Налог на продажи и акцизы принадлежат к косвенным налогам, они "спрятаны" в цене товаров и услуг. Налог на имущество - основной источник доходов местных властей во многих странах. Этот вид налога вызывает особенно много социальных конфликтов. Во-первых, считается, что он слишком обременителен после выплаты подоходных, социальных налогов, налогов на продажу и др. (как последняя капля, которая переполняет чашу терпения). Во-вторых, чтобы его взимать, нужно оценить имущество, чем занимается специальная служба, часто допускающая много злоупотреблений. У этого налога есть еще одна особенность - он взимается независимо от того, обладает владелец недвижимости и другого имущества какими-либо доходами или нет. Следовательно, он составляет одну из основ автономной части налогов, которые могут взиматься при полном отсутствии доходов.
Бухгалтерская прибыль фирм облагается налогом на доход корпораций. К доходу корпораций, как правило, применяется прогрессивная шкала налогов. Указанный налог может стимулировать инвестиции за счет заемных ресурсов, а не за счет капитала фирмы. Это происходит потому, что обычно не делается никаких корректировок для факторов производства, которыми владеет сама фирма, и акционерного капитала, инвестируемого собственниками фирмы. Фирма, которая применяет заемные средства для инвестиций, должна будет платить процент, который она в качестве своих затрат вычтет из бухгалтерской прибыли и суммы своей налоговой ответственности. Если эта же фирма для инвестиций применяет свой акционерный капитал (т.е. увеличивает свой акционерный капитал за счет дополнительной эмиссии акций), то в бухгалтерской отчетности затраты на процент не появятся. Поэтому, несмотря на наличие альтернативных затрат (упущенной выгоды) капитала, независимо от того, создаются они инвестированием за счет долга или выпуска акций, налоговую ответственность фирмы сокращают только проценты за долг.
Некоторые доходы государства создаются не налогами. Государство может заставить потребителей (физических или юридических лиц) оплачивать предоставляемые им властями товары и услуги. Местные власти обеспечивают коммунальные, транспортные, медицинские, санитарные и другие услуги, которые производятся фирмами, принадлежащими властям либо имеющими от них лицензию, но в любом случае приносящими доход от оплаты этих услуг пользователями. Выбирая между налогами и прямой оплатой общественных благ, предоставляемых властями, экономисты предпочитают последнюю, поскольку она обеспечивает лучшую информацию о том, оценивают ли потребители ценность этих благ больше, чем затраты на их производство.
Государственные займы - используются не только для покрытия бюджетного дефицита, но и для обеспечения различных капитальных затрат, особенно в части инвестирования средств в государственный сектор экономики. Между налогами и государственными займами существует тесная связь, определяемая тем, что финансовой базой погашения займов выступают налоги.
Эмиссия является третьим методом мобилизации государственных доходов, причём не только бумажно-денежная, но и кредитная. К эмиссии государство прибегает лишь в том случае, если налоговые и займовые поступления не обеспечивают покрытия растущих государственных расходов, а на финансовом рынке складывается ситуация, неблагоприятная для выпуска новых займов.
Управление государственными доходами
Правовое регулирование государственных доходов, поступивших в бюджетную систему РФ, осуществляется в рамках БК РФ и охватывает в целом процесс движения бюджетных средств, "представляющих собой многослойные образования, дополнительные "слои" в котором возникают при каждой последующей передаче бюджетных средств: от федерального бюджета к региональному; от регионального к местному".
Анализ бюджетного законодательства позволяет выделить следующие механизмы управления государственными доходами при их поступлении в бюджетную систему:
1) исполнение бюджета по расходам;
2) управление нефтегазовыми доходами федерального бюджета;
3) межбюджетное распределение доходов;
4) управление временно свободными бюджетными средствами.
Исполнение бюджета по расходам
Процесс использования государственных доходов осуществляется в рамках процедуры, обозначенной в БК РФ как исполнение бюджета по расходам, в соответствии с которой и происходит реализация предусмотренных бюджетным законодательством механизмов финансирования. Основополагающим этапом при распределении государственных доходов является "полная трансформация расходных обязательств в бюджетные обязательства", что обеспечивается посредством принятия правового акта о бюджете.
Вместе с тем в практике осуществления бюджетного процесса направления использования бюджетных средств не всегда соответствуют закрепленным в бюджетном законе параметрам. Так, в рамках исполнения бюджета по расходам может возникнуть необходимость изменения бюджетных показателей, что, в свою очередь, может осуществляться как посредством внесения изменений в закон (решение) о бюджете (см. гл. 23, 19.1, п. 2 ст. 83 БК РФ), так и без внесения таких изменений (ст. 217, 232, п. 5 ст. 242 БК РФ).
Так, в соответствии с п. 3 ст. 217 БК РФ изменение бюджетных ассигнований может осуществляться посредством корректировки сводной бюджетной росписи финансовым органом, не сопровождающейся при этом внесением изменений в правовой акт о бюджете. Иными словами, согласно указанным положениям БК РФ законодатель предоставляет право финансовому органу, руководителю финансового органа изменять утвержденные бюджетные ассигнования. Однако полномочия финансового органа в части изменения бюджетных ассигнований должны иметь ограничения. Например, интересной представляется позиция Конституционного Суда РФ по вопросу о пределах полномочий финансового органа при внесении изменений в бюджетную роспись. Так, в Определении № 1312-0-0 Конституционный Суд РФ указал, что поскольку сводная бюджетная роспись производна от правового акта о бюджете, то внесение в нее изменений без внесения изменений в правовой акт о бюджете допустимо при условии соблюдения основных параметров бюджета по расходам, утвержденным законодательным (представительным) органом. Иное приводило бы к произвольному изменению воли публично-правового образования относительно осуществления права государственной (муниципальной) собственности на средства бюджета, выраженной от имени законодателя, и являлось бы вмешательством в исключительную компетенцию законодательного (представительного) органа публично-правового образования.
Безусловно, предоставление исполнительным органам власти возможности корректировать бюджетные показатели без внесения изменений в правовой акт о бюджете позволяет оперативно перераспределять бюджетные ассигнования в целях обеспечения исполнения расходных обязательств в полном объеме. Вместе с тем отсутствие на законодательном уровне четкой регламентации пределов делегирования органам исполнительной власти полномочий по изменению бюджетных показателей создает возможность бесконтрольного использования бюджетных средств.
Управление нефтегазовыми доходами федерального бюджета
В настоящее время использование нефтегазовых доходов федерального бюджета осуществляется по двум направлениям:
1) инвестирование нефтегазовых доходов в долговые обязательства иностранных государств согласно актам Правительства РФ;
2) использование нефтегазовых доходов для финансового обеспечения расходных обязательств РФ.
Основой правового регулирования указанных платежей, несомненно, выступают положения налогового и таможенного законодательства. Однако с момента их поступления в бюджетную систему РФ на них распространяются механизмы регулирования, предусмотренные бюджетным законодательством, отличающиеся от регулирования иных бюджетных доходов.
Обозначенные выше изменения в регулировании нефтегазовых доходов связаны с резким изменением социально-экономической ситуации в государстве, повлекшей увеличение расходов федерального бюджета и, как следствие, его дефицит. Иными словами, экономический кризис породил деформацию норм бюджетного законодательства, регулирующих отдельные виды бюджетных доходов, их несоответствие базовым принципам, лежащим в основе формирования бюджетной системы РФ.
Однако изменения в экономической ситуации не могут являться основанием нарушения основных норм формирования доходов бюджетов, закрепленных БК РФ.
Вышеизложенное позволяет сделать вывод об особом режиме регулирования нефтегазовых доходов, не подпадающем под общие конституционные принципы функционирования бюджетной системы РФ, согласно которым все доходы бюджета в обязательном порядке и в полном объеме отражаются в соответствующих бюджетах.
Межбюджетное распределение доходов
Важнейшим механизмом регулирования государственных доходов является закрепленное действующим законодательством межбюджетное распределение доходов, к которому относятся:
1) перераспределение налоговых доходов между бюджетами бюджетной системы;
2) межбюджетное распределение дотаций, субсидий, субвенций, относящихся к группе доходов, поименованной в БК РФ в качестве безвозмездных поступлений.
Механизм перераспределения налоговых доходов между бюджетами бюджетной системы. Доходы от уплаты федеральных налогов, которые согласно ст. 71 Конституции РФ находятся в исключительном ведении Российской Федерации, подлежат дальнейшему распределению между бюджетами других уровней в соответствии с федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.
Распределение налоговых доходов между бюджетами нижестоящих уровней бюджетной системы обусловлено тем, что в связи с предусмотренными федеральным законодательством налоговыми льготами и изъятиями бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты недополучают доходы, необходимые для финансового обеспечения расходных обязательств на соответствующих территориях.
Несмотря на то, что расщепление налоговых поступлений позволяет сократить дотационность нижестоящих бюджетов, указанный механизм имеет следующие существенные недостатки: отсутствие на региональном и местном уровнях взаимосвязи между объемом предоставляемых услуг и уровнем налогообложения, заинтересованности органов власти субъектов и местного самоуправления в развитии налоговой базы и формировании инвестиционного и предпринимательского климата; ограничение возможностей для проведения долгосрочной экономической и бюджетной политики.
Кроме того, сложившийся в настоящее время механизм межбюджетного распределения налогов в ряде случаев ограничивает экономическую активность публично-правовых образований. Ярким примером, иллюстрирующим обозначенный тезис, являются положения НК РФ и БК РФ о регулировании порядка зачисления и перераспределения средств от уплаты отдельных видов налогов. Например, в соответствии со ст. 343 НК РФ налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ. При этом местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, признается территория субъекта (субъектов) РФ, на которой расположен участок недр.
Согласно ст. 58 и 61 БК РФ налоговые доходы бюджетов муниципальных образований могут формироваться в том числе за счет НДПИ в случае, если законом субъекта РФ установлены единые для всех поселений субъекта Федерации нормативы отчислений в бюджеты поселений от отдельных федеральных и (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами.
Иными словами, зачисление НДПИ в бюджеты муниципальных образований осуществляется вне зависимости от того, на территории какого именно муниципального образования была сформирована налоговая база по соответствующему налогу. Сложившийся механизм формирования доходов "существенным образом снижает заинтересованность местных властей в создании привлекательных условий для ведения бизнеса и развития собственной налоговой базы" и является тормозом на пути развития экономической активности муниципальных образований.
Механизм межбюджетного распределения дотаций, субсидий, субвенций. Правовое регулирование межбюджетных дотаций, субсидий, субвенций отличается от общего режима регулирования доходов, основой которого являются положения ст. 218 БК РФ об исполнении бюджетов по доходам.
Регулирование межбюджетных трансфертов имеет следующие особенности:
Во-первых, особые условия их предоставления, закрепленные гл. 16 БК РФ, касающиеся особенностей организации бюджетного процесса на территориях публично-правовых образований — получателей трансфертов.
Во-вторых, особый порядок осуществления операций с указанными средствами. Например, согласно и. 5 ст. 130 БК РФ операции с межбюджетными трансфертами, предоставляемыми из федерального бюджета в рамках исполнения бюджетов субъектов РФ, осуществляются в порядке, установленном федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период и принятыми в соответствии с ним нормативными актами Правительства РФ.
В-третьих, особая процедура применения мер принуждения за нарушение условий использования указанных бюджетных средств.
В-четвертых, особый порядок расчета при определении объема межбюджетных трансфертов. Так, при расчете объема предоставляемых межбюджетных дотаций учитываются налоговый потенциал публично-правового образования (совокупность и структура налоговых баз публично-правового образования), а также нормативы расходов в зависимости от цены государственных (муниципальных) услуг.
Публично-правовые образования самостоятельно определяют порядок распределения субсидий между бюджетами нижестоящих уровней бюджетной системы РФ в целях достижения наибольшего эффекта от экономической деятельности хозяйствующих субъектов в определенной отрасли экономики.
С учетом вышеизложенного, следует отметить, что на практике возникают вопросы о соотношении актов субъектов РФ о предоставлении субсидий бюджетам нижестоящих уровней бюджетной системы и законодательства о защите конкуренции. Так, ВС РФ в определении № 5-Г08-11 со ссылкой на положения ст. 139 БК РФ признал соответствующим федеральному законодательству Закон Республики Мордовия о республиканском бюджете, в соответствии с которым межбюджетные трансферты выделялись местным бюджетам в зависимости от розничной реализации на их территории алкогольной продукции, произведенной на территории Республики, не усматривая при
Правовое регулирование субвенций, которые наряду с субсидиями имеют целевое назначение, обусловлено рядом специфических особенностей. Так, субвенции являются основой для финансирования расходных обязательств публично-правовых образований в связи с осуществлением переданных им полномочий. Соответственно возникновению расходных обязательств в виде выполнения отдельных государственных полномочий и передаче субвенций на их выполнение должна предшествовать процедура наделения органов местного самоуправления такими полномочиями.
Иными словами, закон о бюджете не может закреплять положения о предоставлении субвенций под условием принятия законов о передаче отдельных государственных полномочий публично-правовым образованиям.
Следует отметить, что проблемы в правоприменительной и судебной практике вызывают положения бюджетного законодательства об ограничениях по предоставлению субвенций в случае передачи властных полномочий. Так, согласно абз. 2 п. 4 ст. 85, п. 3 ст. 86 БК РФ, если в субъекте РФ (муниципальном образовании) превышены нормативы, используемые в методиках расчета субвенций, предоставляемых бюджетам субъектов РФ (местным бюджетам) в связи с исполнением отдельных государственных полномочий, финансовое обеспечение дополнительных расходов, необходимых для полного исполнения соответствующих расходных обязательств, осуществляется за счет собственных доходов соответствующего бюджета. С одной стороны, предусмотренный этой нормой подход можно признать правильным в тех случаях, когда органы местного самоуправления сознательно превысят нормативы, используемые в методиках расчета соответствующих субвенций, например, установив более высокий размер социальных выплат по сравнению с размером, установленным законом. Однако, с другой стороны, на практике возможны случаи, когда субвенции не покрывают реальных расходов местного бюджета, возникающих при исполнении отдельных государственных полномочий.
Закрепленный действующим законодательством механизм межбюджетного распределения дотаций, субсидий и субвенций позволяет усомниться в его эффективности. Зависимость от имеющих целевой характер межбюджетных трансфертов из федерального центра тормозит рост экономической самостоятельности субъектов РФ (муниципальных образований). Иными словами, развитая система межбюджетных трансфертов позволяет субъектам РФ и муниципальным образованиям иметь доходы, достаточные для обеспечения оказания необходимого объема государственных, муниципальных услуг, что негативно отражается па росте бюджетных доходов публично-правовых образований.
В настоящее время происходит изменение механизмов формирования и использования доходов бюджетов бюджетной системы в целях стимулирования финансовой самостоятельности регионов (муниципальных образований), что имеет существенное значение в рамках реализации бюджетной реформы на территории РФ. Например, одним из существенных стимулов для увеличения собственных доходов муниципалитетов является возможность замены дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности нормативами отчислений от налога на доходы физических лиц, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ. Кроме того, положительным представляется опыт регионов в части закрепления механизмов, стимулирующих экономическую активность муниципалитетов. Так, согласно постановлению правительства Свердловской области № 1835-ПП "О стимулировании расположенных на территории Свердловской области муниципальных образований" на территории этой области имеет место практика финансового стимулирования муниципалитетов, в соответствии с которой объем межбюджетных трансфертов, предоставляемых муниципальным образованиям, зависит от объема налоговых поступлений, поступающих в региональный бюджет.
Государственная политика доходов
Государственная политика доходов является составной частью социальной политики и направлена на решение двух главных задач: оказание прямой помощи наиболее уязвимым слоям населения через систему социального обеспечения и нейтрализацию инфляционного обесценивания доходов и сбережений населения.
Основными принципами проведения социальной политики являются:
1) защита уровня жизни путем введения разных форм компенсации при повышении цен и проведение индексации;
2) обеспечение помощи самым бедным семьям;
3) выдача помощи на случай безработицы;
4) обеспечение политики социального страхования, установление минимальной заработной платы;
5) развитие образования, охрана здоровья, окружающей среды в основном за счет государства;
6) проведение активной политики, направленной н обеспечение квалификации.
Следуя статье 25 Декларации прав человека, современное правовое государство должно гарантировать право на такой уровень жизни, который учитывает обеспечение людей едой, одеждой, жилищем, медицинским обслуживанием, которое необходимо для поддержания здоровья, и права на социальное обеспечение на случай безработицы, болезни, инвалидности, вдовства, старости или других способов к существованию при независимых от человека обстоятельствах.
Государственная политика доходов заключается в перераспределении их через госбюджет путем дифференцированного налогообложения различных групп получателей дохода и социальных выплат. При этом значительная доля национального дохода переходит от слоев населения с высокими доходами к слоям с низкими доходами в виде социальных трансфертов. Ныне все развитые страны мира создали системы социальной поддержки малоимущих.
Целью социальных трансфертов является гуманизация отношений в обществе, предотвращение роста преступности, а также поддержание внутреннего спроса.
Государство, организуя через бюджет перераспределение доходов, решает проблему повышения доходов малоимущих слоев населения, создает условия для нормального воспроизводства рабочей силы, способствует ослаблению социальной напряженности и т.д. Степень воздействия государства на процесс перераспределения доходов можно измерить объемом и динамикой расходов на социальные цели за счет центрального и местных бюджетов, а также размером налогообложения доходов.
Возможности государства в перераспределении доходов во многом ограничиваются бюджетными поступлениями. Наращивание социальных расходов сверх налоговых поступлений ведет к превращению их в мощный фактор роста бюджетного дефицита и инфляции. Увеличение социальных расходов госбюджета, даже в пределах полученных доходов, ведет к чрезмерному росту налогов, способному подорвать рыночные стимулы.
В развитых странах активность государства в перераспределении доходов весьма высока. Так, в США в послевоенные годы на долю трансфертных платежей (пособия, выплаты по социальному обеспечению, пенсии и т.п.) приходилось не менее 60% расходов федерального бюджета и 15% валового национального продукта. Следует отметить, что в перераспределении доходов США занимают не лидирующие позиции, ибо есть государства, где указанные показатели еще выше. Особенно большое перераспределение личных доходов осуществляется в ряде западноевропейских стран (Австрия, Испания, Скандинавские страны). По степени выравнивания доходов все страны мира опередила Швеция.
Среди прямых (административных) методов государственного регулирования особую роль играют трансфертные платежи, которые должны существенно снижать степень имущественного неравенства. Проводя соответствующую финансовую политику, взимая налоги с предприятий и личных доходов, государство аккумулирует средства в бюджете и во внебюджетных фондах, чтобы затем осуществлять трансфертные платежи, использовать их на социальные нужды.
Таким образом, за счет бюджета и внебюджетных фондов (пенсионного, занятости, обязательного медицинского и социального страхования), используя систему социальных гарантий и социальной защиты, государство проводит широкомасштабное перераспределение и регулирование доходов. Рационально организованная система социальной защиты малоимущих должна действовать (именно это предусмотрено законодательством) на всех уровнях: федеральном, субъектов Федерации, местного самоуправления (городском, районном), низового производственного трудового коллектива.
Механизм социальных трансфертов включает изъятие в форме налогов части доходов у средне- и высокодоходных слоев населения и выплату пособий наиболее нуждающимся и инвалидам, а также пособий по безработице. Государство перераспределяет доходы также путем изменения цен, устанавливаемых рынком, например, гарантированием цен фермерам и введением минимальных ставок заработной платы.
Главный аргумент в пользу равного распределения доходов заключается в том, что оно необходимо для максимизации удовлетворения нужд потребителя или предельной полезности. Основное возражение против равенства доходов состоит в том, что для достижения этой цели государство должно изъять в виде налогов часть доходов высокооплачиваемых семей и передать их низкооплачиваемым. Тем самым уменьшается стремление и тех, и других к максимальному увеличению заработка. В результате подрываются стимулы к производительному труду, а, следовательно, снизится эффективность экономики и народное хозяйство (при прочих равных условиях) рискует войти в полосу затяжной стагнации* (что и произошло в СССР в 70-х - первой половине 80-х гг.).
Перераспределение доходов от богатых к бедным американский экономист А. Оукен сравнил с «дырявым ведром», т.е. этот процесс неизбежно ведет к снижению экономической эффективности. Масштабы «утечки» из «ведра» определяются тем, в какой мере повышение налогов и рост социальных трансфертов уменьшают объемы предложения труда. В случае, если эластичность предложения труда по заработной плате высока, повышение налогов с целью увеличения социальных трансфертов приводит к значительному сокращению предложения труда в легальном секторе экономики и перетеканию его в теневой сектор (где оплата труда не облагается государственными налогами).
Государственное регулирование доходов
Значительное неравенство в распределении доходов является социально опасным. В экономически развитых странах признается право людей на определенный стандарт благосостояния. Средством преодоления неравенства и бедности выступает государственная политика доходов.
Она осуществляется по двум основным направлениям:
1. Регулирование доходов населения;
2. Перераспределение доходов через государственный бюджет.
Практика регулирования доходов предполагает:
• установление гарантированного минимума (или ставки) заработной платы, который имеет важное значение для таких категорий населения, как малоквалифицированные рабочие, молодежь, женщины, иностранные рабочие, а также часто используется как исходная база для определения оплаты труда более высоких категорий работников, различных премий и доплат;
• регулирование в ряде случаев верхнего предела увеличения номинальной заработной платы в целях снижения издержек производства и на этой основе сдерживания инфляции, роста инвестиций и повышения конкурентоспособности национальной продукции;
• защиту денежных доходов населения от инфляционного обесценения путем индексации, т.е. увеличения номинальных доходов в зависимости от роста цен. Индексация может осуществляться как на уровне государства, так и на уровне фирм, будучи включена в коллективный договор, а также производиться дифференцированно в зависимости от величины доходов.
Политика перераспределения доходов включает:
• аккумуляцию денежных средств в руках государства для проведения социальной политики путем взимания с населения прямых и косвенных налогов;
• предоставление населению социальных гарантий путем финансирования систем образования, медицинского обслуживания, учреждений культуры, искусства и пр.;
• финансирование системы социальной защиты, включающей:
а) систему социального страхования;
б) систему государственной помощи лицам, не способным обеспечить себе доход.
Социальная защита населения предполагает выплату государством трансфертных, т.е. безвозвратных платежей. Социальные трансферты – это бюджетные средства для финансирования обязательных выплат населению: пенсий, стипендий, пособий, компенсаций. Они могут осуществляться в натуральной и денежной формах.
Вмешательство государства в перераспределительные процессы должно осуществляться в оптимальных размерах. Выравнивание доходов, признанное для современного общества необходимым в силу целого ряда причин, может привести к сокращению эффективности экономики в результате чрезмерного роста налогов и, как следствие, подрыву стимулов к предпринимательству, инвестициям, а также снижению стимулов к труду у самих получателей трансфертных выплат. Проведение этой политики требует значительных средств на содержание бюрократического аппарата.
Проводя социальную политику, государство использует такие инструменты, как социальные стандарты, потребительские бюджеты, другие пороговые социальные ограничители. Социальные стандарты являются средством обеспечения прав граждан в области социальных гарантий. Минимальные государственные социальные стандарты – это государственные услуги, предоставление которых гражданам на определенном минимально допустимом уровне гарантируется государством на безвозмездной и безвозвратной основах за счет бюджетов всех уровней на всей территории страны. Они используются для определения финансовых нормативов, необходимых для формирования бюджетов и внебюджетных фондов. На основе социальных стандартов (пороговых показателей) по науке, образованию, культуре, здравоохранению устанавливаются объемы их финансирования.
Виды государственных доходов
Согласно ст. 41 БК РФ доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений.
В доходы бюджета текущего года зачисляется остаток средств на конец предыдущего года.
К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.
Согласно ст. 49 БК РФ в доходы федерального бюджета зачисляются собственные налоговые доходы федерального бюджета, за исключением налоговых доходов, передаваемых в виде регулирующих доходов бюджетам других уровней бюджетной системы Российской Федерации. В доходы федерального бюджета полностью поступают собственные неналоговые доходы. В процессе исполнения федерального бюджета в его доходы могут поступать средства по взаимным расчетам из бюджетов субъектов РФ, другие безвозмездные перечисления. В доходы федерального бюджета зачисляется остаток средств на конец предыдущего года.
Согласно ст. 55 БК РФ доходы бюджетов субъектов РФ формируются за счет собственных и регулирующих налоговых доходов, за исключением доходов, передаваемых в порядке регулирования местным бюджетам.
Согласно ст. 60 БК РФ доходы местных бюджетов формируются за счет собственных доходов и доходов за счет отчислений от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов. В местные бюджеты полностью поступают доходы от продажи и использования имущества, находящегося в муниципальной собственности; доходы от платных услуг, оказываемых органами местного самоуправления бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов местного самоуправления и другие доходы согласно п. 4 ст. 60 БК РФ.
Доходная часть государственного бюджета состоит из трех основных частей:
• от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
• от продажи или иного возмездного отчуждения имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;
• от платных услуг, оказываемых соответствующими органами государственной власти, органами местного самоуправления, а также бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления; средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;
• в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд, полученные от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации;
• иные неналоговые доходы.
В систему налоговых платежей в государственный бюджет включаются: прямые налоги и косвенные налоги.
Налоговые доходы делятся на две группы: прямые и косвенные налоги.
Косвенные налоги — основная часть налоговых поступлений государственного бюджета (это налоги на потребителя). Они состоят из НДС, акцизов и таможенных пошлин и сборов. Они оказывают влияние на уровень цен (включены в цену) и на структуру потребления.
Прямые налоги — это налоги, взимаемые непосредственно у источника их образования. К прямым налогам относятся: налог на прибыль; подоходный налог с физических лиц; налоги на совокупный доход.
К косвенным налогам, составляющим до 70-90% от всех налоговых поступлений в государственный бюджет, относятся: налог на добавленную стоимость (НДС); акцизы; таможенные пошлины и сборы. При этом важное значение в этой группе имеет НДС (до 40% в группе косвенных налогов). Акцизы — это федеральный (государственный в унитарном государстве) налог, который взимается с небольшой группы товаров, главный признак которых — высокая доходность (нефть, природный газ, легковые автомобили, автомобильный бензин, спирт этиловый и спиртные напитки, табак и табачные изделия). Таможенные платежи, пошлины и сборы поступают только в государственный бюджет.
Прямые налоги взимаются и в государственный (федеральный), и в региональные, и в местные бюджеты. Это зависит и от территориального расположения предприятия и от его масштабности (налог на прибыль). К прямым налогам кроме налога на прибыль относятся также подоходные налоги на физических лиц (граждан). Его ставки различны в различных странах и взимаются по прогрессирующей шкале в зависимости от налогооблагаемой базы (дохода): от 6-7 до 45%. Налог на прибыль взимается также по прогрессирующей шкале, его величина — от 12-15 до 35%. Прямые налоги — вторая составная часть всех поступающих в бюджет доходов. Другими словами, доходная база государственного бюджета зависит в основном от налогов. Отнесение налога к тому или иному уровню госбюджета осуществляется в соответствии с действующим национальным законодательством.
Государственные бюджетные доходы
Понятие дохода государственного бюджета. Государственные доходы - это часть национального дохода страны, обращаемая в процессе его распределения через различные виды денежных поступлений в собственность и распоряжение государства с целью создания финансовой базы для выполнения его задач по осуществлению социально-экономической политики, обеспечению обороны и безопасности страны, а также необходимой для функционирования государственных органов.
Под доходами бюджета понимаются денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством РФ в распоряжение органов государственной власти Российской Федерации, её субъектов и органов местного самоуправления. Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие у государства с предприятиями, организациями, гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны.
Формой проявления этих экономических отношений служат различные виды платежей предприятий, организаций и населения в государственный бюджет, а их материально-вещественным воплощением – денежные средства, мобилизуемые в бюджетный фонд. Бюджетные доходы, с одной стороны, являются результатом распределения стоимости общественного продукта между различными участниками воспроизводственного процесса, а с другой – выступают объектом дальнейшего распределения сконцентрированной в руках государственной стоимости, ибо последняя используется для формирования бюджетных фондов территориального, отраслевого и целевого назначения.
Доходы бюджетов образуются за счёт налоговых и неналоговых поступлений, а также безвозмездных перечислений. В доходы бюджета текущего года зачисляется остаток средств на конец предыдущего года. Главным элементом государственных доходов являются налоги. Налоги представляют собой обязательные взносы в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемые плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательством.
Основными функциями налогообложения являются фискальная и регулирующая. Фискальная функция налогообложения обеспечивает сбор денежных средств для создания государственных денежных фондов и материальных условий для функционирования государства. Регулирующая функция налогообложения нацелена на достижение общего рыночного равновесия, коррекцию направлений и темпов экономического роста, а также на создание социального равновесия через перераспределение доходов.
В соответствии со статьей 49 Бюджетного кодекса РФ, к налоговым доходам федерального бюджета относятся:
- федеральные налоги и сборы. Их перечень и ставки определяются налоговым законодательством РФ, а пропорции распределения в порядке бюджетного регулирования между бюджетами разных уровней бюджетной системы РФ утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее трех лет при условии возможного увеличения нормативов отчислений в бюджеты нижестоящего уровня на очередной финансовый год. Срок действия долговременных нормативов может быть сокращен только в случае внесения изменений в налоговое законодательство РФ;
- таможенные пошлины, таможенные сборы и иные таможенные платежи;
- государственная пошлина в соответствии с законодательством РФ.
Из неналоговых же доходов основными являются следующие виды:
- доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, или от деятельности;
- доходы от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;
- доходы от реализации государственных запасов;
- доходы от продажи земли и нематериальных активов;
- поступления капитальных трансфертов из негосударственных источников;
- административные платежи и сборы;
- штрафные санкции, возмещение ущерба;
- доходы от внешнеэкономической деятельности.
В ряду неналоговых доходов бюджетов особое место занимают доходы, связанные с обращением бюджетных средств в различных сегментах финансового рынка:
- средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях;
- средства, получаемые от передачи имущества, находящегося государственной или муниципальной собственности, под залог или в доверительное управление;
- средства от возврата государственных кредитов, бюджетных кредитов и ссуд;
- плата за пользование бюджетными средствами, предоставленными другими бюджетам, иностранным государствам или юридическим лицам на возвратной и платной основах;
- доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим РФ, её субъектам или муниципальным образованиям;
- часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов или иных обязательных платежей.
В системе неналоговых доходов прописаны также финансовая помощь, безвозмездные перечисления, штрафы и иные суммы принудительного изъятия.
Под финансовой помощью от бюджетов другого уровня бюджетной системы понимаются поступления в форме дотаций, субвенций и субсидий либо иной безвозвратной передачи средств.
По порядку и условиям зачисления в составе доходов бюджетов выделяют собственные и регулирующие доходы бюджетов.
Собственные доходы бюджетов - виды доходов, закреплённые законодательством РФ на постоянной основе.
К ним относятся:
- налоговые доходы, закреплённые законодательством РФ за соответствующими бюджетами и бюджетами государственных внебюджетных фондов;
- неналоговые фонды.
К регулирующим доходам бюджетов относятся федеральные региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений в бюджеты РФ или местные бюджеты на очередной финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на 3 года). Исполнение федерального бюджета по доходам является важной частью процесса исполнения федерального бюджета, поскольку финансирование расходов осуществляется по мере поступления доходов в бюджет.
Следовательно, если доходы не поступают в полном объеме, то и расходы не могут быть профинансированы в соответствии с утвержденными бюджетными назначениями.
Система государственных доходов
Государственные доходы: система отношений распределения и перераспределения национального дохода, выраженного в образовании централизованных и децентрализованных денежных фондов для удовлетворения нужд общества и его членов (экономическая категория); совокупность видов годовых денежных поступлений в централизованные и децентрализованные фонды государства, которые оно использует с целью осуществления своих задач и функций (как понятие).
Объектами отношений выступают стоимость общественного продукта и иногда — часть национального богатства.
Субъектами отношений в формировании государственных отношений выступают:
• государство;
• предприятия, учреждения, организации;
• население (физические лица).
Систему государственных доходов характеризует определенное единство, которое обеспечивает единый подход в делении доходов разных уровней.
Государственные доходы представлены той частью финансовых отношений, которая связана с формированием финансовых ресурсов в распоряжении государства (в лице разных его структур) и государственных предприятий.
В зависимости от порядка формирования, государственные доходы делятся на централизованные и децентрализованные.
Централизованные доходы остаются в распоряжении государства и поступают для формирования централизованных денежных фондов (бюджеты всех уровней, Пенсионный фонд Украины, фонд государственного социального страхования, фонд содействия занятости населения и т. п.).
Централизованные государственные доходы формируются за счет налоговых и неналоговых поступлений, составляющих основу доходной части бюджета.
Децентрализованные доходы — это доходы предприятий, учреждений, организаций; формируются за счет денежных средств и поступлений самих субъектов хозяйствования; используются соответственно их финансовым планам на цели: расширения производства, социального развития предприятий, материального стимулирования рабочих, формирования резервных фондов и т. п.
Формы привлечения государственных доходов:
• обязательные платежи и сборы;
• добровольные поступления;
• эмиссия денег;
• поступления от приватизации государственного имущества;
• государственный долг и государственный кредит;
• поступления от внешнеэкономической деятельности.
Государственные доходы классифицируются по разным признакам:
• По источникам образования:
а) доходы от юридических лиц и граждан-предпринимателей;
б) доходы от населения.
Классификация доходов по этим признакам дает возможность детализировать их состав и определить формы их поступлений в централизованные фонды.
Доходы от юридических лиц и граждан-предпринимателей состоят из:
а) доходов, которые непосредственно поступают от них в форме налогов, рентных платежей, отчислений для покрытия затрат на геологоразведочные работы, взносов в Пенсионный фонд и на социальное страхование и т. п.;
б) платежей за пользование естественными ресурсами и платы за загрязнение внешней среды и доотчислений;
в) уплаты за предоставление услуг органами государства (государственная пошлина, таможенная пошлина, таможенные сборы, сбор за государственную регистрацию, пробирный сбор и т. п.).
Доходы от населения поступают в форме государственных и местных налогов, платежей в Пенсионный фонд и добровольных взносов (приобретение облигаций государственных и местных займов).
• По поступлениям от формы собственности:
а) доходы от государственной формы собственности;
б) доходы от других форм собственности.
• По условиям возвращения:
а) возвратные доходы — это размещения государственных займов;
б) невозвратные доходы — платежи и отчисления юридических и физических лиц.
• По уровню централизации:
а) децентрализованные — доходы, которые используются по месту образования;
б) централизованные — доходы, которые концентрируются в государственном бюджете и в других целевых централизованных фондах денежного средства.
• По методу мобилизации:
а) налоговые;
б) неналоговые.
Доходы государственных учреждений
В соответствии с пунктами 5 и 6 статьи 13 Федерального закона № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» следующие виды доходов исключаются из перечня доходов бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов:
• доходы от использования имущества бюджетных учреждений, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
• доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной или муниципальной собственности, бюджетных учреждений;
• доходы от платных услуг, оказываемых бюджетных учреждениями.
Доходы от приносящей доход деятельности бюджетных учреждений (не зависимо от того, остаются ли они в течение переходного периода получателями бюджетных средств или нет) перестают учитываться в доходах соответствующих бюджетов. Соответственно при формировании проекта бюджета и последующие года указанные виды доходов не включаются в общий объем доходов бюджета. Эти изменения приведут к выпадающим доходам соответствующих бюджетов.
В соответствии с Федеральными законами № 83-ФЗ, №174-ФЗ «Об автономных учреждениях» (в ред. ФЗ № 83-ФЗ), № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (в ред. ФЗ № 83-ФЗ), Бюджетным кодексом Российской Федерации (в ред. ФЗ № 83-ФЗ) доходы от платных услуг, сдачи имущества в аренду и иной деятельности, приносящей доход, остаются в распоряжении бюджетного учреждения. Бюджетные учреждения не обязаны отчитываться по указанным доходам.
Если средства от приносящей доход деятельности бюджетных учреждений были включены в состав доходов бюджета
В отдельных субъектах Российской Федерации и муниципальных образованиях доходы от платных услуг и иной приносящей доход деятельности бюджетных учреждений были включены в состав доходов бюджета и учитывались как неналоговые доходы по КБК 000 1 13 03020 02 0000 130 с зачислением в установленном порядке на счет органа Федерального казначейства, открытый на балансовом счете № 40101.
Указанные доходы подлежат учету в составе неналоговых доходов бюджета при изменении организационно-правовой формы бюджетного учреждения на казенное учреждение.
Использование остатков средств от приносящей доход деятельности бюджетного учреждения при изменении его типа на автономное
В соответствии с Порядком открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами, утвержденным приказом Федерального казначейства № 7н (с изменениями, внесенными приказом Федерального казначейства №7н), при изменении типа бюджетного учреждения на автономное учреждение, остаток денежных средств, полученных от приносящей доход деятельности, после закрытия соответствующего лицевого счета бюджетного учреждения, перечисляется на соответствующий счет автономного учреждения, открытый ему в кредитной организации.
Приносящая доход деятельность казенных учреждений
В соответствии со статьей 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации (в редакции ФЗ № 83-ФЗ) доходы, получаемые казенными учреждениями от приносящей доход деятельности, в том числе средства благотворительных организаций и другие безвозмездные поступления, в полном объеме зачисляются в соответствующий бюджет.
Соответственно, сумма арендной платы, начисленная казенным учреждениям и подлежащая перечислению в доходы соответствующего бюджета, уплачивается арендатором напрямую в доход соответствующего бюджета на счет 40101 Федерального казначейства (без необходимости открытия какого либо счета казенному учреждению).
Доходы, полученные казенными учреждениями от спонсоров, также подлежат перечислению в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации и подлежат учету как безвозмездные поступления соответствующего бюджета.
Действующий порядок использования средств от приносящей доход деятельности казенных и бюджетных учреждений, являющихся получателями бюджетных средств, может быть сохранен на переходный период
Согласно пункта 16 статьи 33 законом субъекта Российской Федерации (муниципальным правовым актом) устанавливаются порядок и направления использования бюджетными учреждениями субъектов Российской Федерации, являющимися получателями бюджетных средств, и казенными учреждениями субъектов Российской Федерации (муниципальными бюджетными учреждениями, являющимися получателями бюджетных средств, и муниципальными казенными учреждениями) доходов от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной собственности субъекта Российской Федерации (муниципальной собственности) и переданного в оперативное управление указанным учреждениям, и (или) полученных ими средств от оказания платных услуг, безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц, в том числе добровольных пожертвований, средств от иной приносящей доходы деятельности.
Таким образом, в переходный период может быть сохранен порядок зачисления средств от приносящей доход деятельности бюджетных и казенных учреждений с последующим расходованием денежных средств с лицевых счетов учреждений по смете доходов и расходов.
В соответствии с подпукнтом 8 пункта 19 статьи 33 Федерального закона № 83-ФЗ, для отражения указанных доходов на соответствующих лицевых счетах бюджетных учреждений, являющихся получателями бюджетных средств, и казенных учреждений применяются группа «Доходы от приносящей доходы деятельности» и входящие в нее следующие подгруппы доходов бюджетов:
а) доходы от собственности по приносящей доходы деятельности;
б) рыночные продажи товаров и услуг;
в) безвозмездные поступления от приносящей доходы деятельности;
г) целевые отчисления от государственных и муниципальных лотерей».
Действующий порядок зачисления и использования указанных доходов, а также порядок по осуществлению расходных обязательств бюджетных учреждений – получателей бюджетных средств сохраняются до момента принятия органом государственной власти субъекта Российской Федерации и органом местного самоуправления соответствующих нормативных правовых актов, предусмотренных статьей 9.2, пунктом 2 статьи 13, пунктами 1.1 и 4 статьи 14, пунктом 2.1 статьи 16, пунктом 2 статьи 17.1, пунктом 5 статьи 18, пунктом 1 статьи 19.1 и пунктами 3.3, 3.5 и 5.1 статьи 32 Федерального закона N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (в редакции 83-ФЗ), пунктом 5 статьи 79, абзацем девятнадцатым статьи 165, пунктом 10 статьи 241 Бюджетного кодекса Российской Федерации (в редакции 83-ФЗ), частями 3.2, 3.3 и 3.4 статьи 2, частями 3, 3.1 и 3.2 статьи 3 Федерального закона от 3 ноября 2006 года N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях" (в редакции 83-ФЗ), частями 2 - 4, 7, 16, 19, 20, 23 и 27 статьи 30, частями 1 - 3 и 15 статьи 31 и 33 статьей 83-ФЗ.
Переходный период для федеральных бюджетных и казенных учреждений
На федеральном уровне пункт 4 части 19 статьи 33 Федерального закона № 83-ФЗ устанавливает, что федеральное бюджетное учреждение, являющееся получателем бюджетных средств, или федеральное казенное учреждение в переходный период вправе использовать на обеспечение своей деятельности полученные им средства от оказания платных услуг, безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования, и средства от иной приносящей доходы деятельности на основании документа (генерального разрешения) главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, в котором указываются источники образования и направления использования указанных средств и устанавливающие их нормативные правовые акты Российской Федерации, положения устава (учредительного документа) указанного учреждения, а также гражданско-правовые договоры, предусматривающие получение средств с целью возмещения расходов по содержанию имущества.
Федеральное бюджетное учреждение, являющееся получателем бюджетных средств, или федеральное казенное учреждение осуществляет операции с указанными средствами в порядке, утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации № 88н (в ред. Приказа Минфина РФ № 92н), в соответствии со сметой доходов и расходов по приносящей доходы деятельности, подлежащей представлению в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевого счета указанного учреждения для учета операций с указанными средствами.
Доходы от государственного имущества
Основным источником неналоговых доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ являются доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности.
К ним относятся:
- средства, получаемые в виде арендной либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
- средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах кредитных организаций;
- средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, под залог в доверительное управление;
- плата за пользование бюджетными средствами, предоставленными другими бюджетами, иностранными государствами или юридическими Лицами на возвратной и платной основах;
- доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам РФ или муниципальным образованиям;
- часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;
- другие доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности.
В соответствии со ст. 42 БК РФ доходы бюджетных учреждений, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, в полном объеме учитываются в сметах доходов и расходов бюджетных учреждений и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг.
Состав доходов от имущества бюджетов разных уровней имеет определенные особенности. В поступлениях федерального бюджета от этих доходов значительный удельный вес составляют доходы от оказания услуг или компенсации затрат — 34,72%, которые складываются из консульского сбора, платы за выдаваемые паспорта, пробирной платы, платы за заимствование материальных ценностей из государственного материального запаса и др. В соответствии со ст. 7 Федерального закона № 176-ФЗ «О федеральном бюджете» все указанные доходы зачисляются в федеральный бюджет в размере 100%. Вторым по значимости источником являются платежи от государственных предприятий (18,52%), которые представляют собой перечисления части прибыли, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, унитарными предприятиями, созданными Российской Федерацией. Важную роль в составе доходов от имущества играют поступления в виде дивидендов по акциям, принадлежащим государству (12,63%), но, к сожалению, удельный вес этого источника снизился с 17,66% до 12,63%. Исключительно в доходы федерального бюджета зачисляются также плата за пользование водными ресурсами и часть прибыли Банка России (по установленным нормативам).
Состав и структура доходов от имущества в бюджет субъекта РФ представлены в табл. 8.1.2, анализ показателей которой свидетельствует, что доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности Санкт-Петербурга, на 72,6% формируются за счет доходов от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, и на 24,1% - за счет платежей от государственных и муниципальных предприятий, созданных Санкт-Петербургом.
Значительную часть доходов от сдачи в аренду имущества приносят бюджету Санкт-Петербурга поступления от арендной платы за нежилые помещения в соответствии с Законом Санкт-Петербурга № 149-51 «О порядке определения арендной платы за нежилые помещения, арендодателем которых является Санкт-Петербург». Ставка арендной платы за пользование объектом нежилого фонда определяется как рыночная ставка, умноженная на коэффициент социальной значимости. Администрация Санкт-Петербурга ежеквартально публикует сведения о рыночных ценах аренды нежилых помещений в Санкт-Петербурге. Коэффициент социальной значимости варьирует от 0,03 до 1 в зависимости от видов основной деятельности арендаторов.
В составе доходов от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, учитываются также доходы:
- от продажи квартир;
- от государственных производственных и непроизводственных фондов, иного оборудования и материальных ценностей;
- от реализации конфискованного, бесхозяйственного имущества, перешедшего в государственную или муниципальную собственность в порядке наследования или дарения, и кладов.
Существенно пополняются доходы бюджетов всех уровней проценты, полученные от размещения в банках и кредитных организациях временно свободных средств бюджета.
Право распоряжаться свободными средствами позволяет субъектам РФ поддерживать промышленные и сельскохозяйственные предприятия путем временного кредитования под определенные проценты.
Таким образом, доходы от имущества — это важнейший потенциальный источник пополнения доходов федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, который, к сожалению, еще не занял подобающего ему места, что свидетельствует о неэффективности управления государственной и муниципальной собственности до последнего времени. В целях устранения этих недостатков Постановлением Правительства РФ № 1024 принята Концепция управления государственным имуществом и приватизацией в Российской Федерации. В этой Концепции признавался факт неэффективного управления государственным имуществом, чрезвычайно низкий уровень поступлений в форме дивидендов и отчислений от прибыли государственных унитарных предприятий в бюджеты всех уровней и намечался ряд мер, направленных на изменение такого состояния. В частности, предполагалось резко увеличить ответственность директоров этих предприятий, которые должны ежегодно подписывать контракты, содержащие обязательства по выполнению важнейших оценочных показателей — объемов реализации, прибыли, рентабельности, состояния чистых активов и др. Неэффективно работающие государственные унитарные предприятия, в которых государству нецелесообразно присутствовать, должны быть приватизированы. При этом обязательно должна производиться независимая оценка имущества этих предприятий.
В развитие упомянутого Постановления было принято Постановление Правительства РФ № 81 «Об аудиторских проверках деятельности государственных унитарных предприятий». В соответствии с ним аудиторская проверка всех государственных унитарных предприятий стала обязательной, при этом аудиторская фирма при проведении проверок должна не только подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности, но и по специальному техническому заданию провести анализ качества управления на проверяемом объекте и дать рекомендации по повышению эффективности управления либо преобразовать предприятие в другую форму собственности. Тем не менее, было бы слишком оптимистичным считать, что только аудиторские проверки позволят повысить эффективность управления государственным имуществом. Необходимо направить усилия на возрождение государственного финансового контроля за состоянием и использованием государственного имущества, что, в том числе, будет способствовать и росту неналоговых доходов бюджета.
Формирование государственных доходов
В зависимости от характера деятельности государственные доходы можно подразделить на внутренние и внешние. Первые образуют ресурсы государства. Ко вторым относятся национальный доход и национальное богатство зарубежных государств. Они возникают в результате осуществления специальных финансовых и нефинансовых методов международного перераспределения (изъятия) стоимости. В историческом плане наблюдались различные формы пополнения государственной казны за счет успешно проводимых войн, захватов и тому подобных способов агрессии (дань, контрибуция и т. д.), с одной стороны. С другой стороны, длительное время существовали финансово-экономические методы аннексии (например, эмиссия зарубежных денежных знаков, демпинговая политика, принудительные финансовые клиринги).
Карл Рау в своей работе «Основные начала финансовой науки» предлагал осуществлять деление доходов на:
1) приобретаемые правительством, или промышленные, то есть те, которые государство приобретает собственной хозяйственной деятельностью в виде доходов от государственных имуществ, казенных предприятий, фабрик, заводов и т. п.;
2) требуемые правительством, то есть те, которые государство получает в форме налогов с подданных.
Позднее Адольф Вагнер в своей работе «Финансовое хозяйство» предложил деление государственных доходов на частно-хозяйственные и государственно-хозяйственные. Так, первые происходят от государственных имуществ, промыслов, промышленных учреждений, а вторые государство получает принудительно в виде разного рода платежей за оказываемые государством отдельным подданным услуги (пошлины) или за самую принадлежность лица к определенному государству (налоги).
Источники поступления государственных доходов
Финансово-правовой анализ состава государственных доходов показал, что наиболее надежными являются те из них, которые непосредственно получаются с подданных государств в виде разного рода налогов, так как общая масса народного дохода довольно постоянна в своей величине и в своем развитии, между тем как доходы от государственных имуществ и от казенных предприятий зависят от различных более или менее случайных обстоятельств. Кроме условия постоянства требуется еще, чтобы источник доходов не нарушал ничьих гражданских прав, был бы согласен с требованиями справедливости и чтобы получался легко, с возможно меньшими затруднениями для казны и плательщиков.
Очевидно, что доходы, получаемые от налогов, отвечают этим требованиям, однако современные государства пока не отказались от иных доходов, не связанных с налоговыми платежами. Так, например, до последнего времени были широко распространены различные международные займы.
Многовековой финансовой практике и современной финансовой науке известны пять основных вида поступлений в государственный бюджет:
В каждый период развития государства их соотношение неодинаково и определяется различными факторами, в том числе характером кредитно-денежной и финансовой политики; экономическим состоянием страны и конкретными особенностями исторического периода.
Налоговые поступления присущи мирному политически стабильному периоду развития государства. Они служат основой для всех звеньев бюджетной системы совершенных стран. Принципы и механизм налогообложения формируются государством и находят свое выражение в финансовой политике государства.
Государственные займы являются по своему значению вторым видом поступлений. Этот вид имеет тысячелетнюю историю, но получил широкое распространение только в XX веке, особенно в последнее время. При этом государственные займы как таковые не являются доходами в истинном смысле. Это денежные средства на возвратной основе, да еще и с определенной платой в виде процентов. Их положительная сторона состоит в возможности удовлетворения временных неотложных нужд при чрезвычайных обстоятельствах.
Третий источник поступлений бюджета объединяет неналоговые доходы. К ним относятся поступления от государственного имущества, его содержания, эксплуатации и реализации. Данный вид поступлений носит специфический характер, суть которого заключается в результативном функционировании государственного достояния. Небольшие доходы в казну поступают от государственных предприятий, в виде дивидендов по акциям, находящимся в собственности у государства, и от ряда других источников.
Четвертый вид поступлений государственного бюджета — это эмиссия денежных знаков. Как правило, данный вид финансирования государственного бюджета используют для покрытия бюджетного дефицита, возникающего при превышении расходов бюджета над его доходами. Эмиссия, так же как и займы, является, образно выражаясь, негласным поступлением бюджета, о ее применении широкая общественность узнает постфактум.
Так по сообщению информационного агентства «Росбалт» - Денежная эмиссия в РФ составит в IV квартале триллион рублей.
Примерно на 0,8-1 трлн. рублей дефицит бюджета РФ текущего квартала будет профинансирован за счет средств Резервного фонда, то есть на эту сумму будет осуществлена эмиссия рублей. С таким предположением выступили аналитики Банка Москвы. Напомним, что, согласно предварительной оценке Минфина, расходы федерального бюджета в январе-сентябре текущего года составили 6,7 трлн. рублей. Учитывая, что всего на год запланировано 10,3 трлн. рублей расходов, в IV квартале должно быть израсходовано более 3,5 трлн. Исходя из правительственного прогноза исполнения бюджета, дефицит в оставшиеся три месяца может превысить 1,6 трлн. рублей.
«Мы полагаем, что все запланированные расходы в этом году осуществлены не будут, в то время как доходы, напротив, превысят правительственный прогноз, — отмечается в обзоре Банка Москвы. — В результате дефицит бюджета в текущем квартале составит 1,1-1,2 трлн. рублей, а по всему году — 1,8-1,9 трлн. рублей (4-4,2% ВВП). Примерно на 0,8-1,0 трлн. рублей дефицит текущего квартала будет профинансирован за счет средств Резервного фонда (где на 1 октября оставалось 1,2 трлн.), то есть на эту сумму будет осуществлена эмиссия рублей».
Авторы обзора замечают, что эмитированные средства не сразу окажутся в экономике. «Скорее всего, значительная их часть будет стерилизована на депозитах в ЦБ и ОБР (обязательные банковские резервы — ред.). Сейчас в этих инструментах находится более 1,5 трлн. рублей «лишних» денег, а к началу нового года в них может быть аккумулировано порядка 2,5 трлн.», — полагают экономисты банка. Эти средства могли бы стать «серьезным резервом» для увеличения кредитования. «Но если спроса на кредиты не будет, а внешняя конъюнктура ухудшится, то вся эта ликвидность, скорее всего, хлынет на валютный рынок с очевидными последствиями для национальной валюты», — прогнозируют авторы обзора.
Пятый вид бюджетных поступлений — трансферты (финансовая помощь) — имеет место исключительно в странах со сложной бюджетной системой, состоящей из нескольких бюджетных уровней. Трансферты включают дотации, субвенции, субсидии и другие выплаты вышестоящих бюджетов нижестоящим уровням бюджетной системы.
Классификация доходов
Состав и особенно структура доходов государственного бюджета в каждом конкретном случае строго индивидуальны в зависимости от характера, типа государства, времени, периода, особенностей социально-экономического развития.
Классификация доходов:
По социально-экономическому признаку (основана на «существующем различии форм собственности, закрепленных Конституцией РФ (ч. 2. ст. 8)») — доходы, поступающие от: государственных предприятий и организаций;
- муниципальных организаций и предприятий; негосударственных организаций и предприятий;
- совместных предприятий, иностранных предприятий и организаций, действующих на территории РФ;
- граждан.
По территориальному признаку:
- федеральные;
- региональные;
- местные.
По методу мобилизации — государственные и муниципальные доходы подразделены на обязательные и добровольные доходы, при этом к обязательным относят большую часть поступлений в бюджет, они являются безвозвратными и безвозмездными.
Хочу подчеркнуть, что признак безвозмездности присущ не всем видам государственных доходов. Например, сборы имеют в качестве своей основной характеристики, кстати, отличающей их от налогов, индивидуальную возмездность; возмездными являются также поступления от использования государственной собственности, от оказания платных услуг государственными органами. Необязательные — средства, привлекаемые в виде займов, пожертвований и др.
По форме образования:
- налоговые;
Налогам свойственны признаки обязательности и индивидуальной безвозмездности по юридической форме, регулярности поступления от определенного налогооблагаемого объекта. Однако более разнообразными по формам и методам взимания являются неналоговые платежи и поступления.
- неналоговые:
• платежи штрафного характера (суммы, полученные от реализации конфискованного имущества; взимаемые штрафы);
• поступлений за выпуск и реализацию продукции, изготовленной с отступлением от стандартов и технических условий;
• санкций за нарушение порядка применения цен;
• доходы от использования объектов федеральной собственности, собственности субъектов РФ и муниципальной собственности (например, плата за воду);
• доходы от деятельности государственных или муниципальных органов, предприятий и организаций;
• доходы от продажи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
• административные платежи и сборы (сборы ГИБДД и др.);
• суммы, получаемые в возмещение ущерба;
• доходы от внешнеэкономической деятельности;
• поступления от продажи государственных ценных бумаг;
• доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;
• дивиденды по акциям, принадлежащим государству и муниципальным образованиям;
• доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности (арендная плата за пользование лесным фондом, за земли сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения, за сдачу в аренду прочего имущества);
• проценты, полученные от размещения в банках временно свободных средств бюджета или внебюджетных фондов, от предоставления бюджетных ссуд внутри страны и по государственным кредитам, предоставляемым иностранным государствам;
• доходы от оказания услуг или компенсации затрат государства;
• перечисление прибыли Центрального банка РФ;
• платежи от государственных и муниципальных организаций и др.;
• поступлений от продажи государством и муниципальными образованиями принадлежащих им акций; доходы от продажи квартир, производственных и непроизводственных фондов, транспортных средств, иного оборудования;
• доходов от реализации конфискованного и бесхозного имущества, имущества, переходящего в государственную или муниципальную собственность в порядке наследования или дарения, и кладов.
В отличие от налогов неналоговые доходы могут быть не только обязательными, но и добровольными платежами. На добровольных началах проводятся государственные и муниципальные лотереи, служащие источником доходов государства и муниципальных образований, выпуск государственных и муниципальных ценных бумаг, привлечение средств в государственные и муниципальные внебюджетные фонды и учреждения в порядке благотворительной деятельности и др.
Среди неналоговых доходов имеются платежи (сборы, пошлины, платежи за пользование природными ресурсами и т. п.), близкие по некоторым признакам к налогам (обязательность уплаты, зачисление в бюджетную систему или внебюджетный государственный фонд, контролируемость уплаты налоговыми или в соответствующих случаях таможенными органами). Однако они существенно отличаются от налогов по своему возмездному характеру. Признак же обязательности имеет в этих платежах особое проявление: обязанность уплатить их возникает только в связи с обращением к государственным или муниципальным органам за определенной услугой (регистрацией места жительства, разрешением на перевоз товаров через таможенную границу, предоставлением права на определенную деятельность и т. п.).
Все большее значение приобретает привлечение в распоряжение государства и муниципальных образований средств на договорных, добровольных и возвратных началах. Среди них важная роль принадлежит институтам государственного и муниципального кредита, в том числе государственным и муниципальным займам, институтам страхования.
Неналоговым платежам обязательного характера, в отличие от налогов, свойственна определенная возмездностъ, поскольку их взимание обусловлено предоставлением плательщику права на осуществление какой-либо деятельности (лицензионные, регистрационные сборы), получение юридически значимых услуг (государственная пошлина), на пользование имуществом (арендная плата) и т. п. Поэтому плательщики вправе потребовать от государственных или муниципальных органов совершения действий, предоставления услуг и т. п., связанных с данным платежом. Причем эти платежи могут иметь целевое назначение, расходоваться на тот объект, за пользование которым они были уплачены (платежи за пользование природными ресурсами).
В новой бюджетной классификации Российской Федерации не сохранилось деление доходов на налоговые и неналоговые доходы: теперь они вместе составляют группу «доходы». В свою очередь перечень безвозмездных перечислений существенно расширен. В настоящее время в составе доходов бюджетов доходы целевых бюджетных фондов не предусмотрены вообще. Однако появился новый вид доходов, а именно доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. В данном случае имеются в виду те доходы, которые получены бюджетными организациями или органами государственного управления от предпринимательской деятельности или от деятельности по реализации товаров и услуг, осуществляемых не по государственно регулируемым, а по рыночным ценам. В данный вид доходов входят также целевые отчисления от государственных и муниципальных лотерей.
Особое место среди неналоговых платежей обязательного характера занимают страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Тарифы страховых взносов, подлежащих уплате организациями и гражданами, в том числе индивидуальными предпринимателями, ежегодно устанавливаются законами РФ. Средства, поступившие в результате уплаты этих взносов, имеют целевое назначение по страхованию закрепленного в Конституции РФ права каждого на социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, дли воспитания детей, на бесплатную медицинскую помощь и в иных случаях, установленных законом (ст. 39, 41 Конституции РФ) и используются соответственно задачам названных фондов. Действующим законодательством в налоговую систему они не включены. Однако в ст. 13 Налогового кодекса РФ в перечне федеральных налогов и сборов указаны взносы в государственные социальные внебюджетные фонды без определения их как страховых, что не соответствует упомянутым нормам Конституции РФ.
По получателю дохода:
• Российская Федерация;
• субъекты Российской Федерации;
• муниципальные образования.
Основополагающими для формирования состава государственных и местных доходов являются нормы Конституции РФ (ст. 8, 35), закрепляющие как основу экономической системы разнообразие форм собственности, обеспечение им со стороны государства равной защиты, гарантии собственности граждан, создаваемой в результате их участия в общественном производстве, ведения собственного хозяйства, получения иных доходов на условиях, не противоречащих законодательству.
С точки зрения отношений собственности можно говорить о доходах государства и муниципальных образований и финансовых ресурсах, которые используются ими временно и подлежат возврату. В первом случае это различные виды платежей, которые на основании законодательства обращаются в государственную или муниципальную собственность, становятся федеральной собственностью, собственностью субъектов Федерации или муниципальной собственностью с соответствующим правовым режимом. К ним относятся налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи, поступления от использования государственного и местного, имущества, природных ресурсов, от приватизации. К источникам внебюджетного фонда занятости и др., помимо установленных обязательных платежей, отнесены и добровольные взносы физических и юридических лиц.
К финансовым ресурсам государства и муниципальных образований, не являющимися их доходами в прямом смысле, относятся средства, полученные от распространения облигаций государственных муниципальных займов, банковские кредиты, используемые для пополнения бюджетов или внебюджетных государственных и местных фондов. При этом в качестве кредитных ресурсов широко используются временно свободные средства юридических и физических лиц, хранящиеся на счетах в банках, в том числе вклады граждан в Сберегательном банке РФ.
Полученные таким путем средства подлежат возврату и потому не являются доходами государства и муниципальных образований. Им принадлежит важная роль в снятии напряженности финансового положения в государстве или муниципальном образовании при недостаточности поступления их собственных доходов. Помимо этого, такие методы привлечения ресурсов в распоряжение государства способствуют более полному использованию денежной массы в стране и включению ее в обслуживание потребностей общества.
Централизованные и децентрализованные доходы
С точки зрения порядка образования и использования государственные и муниципальные доходы можно подразделить ни две группы: централизованные и децентрализованные.
К централизованным относятся доходы, сосредоточенные в государственных и местных бюджетах и таких же внебюджетных фондах. Именно эти доходы законодатель относит к федеральной государственной казне, государственной казне субъектом Федерации, муниципальной казне, отграничивает их от средств, закрепленных за государственными и муниципальными предприятиями.
Децентрализованные государственные (и местные) доходы - это доходы государственных (и муниципальных) предприятий, организаций, которые остаются в их непосредственном распоряжении и используются ими самостоятельно на производственные и социальные нужды. Средства предприятий, относящиеся к государственной или муниципальной собственности, закреплены за такими предприятиями и принадлежат им на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, как и другое закрепленное за ними имущество (ст. 114, 115 Гражданского кодекса РФ). Предприятие после уплаты налогов самостоятельно распоряжается своей прибылью и другими находящимися в его распоряжении доходами.
Доходные источники государственных и местных бюджетов, как правило, не имеют специального целевого назначения. Это позволяет направлять их на наиболее важные, приоритетные в соответствующее время потребности общества для финансирования намеченных программ.
В процессе формирования своих доходов государство привлекает в свое распоряжение часть чистого дохода, создаваемого в различных областях общественного производства, действующего на основе разных форм собственности — государственной, муниципальной, общественной, частной. Кроме того, государство использует для образования своей финансовой базы и часть личных доходов граждан, полученных ими от участия в производстве, предпринимательской деятельности, от вложения средств в ценные бумаги, от использования имущества и т.д. В формировании доходов государства участвуют все звенья финансовой системы.
По своей структуре государственные доходы представляют совокупность отдельных видов денежных платежей и поступлений, объединенных в определенную систему.
Итак, государственные доходы — это часть национального дохода страны, обращаемая в процессе его распределения и перераспределения через различные виды денежных поступлений в собственность и распоряжение государства с целью создания финансовой базы для выполнения его задач по осуществлению социально-экономической политики, обеспечению обороны и безопасности страны, а также необходимой для функционирования государственных органов.
Государственные доходы зачисляются в различные государственные денежные фонды — в бюджеты разных уровней, внебюджетные целевые государственные фонды. Муниципальные (местные) доходы поступают соответственно в местные денежные фонды — местные бюджеты и внебюджетные фонды.
Виды государственных и местных доходов, их система, правовой режим регламентируются законодательством, основанном на конституционных нормах. В связи с происходящими преобразованиями в экономике, а также во взаимоотношениях между федеральными органами и субъектами Федерации, в правовом положении органов местного самоуправления произошло обновление этого законодательства: приняты новые нормативные акты как общего значения по вопросам государственных и местных доходов, так и по конкретным их видам. К числу актов общего значения относится, в частности, Закон РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, устанавливающий основные положения относительно главных источников бюджетных доходов — налоговых платежей.
В соответствии с законодательством систему государственных и местных доходов РФ можно оценивать как единую, что выражается в том, что в законодательстве РФ определяются все виды государственных и местных доходов. Поэтому при наличии соответствующих источников в стране повсеместно используются одни и те же виды денежных поступлений. Федеральным законодательством предусмотрено и распределение доходов по уровням — федеральному, субъектов Федерации и местному. Оно же определяет основы правового режима доходов субъектов Федерации и местных административно-территориальных единиц. В связи с этим правовая основа образования государственных и местных доходов помимо законодательства РФ включает и правовые акты государственных органов субъектов Федерации, а также органов местного самоуправления.
С учетом отношений собственности можно говорить о доходах государства в собственном смысле слова и о финансовых ресурсах, которые используются им временно и подлежат возврату. В первом случае это различные виды платежей, которые на основании законодательства обращаются в государственную или муниципальную (местную) собственность, т.е. становятся федеральной собственностью, собственностью субъектов Федерации или муниципальной собственностью районов, городов и входящих в них административно-территориальных единиц с соответствующим правовым режимом. К ним относятся налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи, поступления от использования государственных и местных имуществ и угодий, от приватизации. Среди них могут быть и поступления добровольного характера, например от лотерей, пожертвования. Так, к источникам внебюджетного фонда занятости и др. помимо установленных обязательных платежей отнесены и добровольные взносы граждан и юридических лиц.
К финансовым ресурсам государства и административно-территориальных единиц, не являющимся их доходами в прямом смысле, относятся средства, полученные от распространения облигаций государственных и местных займов, кредиты, выданные Центральным банком России или другими, банками для пополнения средств бюджетов или внебюджетных государственных и местных фондов.
При этом в качестве кредитных ресурсов широко используются временно свободные средства юридических и физических лиц, хранящиеся на счетах в банках, в том числе вклады граждан в Сберегательном банке РФ. Полученные таким путем средства подлежат возврату и потому не могут считаться доходами государства (административно-территориальной единицы) в собственном смысле слова. Тем не менее, им принадлежит важная роль в снятии напряженности финансового положения в государстве при недостаточности поступления государственных доходов. Помимо этого такие методы привлечения ресурсов в распоряжение государства способствуют более полному использованию денежной массы в стране и включению ее в обслуживание потребностей общества.
Доходы государственных предприятий
Вмешательство государства в экономическую жизнь общества, предполагает наличие у него определенных ресурсов и соответствующих механизмов его воздействия на экономику.
Известно, что общественный (государственный) сектор представляет совокупность ресурсов, находящихся в распоряжении государства.
К ресурсам общественного сектора принято относить:
- государственные финансы;
- предприятия, учреждения и организации, находящиеся в собственности государства.
Исторически воздействие государства на экономику начиналось с финансовой, кредитно-денежной, торговой и внешнеэкономической политики. Поэтому государственные финансы представляют наиболее важный ресурс общественного сектора.
Финансы – это совокупность денежных отношений, возникающих в процессе создания фондов денежных средств у субъектов хозяйствования и государства и использования их на цели воспроизводства, стимулирования и удовлетворения социальных нужд общества.
Функции финансов:
1. Распределительная.
Финансы обслуживают разные этапы распределения ВВП (т.е. первичное распределение ВВП и его перераспределение), с их помощью создаются фонды денежных средств у субъектов экономических отношений.
2. Контрольная.
Финансы отражают движение денежных средств и их распределение между субъектами экономических отношений.
3. Регулирующая.
Финансы стимулируют развитие экономики и отдельных отраслей через изменение в налогообложении;
4. Фискальная.
Финансы позволяют через фискальное изъятие части денежных средств у субъектов экономических отношений осуществлять финансирование экономических функций государства.
В процессе распределения стоимости ВВП у субъектов экономических отношений аккумулируются (сосредоточиваются) различные фонды денежных средств и накоплений, источником которых являются доходы.
Основой финансов выступают доходы субъектов экономических отношений.
Доходы субъектов экономических отношений подразделяются на:
- первичные доходы;
- конечные доходы.
Источники доходов субъектов экономических отношений:
- источник первичных доходов и накоплений - валовой внутренний продукт, который выступает в форме: заработной платы наемных работников; прибыли; амортизационных отчислений; рентных доходов; налоговых и иных платежей у государства и органов местного самоуправления.
Первичные доходы служат источником для дальнейшего перераспределительного процесса, через налоговый механизм, систему платежей, распределение прибыли и т.п. Результатом такого перераспределения являются конечные доходы, которые выступают в качестве собственных финансовых ресурсов экономических субъектов.
Конечные доходы (финансовые ресурсы) также являются объектом последующего распределительного и перераспределительного процесса для использования по их целевому назначению.
Процесс распределения и перераспределения стоимости ВВП осуществляется с помощью финансового механизма (финансовой системы).
Финансовая система – это форма организации финансовых отношений и финансовых учреждений по распределению и перераспределению валового внутреннего продукта.
В зависимости от методов формирования доходов экономических субъектов финансовую систему подразделятся на две сферы:
1) Централизованные финансы (т.е. публичные финансы);
2) Децентрализованные финансы (т.е. финансы организаций и домохозяйств).
Как форма организации денежных отношений, финансовая система подразделяется на три взаимосвязанные подсистемы, обеспечивающие формирование и использование финансовых ресурсов:
1) публичные финансы (государственные и муниципальные финансы);
2) финансы организаций (хозяйствующих субъектов);
3) финансы домашних хозяйств (домохозяйств).
Основу государственных финансов составляет государственный бюджет. Понятие «государственный бюджет» выражает достаточно сложную и противоречивую систему финансовых отношений, субъектами которых являются все уровни государственной власти – от центральной до местных, а также, в той или иной мере, все члены общества.
Государственный бюджет – это форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства.
Наряду государственным бюджетом существуют внебюджетные денежные фонды (пенсионный, социального страхования, медицинский и т.д.), которые полностью или частично находятся под государственной опекой.
Внебюджетные фонды формируются и используются как различными структурами государственной власти, так и общественными институтами. Их роль в финансовом обеспечении общественного сектора значительна. Однако государство при исполнении своих функций опирается, прежде всего, на свой бюджет.
Совокупность всех бюджетов, действующих на территории страны, внебюджетных фондов и денежных отношений по их формированию и использованию составляют бюджетную систему страны.
По своему содержанию бюджет представляет собой перечень государственных доходов и расходов.
Способность общественного сектора поставлять общественные блага и осуществлять перераспределение зависит от доходов, которыми он располагает.
Доходы государственного бюджета – это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в распоряжение органов государственной власти.
Обладая законным правом принуждения, государство имеет возможность извлекать доходы:
- за счет реализации товаров и услуг на рынке;
- за счет налогообложения. Налоги - основная форма доходов современного государства, обеспечивающая его функционирование.
Доходы общественного сектора складываются:
- из налоговых поступлений;
- из доходов принадлежащих государству предприятий и организаций.
Налоги включают все виды доходов, аккумулируемых государством на регулярной основе с помощью принадлежащего ему права принуждения.
Доходы государственных предприятий образуются на основе тех же закономерностей, что и доходы предприятий частного сектора.
Примечания:
- Если доля государственных предприятий велика, их доходы во многом определяют финансовое состояние общественного сектора.
- Не все доходы государственных предприятий могут находиться в непосредственном распоряжении государственных органов. Поскольку госпредприятия, функционируют по законам рыночной системы, их финансы обособлены от финансов государства: они самостоятельно выплачивают заработную плату, возмещают другие издержки и, как правило, инвестируют часть прибыли в собственное развитие.
- принадлежность госпредприятия к общественному сектору проявляется в том, что его чистая прибыль передается в госбюджет.
- государство, выступая в качестве собственника госпредприятия, способно повлиять на доходы предприятия, предписывая ему основные параметры затрат и выпуска, а также цены. Но для рыночной экономики такие действия государства в принципе не характерны и могут быть оправданы лишь постольку, поскольку они необходимы для удовлетворения потребностей в общественных благах, а также для реализации перераспределительной политики.
Расходы бюджета – денежные средства, направляемые на обеспечение экономических задач и функций государства.
Историческое развитие государства показывает, что существует общая тенденция возрастания роли государственного бюджета в социально-экономическом развитии общества. В конце XIX века немецкий экономист А. Вагнер сформулировал закон возрастающих финансовых потребностей государства в связи с расширением его экономических и социальных функций.
В качестве самостоятельного звена в системе государственных и муниципальных финансов выделяют государственный и муниципальный кредиты. Государственный и муниципальный кредиты обслуживают функционирование и использование средств бюджета и внебюджетных фондов и предназначены для финансирования дефицита бюджета, а также бюджетов внебюджетных фондов.
Государственный (муниципальный) кредит как экономическая категория находится на стыке двух видов денежных отношений: финансов и кредита. Соответственно, она несет в себе черты обеих категорий.
Государственные финансы выполнят три основные функции:
Государственные доходы являются одной из важнейших финансовых категорий. Доходы формируются в результате распределительных и перераспределительных процессов, осуществляемых с помощью финансового механизма на основе государственной финансовой политики.
Под государственными доходами понимается система экономических отношений, в процессе, которых образуется совокупность средств, поступающих в собственность государства для создания материальной базы его функционирования. В результате распределения национального дохода образуются первичные доходы государства, отдельных предприятий, хозяйственных организаций и населения.
Экономическая природа государственных доходов обусловлена уровнем развития товарно-денежных отношений, способом производства, природой и функциями государства. Роль государства в формировании государственных доходов: устанавливает долю чистого дохода, централизируемую в бюджете и оставляемую предприятиям, организациям, а также мобилизует часть личных доходов населения и другие средства в обществе.
Значительным источником государственных доходов являются доходы от государственной собственности, к которым относятся:
• чистый доход государственных предприятий и организаций в виде прибыли, НДС, акцизов, таможенных доходов;
• доходы от государственного имущества;
• доходы от платных услуг, оказываемых государственными учреждениями и организациями;
• специальные средства бюджетных учреждений, включающие арендную плату за помещения, доходы подсобных предприятий.
Часть государственных доходов образуется за счет части доходов предпринимательского сектора, кооперативных организаций и населения, мобилизуемых государством для удовлетворения общественных потребностей.
Первичные доходы государства, а также негосударственных предприятий и населения, вновь перераспределяясь, образуют множество целевых денежных фондов, а именно:
• государственный бюджет;
• государственный пенсионный фонд;
• фонд социального страхования;
• фонд охраны природы;
• фонд защиты животного мира;
• фонд развития экономики;
• резервный фонд и др.
Эти фонды могут быть преобразованы, ликвидированы, укрупнены в зависимости от целей экономической и финансовой политики государства.
Государственные доходы классифицируются в зависимости от организационно-правового оформления форм собственности:
1. доходы государственных предприятий и организаций;
2. налоговые поступления от частнопредпринимательского сектора;
3. налоговые платежи населения;
4. налоговые поступления от кооперативных, коллективных и общественных организаций.
В зависимости от сфер создания государственные доходы классифицируются:
1. на доходы, формируемые в сфере материального производства, которые выступают основным источником экономического роста, обязаны первичному распределению;
2. доходы, образующиеся в непроизводственной сфере, которые выступают объектом перераспределительных отношений.
По уровню централизации государственные доходы подразделяются на доходы:
1. используемые по месту их образования на государственных предприятиях и организациях;
2. концентрируемые в государственном бюджете и других целевых централизованных фондах денежных средств государства.
Такая система централизованного и децентрализованного использования государственных доходов призвана взаимоувязать интересы государственных предприятий и организаций с интересами общества в целом.
По методам мобилизации государственные доходы, концентрируемые в государственном бюджете делятся на:
1. налоговые платежи;
2. неналоговые платежи.
В настоящее время во всех странах преобладает налоговый метод мобилизации государственных доходов.
Отдельные составляющие стоимости валового общественного продукта и национального дохода формируют систему государственных доходов и финансовых ресурсов, как правительства, так и хозяйственных единиц, принадлежащих государству, которую можно назвать « чистым доходом». Составляющими чистого дохода выступают: прибыль, сумма НДС, акцизы, доходы от внешнеэкономической деятельности, отчисления на социальные нужды.
Прибыль – важнейшая экономическая категория, составная часть финансов, источник финансовых ресурсов, образуемых при распределении. Прибыль – стоимостная категория, одна из форм прибавочного продукта. Прибыль – результат производства. Прибыль – это отношения производства, реализации и распределения вновь созданной стоимости, когда образуются уже конкретные денежные фонды. Она образуется как разница между выручкой от реализации продукции предприятий за вычетом косвенных налогов и полной себестоимостью продукции. Общеизвестно, что на величину прибыли влияют цены. А также уровень себестоимости на предприятии. Каждое предприятие, осуществляющее хозяйственную деятельность, основанную на коммерческом расчете, стремится к прибыли. Это основной показатель, фактор стимулирования предприятия и его работников, источник перераспределения доходов. Прибыль увязывается с рентабельностью предприятия, поэтому необоснованное повышение цены продукции снижает рентабельность у предприятий – потребителей и в целом общества, способствует необоснованному перераспределению доходов.
Формы государственных доходов
Государственные доходы - это часть национального дохода страны, обращаемая в процессе его распределения и перераспределения через различные виды денежных поступлений в собственность и распоряжение государства с целью создания финансовой базы для выполнения его задач по осуществлению социально-экономической политики, обеспечению обороны и безопасности страны, а также необходимой для функционирования государственных органов.
Доходы бюджета - это часть централизованных финансовых ресурсов государства, формируемая за счет перераспределения части национального дохода и используемая для выполнения государством и органами местного самоуправления своих функций.
Доходы бюджета - это более узкое понятие, чем понятие «доходы государства», поскольку в доходы государства входят, помимо бюджетных средств, ресурсы внебюджетных фондов, имущество государственного сектора, а также все накопленное богатство, которое принадлежит государству.
Главным источником доходов бюджетов разных уровней является ВВП и, прежде всего, такая его часть как национальный доход. Основным методом перераспределения национального дохода в условиях рыночной экономики являются налоги. С помощью налогов формируется основная часть бюджета - примерно 80% доходов бюджета в разных странах составляют налоги.
Так, например, было в СССР в 60-е гг., когда национальное богатство на душу населения в 80-е гг. сократилось в 1,8 раза по сравнению с 1960 г. Но такое бывает не часто. В случае недостатка собственных финансовых ресурсов государство может использовать такой способ, как займы - внутренние или внешние, которые составляют кредитный источник формирования доходов бюджета.
В самых крайних случаях государство может использовать и такой метод, как дополнительная эмиссия денег. Однако этот способ имеет крайне негативные последствия, поэтому государство старается его использовать крайне редко.
На протяжении длительного времени доходы бюджетов включали четыре основных элемента: налоговые доходы, неналоговые доходы, доходы целевых бюджетных фондов и безвозмездные перечисления. При этом доходы федерального бюджета складывались из первых трех элементов, а доходы региональных и местных бюджетов включали безвозмездные перечисления.
Налоговые доходы включали:
1) Налоги на прибыль (доход), прирост капитала - налог на прибыль организаций, иностранных юридических лиц; налог на прибыль бирж, кредитных, страховых организаций и тому подобное; налог на доходы в виде дивидендов; налог на доходы с процентов (дисконта); подоходный налог с физических лиц; налог на игорный бизнес и др.
2) Налоги на товары и услуги, лицензионные и регистрационные сборы НДС, акцизы, налог с продаж, налог на покупку иностранных денежных знаков и др.
3) Налоги на совокупный доход - единый налог для юридических лиц; единый налог для физических лиц; единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности и др.
4) Налоги на имущество - налог на имущество физических лиц; налог на имущество предприятий; налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения; налог на операции с ценными бумагами.
5) Платежи за пользование природными ресурсами - платежи за пользование недрами, минеральными ресурсами, живыми и биологическими ресурсами, лесным фондом, водными объектами; платежи за проведение поисковых и разведочных работ, за добычу полезных ископаемых; земельный налог и др.
6) Налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции - таможенные пошлины (ввозные и вывозные таможенные пошлины).
7) Прочие налоги, пошлины и сборы - государственные пошлины; курортный сбор; налог на рекламу; местные налоги и сборы и др.
Неналоговые доходы бюджетов включали:
1) Доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности или от деятельности:
- дивиденды по акциям, принадлежащим государству;
- доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;
- арендная плата за земли сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения, городов и поселков;
- доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества, закрепленного за образовательными учреждениями, учреждениями здравоохранения, культуры и искусства;
- проценты, полученные от размещения в банках и кредитных организациях временно свободных денежных средств;
- проценты, полученные от предоставления бюджетных ссуд внутри страны;
- перечисление прибыли Центрального банка РФ:
- доходы от оказания услуг или компенсации затрат государства (консульский сбор, плата за выдаваемые паспорта, плата за информацию, плата за опробование и клеймение изделий из сплавов и драгоценных металлов и др.);
- доходы от реализации соглашений о разделе продукции;
- доходы от продажи квартир, государственных производственных и непроизводственных фондов, материальных ценностей;
- доходы от распоряжения принадлежащими РФ правами на результаты научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и технологических работ военного, специального и двойного назначения.
2) Доходы от продажи земли и нематериальных активов.
3) Поступления капитальных трансфертов из негосударственных источников (резидентов и нерезидентов).
4) Административные платежи и сборы.
5) Штрафные санкции, возмещение ущерба - административные штрафы, штрафы за нарушение правил дорожного движения, санкции за нецелевое использование бюджетных средств; штрафы, взимаемые Министерством РФ по налогам и сборам и др.
6) Доходы от внешнеэкономической деятельности - проценты по государственным кредитам; таможенные сборы и прочие доходы.
С принятием новой бюджетной классификации доходов бюджетов разных уровней включает следующие основные группы: доходы; безвозмездные поступления; доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
В новой бюджетной классификации РФ не сохранилось деления доходов на налоговые и неналоговые доходы. В настоящее время они вместе составляют группу «Доходы». Что касается безвозмездных перечислений, то их перечень существенно расширен.
В настоящее время кроме безвозмездных перечислений от нерезидентов, от бюджетов других уровней в форме дотаций, субсидий, субвенций, трансфертов и тому подобное, безвозмездные перечисления включают: безвозмездные поступления от нерезидентов; безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы РФ; безвозмездные поступления от государственных организаций; безвозмездные поступления от негосударственных организаций и прочие безвозмездные поступления.
В настоящее время в составе доходов бюджетов доходы целевых бюджетных фондов не предусмотрены вообще. Однако появился новый вид доходов - доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. В данном случае имеются в виду те доходы, которые получены бюджетными организациями или органами государственного управления от предпринимательской деятельности или от деятельности реализации товаров и услуг, осуществляемых не по государственно регулируемым ценам, а по рыночным ценам.
Указанная общая классификация доходов бюджетов на каждом уровне бюджетной системы имеет свои особенности.
- Федеральный дорожный фонд РФ;
- Федеральный экологический фонд РФ;
- Государственный фонд борьбы с преступностью;
- Федеральный фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы;
- Федеральный фонд восстановления и охраны водных объектов;
- Фонд управления, изучения, сохранения и воспроизводства водных биологических ресурсов;
- Фонд Министерства РФ по атомной энергии.
До этого также насчитывалось 7 нецелевых бюджетных фондов, только вместо Фонда Министерства по атомной энергии существовал Фонд развития таможенной системы РФ.
Для всех этих фондов были определены целевые источники формирования, а также конкретные направления расходования средств. Например, в Государственный фонд борьбы с преступностью поступали 100% средств, полученных от конфискации имущества по приговорам, вступившим в силу; 50% средств, взимаемых за выдачу лицензий на право продажи оружия, и др. Расходовались эти средства МВД, ФСБ и Службой внешней разведки на борьбу с преступностью, на приобретение вооружения, специальной техники и средств связи.
Было принято решение об объединении средств большинства целевых фондов с федеральным бюджетом.
Исключение составил лишь Фонд Министерства РФ по атомной энергии. Поэтому в федеральных бюджетах доходы целевых бюджетных фондов в общей структуре доходов федерального бюджета существенно сократились.
Объединение целевых бюджетных фондов с федеральным бюджетом в большинстве случаев не означает, что отдельные ведомства лишились дополнительных доходов. Эти доходы остались, однако теперь порядок их формирования и использования определяются не положениями этих фондов, а Федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год. Так, например, в Федеральном законе «О федеральном бюджете» предусмотрено, что средства исполнительского сбора, поступающие на счета органов Министерства юстиции РФ в процессе исполнительного производства, направляются в объеме 70% поступлений на счет Министерства юстиции РФ и только 30% - в доходы федерального бюджета.
Сохранение в качестве самостоятельного целевого бюджетного Фонда Министерства РФ по атомной энергии во многом обусловлено принятием РФ на себя обязательств по ликвидации ядерных отходов.
Доходы местных бюджетов формируются за счет:
1) местных налогов и сборов;
2) отчислений от регулирующих доходов и сборов;
3) неналоговых доходов.
Доходы местных бюджетов будут обеспечиваться в основном за счет налога на доходы физических лиц (34,4%), налога на имущество физических лиц (8,8%), земельного налога, а также доходами от специальных налоговых режимов (налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог и тому подобное). Собственные налоги местных бюджетов, как правило, не покрывают законодательно закрепленные за ними расходные обязательства, поэтому большинство местных бюджетов являются дефицитными. Для покрытия дефицита, как правило, используются средства бюджетов другого уровня. Поэтому вполне закономерно, что значительную долю доходов местных бюджетов составляет финансовая помощь из бюджетов субъектов РФ - от 40 до 80% доходов.
Местные налоги и сборы - это налоги и сборы, устанавливаемые представительными органами местного самоуправления самостоятельно в соответствии с федеральными законами. В части первой Налогового кодекса РФ к местным налогам отнесены: земельный налог и налог на имущество физических лиц.
Отчисления от регулирующих налогов и сборов, которые поступают в местный бюджет, определяются федеральным законодательством или законом о бюджете субъекта РФ на очередной финансовый год. Субъекты РФ могут также передавать местным бюджетам собственные доходы от региональных налогов и сборов, а также от закрепленных за субъектами РФ федеральных налогов и сборов (полностью или частично) на срок не менее трех лет.
К неналоговым доходам местных бюджетов относятся доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности; доходы от платных услуг, оказываемых органами местного самоуправления и бюджетными учреждениями, которые находятся в ведении органов местного самоуправления; различного рода штрафы, суммы конфискаций, компенсаций.
Таким образом, неналоговые доходы местных бюджетов формируются за счет части прибыли муниципальных унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов, в размерах, устанавливаемых правовыми актами органов местного самоуправления.
В местный бюджет поступают также ассигнования на финансирование осуществления отдельных государственных полномочий, передаваемых органам местного самоуправления, ассигнования на компенсацию дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной власти, приводящих к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов муниципальных образований.
По главе можно сделать следующие выводы, экономическая природа государственных доходов и их организация обусловлены системой хозяйствования, политической и экономической ролью государства. Государственный бюджет является особой экономической формой перераспределительных отношений, связанной с обособлением части национального дохода в руках государства с целью удовлетворения потребностей всего общества и отдельных государственно-территориальных образований.
Контроль государственных доходов
Бюджетный контроль осуществляется уполномоченными на то органами. К их числу в России относятся:
- Федеральная служба финансово-бюджетного надзора;
- Федеральное казначейство;
- Финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований;
Главные распорядители и распорядители бюджетных средств.
Федеральная служба финансово-бюджетного надзора осуществляет финансовый контроль за использованием средств федерального бюджета и средств государственных внебюджетных фондов. Она вправе осуществлять также финансовый контроль за исполнением бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, получающих межбюджетные трансферты из федерального бюджета.
Федеральное казначейство осуществляет контроль за:
- непревышением лимитов бюджетных обязательств, распределенных главными распорядителями (распорядителями) средств федерального бюджета между нижестоящими распорядителями и получателями средств федерального бюджета, над утвержденными им лимитами бюджетных обязательств;
- непревышением кассовых расходов, осуществляемых получателями средств федерального бюджета, над доведенными им лимитами бюджетных обязательств;
- соответствием содержания проводимой операции коду бюджетной классификации РФ, указанному в платежном документе, предъявленном в Федеральное казначейство получателем средств федерального бюджета;
- наличием у получателя средств федерального бюджета документов, подтверждающих возникновение у него денежных обязательств.
Финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований осуществляют финансовый контроль за операциями с бюджетными средствами главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств соответствующих бюджетов, а также за соблюдением получателями бюджетных кредитов, бюджетных инвестиций и государственных и муниципальных гарантий условий выделения, получения, целевого использования и возврата бюджетных средств.
Главные распорядители и распорядители бюджетных средств проводят проверки подведомственных государственных и муниципальных предприятий, бюджетных организаций. Они осуществляют финансовый контроль за использованием бюджетных средств получателями бюджетных средств в части обеспечения целевого использования и своевременного возврата бюджетных средств, а также предоставления отчетности и внесения платы за пользование бюджетными средствами.
В соответствии со ст. 101 - 103 Конституции РФ для осуществления общегосударственного контроля законодательные органы государственной власти могут создавать свой орган. Таким органом в России является Счетная палата РФ.
Счетная палата РФ существует в России на основании Федерального закона «О счетной палате Российской Федерации». Она является постоянно действующим органом государственного финансового контроля, образуемого Федеральным Собранием РФ, и подотчетна ему.
Все органы государственной власти в РФ, органы местного самоуправления, Центральный банк РФ, предприятия, учреждения, организации независимо от форм собственности и их должностные лица обязаны предоставлять по запросам Счетной палаты информацию, необходимую для обеспечения ее деятельности.
Состав государственных доходов
Состав государственных доходов в значительной мере обусловлен методами, с помощью которых государство аккумулирует необходимые ему денежные средства. В условиях рыночной экономики основными методами мобилизации государственных доходов являются налоги (в разных их формах), займы и эмиссии.
Совокупность всех видов государственных доходов составляют систему государственных доходов, которая призвана решать не только фискальные, но и экономические задачи — стимулировать рост производства и повышение его эффективности, влиять на размещение производительных сил по территории страны, содействовать ускорению научно-технического прогресса.
Налоги
Занимают центральное место в системе государственных доходов. Они являются универсальной и вместе с тем исходной категорией, выражающей основные свойства финансов. Именно в условиях функционирования рыночной экономики налоговая форма становится преобладающей в общей системе финансовых взаимосвязей.
Государственные займы
Используются не только для покрытия бюджетного дефицита, но и для обеспечения различных капитальных затрат, особенно в части инвестирования средств в государственный сектор экономики. Между налогами и государственными займами существует тесная связь, определяемая тем, что финансовой базой погашения займов выступают налоги.
Эмиссия
Является третьим методом мобилизации государственных доходов, причём не только бумажно-денежная, но и кредитная. К эмиссии государство прибегает лишь в том случае, если налоговые и займовые поступления не обеспечивают покрытия растущих государственных расходов, а на финансовом рынке складывается ситуация, неблагоприятная для выпуска новых займов.
Увеличение государственных доходов
Бюджет представляет собой форму образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансирования функций государства и местного самоуправления. Основные источники формирования бюджетных средств – это налоговые платежи. Но регионы на налоговую политику государства практически не оказывают влияния. Величина доходов их бюджетов всецело зависит от принятой ими политики в отношении денежных поступлений.
Повысить доходы бюджета можно за счет замены налоговых льгот иными мерами государственной поддержки. Порой средства, которые высвобождаются от применения налоговых льгот, используются не по назначению. Из-за этого их применение не дает должного эффекта, а бюджет лишается дополнительных доходов. Например, можно заменить налоговые льготы при инвестировании инвестиционными налоговыми кредитами или государственными гарантиями.
Что касается неналоговых поступлений, то здесь в первую очередь необходимо рационально использовать государственную собственность. В качестве одного из способов увеличения доходов бюджета может быть предоставление участков под земельное строительство с применением схем компенсационных выплат. Их применение позволит направить дополнительные средства в бюджет, а также создаст одинаковые условия для инвесторов, осуществляющих коммерческое строительство.
Большие резервы в доходах бюджета можно сформировать за счет вовлечения в сферу коммерческих отношений всех земельных участок, передаваемых под строительство. В настоящее время сюда включены только те участки, которые передаются под капитальное строительство коммерческих объектов. Но ведь наряду с коммерческим строительством осуществляется строительство объектов инженерной инфраструктуры, образования, социального обеспечения. С них арендная плата не взимается. Единственным периодом, в течение которого с них можно взимать арендные платежи, мог бы быть период возведения объекта.
Доходы бюджета можно увеличить за счет предоставления земельных участков под строительство с проведением конкурса. Как показывает практика, предоставление земель под коммерческое строительство без конкурса ведет к значительным потерям бюджетных доходов в виде арендной платы.
Как сдвинуть с места бетонную плиту размером 50 метров в высоту, 100 метров в длину и весом 202 тонны, не применяя никаких механизмов и приспособлений?
Статью подготовила ведущий эксперт-экономист по бюджетированию Ошуркова Тамара Георгиевна. 
