Финансовый контроль это совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управлению в области образования, распределения и использования денежных фондов государства и субъектов местного самоуправления с применением специфических форм и методов его организации. Он осуществляется законодательными и исполнительными органами всех уровней, а также специально созданными учреждениями.
Финансовый контроль содействует успешной реализации финансовой политики государства, эффективному использованию финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях народного хозяйства. Он присущ всем финансово-правовым институтам.
Для осуществления финансового контроля создаются особые контрольные органы укомплектованные высококвалифицированными кадрами.
Объектом финансового контроля являются денежные, распределительные процессы при формировании и использовании финансовых ресурсов, в том числе в форме фондов денежных средств на всех уровнях и во всех звеньях народного хозяйства.
Финансовый контроль призван обеспечить соблюдение действующего законодательства в области налогообложения, валютных операций, регулирования внешнеэкономической деятельности, определение обоснованности и эффективности осуществляемых финансовых действий и их соответствия задачам государства.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Если раньше к бухгалтерскому учету и отчетности предъявлялись следующие требования: строгая унификация, ориентация на показатели, отражающие выполнение производственных заданий и расчет базы налогообложения, то в рыночных отношениях бухгалтерский учет выполняет принципиально иные функции.
Особенности нынешних условий таковы:
- сменяется структура собственников, которые заинтересованы в результатах деятельности предприятия, поскольку вложили свои средства;
- предприятия вынуждены искать такие управленческие решения, которые бы обеспечили им победу в конкурентной борьбе;
- бюджетное финансирование и государственное кредитование в большинстве случаев уже не являются для предприятий основными источниками финансовых результатов.
Предметом проверок выступают такие финансовые (стоимостные) показатели, как прибьшь, доходы, налог на добавленную стоимость, рентабельность, издержки обращения, отчисления на различные цели и в фонды и т.д. Все эти показатели являются синтетическими собирательного или производного характера, поэтому финансовый контроль вмешивается (должен вмешиваться) во все сферы деятельности предприятия кредитование, ценообразование, расчеты и даже в бартерные сделки. Контролю подлежат не только плохо работающие предприятия, но и имеющие нормальные результаты деятельности.
Финансовый контроль включает проверку:
- выполнения финансовых обязательств перед государством и органами местного самоуправления организациями и гражданами;
- соблюдения требований экономических и прочих законов, оптимальности пропорций распределения и перераспределения стоимости валового общественного продукта и национального дохода;
- составления и исполнения бюджета (бюджетный контроль);
- финансового состояния, правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств предприятия, эффективного использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов бюджетных учреждений;
- налогообложения и т.д. Задачами контроля являются: обеспечение соблюдения действующего законодательства и нормативных актов;
- содействие сбалансированности между потребностью в финансовых ресурсах и размерами денежных доходов и фондов народного хозяйства;
- обеспечение своевременности и полноты выполнения финансовых обязательств перед государственным бюджетом;
- выявление внутрипроизводственных резервов роста финансовых ресурсов, в т.ч. резервов снижения себестоимости и повышения рентабельности;
- содействие рациональному расходованию материальных ценностей и денежных ресурсов на предприятии;
- правильность ведения бухгалтерского учета и отчетности;
- содействие высокой отдаче внешнеэкономической деятельности предприятия;
- правильность ведения валютных операций;
- увеличение доходных поступлений в бюджет и сохранность государственной собственности.
Ответственность предприятия (организации, учреждения) может быть выражена как в административных, так и в экономических (материальных) мерах воздействия на нарушителя финансовой дисциплины. Экономические меры воздействия это финансовые санкции, которые направлены на повышение эффективности производства, его интенсификацию, экологическое оздоровление и др.
Виды финансового контроля
В зависимости от субъектов различают следующие виды финансового контроля:
- государственный (президентский контроль представительных органов власти и местного самоуправления, контроль исполнительных органов);
- внутрихозяйственный;
- ведомственный;
- общественный;
- аудиторский контроль;
- контроль финансово-кредитных органов.
Государственный финансовый контроль осуществляется органами государственной власти и управления, и он направлен на объекты, подлежащие контролю независимо от их ведомственной подчиненности.
Ведомственный финансовый контроль производят контрольно-ревизионные отделы министерств, ведомств, госкомитетов и других органов государственного управления.
Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется экономическими службами предприятий, организаций
И учреждений (бухгалтерией, финансовыми отделами, службой финансового менеджмента). Объектом здесь служат структурные подразделения своего же предприятия цеха, участки, отделы, филиалы.
Общественный финансовый контроль выполняют группы, отдельные физические лица на добровольной и безвозмездной основе.
По времени проведения финансовый контроль делится на предварительный, текущий (оперативный) и последующий.
По методам проведения финансового контроля различают: проверки, обследования, надзор, анализ финансовой деятельности, ревизии, наблюдение (мониторинг).
По форме проведения различают обязательный (внешний) и инициативный (внутренний) финансовый контроль.
По сфере финансовой деятельности финансовый контроль бывает: бюджетный, налоговый, валютный, кредитный, страховой, инвестиционный, контроль за денежной массой.
Государственный и муниципальный финансовый контроль
Органы государственного, муниципального финансового контроля, созданные соответственно законодательными (представительными) органами РФ, законодательными (представительными) органами субъектов РФ, представительными органами местного самоуправления, осуществляют контроль за исполнением соответствующих бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов, проводят экспертизы проектов указанных бюджетов, федеральных и региональных целевых программ и иных нормативных правовых актов бюджетного законодательства РФ, субъектов РФ, актов органов местного самоуправления.
Со стороны представительных органов созданы специальные структуры комитеты и комиссии Совета Федерации и Государственной Думы, Счетная палата РФ.
Органами государственного, муниципального финансового контроля определяются действующим федеральным законодательством. Федеральным законом «О Счетной палате Российской Федерации», законами субъектов! РФ о контрольных органах, правовыми актами представительных органов местного самоуправления, а также нормативными правовыми актами органов исполнительной власти относительно органов государственного или муниципального финансового контроля.
Главный распорядитель бюджетных средств. Главный распорядитель средств федерального бюджета орган государственной власти РФ, имеющий право распределять средства федерального бюджета по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств, определенные ведомственной классификацией расходов федерального бюджета.
Главный распорядитель средств бюджета субъекта РФ, средств местного бюджета орган государственной власти субъекта РФ, орган местного самоуправления, бюджетное учреждение. Они имеют право распределять бюджетные средства по подведомственным распорядителям и получателям средств бюджета субъекта РФ, средств местного бюджета, определенные ведомственной классификацией расходов соответствующего бюджета.
Главный распорядитель бюджетных средств может быть уполномочен Правительством РФ представлять сторону государства в договорах о предоставлении бюджетных средств на возвратной основе, государственных или муниципальных гарантий, бюджетных инвестиций.
Функции главного распорядителя бюджета следующие:
- определяет задания по предоставлению государственных или муниципальных услуг для подведомственных распорядителей и получателей бюджетных средств с учетом нормативов финансовых затрат;
- утверждает сметы доходов и расходов подведомственных бюджетных учреждений;
- составляет бюджетную роспись, распределяет лимиты бюджетных обязательств подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств и исполняет соответствующую часть бюджета;
- имеет право на основании мотивирования представления бюджетного учреждения вносить изменения в утвержденную смету доходов и расходов бюджетного учреждения в части распределения средств между ее статьями с уведомлением органа, исполняющего бюджет;
- осуществляет контроль получателей бюджетных средств в части обеспечения целевого использования бюджетных средств, своевременного их возврата, предоставления отчетности, выполнения заданий по предоставлению государственных или муниципальных услуг;
- осуществляет контроль за использованием бюджетных средств распорядителями бюджетных средств, бюджетными учреждениями и другими получателям бюджетных средств, государственными и муниципальными унитарными предприятиями, которым передана на праве хозяйственного ведения или в оперативное управление собственность соответственно РФ, субъектов. РФ или муниципальных образований. Непосредственное проведение контроля за использованием бюджетных средств унитарными предприятиями осуществляется по инициативе главного распорядителя бюджетных средств органами государственного финансового контроля;
- готовит и представляет органу, ответственному за контроль исполнения соответствующего бюджета, сводный отчет об исполнении бюджета по выделенным средствам, сводную смету доходов и расходов, а также отчет о выполнении задания по предоставлению государственных или муниципальных услуг;
- выступает в суде от имени казны РФ: по искам о возмещении вреда, причиненного незаконными решениями и действиями (бездействием) соответствующих должностных лиц и органов по ведомственной принадлежности; по искам подведомственных предприятий и учреждений, предъявляемым в порядке субсидиарной ответственности. Выплата средств по исполнительным листам производится за счет казны РФ из средств федерального бюджета, выделенных федеральным органам исполнительной власти как главным распорядителям средств федерального бюджета.
Распорядитель бюджетных средств. Распорядитель бюджетных средств орган государственной власти или орган местного самоуправления, имеющие право распределять бюджетные средства по подведомственным получателям бюджетных средств.
Распорядитель бюджетных средств может быть уполномочен Правительством РФ представлять сторону государства в договорах о предоставлении средств бюджета на возвратной основе, государственных или муниципальных гарантий, бюджетных инвестиций.
Распорядитель бюджетных средств выполняет следующие функции:
- составляет бюджетную роспись;
- распределяет лимиты бюджетных обязательств по подведомственным получателям бюджетных средств и направляет их в орган, исполняющий бюджет;
- определяет задания по предоставлению государственных или муниципальных услуг для получателей бюджетных федств с учетом нормативов финансовых затрат;
- утверждает сметы доходов и расходов подведомственных бюджетных учреждений;
- осуществляет контроль за использованием бюджетных средств подведомственными получателями бюджетных средств.
Законодательные (представительные) органы власти РФ и субъектов РФ, представительные органы местного самоуправления осуществляют следуюпще формы финансового контроля: предварительный контроль в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам; текущий контроль в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных (представительных) органов власти РФ и субъектов РФ, представительных органов местного самоуправления в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами; последующий контроль в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов.
Контроль законодательных (представительных) органов власти РФ и субъектов РФ, представительных органов местного самоуправления предусматривает их право на получение от органов исполнительной власти, органов местного самоуправления необходимых сопроводительных материалов при утверждении бюджета; получение от органов, исполняющих бюджет, оперативной информации о его исполнении; утверждение отчета об исполнении бюджета; создание собственных контрольных органов (Счетная палата РФ, контрольные палаты, комитеты и комиссии законодательных (представительных) органов власти РФ и субъектов РФ) для проведения внешнего аудита бюджетов; вынесение оценки деятельности органов, исполняющих бюджеты.
Органы исполнительной власти, органы местного самоуправления обязаны предоставлять всю информацию, необходимую для осуществления парламентского контроля, законодательным (представительным) органам власти РФ и субъектов РФ, представительным органам местного самоуправления в пределах их компетенции по бюджетным вопросам, установленной Конституцией РФ, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ.
Финансовый контроль, осуществляемый органами исполнительной власти, органами местного самоуправления. Такой финансовый контроль, осуществляют Министерство
Финансовое право финансов РФ, Федеральное казначейство, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований.
Формы и порядок осуществления финансового контроля органами исполнительной власти, органами местного самоуправления устанавливаются Бюджетным кодексом РФ (БК РФ), иными актами бюджетного законодательства РФ, субъектов РФ, органов местного самоуправления и нормативными правовыми актами.
Финансовый контроль, осуществлявший Федеральным казначейством. Указом Президента РФ №1556 «О федеральном казначействе» в Российской Федерации в рамках Министерства финансов РФ создана единая централизованная система органов Федерального казначейства, включающая Главное управление Федерального казначейства Министерства финансов РФ и подчиненные ему территориальные органы республик в составе РФ, краев, областей и иных субъектов РФ и территориальных образований.
Органы Казначейства являются юридическими лицами, имеют самостоятельные сметы расходов, текущие счета в учреждениях для выполнения хозяйственных функций, печати со своим наименованием и с изображением Государственного герба РФ, несут установленную законодательством ответственность за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на них задач, подчиняются своему вышестоящему органу. Они возглавляются руководителем Федерального казначейства начальником Главного управления Министерства финансов РФ в ранге заместителя министра.
Главными задачами органов Федерального казначейства, находящихся в подчинении Министерства финансов РФ, являются:
- организация, осуществление и контроль за исполнением республиканского бюджета Российской Федерации, управление доходами и расходами этого бюджета на счетах казначейства в банках исходя из принципа единства кассы;
- регулирование финансовых отношений к республиканским бюджетом РФ и государственными (федеральными) внебюджетными фондами, финансовое исполнение бюджетов этих фондов контроль за поступлением и использованием внебюджетных (федеральных) средств;
- осуществление краткосрочного прогнозирования объемов государственных финансовых ресурсов, а также оперативное управление этими ресурсами в пределах установленных на соответствующий период государственных расходов;
- сбор, обработка и анализ информации о состоянии государственных финансов, предоставление высшим законодательным и исполнительным органам государственной власти и управления РФ отчетности о финансовых операциях Совета Министров Правительства РФ по республиканскому бюджету РФ, о государственных (федеральных) внебюджетных фондов, а также о целостном состоянии бюджетной системы РФ;
- управление совместно с Центральным банком РФ и другими уполномоченными банками государственным внутренним и внешним долгом РФ и его обслуживание;
- разработка методологических и инструктивных материалов о порядке ведения учетных операций по вопросам, относящимся к компетенции казначейства, обязательных для органов государственной власти и управления, предприятий, учреждений и организаций, включая организации, распоряжающиеся средствами государственных (федеральных) внебюджетных фондов;
- подготовка проекта бюджетной классификации, ведение операций по учету государственной казны РФ.
Федеральное казначейство осуществляет предварительный и текущий контроль за ведением операций с бюджетными средствами, контроль распорядителей и получателей бюджетных средств, кредитных организаций, других участников бюджетного процесса по исполняемым бюджетам и бюджетам государственных внебюджетных фондов, взаимодействует с другими федеральными органами исполнительной власти в процессе осуществления указанного контроля и координирует их работу.
Финансовый контроль, осуществляемый Министерством финансов Российской Федерации. Министерство финансов России осуществляет бюджетный контроль, способствующий максимальному росту поступлений в государственный бюджет для развития экономики страны, а также контроль внебюджетных фондов и валютный инвестиционный контроль. Министерство финансов для оперативного осуществления контроля имеет в каждом регионе свое Контрольно-ревизионное управление (КРУ), которое по своей линии делает ревизии. Следует отметить, что деятельность КРУ направлена на контроль за движением бюджетных средств на госпредприятиях и в коммерческих структурах, получающих средства из бюджетов всех уровней и из внебюджетных фондов. КРУ проверяют финансовую деятельность предприятий, находящихся в муниципальной собственности, и соблюдение финансовой дисциплины местными администрациями.
Министерство финансов РФ осуществляет внутренний контроль за использованием бюджетных средств их распорядителями и получателями.
В установленных Бюджетным кодексом РФ случаях Министерство финансов РФ осуществляет финансовый контроль за исполнением бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.
Министерство финансов РФ организует финансовый контроль, проверки и ревизии юридических лиц получателей гарантий Правительства РФ, бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и бюджетных инвестиций.
Финансовый контроль, осуществляемый финансовыми органами субъектов Российской Федерации, муниципальных образований. При самостоятельном исполнении бюджетов финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований осуществляют финансовый контроль за операциями с бюджетными средствами, контроль распорядителей и получателей бюджетных средств, кредитных организаций, других участников бюджетного процесса.
В случае передачи исполнения бюджета органам Федерального казначейства финансовые органы осуществляют финансовый контроль за соблюдением, за распорядителями и получателями бюджетных средств, а также условий выделения, распределения, получения, целевого использования и возврата бюджетных кредитов, бюджетных ссуд, бюджетных инвестиций, государственных и муниципальных гарантий.
Подготовка отчета об исполнении бюджета. Отчет об исполнении бюджета готовит орган, исполняющий бюджет, на основании отчетов распорядителей и получателей бюджетных средств.
До начала рассмотрения отчета об исполнении бюджета представительным органом власти РФ и субъекта РФ проводится внешняя проверка указанного отчета.
Внешняя проверка отчета об исполнении бюджета осуществляется соответствующими контрольными органами представительных органов. Представительный орган власти принимает решение по отчету об исполнении бюджета после получения результатов проверки указанного отчета, проведенной соответствующими контрольными органами.
Представительный орган власти РФ и субъекта РФ имеет право обратиться в органы прокуратуры РФ для проверки обстоятельств несоответствия исполнения бюджета принятому закону (решению) о бюджете в случае превышения полномочий, предоставленных органу, исполняющему бюджет, настоящим Кодексом и законом (решением) о бюджете, по сокращению расходов, перемещению ассигнованных расходов и привлечения к ответственности виновных должностных лиц.
При рассмотрении отчета об исполнении бюджета в органе исполнительной власти субъекта РФ или органе местного самоуправления может быть назначена внутренняя проверка указанного отчета.
Внутренняя проверка отчета об исполнении бюджета осуществляется органами Министерства финансов РФ в соответствии с заключенными соглашениями между органом исполнительной власти субъекта РФ или органом местного самоуправления и Министерством финансов РФ.
Отчет об исполнении бюджета должен быть составлен в соответствии с той же структурой и бюджетной классификацией, которые применялись при утверждении бюджета.
Отчет об исполнении бюджета представляется в соответствующий Представительный орган в форме закона (решений) вместе с Документами и материалами, предусмотренными Бюджетным кодексом РФ.
Отклонение отчета об исполнении бюджета. Если в ходе проверки бюджета выявлено несоответствие исполнения бюджета утвержденному закону (решению) о бюджете в случае, если не вводился режим сокращения и блокировки расходов, соответствующий представительный орган власти РФ или субъекта РФ имеет право принять решение об отклонении отчета об исполнении бюджета. Если отчет об исполнении бюджета отклоняется представительным органом власти по различным выявленным обстоятельствам, то указанный орган имеет право обратиться в прокуратуру РФ дня проведения обстоятельств нарушения бюджетного законодательства и привлечения к ответственности виновных должностных лиц.
В соответствии с законодательством субъекта РФ и уставом муниципального образования законодательный (Представительный) орган власти субъекта РФ, орган местного самоуправления вправе возбудить процедуру выражения недоверия соответствующему органу власти и его должностных лицам, отзыва выборных должностных лиц субъектов РФ, органов местного самоуправления, привлечения к иным формам ответственности исполнительного органа либо его должностных лиц.
Подготовка отчета об исполнении федерального бюджета. В конце каждого финансового года министр финансов издает распоряжение о закрытии года и подготовке отчета об исполнении федерального бюджета в целом и бюджета каждого государственного внебюджетного фонда в отдельности.
На основании распоряжения министра финансов все получатели бюджетных средств готовят годовые отчеты по доходам и расходам.
В отчетах бюджетных учреждений в обязательном порядке отражаются степень выполнения задания предоставлению государственных или муниципальных услуг, сведения о доходах, полученных в результате оказания платных услуг, об использовании государственного или муниципального имущества, закрепленного за ними на праве оперативного управления.
Получатели бюджетных средств, предоставленных в форме субвенций, бюджетных кредитов и бюджетных ссуд, готовят отчеты по расходам указанных бюджетных средств. Министерство финансов РФ, как главный распорядитель бюджетных средств по указанным расходам, готовит сводный годовой отчет о расходах федерального бюджета, осуществленных путем предоставления субвенций, бюджетных кредитов и бюджетных ссуд.
Министерство финансов РФ либо иной уполномоченный орган исполнительной власти совместно с Министерством государственного имущества РФ готовит сводный годовой отчет о расходовании средств федерального бюджета, вложенных в уставные капиталы юридических лиц, и о доходах, полученных от таких вложений.
Государственные заказчики готовят сводный отчет об использовании средств федерального бюджета, выделенных им по государственным заказам.
Федеральные казенные предприятия готовят годовые и бухгалтерские отчеты и направляют их распорядителям бюджетных средств.
Представление отчета об исполнении федерального бюджета в Государственной Думе. Ежегодно не позднее 1 июня текущего года Правительство РФ предоставляет в Государственную Думу и Счетную палату РФ отчет об исполнении федерального бюджета за отчетный финансовый год в форме федерального закона. Одновременно с отчетом об исполнении федерального бюджета за отчетный финансовый год в Государственную Думу вносятся отчеты о дополнении бюджетов федеральных целевых бюджетных фондов.
Отчет об исполнении федерального бюджета должен быть составлен в соответствии со структурой и бюджетной классификацией, которые применялись при утверждении закона о федеральном бюджете на отчетный год.
Отчет об исполнении федерального бюджета представляется в Государственную Думу одновременно со следующими документами и материалами:
- отчетом о расходовании средств резервного фонда Правительства РФ и резервного фонда Президента РФ;
- отчетом Министерства финансов РФ и иных уполномоченных органов о предоставлении и погашении бюджетных ссуд, бюджетных кредитов;
- отчетом Министерства финансов РФ и иных уполномоченных органов о предоставленных государственных гарантиях;
- отчетом о внутренних и внешних заимствованиях РФ по видам заимствований;
- отчетом о доходах, полученных от использования государственного имущества;
- сводными отчетами о выполнении плановых заданий по предоставлению государственных и муниципальных услуг;
- сводными отчетными сметами доходов и расходов бюджетных учреждений по распорядителям бюджетных средств;
- реестром федеральной государственной собственности на первый и последний день отчетного финансового года;
- отчетом о состоянии внешнего и внутреннего долга РФ на первый и последний день отчетного финансового года;
- отчетом Федерального казначейства о рассмотренных делах и наложенных взысканиях за нарушение бюджетного законодательства.
Счетная палата РФ проводит проверку отчета об исполнении федерального бюджета за отчетный финансовый год в течение 1,5 месяцев после представления указанного отчета в Государственной Думе, используя материалы и результаты проведенных проверок и ревизий.
Заключение Счетной палаты РФ по отчету Правительства РФ об исполнении федерального бюджета включает:
- заключение по каждому разделу и подразделу функциональной классификации расходов бюджетов РФ и по каждому распорядителю средств федерального бюджета с указанием сумм кассовых расходов, использованных по целевому назначению, и случаев нецелевого использования бюджетных средств с указанием руководителей органов государственной власти или получателей бюджетных средств, принявших решение о нецелевом использовании бюджетных средств, и должностных лиц Федерального казначейства, допустивших осуществление таких платежей;
- заключение по каждому разделу и подразделу функциональной классификации расходов бюджетов РФ и каждому распорядителю бюджетных средств, по которым допущено расходование средств федерального бюджета сверх утвержденных бюджетных ассигнований либо сверх бюджетной росписи, с указанием руководителей органов государственной власти или получателей бюджетных средств, принявших указанные решения, и должностных лиц Федерального казначейства, допустивших осуществление таких платежей;
- заключение по каждому случаю финансирования расходов, не предусмотренных законом
о федеральном бюджете либо бюджетной росписью, с указанием руководителей органов государственной власти или получателей бюджетных средств, принявших указанные решения, а также должностных лиц Федерального казначейства, допустивших осуществление таких платежей;
- анализ предоставления и погашения бюджетных кредитов и бюджетных ссуд, заключений по выявленным фактам предоставления бюджетных кредитов и бюджетных ссуд с нарушением требований БК РФ;
- анализ предоставления обязательств по государственным гарантиям и их исполнения, заключений по выявленным фактам предоставления государственных гарантий с нарушением требований настоящего Кодекса, расследование каждого случая исполнения обязательств, обеспеченных государственной гарантией, за счет бюджетных средств;
- анализ предоставления бюджетных инвестиций, анализ заключенных договоров с точки зрения обеспечения государственных интересов, заключения по выявленным фактам предоставления бюджетных инвестиций с нарушением требований настоящего Кодекса;
- анализ выполнения плановых заданий по предоставлению государственных услуг и соблюдения нормативов финансовых затрат на предоставление государственных услуг;
- иные материалы, определенные постановлениями Государственной Думы или Совета Федерации.
Государственная Дума рассматривает отчет об исполнении федерального бюджета в течение 1,5 месяцев после получения заключения Счетной палаты РФ.
При рассмотрении отчета об исполнении федерального бюджета Государственная Дума заслушивает: доклад руководителя Федерального казначейства об исполнении федерального бюджета; доклад министра финансов об исполнении федерального бюджета; доклад Генерального прокурора РФ о соблюдении законности в области бюджетного законодательства; заключение Председателя Счетной палаты РФ. По предложению Председателя Государственной Думы либо по собственной инициативе Председатель Конституционного суда РФ, Председатель Высшего арбитражого суда РФ, Председатель Верховного суда РФ могут выступить с докладами, содержащими анализ рассмотренных в течение отчетного финансового года дел, связанных С бюджетными спорами и нарушениями бюджетного законодательства.
По итогам рассмотрения отчета об исполнении федерального бюджета и заключения Счетной палаты РФ Государственная Дума принимает одно из следующих решений: об утверждении отчета об исполнении федерального бюджета; об отклонении отчета об исполнении федерального бюджета.
Последствия выявления факта недостоверности и неполноты сведений, содержащихся в заключениях и иных документах, представляемых в Государственную Думу для рассмотрения отчета об исполнении федерального бюджета. Руководители и аудиторы Счетной палаты РФ в случае установления фактов недостоверности и неполноты сведений, содержащихся в заключениях, освобождаются от занимаемых должностей в соответствии с решением Государственной Думы или Совета Федерации, назначивших конкретное должностное лицо, с соблюдением требований ст. 29 Федерального закона «О Счетной палате Российской Федерации».
Иные должностные лица, указанные в настоящем БК РФ, несут ответственность за недостоверность и неполноту сведений, содержащихся в заключениях и документах, представляемых в Государственную Думу для принятия решения по отчету об исполнении федерального бюджета, в соответствии с законодательством РФ.
Банковский контроль
В соответствии с Федеральным законом РФ «О банках и банковской деятельности» № 395 (ред. Федерального закона № 17-ФЗ) в настоящее время функции банков по контролю за деятельностью предприятий сузились. Банкам поручено контролировать соблюдение предприятиями и организациями порядка ведения кассовых операций, соблюдение валютного законодательства. А в случаях их некредитоспособности банкам предоставлено право предпринимать все предусмотренные законодательством РФ меры для взыскания задолженности.
По стадиям работы контроль банков за деятельностью предприятий подразделяется на предварительный, текущий и последующий. При предварительном контроле банк определяет группы предприятий в зависимости от занимаемых ниш на товарных рынках, ликвидности и платежеспособности.
В процессе текущего контроля устанавливаются потенциальная эффективность кредитуемого мероприятия, размер, сроки и процентная ставка по предоставляемой ссуде.
На заключительной стадии проверяются целевое использование кредита, его эффективность и возможность возврата в установленный срок с уплатой процентов.
При нарушении условий кредитования возможно досрочное взыскание предоставленной ссуды.
Банки вправе обратиться в Арбитражный суд с заявлением о возбуждении производства по делу о несостоятельности (банкротстве) в отношении должников, не исполняющих свои обязательства по погашению задолженности, в установленном федеральными законами порядке. В остальных случаях банки осуществляют контроль на гражданско-правовой основе как участвующая сторона в заключенном с предприятием договоре.
Особые функции возложены на Центральный банк России по отношению к коммерческим банкам и кредитным учреждениям.
Он осуществляет:
1) государственную регистрацию кредитных организаций; вьщачу и отзыв лицензий кредитным организациям и организациям, занимающимся их аудитом;
2) надзор за деятельностью кредитных организаций;
3) контроль за соблюдением законодательства о валютном регулировании и денежном обращении.
Аудиторский контроль
Примерно с конца 80-х годов, с переходом к рыночным отношениям появился новый вид финансового контроля аудиторский контроль. Его функцией в соответствии с Указом Президента РФ №2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.
Аудит это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения правил и порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности всех сторон хозяйственной деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.
Иначе говоря, аудит вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта, осуществляемый компетентным независимым лицом.
Аудиторская деятельность осуществляется наряду с финансовым контролем за деятельностью экономических субъектов, производимым в соответствии с законодательством РФ специально уполномоченными на это государственными органами.
Аудиторской деятельностью могут заниматься юридические лица (аудиторские фирмы) и физические лица (аудиторы), получившие соответствующую лицензию на осуществление аудиторской деятельности.
Аудиторские фирмы это независимые организации, призванные способствовать повышению качества контроля, его объективности.
Различают два вида аудита внешний и внутренний. Внешний аудит выполняют специальные аудиторские фирмы по договору с государственными налоговыми и другими органами. Их основной задачей является установление достоверности финансовой отчетности проверяемых объектов, а также разработка рекомендаций по устранению имеющихся недостатков.
Внутрифирменный аудит осуществляется аудиторской службой, функционирующей как на уровне центрального руководства фирмы, так и на уровне филиалов, дочерних компаний.
Задачами внутрифирменного аудита являются:
- проверка соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета;
- проверка точности, правильности и надежности финансовой информации;
- выявление резервов экономии денежных средств;
- консультирование руководства предприятия по всем вопросам финансовой стратегии.
Аудиторская проверка независимая вневедомственная проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности, налоговых деклараций, платежно-расчетной документации и других финансовых обязательств и требований. Она устанавливает достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Осуществляется наряду с финансовым контролем за деятельностью экономических субъектов, который проводится специально уполномоченными государственными органами в соответствии с законодательством РФ.
Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства Российской Федерации, инициативная по решению экономического субъекта. Обязательная аудиторская проверка обычно проводится по поручению государственных органов.
Непременным условием осуществления аудиторской деятельности является наличие лицензии, выданной в установленном законодательством порядке на проведение определенного вида аудита.
Виды лицензий:
- банковский аудит;
- аудит бирж;
- аудит внебюджетных фондов;
- аудит инвестиционных институтов;
- аудит страховых организаций;
- общий аудит (аудит иных экономических субъектов).
В соответствии с законодательством РФ ежегодной обязательной аудиторской проверке подлежат:
1) банки и другие кредитные учреждения;
2) открытые акционерные общества;
3) организации, в уставном капитале которых имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам;
4) страховые организации и общества взаимного страхования;
5) товарные и фондовые биржи;
6) инвестиционные институты;
7) внебюджетные фонды;
8) благотворительные и другие не инвестиционные фонды с добровольными отчислениями юридических и физических лиц;
9) другие экономические объекты, за исключением полностью находящихся в государственной или муниципальной собственности, при определенных критериях.
Таким критерием является наличие хотя бы одного из следующих показателей: объема выручки от реализации продукции за год, превышающего в 500 тыс. раз минимальный размер оплаты труда, или суммы активов баланса, превышающей на конец года в 200 тыс. раз минимальный размер оплаты труда.
Аудиторская проверка включает в себя:
- аудит учредительных документов;
- проверку формирования уставного капитала;
- контроль основных средств и финансовых вложений;
- проверку достоверности отчетных показателей по материальным ресурсам;
- проверку затрат на материальное производство;
- аудит учета готовой продукции и ее реализации;
- проверку кассовых операций и безналичных расчетов;
- аудит расчетов;
- проверку резервов и специальных фондов;
- аудит финансовых результатов;
- анализ состояния учета и качества бухгалтерской отчетности;
- анализ финансового состояния предприятия.
Следует также иметь в виду, что в соответствии с Законом РФ «О несостоятельности (банкротстве) предприятий» (№ 6-ФЗ) на аудиторов возложены проверка и составление бухгалтерского баланса должника в случае возбуждения судебного дела о его
несостоятельности.
Аудиторская проверка по поручению государственных органов. Поручение о проведении аудиторской проверки может быть выдано аудиторской фирме (аудитору) органом дознания и следователем (при наличии санкции прокурора), прокурором при наличии в производстве указанных органов, возбужденного (возобновленного производством) уголовного дела; принятого к производству (возобновленного производством) гражданского дела; дел, подведомственных арбитражному суду; Содержание такого поручения должно соответствовать обстоятельствам дела. Срок проведения аудиторской проверки определяется по договоренности с аудитором (аудиторской фирмой), но, как правило, составляет не более двух месяцев.
Проверка может проводиться (с согласия аудитора) по документам финансовой отчетности, изъятым (затребованным) органом дознания, прокурором или судом.
Государственные органы, выдавшие поручение, обязаны:
- обеспечить надлежащие условия работы;
- в случае необходимости обеспечить личную безопасность аудитора и членов его семьи.
Оплата производится предварительно за счет проверяемого субъекта по ставкам, ежегодно утверждаемым Правительством РФ.
При осуществлении процедуры банкротства проверяемого субъекта предварительная оплата производится в месячный срок по тем же ставкам из средств федерального бюджета РФ с последующим возмещением за счет имущества банкрота.
Аудитор (аудиторская фирма) может обратиться в суд или арбитражный суд за защитой нарушенных имущественных интересов в случаях:
- отказа или уклонения проверяемого субъекта от предварительной оплаты работы аудитора (аудиторской фирмы) при наличии у него достаточных средств;
- неоплаты работы из средств федерального бюджета РФ.
Повторная проверка по тем же основаниям производится только за счет средств федерального бюджета РФ и не может проводиться аудитором (аудиторской фирмой), проводившим первоначальную проверку.
Уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствование ее проведению влечет за собой взыскание на основании решения суда или арбитражного суда по искам, предъявляемым прокурором, органами Федерального казначейства органами Государственной налоговой службы и органами налоговой полиции:
1) штрафа с экономического субъекта в сумме от 100 до 500-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда;
2) штрафа с руководителя (руководителей) экономического субъекта в сумме от 50 до 100-кратного размера установленной минимальной оплаты труда.
Суммы взыскиваемых штрафов зачисляются в доход республиканского бюджета РФ.
Аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические лица аудиторы и юридические лица аудиторские фирмы независимо от формы собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами.
Заключение аудитора (аудиторской фирмы) документ, являющийся результатом аудиторской проверки имеет юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Оно является неотъемлемой частью годового бухгалтерского (финансового) отчета, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством, если проверка проведена по поручению государственных органов. Подписывается аудитором, проводящим проверку, и каждая страница заверяется его личной печатью.
При проведении проверки аудиторской фирмой заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем этой фирмы или уполномоченным им лицом и заверяется печатью фирмы.
Аудиторское заключение состоит из вводной, аналитической и итоговой частей.
Вводная часть. Для аудиторской фирмы: юридический адрес и телефон, порядковый номер лицензии, дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию, срок ее действия, номер регистрационного свидетельства, номер расчетного счета, фамилия, имя, отчество всех аудиторов, участвующих в проверке.
Для аудитора, работающего самостоятельно: фамилия, имя, отчество; стаж работы аудитором, дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию, срок ее действия, номер регистрационного свидетельства, номер расчетного счета.
Аналитическая часть: наименование экономического субъекта и период, за который проводится проверка; результаты экспертизы организации, учета и отчетности, а также состояние внутреннего контроля; факты выявленных существенных нарушений, которые нанесли или могут нанести ущерб интересам собственников этого субъекта, государству или третьим лицам; установленный порядок ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.
Итоговая часть: запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности; запись о невозможности подтверждения достоверности отчетности, если в ходе проверки экономическим субъектом не были устранены выявленные существенные нарушения,
Экономический субъект обязан предоставить заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения.
Ведомственный и внутрихозяйственный контроль
Ведомственный финансовый контроль осуществляют самостоятельные структурные контрольно-ревизионные подразделения министерств и ведомств на подведомственных предприятиях и учреждениях.
К основным задачам ведомственного контроля относятся: контроль за экономным использованием материальных и финансовых ресурсов, за сохранением государственной собственности, за выполнением плановых заданий, правильностью ведения бухгалтерского учета, пресечением фактов приписок, бесхозяйственности и расточительства.
Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности подведомственных предприятий санкционируются соответствующим органом в коммерческих организациях один раз в год, в других учреждениях один раз в два года.
Внутрихозяйственный финансовый контроль представляет собой проверку производственной и хозяйственной деятельности предприятия, назначаемую руководителем или главным бухгалтером, финансовым отделом, отделом труда и заработной платы. Ключевой фигурой в системе внутрихозяйственного контроля является главный бухгалтер. Каждое предприятие можно рассматривать как организацию, преобразующую поступающие ресурсы в продукцию. Интегральным документом бухгалтерского учета является баланс предприятия, в котором в сжатой форме сопоставляются «вход» и «выход» деятельности предприятия в денежном выражении. Баланс по итогам года служит исходной базой для анализа использования финансовых ресурсов предприятия. С целью получения объективной информации о балансе предприятия надо знать основные приемы искажения баланса. Ими являются: преувеличение или преуменьшение результатов хозяйственной деятельности за отчетный год «разводнение» (завышение) суммы собственного капитала; сокрытие тех или иных особенностей в структуре имущества и его источников; ретуширование имущественного положения предприятия, в частности, завышение объема ликвидных активов.
Среди приемов фальсификации баланса можно выделить следующие:
- не включение в баланс тех или иных статей;
- включение в баланс сумм, в которые оценены имущество, произведенные или приобретенные товары, подлежащие списанию;
- произвольная оценка статей баланса;
- неправильная переоценка основных средств. Внутрихозяйственный контроль можно разделить на оперативный (текущий) и стратегический.
Оперативный контроль производится главным бухгалтером в процессе повседневной хозяйственно-финансовой деятельности с помощью четкой организации бухгалтерского учета и контроля за движением денежных средств. Подпись главного бухгалтера обязательна на всех денежных документах. Главный бухгалтер отвечает за соблюдение государственной финансовой дисциплины и финансового законодательства.
Стратегический финансовый контроль предполагает разработку оптимальных решений по использованию финансовых ресурсов и вложению капитала, обеспечивающих экономическую эффективность и максимизацию прибыли.
Внутрихозяйственный контроль может быть произведен и при участии привлеченных со стороны специалистов по инициативе руководства предприятия или его собственников учредителей и акционеров.
Статью подготовила ведущий эксперт-экономист по бюджетированию Ошуркова Тамара Георгиевна. 
