Слово «лизинг» заимствовано из английского языка. В основу английского «leasing», в свою очередь, легло «lease», что означает — «аренда». Изначально слово «leasing» в английском языке определило отношения, берущие начало от аренды, но отличные от нее. Слово «лизинг» активно используется в России уже более 10 лет.
Лизинг — это инвестиционный инструмент, позволяющий предприятию, не привлекая собственные ресурсы, произвести модернизацию основных фондов и получить новое необходимое оборудование или другие непотребляемые предметы.
Лизинг — это способ получения средств на развитие, совмещенный с оптимизацией налогообложения предприятия.
Лизинг — это вид инвестиционной деятельности, при котором лизингодатель (лизинговая компания) приобретает у поставщика оборудование и затем сдает его в аренду за определенную плату, на определенный срок и на определённых условиях лизингополучателю (клиенту) с последующим переходом права собственности лизингополучателю.
Сублизинг — вид поднайма предмета лизинга, при котором лизингополучатель по договору лизинга передает третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет лизинга.
Лизингодатель — физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных или собственных средств приобретает в ходе реализации лизинговой сделки в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование.
Лизингополучатель — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.
Продавец (поставщик) — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем, продает лизингодателю в обусловленный срок производимое (закупаемое) им имущество, являющееся предметом лизинга.
Страховщик — это страховая компания, которая участвует в сделке лизинга, осуществляя страхование имущественных, транспортных и прочих видов рисков, связанных с предметом лизинга и/или сделкой лизинга.
Предмет лизинга — могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество (кроме земельных участков и других природных объектов, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения). Предмет лизинга, переданный в пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя (лизинговой компании). Лизингополучатель становится владельцем предмета лизинга при условии выплаты всех лизинговых платежей.
Лизинговые платежи — плата за владение и пользование предметом лизинга.
Преимущества лизинга:
1. Лизинг не предполагает единовременное привлечение крупных сумм собственных средств для закупки предмета лизинга.
2. Лизинговые платежи распределяются наиболее удобным способом для лизингополучателя и соответствуют срокам, когда компания уже начала получать прибыль от использования предмета лизинга, и он уже окупается.
3. Лизинг позволяет экономить денежные средства за счет налоговых преференций (налог на прибыль, зачет НДС, налог на имущество).
4. Лизинг является единственным способом применить ускоренную амортизацию с коэффициентом до 3. За счет этого балансовая стоимость имущества уменьшается в 3 раза быстрее и как следствие уменьшается сумма налога на имущество.
5. График погашения задолженности (график лизинговых платежей) отличается гибкостью. Лизингополучатель не производит выплат до ввода предмета лизинга в эксплуатацию.
6. Предмет лизинга может учитываться либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя. Если балансодержателем является лизинговая компания, то лизингополучатель получает возможность улучшить структуру своего баланса, за счет учета предмета лизинга на забалансовых счетах (кредит или прямая закупка этого не позволяют сделать).
7. Также, если предмет лизинга находится, на балансе лизинговой компании, у лизингополучателя отсутствует необходимость переоценки основных фондов (в части предмета лизинга).
8. По окончании срока лизингового договора, лизингополучатель имеет возможность получить предмет лизинга по нулевой стоимости.
9. Договор лизинга составляется, как правило, на 2-3 года, что примерно соответствует сроку окупаемости предмета лизинга. В случае если предметом лизинга является оборудование с большим сроком окупаемости, то договор лизинга может быть заключен и на 5-6 лет. Не все кредитные организации готовы к таким срокам.
10. Получение финансирования через лизинг, значительно проще и намного реже требуется залоговое обеспечение. Так как лизинговая компания будет являться собственником имущества до окончания срока лизинга.
11. Из-за своей простоты, доступности и эффективности лизинг позволяет лизингополучателям поддерживать фонд средств производства в соответствии с современными требованиями рынка, что дает значительные конкурентные преимущества.
Имущество приобретает лизинговая компания (лизингодатель), которая передает его лизингополучателю в соответствии со статьей 2 Закона № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», «за плату во временное пользование». Лизингополучатель предоставляет необходимые учредительные и финансовые документы, и вносит аванс 20–30% от стоимости приобретаемого имущества.
На протяжении всего срока лизинга, лизингополучатель выплачивает лизинговые платежи по договору. Лизингополучатель оплачивает не только стоимость имущества, но и сумму страховки, маржу лизинговой компании и налог на лизинговое имущество.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Итоговая сумма этих платежей может оказаться больше сумм выплат по кредиту. Чаще всего договор лизинга предусматривает переход права собственности на оборудование к лизингополучателю, согласно пункту 5 статьи 15 Закона № 164-ФЗ. В этом случае в общую сумму договора включается выкупная стоимость предмета лизинга (ст. 28 Закона № 164-ФЗ).
Имущество приобретает клиент самостоятельно, после получения кредита в банке (ст. 819 ГК). Для выдачи кредита банк изучает кредитную историю организации, величину активов и пассивов, наличие дополнительного обеспечения и залога. Также сохраняется вероятность того, что помимо выплаты платежей по кредиту, дополнительно придется оплачивать комиссию на ведение ссудного счета, оценку заложенного имущества или его страховку. При лизинге, передаваемое имущество является залогом. Также отсутствует необходимость в положительной кредитной истории.
Лизингополучатель имеет право лишь пользоваться имуществом, так как собственником является лизинговая компания. Лизингодатель может распоряжаться имуществом и даже изъять его у лизингополучателя (ст. 11 Закона № 164-ФЗ). Также стоит учитывать, что лизингополучатель обязан возместить собственнику стоимость имущества в случае его случайной гибели или порчи (ст. 669 ГК). Но, как правило, для этого предмет лизинга обязательно подлежит страхованию.
Переход права собственности к лизингополучателю происходит только через определенный период времени. Это зависит от договора лизинга. Наиболее распространен переход права собственности после уплаты всех лизинговых платежей.
Приобретая имущество с помощью банковского кредита, компания сразу становится его собственником.
Лизинговые платежи фирма относит на расходы, при определении базы по налогу на прибыль (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ). В случае если лизингополучатель учитывает имущество на своем балансе, то из суммы списываемых на расходы лизинговых платежей он вычитает суммы начисленной амортизации (ст. 259 НК). В том случае, когда имущество учитывается на балансе лизингодателя, то из суммы списываемых на расходы лизинговых платежей придется вычесть выкупную стоимость предмета лизинга.
Это обусловлено тем, что в базе по налогу на прибыль не учитывают расходы по приобретению амортизируемого имущества (п. 5 ст. 270 НК). Именно такими расходами и будет выкупная стоимость оборудования. Следовательно, списываться она будет лишь постепенно с помощью амортизации (ст. 256–259 НК). Делать это можно будет только после того, как имущество перейдет в собственность лизингополучателя. Именно такой точки зрения придерживаются чиновники (письма Минфина № 03-03-04/4/348, № 03-03-01-04/1/288, № 03-03-01-04/1/174, № 03-03-01-04/4/15).
Бывает, что в договоре лизинга не указывают такую составляющую, как выкупная стоимость. Специалисты Минфина считают, что в этом случае всю сумму лизинговых платежей придется включать в первоначальную стоимость имущества. А затем, после перехода права собственности, относить на расходы через амортизацию.
Но компании могут оспорить данную позицию. Так как Налоговый кодекс не содержит никаких оговорок насчет выкупной цены. Подпункт 10 п. 1 ст. 264 НК гласит, «лизинговые платежи в полном объеме включаются в прочие расходы». Исключение существует только для начисленной лизингополучателем амортизации. Также, законодатели предусмотрели особый порядок формирования стоимости амортизируемого имущества при лизинге (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК). В первоначальную стоимость такого имущества «включают расходы лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования». Это значит, что для лизингодателя и лизингополучателя первоначальная стоимость имущества в целях налогового учета отличаться не будет. Таким образом, если лизингодатель полностью самортизирует имущество к моменту окончания договора, то он передаст его лизингополучателю с остаточной стоимостью равной нулю. Если у лизингодателя имущество полностью не самортизируется, то оно передается по остаточной (несамортизируемой) стоимости, и именно данная часть будет списываться в расходы у лизингополучателя через амортизацию. Следовательно, если фирма будет накапливать выкупную стоимость, то она её не сможет списать, так как амортизация у нее начисляться уже не будет.
Таким образом, можно сделать вывод, что лизинговый платеж делить не нужно, а следует его в полном объеме относить на прочие расходы. Но, скорее всего, доказывать эту точку зрения фирмам придется в суде. К сожалению, судебная практика по этому вопросу ещё не сформирована.
Получив в банке кредит, фирма приобретает необходимое имущество. Налог на прибыль кредит не увеличивает (подпункт 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ). Но проценты по кредиту можно отнести к внереализационным расходам (п. 1 ст. 269 НК). Осуществить это можно только в пределах норм двумя способами.
Первый заключается в сравнении ставки текущего кредита фирмы со ставками аналогичных кредитов, полученных «на сопоставимых условиях» (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК). При этом сопоставляемые кредиты должны быть получены в одном периоде, в одинаковой валюте, на равные сроки и под схожее обеспечение. Списывают на расходы проценты в пределах ставки, которая может отклоняться от среднего уровня не более чем на 20 процентов.
В случае если аналогичных займов не было, то по рублевым кредитам рассчитывают размер допустимого процента. Он зависит от ставки рефинансирования Банка России (сейчас она составляет 13% годовых), увеличенной в 1,1 раза. Получается, что в настоящее время эта величина, уменьшающая облагаемую прибыль, равна 14,3 процента (13% х 1,1). По кредитам в иностранной валюте предел учитываемой при налогообложении ставки составляет 15 процентов (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК). Этот способ можно применять также в том случае, если допустимый процент по первому варианту рассчитывать невыгодно или затруднительно.
К имуществу, учитывающемуся на балансе предприятия, можно применить коэффициенты ускоренной амортизации 3 (п. 7 ст. 259 НК).
Но стоит учитывать, что для амортизации легковых автомобилей стоимостью свыше 300 тысяч рублей и микроавтобусов стоимостью свыше 400 тысяч рублей в налоговом учете придется использовать понижающий коэффициент 0,5 (п. 9 ст. 259 НК). Таким образом, общий максимальный коэффициент ускорения по такому имуществу будет равен 1,5 (письмо УФНС по г. Москве № 26–12/74942). Также необходимо указать метод расчета амортизации в учетной политике по налоговому учету.
После приобретения имущества и постановке его на учет, фирма начисляет амортизацию по нему в обычном порядке (ст. 259 НК).
Так как лизинговые платежи включают в себя НДС, то в дальнейшем компания может зачесть его из бюджета (ст. 171, 172 НК). Вся сумма НДС, которую лизингополучатель в результате заплатит в составе лизинговых платежей и потом зачтет, всегда будет больше, чем НДС, уплаченный в составе стоимости оборудования при покупке в кредит. Так как при лизинге в базу для расчета этого налога входят, и стоимость имущества, и услуги лизингодателя.
Минфин в своих письмах № 03-04-11/203, № 03-03-01-04 /1/128 прямо указал, что НДС по лизинговым платежам можно принимать к вычету в полном объеме.
В судебной практике были случаи, когда налоговики делили лизинговый платеж на плату за аренду имущества и выкупную стоимость имущества, и НДС по выкупной стоимости не разрешали сразу брать к зачету. Налоговые органы настаивали, что такой НДС можно принять к вычету только после перехода к лизингополучателю права собственности на оборудование.
Арбитры не согласились с такой позицией и признали, что лизинговый платеж по одному договору — это единый платеж. Поэтому лизингополучатель может полностью зачесть НДС по лизинговому платежу (постановления ФАС Северо-Западного округа № А52/6733/2004/2, ФАС Поволжского округа № А55-14497/04–30, ФАС Западно-Сибирского округа № Ф04/3420–356/ А67).
Кредитные деньги полученные от банка, НДС не облагаются (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК). Сумму налога, предъявленную поставщиком имущества, можно принять к вычету (п. 1 ст. 171 НК) — соответственно, после того, как оборудование будет принято на учет и фирма получит от поставщика счет-фактуру (ст. 172 НК).
В случае если имущество находится на балансе у лизингодателя, компания лизингополучатель избегает уплаты налога на имущество. Налогом на имущество облагается только стоимость основных средств (ст. 374 НК). Об этом также говорит Минфин в письме № 03-06-01-04/125.
Если лизингополучатель впоследствии выкупает имущество, то к моменту перехода права собственности на него оно уже может быть полностью самортизировано (поскольку применяется ускоренный коэффициент). В этом случае базы по налогу на имущество у фирмы тоже не возникнет.
Так как фирма приобретает имущество в собственность, то основные средства отражают на счете 01 и перечисляют налог на имущество (ст. 375 НК).
Льготный лизинг в 2019 году
Госпроект, кающийся предоставления льгот, выделяемых федеральным бюджетом на возмещение потерь в доходах отечественных лизинговых организаций, направлен на увеличение покупательского спроса в автомобильной сфере. Льготный лизинг актуален, когда для приобретения машины у человека или организации не хватает финансов. Тогда заключается кредитное соглашение на специальных условиях.
Действовать государственный проект регулируется постановлениями Правительства РФ №518 и №202 от 2019 года. Согласно законодательству, для решения проблем с недостатком финансов на покупку транспортного средства из государственной казны выделяется субсидия. Программа охватывает физических, юридических лиц.
Минпромторг разработал несколько видов субсидирования. Они направлены на поддержку индивидуальных предпринимателей, сельскохозяйственных производителей, рядовых граждан и мелких бизнесменов. Обычным покупателям предоставляется 10% льгота на авансовый платеж по лизинговому договору.
Стимулирование спроса на строительную, сельхозтехнику, отечественные машины регламентируется косвенными проектами «Российский тягач», «Российский фермер» и «Свое дело» соответственно. С их помощью на приобретение автотехники обеспечивается понижение цены на 12,5%. При этом льгота на первый взнос не может быть больше 625000 рублей.
Регулируемая законом программа льготного субсидирования устанавливает обязательные требования. При несоблюдении прописанных условий господдержка осуществляться не будет.
Льготы предоставляются:
• организациям, которые покупают технику, входящую в одну из субсидированных подпрограмм;
• компаниям, осуществляющим свою деятельность с целью подъема показателей, которые установлены государственным проектом «Развитие промышленности и повышение ее конкурентоспособности»;
• физлицам и организациям, заключившим договор на лизинг до декабря 2019 года;
• на технику, которая не являлась имуществом частного владельца до этапа оформления на нее лизинга;
• на автотехнику;
• если первый взнос составляет от 10 до 50% стоимости автомашины.
Лизинг под авто предполагает долгосрочную аренду, в течение которой клиент выплачивает разницу между первоначальной и остаточной стоимостью техники. Когда договор заканчивается, пользователь имеет право выкупить автомобиль. До этого времени собственником является компания-лизингодатель.
Программа субсидирования арендованного по лизинговому договору автомобиля действует от двенадцати месяцев со дня написания заявления. Срок соглашения может длиться три года. Поддержка со стороны государства остановится в любой момент, если бюджет исчерпает все средства.
После заключения сделки в течение года клиенту понижаются суммы ежемесячных платежей. На практике, льгота направлена на авансовый взнос по автомашине. В августе 2019 года правительство анонсировало продление программы до 2020-го.
Лизинг – выгодное сотрудничество между клиентом, арендующим автотехнику, и компанией-владельцем. Риск потерять автомобиль у организации снижен до минимума, поскольку вся техника регистрируется на государственном уровне и ее легко отследить. Арендатор также получает выгоду от лизингового соглашения: цены ниже, чем по кредитному договору.
Льготная программа открывает пользователям следующие положительные стороны:
1. Широкий выбор марок и видов техники, участвующей в проекте.
2. Автомобили российского производства – новые и подержанные модели.
3. Заключение договора аренды на долгий срок (от трех до пяти лет).
4. Ежемесячная сумма платежей снижена за счет предоставления льготы.
5. Решение по договору принимается в короткий срок – от одного дня.
6. Предоставляются машины иностранных производителей, собираемые на территории России.
7. Покупаемое имущество не заносится в налоговую декларацию.
8. Юридические лица получают возврат НДС при выкупе авто.
9. Страховка оформляется по желанию.
Согласно новому правительственному постановлению, лизинг получают граждане, получившие отказ в кредите ранее. Они смогут применить скидку в 10% к первому платежу. Принимать участие в проекте теперь имеют право иностранные резиденты.
Дают автотехнику в лизинг организации, которые получили разрешение. Минпромторг может отказать в выдаче, если предприятие не выполнило условия при оформлении заявления. На рынке существует более 60 фирм, которые организовывают льготную поддержку.
Успех определяется полнотой использования госпрограммы, предоставления скидок клиентам. Величина начисляемых процентов по лизинговому соглашению рассчитывается исходя из марки автомобиля, года его выпуска и новизны.
Согласно законодательству, в проекте участвуют легковые, строительные, дорожные, коммунальные, сельскохозяйственные автомашины. Постановлением правительства определены 37 видов техники и количество выделенных субсидий. Государственная программа нацелена на становление российского автопрома, поэтому в нее включены машиностроительные заводы Петербурга, Чебоксар, Челябинска, Череповца, Кемерово, Твери, Брянска и других городов.
Программа охватывает грузовые и легковые автомобили, в частности:
Полный список автомобилей, участвующих в программе, можно найти в приложении к постановлению о проекте льготного лизинга. Минпромторгом регулируется перечень марок, классов, производителей машин. Отхождение от списка недопустимо.
Она занимает основную часть программы предоставления льготного лизинга. Это связано с курсом правительства, который направлен на развитие сельского хозяйства. Благодаря проекту повышается торговля специализированной техникой. Малому и среднему бизнесу проще развиваться, когда есть возможность приобрести дорожно-строительное, коммунальное или сельхоз оборудование по сниженной стоимости.
Лизинговые компании предлагают технику, которую производят заводы: автокрановые, тракторные, экскаваторные, гусеничные машины. Полный список предоставляется в выбранной компании.
Сельхозтехника в лизинг включает следующие виды автомобилей:
• тракторы;
• экскаваторы;
• автопогрузчики;
• дробилки;
• прицепы;
• предназначенные для лесного хозяйства;
• валочные;
• служащие для перевозки пищевых жидкостей.
Исходя из статистики, которую предоставляют специализирующиеся на спецтехнике лизинговые организации, в аренду чаще всего берут прицепы и полуприцепы. Этот вид машин используется в пищевой, сырьевой промышленности. Второе место – у дорожно-строительной техники.
Лизингополучателем может стать бизнесмен, физическое или юридическое лицо. Порядок приобретения льготы включает в себя прохождение определенных шагов. При получении субсидирования на лизинг не обращаются самостоятельно в Министерство промышленности и торговли.
Чтобы оформить право на льготу, заявитель должен сделать следующее:
1. Выбрать в автосалоне или лизинговой компании модель машины, которая входит в перечень Минпромторга.
2. Подать заявление в выбранную организацию. В нем указывается желание купить или взять в аренду технику, используя государственную субсидию.
3. Подписать двусторонний или трехсторонний договор, в зависимости от количества участников: лизингодатель и клиент; автосалон, организация и получатель.
4. Оплатить первоначальный взнос за машину за минусом 10% скидки.
Срок соглашения длится не более трех лет с момента его подписания. По окончании действия договора клиент обязан вернуть машину первоначальному владельцу либо выкупить ее по остаточной стоимости. Процедура оформления довольно проста, но имеет свои особенности при участии физического или юридического лица.
Участники малого предпринимательства могут воспользоваться программой «Свое дело» и получить субсидирование до 625000 рублей. Для этого нужно вести безубыточный официальный бизнес, связанный с сельским хозяйством. Срок действия ИП должен быть не меньше полугода с наличием необходимых разрешений и сертификатов на работу.
Получить поддержку от государственной программы легче, чем оформить автокредитование, поскольку требования снижены. Но это не значит, что субсидия выдается всем желающим. Компания имеет право отказать заявителю в предоставлении лизинга, не объясняя причины.
Требования, предъявляемые к рядовому клиенту, который желает получить субсидирование, проще.
Для оформления льготного лизинга гражданин должен соответствовать следующим параметрам:
• быть старше 23 лет;
• иметь российский паспорт;
• зарегистрироваться на территории РФ;
• обладать положительной кредитной историей.
Физическое лицо должно подтвердить свой уровень заработка. Это происходит путем предоставления справки о доходах по форме лизингодателя или установленной законом. Чтобы развить сельскохозяйственный транспортный сегмент, компании предоставляют дополнительные скидки, услуги, повышая этим спрос.
Крупные клиенты имеют право на программу «Российский тягач» и получение льготы в 625 тыс. рублей. Компании, осуществляющие лизинговые операции, выставляют разные требования для клиентов.
Общие для юридических лиц следующие:
1. Официальная деятельность превышает 1 год.
2. Если у компании есть другие кредитные и долговые обязательства, то просрочки по ним недопустимы.
3. Оплата налогов и сборов происходит вовремя, без задержек и начисления штрафов.
4. Компания не должна быть в состоянии оформления банкротства.
5. Иметь прибыль, превышающую размер первого взноса по лизинговому договору.
6. Административные штрафы не допускаются.
Лизинговая компания отказывает, если условия не соблюдены. Юридические лица, ведущие сельскохозяйственную деятельность, для получения льготы должны подтвердить свою финансовую состоятельность. Это делается путем предоставления установленных бумаг.
Проект направлен на граждан, которые не имеют достаточно денежных средств для осуществления первоначального взноса по лизингу. Правительственная программа – своеобразная скидка, которая позволяет развить и улучшить сферу малого бизнеса в сельскохозяйственном направлении. Но для получения льготы необходимо предоставить бумаги.
Физическим лицам:
• паспорт РФ;
• заявление на субсидирование;
• копия страницы из трудовой книжки, где прописана информация о последнем месте работы;
• справка о доходах;
• водительские права;
• копия трудового договора.
Представителям малого бизнеса нужно предоставить достоверную информацию о своем ИП. Подтвердить законность осуществляемой деятельности.
Для этого, помимо заявления и паспорта, требуются следующие документы:
• свидетельство индивидуального предпринимателя;
• выписка из ЕГРП;
• свидетельство о регистрации в налоговой;
• справки о наличии банковских счетов;
• заполненная налоговая декларация о доходах;
• бухгалтерский отчет;
• справка об отсутствии долговых обязательств.
Компании, имеющие статус юридического лица, подают самый большой пакет документов.
Наряду с паспортом представителя, заявлением, анкетой лизингополучателя и выписками из налоговой, банков, компания предоставляет копии:
• базовой документации компании (устав, договор учредителей, свидетельство о регистрации и выписку из ЕГРЮЛ);
• финансовой бухгалтерской отчетности;
• протокола собрания о назначении руководителя;
• доверенности на представителя компании.
В лизинговом договоре прописываются права и обязанности сторон, срок соглашения, условия, на которых выдается субсидия. Для подтверждения информации компания может потребовать дополнительные документы. Иногда заверяются копии бумаг у нотариуса.
Государственная программа помогает лизингополучателям расширять сферу своей деятельности. Стимулирует давать и брать в аренду отечественные автомашины. Положительные стороны касаются всех участников процесса.
Предприниматели и обычные граждане получают возможность приобрести необходимую технику в пользование без финансовых потерь. Лизингодатели обретают новый поток клиентов. Благодаря программе идет развитие российского машинного производства.
Субсидирование лизинга в 2019 году
Согласно данным Министерства финансов, государство выплатило более 10 млрд. рублей на лизинговые субсидии.
Государство в лице Министерства промышленности и торговли поддерживает отечественный бизнес в деле обновления и модернизации основных фондов. Важнейшим инструментом реализации этих процессов служит лизинг, называемый также финансовой арендой. Развитие бизнеса – важнейшая задача, стоящая перед российской экономикой. Статья о том, кому и на каких условиях предоставляется субсидия на лизинг в 2019 году.
Субсидирование лизинга – это частичное возмещение государством из федерального бюджета затрат, связанных с финансовой арендой производственных активов. Государственными программами предусматривается этот вид содействия бизнесу, особенно его приоритетным направлениям. Юридическим основанием служит Постановление Правительства РФ № 958, изменения и дополнения к этому акту и другие нормативные документы.
Льготный лизинг возможен для бизнеса, активность которого проявляется в следующих сферах хозяйствования:
• сельскохозяйственное производство;
• спортивные организации;
• жилищно-коммунальное хозяйство;
• легкая промышленность;
• дорожное строительство;
• другие виды деятельности, имеющие важное социально-экономическое значение.
Лизинг с субсидией от государства означает возможность воспользоваться скидкой на всю сумму платежа.
Кроме этого, госпрограмма МПТ подразумевает следующие условия:
• предмет льготного лизинга – легковые и грузовые автомобили, специальная техника, производственное оборудование и другие основные средства;
• срок договора – 1–3 года;
• Величина компенсации не должна превышать 10–12,5% стоимости предмета лизинга и ограничивается предельной суммой, устанавливаемой для каждого случая.
Субсидия Минпромторга РФ может быть сразу израсходована на оплату аванса или использоваться как ежемесячная скидка на лизинговые платежи.
Следует заметить, что субсидирование ставит целью поддержать не только лизингополучателей, но и отечественную машиностроительную промышленность. Она создает благоприятные условия для расширения сбыта.
Для того чтобы получить предмет в лизинг на льготных условиях, претендент должен выполнить ряд следующих последовательных действий:
1. Выбор оптимальной модели техники из списка, предусмотренного государственной программой. Предмет должен быть произведен или собран в России (если бренд иностранный).
2. Подача в лизинговую компанию заявления, в котором указано намерение участвовать в программе льготного лизинга.
3. Если сделка одобрена – подписание лизингового договора.
4. Получение объекта в пользование.
5. Оплата стоимости предмета лизинга по льготной цене.
Воспользоваться возможностью субсидирования лизинга в Российской Федерации могут юридические и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели.
Требования к юридическим лицам предъявляются следующие:
• предприятие действует не менее года;
• отсутствуют просроченные кредитные обязательства;
• нет задолженностей по налогам и сборам;
• компания не находится в состоянии банкротства;
• фирма не оштрафована в административном порядке;
• текущая прибыль позволяет оплачивать услугу лизинга;
• наличие всех необходимых лицензий.
Организация, претендующая на получение субсидии, не может быть иностранной или иметь в уставном капитале более половинной доли, принадлежащей иностранному юридическому лицу. Также учитывается факт регистрации акционеров и бенефициаров в офшорных зонах.
Отношение лизинговых компаний к своим клиентам, по сравнению с банками, более лояльно, что обусловлено меньшим уровнем рисков. Тем не менее, каждый из потенциальных лизингополучателей проходит тщательную проверку в БКИ (бюро кредитных историй), налоговой службе и других источниках информации.
Пакет документов, нужный для получения субсидии на финансовую аренду, примерно соответствует требованиям кредитных организаций. Некоторые лизинговые компании проявляют особенности подхода, зависящие от специфики характеристик как клиента, так и предмета.
Как правило, в любом случае обязательно понадобятся следующие документы:
• устав и учредительный пакет;
• регистрационные свидетельства (выписка ЕГРЮЛ, налогоплательщика и т. д.);
• приказ или распоряжение о назначении директора;
• финотчетность и баланс за последние отчетные периоды;
• банковская выписка;
• общегражданские паспорта руководителей и учредителей.
Возможно, лизинговая компания потребует также информацию о бенефициарах и другие документально подтвержденные сведения, влияющие на одобрение заявки.
На основе предоставленных бумаг принимается решение о заключении договора лизинга. Его содержание обычное для соглашений финансовой аренды, но с указанием условий субсидии.
Процесс субсидирования начинается с конкурса претендентов, оцениваемых по числу набранных баллов, каждый из которых присваивается по определенным критериям. Признаки указываются в программах поддержки, разрабатываемых в каждой из областей РФ.
На практике это означает, что юридическое лицо, подтвердившее свое право на субсидию, получает скидку в размере 10 (или более) процентов на каждый лизинговый платеж или использует сумму льготы для погашения начального взноса.
Следует также учитывать, что нарушение правил договора лизинга по вине лизингополучателя может повлечь отмену субсидии и требование возместить государству ее полученную часть.
В программе государственной поддержки лизинга участвуют десятки компаний. Источником субсидии служит федеральный бюджет, поэтому разница условий обусловлена особенностями работы лизингодателя. Они проявляются в выборе предметов финансовой аренды, проценте начального взноса и сроке действия договора.
Поддержка российского промышленного производства государством выражается в том, что желающим участвовать в льготной финансовой аренде, Минпромторг предлагает список автомобилей, подпадающих под его условия. При этом помимо отечественных машин, субсидия на лизинг распространяется и на иномарки, если их сборка осуществляется на российских заводах. Пределы скидок – от 10 до 12,5%, но не более определенной суммы в абсолютном денежном выражении.
Льготная программа лизинга автотранспортных средств имеет несколько направлений, смысл которых отражен в их названиях.
«Российский тягач». Стимулирование сбыта отечественных автомобилей-тягачей реализуется предоставлением высокой скидочной ставки (12,5%) и увеличенным размером предельной суммы дисконта (625 тыс. рублей).
«Российский фермер». Как ясно из названия, эта программа льготного автокредитования позиционирована на поддержку российских сельскохозяйственных производителей. Субсидия на лизинг предоставляется юридическим лицам, подтверждающим (выпиской из ЕГРЮЛ), что их деловая активность направлена на развитие аграрного сектора экономики. Скидочная ставка – 12,5%. Она распространяется на ежемесячные выплаты и первоначальный взнос, то есть, на всю стоимость автомобиля. По программе «Российский фермер» можно взять в лизинг отечественную технику коммерческого назначения, включая различные модели ГАЗ и САЗ – от микроавтобусов до самосвалов. По поводу легковых автомобилей – они также предлагаются.
Программа «Свое дело». Участвовать могут субъекты, относящиеся к малому и среднему бизнесу. Юридическое лицо или индивидуальный предприниматель подтверждает свой статус выпиской из Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства, прилагаемой к заявлению на предоставление льготного лизинга. Условия те же, что и для «Российского фермера» (12,5%, до 625 тыс. руб.) при сроке договора от 1 до 3 лет.
Льготный лизинг спецтехники предусматривает субсидирование по ставке 10% (с учетом действующих ограничений предельных сумм, зависящих от типа машины) при 10% авансовом платеже.
Список техники Минпромторга в 2019 году, предусматривающий право на субсидию, включает следующие позиции:
• бетономешалки на автомобильном шасси;
• автогрейдеры;
• топливозаправщики;
• автоцистерны;
• гусеничные машины, предназначенные для лесных хозяйств;
• гусеничные тракторы и бульдозеры;
• колесные индустриальные перегружатели;
• трубоукладочные краны;
• изотермические полуприцепы;
• контейнеровозы и рефрижераторы-полуприцепы;
• прицепы и полуприцепы для перевозки скота (бортовые, грузовые, тентованные);
• полуприцепы-платформы, в том числе низкорамные;
• прицепы и полуприцепы-самосвалы;
• сортиментовозы (прицепы и полуприцепы со стальным покрытием дна);
• цистерны (прицепы, полуприцепы) для транспортировки нефтепродуктов и битума;
• цементовозы (полуприцепы-цистерны);
• тракторные бункер-перегрузчики;
• тракторные прицепы-самосвалы;
• вилочные автопогрузчики;
• гусеничные и колесные экскаваторы;
• гусеничные и колесные экскаваторы-перегружатели;
• экскаваторы-погрузчики.
Условия льготного лизинга спецтехники стандартные.
Развитие лизинговых отношений в легкой промышленности стимулируется Постановлением №2 Правительства РФ. Реализация положений этого документа поручена Минпромторгу России.
Предприятиям, отвечающим требованиям льготного пользования заемными средствами (в том числе и по лизингу) из госбюджета компенсируется до 70% затрат на уплату процентов (в данном случае лизинговых платежей) в российских и зарубежных денежных единицах (по курсу ЦБ РФ на момент несения издержек).
Критерии предприятий, подпадающих под условия льготного кредитования:
• Победа в целевом конкурсе, проводящемся дважды в год (или реже).
• Расчетный рост сбыта продукции в результате реализации субсидируемого проекта (в данном случае приобретения оборудования на условиях лизинга) – свыше 104%.
• Годовая стоимость произведенной продукции предприятия легпрома – вдвое больше суммы субсидии, указанной в заявке.
Отбор проектов осуществляется на основе списка приоритетных направлений, утвержденного Минпромторгом РФ.
Информация о проведении конкурсов доступна на сайте Министерства промышленности и торговли.
Субсидию не сможет получить предприятие легкой промышленности, допустившее:
• нарушение сроков погашения ссудных и кредитных задолженностей;
• пользование овердрафтом;
• другие формы финансово-кредитной несостоятельности.
Таким образом, условия льготного лизинга для предприятий легкой промышленности отличаются способом начисления скидки (на проценты за пользование, а не общую сумму). Во всем остальном (требования, пакет документов и пр.) они стандартные.
Субсидирование лизинга состоит в предоставлении скидок на выплаты по условиям финансовой аренды.
Льготные условия предусмотрены для юридических лиц, приобретающих отечественную технику и оборудование, изготовленное на территории России.
Претендовать на получение лизинговой субсидии может любое предприятие. Преимущества имеют те из них, которые работают в приоритетных хозяйственных направлениях.
НДС по лизингу в 2019 году
Расходы на покупку основного средства на размер единого налога никак не влияют. Поскольку ваше предприятие применяет ЕНВД, у вас не будет такого налогового расхода, как амортизация предмета лизинга. Соответственно, на данном этапе определять налоговую стоимость предмета лизинга ни к чему.
Для целей бухучета организации-лизингополучатели изначально при получении предмета лизинга определяют его первоначальную стоимость как сумму всех платежей по договору лизинга. Причем включая выкупную стоимость предмета лизинга — если такой выкуп предполагается по условиям договора.
Поскольку предмет лизинга используется в необлагаемой НДС деятельности и вы не имеете права на вычет входного налога, при формировании бухгалтерской первоначальной стоимости надо учитывать и суммы НДС с платежей по договору лизинга п. 8 ПБУ 6/01; Письмо Минфина N 03-11-04/3/535.
На дату принятия к бухучету предмета лизинга уже известно, что с 01.01.2019 ставка НДС вырастет с 18% до 20%. Поэтому определять первоначальную стоимость надо уже с учетом данной информации.
Следовательно, вам надо самостоятельно определить общую сумму всех платежей по договору так:
• (и) платежи по договору лизинга, которые по правилам гл.21 НК РФ должны облагаться по ставке 18%, берете без изменений. Это суммы, относящиеся к пользованию предметом лизинга;
• (и) лизинговые платежи за финансовую аренду начиная с 01.01.2019 пересчитываете с учетом ставки НДС 20%;
• (и) определяете общую сумму платежей по договору лизинга.
На практике, зачастую, лизинговые компании предлагают свой вариант графика платежей с уже новой ставкой НДС с 2019 года.
Рынок лизинга в 2019 году
Российский рынок лизинга обрастает признаками цивилизации, радуя общественность первыми публичными сделками по продаже бизнеса. Нарастающая конкуренция и развитие спроса заставляют компании предлагать свои услуги не только корпоративным клиентам, но и обычным гражданам - хоть это и запрещено законом.
Последние два года рынок лизинговых услуг развивается стремительными темпами, а сам лизинг как механизм предоставления финансирования постепенно превращается из эксклюзивного в доступный и демократичный продукт.
Этот вид финансовой аренды предусматривает сохранение за кредитором (лизингодателем) права собственности на приобретаемое лизингополучателем оборудование или технику вплоть до погашения всего долга. Чтобы воспользоваться услугой, клиент обращается к компании, которая на собственные средства покупает необходимое оборудование у поставщика, а затем передает его лизингополучателю в пользование. Такая схема обновления или пополнения технического парка предприятий весьма выгодна, так как не требует единомоментного отвлечения крупных сумм из собственных средств. Кроме того, использование лизинга выгоднее других форм финансирования из-за полагающихся законом налоговых поблажек. Речь идет о возможности относить на себестоимость лизинговые платежи в полном объеме и о применении ускоренного коэффициента амортизации - до трех включительно, что позволяет быстрее проводить обновление основных фондов предприятия и уменьшает налог на имущество. В лизинговые платежи можно включить и дополнительные затраты на монтаж, доставку, страхование имущества и пр.
Хотя услуги лизинговых компаний обходятся дороже банковских кредитов (на 2-3%), благодаря налоговым льготам с помощью лизинга можно сэкономить на расходах 3-4% от стоимости имущества, а по сравнению с банковским займом экономия средств составит 15-20%. Естественно, все эти преимущества не могут не привлекать российских бизнесменов, перед которыми остро стоит проблема обновления основных фондов. Высокий спрос провоцирует появление новых игроков. По данным Российской ассоциации лизинговых компаний (Рослизинг), за прошлый год число лизинговых компаний выросло на 20% - до 250.
Развитие рынка не могло не сказаться на условиях предоставления услуги. За прошлый год снизились комиссионные затраты, сроки финансирования и требования к лизингополучателям, упростилась процедура заключения сделки. Уменьшился и размер авансовых платежей по договорам лизинга. Сейчас они в среднем составляют 13-15% от первоначальной стоимости имущества. Возможны варианты, когда авансовый платеж будет всего 10%, в отдельных случаях рассматриваются проекты без авансирования. Хотя еще год назад обязательным требованием многих компаний была выплата аванса 20-30% от суммы финансирования.
Упрощение процедур сделало лизинг более доступным для индивидуальных предпринимателей и предприятий. Лизинг - альтернатива кредиту для малого бизнеса, так как имеет более низкую планку по обеспечению, ведь лизинговое имущество находится в собственности лизингодателя. Вместе с тем, определенные проблемы для клиентуры все-таки существуют. Как признаются участники рынка, они без энтузиазма идут на снижение минимальных сумм сделок, в большинстве компаний разговор начинается с $50 тыс. Кроме того, несмотря на рыночную тенденцию к снижению авансовых платежей, при работе с небольшими предприятиями, как правило, лизингодатели требуют крупных первоначальных выплат, начиная с 20-30% от суммы договора. Впрочем, малым предприятиям выбирать между кредитованием и лизингом особенно не приходится - дорога к банковским займам для них и вовсе закрыта из-за высоких требований кредитных организаций. В первую очередь - требований по прозрачности бизнеса. Лизинговые компании, в отличие от банков, не обязаны создавать по высокорисковым сделкам стопроцентные резервы, поэтому они не ограничены в заключении сделок на более длительные сроки с клиентами, не имеющими ни залога, ни кредитной истории. К тому же лизинговые операции, как правило, рассчитаны на два-три года, в то время как банковские займы выдаются малому бизнесу на срок от нескольких месяцев до года.
При невыполнении обязательств перед банком мелкий клиент рискует потерять все свое имущество и обанкротиться, при использовании лизинга компания лишается только приобретенного оборудования. Проекты технического оснащения "малых" клиентов, с одной стороны, являются более рискованными по сравнению с проектами в установившемся бизнесе, с другой - малый бизнес является, как правило, бизнесом одной семьи, соответственно, предприниматели подходят более ответственно как к объемам привлекаемых заемных средств, так и к выполнению обязательств по их возврату. В то же время, по словам специалиста, при увеличении стоимости объекта лизинга для "крупных" клиентов возрастает и степень риска, связанная с реализацией этого проекта для лизинговой компании.
Неудивительно, что многие участники рынка теперь стараются ориентироваться и на мелкую клиентуру, хотя еще недавно таких игроков можно было пересчитать по пальцам. Программы кредитования малого и среднего бизнеса позволяют лизинговым компаниям получать рефинансирование под диверсифицированную часть лизингового портфеля либо привлекать напрямую целевые ресурсы западных финансовых институтов, что в итоге отражается на стоимости лизинга для конечного лизингополучателя и позволяет конкурировать лизингу с кредитом по ценовым условиям. Существуют компании, специализирующиеся на обслуживании мелких клиентов, в их числе Europlan, Carcade и "дочка" КМБ-Банка - "КМБ-Лизинг". В том, что клиентура "мельчает", признаются и другие игроки. Ежегодные суммарные расчетные стоимостные показатели лизингового продукта для малого бизнеса могут легко превысить сотни миллиардов рублей. Финансирование малого и среднего бизнеса посредством предоставления лизинговых услуг прежде всего предполагает стандартизацию как самого лизингового продукта, так и требований к лизингополучателям. Ранее подобный механизм использовался только при розничном кредитовании. А "КМБ-Лизинг" ввел унифицированный продукт под названием "Экспресс автолизинг", позволяющий в кратчайшие сроки и при минимальном пакете документов принять решение по сделке.
По словам опрошенных "Профилем" экспертов, сегодня наиболее востребован лизинг оборудования пищевой промышленности, производства стройматериалов, полиграфического и типографского оборудования, дорожно-строительной техники, телекоммуникационного оборудования, а также автотранспорта. Разные сегменты рынка развиваются неравномерно, наиболее динамичными темпами продвигается автолизинг. На правах финансовой аренды сегодня можно приобрести любой транспорт - будь то легковые авто или грузовые машины отечественного или зарубежного производства. Из "УралСиб-Лизинга", сегодня лизинг автотранспорта предоставляют около 70% операторов. Особенно широко эта услуга распространена в обеих столицах: порядка 30 лизинговых компаний Москвы и Санкт-Петербурга имеют в своем портфеле по 500 и более автомобилей. По разным оценкам, в ближайшие несколько лет рынок автолизинга будет расти на 25-30% в год. И если сейчас по лизинговой схеме продается порядка 5% новых автомобилей, в будущем эта планка может подняться до уровня в 30%.
Популярность услуги легко объяснима. Связано это с рыночностью сегмента - наличием огромного и разнообразного предложения объектов, то есть автомобилей, динамичным ростом авторынка, легкостью и прозрачностью структуры сделки, огромным спросом. Автомобили - один из самых ликвидных объектов залога, в России вторичный рынок автотранспорта достаточно развит для того, чтобы можно было без проблем в любой момент продать автомобиль с любым сроком эксплуатации.
Автомобили очень интересны лизинговым компаниям, так как с ними просто и удобно работать, но крупных, специализированных на автомобилях игроков мало. Немногие лизинговые компании способны предложить богатый выбор услуг широкому кругу клиентов - таких не более десяти, в основном это либо компании с иностранным капиталом, либо аффилированные с российскими банками. К тому же, по его словам, большинство западных компаний работают в узком сегменте - с такими же западными клиентами либо с очень крупными российскими. И не все из них могут оказывать свои услуги в различных регионах России - большинство ограничиваются Москвой и Московской областью. Но число специализированных компаний, уверены эксперты, будет увеличиваться. Они могут создаваться в том числе и дилерскими центрами. Ведь, в отличие от кредитования, где для полноценной работы необходима банковская структура, лизинг может предлагать обычное юридическое лицо, требования к которому минимальны (даже не нужна лицензия).
Уже сейчас ради расширения рынка сбыта к лизингу приспосабливаются не только поставщики, но и производители автомобилей. Схему "лизинг от производителя", разработанную совместно с российскими банками и страховыми компаниями, активно продвигает КамАЗ. Впрочем, чаще партнерами лизинговых компаний и банков становятся крупные салоны и дилеры. В пакет услуг они могут включать и дополнительный сервис: страховку, регистрацию, смену шин, списание в результате износа и гарантийное обслуживание. Продолжая европейские традиции, автодилеры активнее всего осваивают сегодня сегмент b2b, а именно - расширяют продажи юридическим лицам, которые заинтересованы в приобретении автотранспортных средств для предпринимательских целей и формировании корпоративных автопарков.
В рамках автолизинга обычно предлагается два продукта - финансовый лизинг и оперативный. При более распространенном финансовом вся стоимость автомобиля выплачивается лизинговыми платежами и право собственности в конце срока автоматически переходит лизингополучателю. В основном такой услугой пользуются предприятия малого и среднего бизнеса. Оперативный лизинг - своего рода аренда без права выкупа, при таких операциях в конце срока договора имущество возвращается к собственнику - лизингодателю. По словам Никиты Быкова, при оперативном лизинге платежи на 30-40% меньше, чем при финансовом, так как в них клиент выплачивает стоимость автомобиля за минусом остаточной стоимости. Если в конце срока клиент захочет получить авто в собственность, он должен оплатить компании остаточную стоимость. К этому виду лизинга обычно прибегают крупные корпорации, которые стараются минимизировать свои расходы по эксплуатации автомобилей и не связываться с их регистрацией по окончании срока лизинга. Оперативный лизинг интересен и тем клиентам, которые пользуются оборудованием ограниченное время. Это относится к сложной строительной технике - например, автокранам повышенной грузоподъемности, машинам для транспортировки негабаритных грузов и т.д.
Еще одна новинка на рынке - появление компаний, которые самостоятельно приобретают автомобили в лизинг, а затем обслуживают предприятия по принципу full-service на правах аутсорсинга. Как правило, это партнеры лизинговых компаний - сервисные компании по управлению автопарками, а также представительства западных автопроизводителей и крупные дилеры, способные предложить сложный автопарк с разбивкой машин по ценовым категориям, а также обеспечить регистрацию в ГИБДД, круглосуточное техническое обслуживание и пр. Такой сервис удобен, хотя и недешев: оплачивать приходится не только транспортные расходы, но и дополнительные услуги подрядчика. Тем не менее это освобождает от необходимости держать транспорт на своем балансе (ведь он может и простаивать), ежемесячно теряя средства на его содержание и оплату услуг водителей и ремонтных служб. К такой услуге чаще всего прибегают молодые компании, хотя среди клиентов уже появляются и крупные предприятия.
Одним из хитов сезона сегодня можно назвать лизинг для частных лиц. По российскому законодательству, услуги лизинга предоставляются только тем, кто занимается коммерческой деятельностью - юрлицам и индивидуальным предпринимателям. Но в последний год распространение получил аналог этого продукта, разработанный для частников, - вслух его лизингом стараются не называть. Некоторые крупные автодилеры внедряют такие программы совместно с банками или лизинговыми компаниями. Схема работает по принципу оперативного лизинга - передачи имущества во владение другому лицу на оговоренный срок за периодически выплачиваемую компенсацию. По окончании договора авто возвращается в компанию, а клиент может оформить сделку на более новую модель - удобно для тех, кто меняет машины каждые два года.
Несмотря на бурное развитие рынка автолизинга со временем конкуренция в этой сфере обостряться не будет. Скорее станут выделяться компании, специализирующиеся в этом сегменте и способные предложить клиенту помимо денег еще и необходимые дополнительные услуги. Остальные с этого рынка уйдут. Что касается лизингового рынка в целом, то эксперты утверждают, что развиваться он будет поступательно, а не резкими скачками. На финансовых рынках сначала активно растет сегмент финансирования "голубых фишек" и крупных корпораций, потом - рынок кредитования предприятий средних размеров, затем - рынок потребительского кредитования. А уже следующим этапом идет массовое освоение рынка лизинговых услуг. Именно так развивались восточно-европейские рынки - уверен, Россия не станет исключением.
Учет лизинга в 2019 году
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов (ст. 666 ГК РФ).
Согласно ст. 607 ГК РФ непотребляемые вещи - это, например, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования. Кроме ГК РФ, лизинговые отношения регулируются также Федеральным законом N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ).
По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за плату на определенный срок в качестве предмета лизинга лизингополучателю (ст. 2, п. 4 ст. 15 Федерального закона N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", ст. 665 Гражданского кодекса РФ).
Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга (п. 2 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).
Имущество, переданное во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона N 164-ФЗ). При этом по взаимному соглашению сторон лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингополучателя или на балансе лизингодателя (п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ).
По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель может приобрести предмет лизинга в собственность, если это предусмотрено договором лизинга (п. 5 ст. 15 Федерального закона N 164-ФЗ). При этом в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).
Учет лизинговых операций необходимо осуществлять согласно Приказу Минфина России N 15, которым утверждены Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (далее - Указания).
Если согласно условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то лизингополучатель учитывает лизинговые операции следующим образом.
Стоимость поступившего лизингового имущества отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга", в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства".
Затем затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость самого объекта списываются с кредита счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество" (абз. 2 п. 8 Указаний).
Из положений п. п. 4, 7, 8 ПБУ 6/01 и абз. 2 п. 8 Указаний следует, что если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то предмет лизинга принимается лизингополучателем на балансовый учет в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме задолженности перед лизингодателем по договору лизинга без учета НДС.
Расходы, понесенные лизингополучателем по доставке, доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации (в том числе проектные, монтажные и пусконаладочные работы), не подлежат включению в первоначальную стоимость предмета лизинга, учитываемого согласно договору финансовой аренды (лизинга) на балансе лизингополучателя (Постановление ФАС СЗО по делу N А26-11541, Определением ВАС РФ N ВАС-251/11 отказано в пересмотре данного дела).
Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" (абз. 2 п. 9 Указаний). То есть суммы причитающихся лизингодателю лизинговых платежей у лизингополучателя в этом случае расходом не признаются.
Начисление амортизации по объекту основных средств, являющемуся предметом договора лизинга, производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше трех.
Суммы амортизации отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация имущества, сданного в лизинг" (абз. 3 п. 9 Указаний, п. 50 Методических указаний).
При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится внутренняя запись на счетах 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств", связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств (абз. 2 п. 11 Указаний).
В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, он включает предмет лизинга в соответствующую амортизационную группу (п. 10 ст. 258 НК РФ).
Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Первоначальная стоимость объектов ОС включается в расходы через амортизационные отчисления (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ). При начислении амортизации лизингополучатель вправе к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 3 (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).
Кроме амортизационных отчислений, ежемесячно в налоговом учете лизингополучателя могут признаваться расходы в виде лизинговых платежей за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу, начисленной в соответствии с гл. 25 НК РФ (абз. 2 пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
По истечении срока лизинга организация может приобрести предмет лизинга в собственность, уплачивая выкупную цену.
Тогда, первоначальная стоимость выкупленного ОС будет равна его выкупной цене, указанной в договоре лизинга (без учета НДС) (п. 1 ст. 256, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).
При расчете амортизации организация может использовать оставшийся срок полезного использования приобретенного в собственность объекта ОС (п. 7 ст. 258 НК РФ).
В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, общая сумма НДС, подлежащая уплате по договору лизингодателю, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства".
Указанную сумму организация вправе принять к вычету по мере получения счетов-фактур от лизингодателя (пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Если согласно условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то лизингополучатель учитывает лизинговые операции следующим образом.
Поступление лизингового имущества отражается лизингополучателем на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" (п. 8 Указаний) в оценке, указанной в договоре (Инструкция по применению Плана счетов утверждена Приказом Минфина России N 94н.
Начисление лизинговых платежей, причитающихся лизингодателю, за отчетный период отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", в корреспонденции со счетами учета затрат (п. 9 Указаний).
При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства"(п. 10 Указаний).
При выкупе предмета лизинга его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства". Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация собственных основных средств" (абз. 1 п. 11 Указаний).
В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, он включает предмет лизинга в соответствующую амортизационную группу (п. 10 ст. 258 НК РФ).
Лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В общем случае дата признания в составе расходов лизингового платежа зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет лизингополучатель в налоговом учете.
Если лизингополучатель применяет метод начисления, то лизинговые платежи учитываются по мере их начисления (на последнее число отчетного периода) (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Если лизингополучатель применяет кассовый метод учета доходов и расходов, то лизинговые платежи учитываются на дату их перечисления лизингодателю (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то при получении предмета лизинга НДС, указанный в договоре лизинга, не отражается в учете лизингополучателя.
Ели договором предусмотрена предоплата, то лизингополучатель, перечисливший предоплату лизингодателю, может принять к вычету НДС с суммы предоплаты (п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Налоговый вычет производится при наличии счета-фактуры, выставленного лизингодателем при получении предоплаты, платежного документа, подтверждающего перечисление суммы предоплаты, и договора, предусматривающего перечисление предоплаты (п. 9 ст. 172 НК РФ).
По мере начисления лизинговых платежей сумма НДС, предъявленная лизингодателем, может быть принята к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.
Одновременно подлежит восстановлению соответствующая сумма НДС, принятая к вычету с перечисленной предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Договор лизинга 2019 года
По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца (ст. 665 ГК РФ).
Договором финансовой аренды может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется арендодателем.
Договором финансовой аренды (договором лизинга), арендатором по которому является бюджетное учреждение, должно быть установлено, что выбор продавца имущества по договору финансовой аренды (договору лизинга) осуществляется арендодателем (ст. 665 ГК).
Договор лизинга рассматривается ГК в качестве отдельного вида договорных арендных обязательств. С другими видами аренды договор лизинга объединяет то, что имущество передается арендодателем арендатору во временное возмездное владение и пользование.
Характерные особенности договора лизинга:
1. В качестве обязанного лица по договору лизинга, наряду с арендодателем и арендатором, выступает также продавец имущества, являющийся его собственником, не участвующий в договоре лизинга в качестве его стороны.
2. Арендодатель, в отличие от общих положений об аренде, не является собственником или титульным владельцем имущества, которое подлежит передаче в аренду. Приобретая имущество для арендатора, арендодатель должен уведомить продавца о том, что это имущество предназначено для передачи его в аренду.
3. Активная роль в обязательстве по лизингу принадлежит арендатору (обычно не свойственная арендным отношениям). Именно арендатор определяет продавца и указывает имущество, которое должно быть приобретено арендодателем для последующей передачи в аренду.
4. Специальным по сравнению с общими правилами об аренде является изложенное в ГК в виде диспозитивной нормы положение о том, что передача арендованного по договору лизинга имущества арендатору производится не арендодателем, а продавцом этого имущества. Тем не менее ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение этой обязанности, если просрочка допущена по обстоятельствам, за которые отвечает арендодатель, возлагается на арендодателя.
Федеральный закон "О лизинге" выделяет формы лизинга (ст. 7):
• внутренний лизинг (лизингодатель и лизингополучатель являются резидентами Российской Федерации);
• международный лизинг (лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом Российской Федерации).
Указанные формы лизинга не имеют серьезного правового значения, поскольку международный лизинг регулируется не внутренним законодательством, а Конвенцией о международном финансовом лизинге.
Договор лизинга является консенсуальным, то есть считается заключенным с момента согласования сторонами его существенных условий, а не с момента передачи имущества лизингополучателю (Постановление ФАС Московского округа по делу №КГ-А40/2305- 04-П).
Предмет договора лизинга:
1. объект - любые непотребляемые вещи (движимое и недвижимое имущество за исключением земельных участков и других природных объектов);
2. действия лизингодателя, лизингополучателя и продавца по приобретению и предоставлению арендатору имущества за плату во временное владение и пользование.
Ст. 666 ГК РФ устанавливает, что предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов.
Ст. 3 Федерального закона N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" конкретизирует, что предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество.
Предметом лизинга не могут быть:
• земельные участки и другие природные объекты,
• имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения, за исключением продукции военного назначения, лизинг которой осуществляется в соответствии с международными договорами Российской Федерации, Федеральным законом N 114-ФЗ "О военно-техническом сотрудничестве Российской Федерации с иностранными государствами" в порядке, установленном Президентом Российской Федерации, и технологического оборудования иностранного производства, лизинг которого осуществляется в порядке, установленном Президентом Российской Федерации.
В договоре лизинга должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. При отсутствии этих данных в договоре лизинга условие о предмете, подлежащем передаче в лизинг, считается не согласованным сторонами, а договор лизинга не считается заключенным (ст. 15 ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").
В соответствии со ст. 4 ФЗ субъектами лизинга являются:
1. лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;
2. лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;
3. продавец - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.
Любой из субъектов лизинга может быть резидентом Российской Федерации или нерезидентом Российской Федерации.
Договор лизинга независимо от срока заключается в письменной форме (ст. 15 ФЗ).
Для выполнения своих обязательств по договору лизинга субъекты лизинга заключают:
• обязательные договоры (купли-продажи);
• сопутствующие договоры (о привлечении средств, договор залога, договор гарантии, договор поручительства и др.).
Содержание договора лизинга представляет собой совокупность прав и обязанностей сторон, вытекающих из этого договора. Своеобразие содержания договора лизинга в основном объясняется тем, что возникшие из него обязательства представляют собой сочетание, с одной стороны, прав и обязанностей арендатора и арендодателя, типичных для арендных отношений, а с другой - некоторых особых прав и обязанностей сторон, связанных с необходимостью заключения договора купли-продажи для приобретения арендодателем лизингового имущества с последующей передачей его арендатору. Следствием этого является возложение отдельных прав и обязанностей арендодателя, выступающего одновременно покупателем имущества по договору купли-продажи, как на арендатора по договору лизинга (права и обязанности покупателя), так и на продавца по договору купли - продажи (права и обязанности арендодателя).
Ст. 10 ФЗ устанавливает, что права и обязанности сторон договора лизинга регулируются:
1. гражданским законодательством Российской Федерации;
2. Федеральным законом N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)";
3. договором лизинга.
При осуществлении лизинга лизингополучатель вправе предъявлять непосредственно продавцу предмета лизинга требования к качеству и комплектности, срокам исполнения обязанности передать товар и другие требования, установленные законодательством Российской Федерации и договором купли-продажи между продавцом и лизингодателем.
Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.
Право владения и пользования предметом лизинга переходит к лизингополучателю в полном объеме, если договором лизинга не установлено иное.
Право лизингодателя на распоряжение предметом лизинга включает право изъять предмет лизинга из владения и пользования у лизингополучателя в случаях и в порядке, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации и договором лизинга.
Обязанности лизингодателя:
• приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за определенную плату на определенный срок, на определенных условиях в качестве предмета лизинга лизингополучателю;
• выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.
Обязанности лизингополучателя:
• принять предмет лизинга в порядке, предусмотренном указанным договором лизинга;
• выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга;
• по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи;
• выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.
В договоре лизинга могут быть оговорены обстоятельства, которые стороны считают бесспорным и очевидным нарушением обязательств и которые ведут к прекращению действия договора лизинга и изъятию предмета лизинга.
Договор лизинга может предусматривать право лизингополучателя продлить срок лизинга с сохранением или изменением условий договора лизинга.
Лизинг на балансе лизингополучателя в 2019 году
Лизинг, или договор финансовой аренды, – вариант кредитования при покупке дорогостоящих предметов основных средств. Сущность его заключается в том, что одна из сторон (лизингодатель) приобретает для другой стороны (лизингополучателя) необходимое имущество у определенного им продавца (ФЗ №164, ст. 2).
Договор лизинга двусторонний. Имущество после приобретения может находиться на балансе одного из участников сделки. Рассмотрим, как учитывается имущество — предмет договора лизинга — на балансе лизингополучателя.
Прежде чем углубиться в вопросы учета лизингового имущества, рассмотрим основные понятия и характеристики договора финансовой аренды:
1. Лизингодатель, или арендодатель, приобретает у третьего лица имущество для лизингополучателя, или арендатора, на условиях платности и срочности.
2. Имущество передается во временное владение, пользование арендатору – лизингополучателю.
3. По истечении договорных сроков это имущество лизингополучатель может выкупить у лизингодателя, которому, согласно ФЗ №164, имущество принадлежит (ст. 15, п. 5 упомянутого ФЗ). Соответствующая возможность должна быть предусмотрена договором.
При этом вопрос, на чьем балансе будет находиться имущество (лизингодателя или лизингополучателя) на срок действия договора, решается по соглашению сторон и фиксируется в документе особо.
Учет лизинговых операций и платежей производится по правилам, прописанным Приказом №15 Минфина, которыми и утверждены соответствующие Указания.
Предметом лизинга, согласно ГК РФ (ст. 666), могут выступать любые не уничтожаемые при использовании вещи, непотребляемые вещи, за исключением земли и иных природных ресурсов.
Выплаты по договору лизинга полностью включаются в расчет базы по налогу на прибыль. Полностью учитывается НДС по лизинговым операциям, налог уплачивается и возмещается. Амортизация в целях НУ лизингового имущества учитывается по принципам ст. 258 НК РФ – через амортизационные группы ОС.
При использовании метода начисления амортизация добавляется в состав издержек, лизинговые платежи аналогично, но за минусом амортизации, чтобы не задваивать суммы затрат при исчислении налога на прибыль (НК РФ, ст. 264-1 п. 10).
При кассовом методе текущие лизинговые платежи включаются в издержки по факту оплаты, а амортизационные отчисления не включаются, поскольку лизингополучатель не имеет прав собственности на имущество по лизингу в течение срока договора (НК РФ ст. 273, п.3-2).
Поступление имущества по лизингу на баланс у лизингополучателя отражается приведенными ниже проводками, с открытием соответствующих субсчетов:
Для учета платежей по договору целесообразно открыть еще один субсчет по счету 76 — «задолженность по лизинговым платежам». Оплата отразится проводкой: Дт 76/ задолженность по лизинговым платежам Кт 51.
Далее делается внутренняя проводка в разрезе субсчетов:
• Дт 76/арендные обязательства Кт 76 /задолженность по лизинговым платежам.
• Дт 68 Кт 19 – зафиксирован к вычету НДС по лизинговым платежам.
Начисление амортизации на имущество отражается проводкой Дт 20 (44, 26 и др.) Кт 02.
Амортизационные отчисления начинают включать в расчеты с последующего месяца за тем, с которого объект начал эксплуатироваться (приказ Минфина №91н – метод указания по учету ОС, приказ Минфина №26н – ПБУ6/01).
Если предмет лизинга с баланса выбывает, амортизацию по нему не начисляют со следующего после момента выбытия месяца. Лизингополучатель может использовать ускоренную амортизацию(Указания, п. 9-3) с коэффициентом не выше 3.
При определении суммы, с которой начисляют амортизацию, НДС следует вычесть. Пусконаладочные работы, доведение объекта лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации, с одной стороны, в первоначальную стоимость, согласно ПБУ 6/01 (п. 8), должны быть включены.
В то же время суды не столь однозначно определяют решение этого вопроса. Так, в постановлении ФАС СЗО по д. №А26-11541. утверждается, что работы лизингополучателя по пуску и наладке оборудования не увеличивают стоимость ОС, поскольку в договоре это положение отсутствует. Решение в спорной ситуации принимает лизингополучатель. При подписании договора целесообразно указанные моменты максимально конкретизировать во избежание двоякого толкования положений документа.
Пример:
Заключен договор лизинга сроком на 5 лет, на сумму 5 млн. руб. 5*12 = 60 мес. 5000000/60 = 83333, 33 – помесячный лизинговый платеж (Дт 76 К т76, Дт 76 Кт 51).
Амортизация начисляется линейным методом, и при этом НДС исключается из расчетов. Возьмем за основу сумму в 5000000 и рассчитаем первоначальную стоимость без НДС (по ставке 18%). Полученную сумму разделим на количество месяцев – 60.
4237288,14/ 60 = 70621.47 – помесячная сумма амортизации (Дт 20,26 и др. Кт 02). При расчетах следует иметь в виду, что основная ставка НДС с 01.01.2019 законодателем повышена до 20% (ФЗ №303).
В договоре, как уже говорилось выше, может фигурировать и выкупная стоимость предмета лизинга.
Она учитывается также на счете 76 с применением одноименного субсчета:
Внутренней проводкой Дт 01 Кт 01 выкупленное имущество из лизингового переводится в собственное. Аналогично проводкой Дт 02 /имущество в лизинге Кт 02/ собственные ОС – «перебрасывается» сумма амортизации по имуществу, находящемуся теперь в собственности фирмы.
Если предмет лизинга стоит на балансе лизингодателя, у лизингополучателя он учитывается за балансом на счете 001 до момента предполагаемого выкупа. Амортизацию лизингополучатель не начисляет.
Ускоренная амортизация при лизинге в 2019 году
Применение ускоренной амортизации в отношении предмета лизинга является одним из основных преимуществ лизингового финансирования. Однако у лизингополучателей нередко возникают вопросы относительно преимуществ и механизма начисления ускоренной амортизации основных средств.
Преимущества применения ускоренной амортизации предмета лизинга заключаются в следующем:
• уменьшение налога на имущества по предмету лизинга;
• уменьшение налога на прибыль в период действия лизинговой сделки;
• возможность выкупить предмет лизинга по окончании лизинговой сделки по минимальной остаточной стоимости.
Основой для определения налоговой базы по налогу на имущества является остаточная стоимость основных средств. Очевидно, что при применении ускоренной амортизации основных средств их остаточная стоимость будет уменьшаться гораздо быстрее, чем при начислении амортизации обычным методом. Кроме того, полное списание основных средств при применении ускоренной амортизации с коэффициентом, например, 3, осуществляется в три раза быстрее. Всё это позволяет существенно сократить сумму и период уплаты налога на имущество при применении метода ускоренной амортизации.
Использование способа ускоренной амортизации основных фондов позволяет снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за счёт увеличения размера амортизационных отчислений предмета лизинга. Указанный эффект достигается в период действия лизинговой сделки.
Однако при оценке экономии по налогу на прибыль следует учитывать, что первоначальная стоимость имущества как при лизинге, так и при покупке основных средств напрямую является одинаковой и общая сумма, отнесённая на затраты путём начисления амортизации основных фондов также будет одинаковой как при ускоренном начислении амортизации, так и при обычной схеме расчёта амортизационных отчислений. Разница лишь в том, что при ускоренном методе начисления амортизации это произойдёт быстрее. Но при окончании лизинговой сделки, если лизинговое имущество полностью списано, амортизация по нему в расходы включаться уже не будет, а при обычном начислении амортизации основные фонды будут амортизироваться, уменьшая базу по налогу на прибыль.
При применении метода ускоренной амортизации необходимо контролировать общую величину расходов и финансовый результат деятельности компании. Значительные суммы ускоренной амортизации, начисляемые по предмету лизинга, увеличивают затраты и могут привести к убыткам в периоды начисления ускоренной амортизации (особенно в случае приобретения дорогостоящего имущества), что может рассматриваться как недостаток использования данного механизма.
Лизинговые сделки, как правило, заключаются на срок, позволяющий полностью списать предмет лизинга, применяя механизм ускоренной амортизации. Например, если оборудование отнесено к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет (от 85 до 120 месяцев) ускоренная амортизация оборудования при лизинге с коэффициентом 3 позволит списать его за 28 месяцев, т.е. меньше, чем за 3 года. По окончании договора лизинга его остаточная и, соответственно, выкупная цена будет минимальной (либо нулевой, либо условной, равной, к примеру, 1 000 рублей). По этой стоимости оборудование будет отражено в составе собственных основных средств лизингополучателя.
Минимальная либо нулевая остаточная стоимость может быть выгодна лизингополучателю, например, в случае продажи выкупленного по лизингу оборудования или автомобиля. Лизингополучатель на вполне законных основаниях может продать это имущество по цене, например, 1 000 рублей. Такая схема часто используется руководителями лизингополучателей, которые выкупают в собственность автомобили после лизинга по минимальной цене.
В соответствии с законом "О лизинге" (статья 31) и Налоговым кодексом (подпункт 1 пункта 2 статьи 259.3) балансодержатель предмета лизинга вправе применять в отношении лизингового имущества ускоренную амортизацию с коэффициентом до 3-х. При этом есть ограничение: коэффициент ускоренной амортизации не применяется в отношении имущества, относящегося к первой – третьей амортизационным группам (т.е. со сроком полезного использования свыше 1 годя до 5 лет).
При применении коэффициента ускоренной амортизации действующая норма амортизации умножается на повышающий коэффициент. При этом коэффициент может быть выбран в диапазоне от 1 до 3 и принимать не только целые значения, а быть равным, например, 1,5, 1,63, 2, 3 и т.п.
Формула ускоренной амортизации выглядит следующим образом:
АМу = АМ * КУА, где:
• АМу – норма ускоренной амортизации;
• АМ – норма амортизации, рассчитанная в соответствии со сроком полезного использования имущества;
• КУА – коэффициент ускоренной амортизации от 1 до 3.
Рассмотрим механизм расчёта ускоренной амортизации на конкретном примере.
По договору лизинга приобретается оборудование первоначальной стоимостью 1 000 000 рублей (без НДС). Оборудование относится к четвёртой амортизационной группе, срок полезного использования для которой составляет свыше 5 до 7 лет. Срок договора лизинга – 36 месяцев (3 года).
Оптимальным будет определение коэффициента ускоренной амортизации, при котором оборудование будет полностью списано за срок лизинга. Балансодержатель оборудования (которым может быть как лизингодатель, так и лизингополучатель) определяет срок полезного использования оборудования равным 72 месяцам (6 лет). В этом случае ежемесячная норма амортизации оборудования (без коэффициента ускорения) составит 1,389%. Сторонами договора лизинга достигнута договорённости о применении ускоренной амортизации с коэффициентом 2. Т.е. ежемесячная норма амортизационных отчисления с применением повышающего коэффициента составит 2,778%. Оборудование будет полностью самортизировано за срок лизинга – 36 месяцев.
В данном примере расчета ускоренной амортизации также можно принять срок полезного использования оборудования равным, например, 80 месяцам. В этом случае ежемесячная норма амортизации составит 1,25%, норма амортизации с применением повышающего коэффициента в размере 2,22 – 2,775%. Оборудование также будет полностью списано за 36 месяцев.
Применение метода ускоренной амортизации имеет свои особенности и нюансы. Специалисты нашей компании помогут вам разобраться в выборе оптимальной схемы использования механизма ускоренной амортизации.
Налог на имущество при лизинге в 2019 году
Согласно НК РФ, платить налог на имущество по договору лизинга обязан балансодержатель предмета финансовой аренды, которым может выступать как одна, так и другая сторона.
Имущество, принадлежащее физическим лицам и предприятиям, подлежит налогообложению. В статье освещена ситуация, при которой собственником является одно лицо, а владельцем – другое. Такое бывает, если предмет сдается в финансовую аренду (называемую также лизингом). Кто в данном случае платит налог на имущество, и как его рассчитывать?
Этот налог также называется имущественным собором. Налогом на имущество облагается недвижимость и другие объекты, приравниваемые к основным фондам. Оценка объекта недвижимости при начислении имущественного сбора производится не по остаточной, а по кадастровой стоимости.
Предел ставки налогообложения составляет установленный федеральным законодательством размер 2,2%. Региональные значения могут быть несколько меньшими.
Налогообложение распространяется на объекты недвижимости, владение которыми юридически обосновано следующими формами:
• доверительное управление;
• временное владение;
• часть учредительного капитала.
Имущественный сбор относится к прямым региональным налогам. Начисление налога производится на основании главы 30 НК РФ.
Имущество, переданное в лизинг, относится к основным средствам, а потому подлежит налогообложению. Другой вопрос – кто его платит.
Финансовая аренда имеет сходство с приобретением в кредит:
• пользователь (владелец) получает предмет сразу и может его эксплуатировать;
• стоимость выплачивается постепенно;
• чаще всего лизингополучатель, так же как кредитный дебитор, выплачивает начальный взнос (аванс);
• предмет предоставляется тот, на который указывает получатель – в отличие от аренды, предполагающей выбор из имеющегося ассортимента;
• чаще всего после окончания срока договора финансовой аренды (как и кредитования) предмет лизинга принадлежит пользователю;
• как правило, объект – совершенно новая вещь.
Наличие этих сходств обуславливает особые правила налогообложения предметов лизинга.
Согласно общему правилу, установленному в подпункте 3 пункта 12 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, платить налог на имущество по договору лизинга обязан только балансодержатель предмета финансовой аренды. Исключением выступает облагаемое по кадастровой стоимости недвижимое имущество организаций. В лизинге оно или нет, но налог будет платить собственник или владелец с правами хозяйственного ведения (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).
Следует помнить, что сами стороны договора финансовой аренды решают, кто примет предмет лизинга на баланс. Такое их право предусмотрено Методическими указаниями по ведению бухучета, утвержденными приказом Министерства финансов РФ №91н (пункт 50).
Иными словами балансодержателем и плательщиком налога может быть и лизингодатель, и лизингополучатель, в зависимости от того, к какому соглашению они придут. Данное решение обязательно должно быть зафиксировано в договоре.
Не возникает вопросов, если лизингодатель и балансодержатель – одно и то же юридическое лицо. Если же предмет поставил на учет лизингополучатель, то его бухгалтерия должна сама начислять амортизацию, рассчитывать сумму имущественного сбора и перечислять ее в бюджет.
Автомобиль – один из самых распространенных предметов лизинга: на его примере можно рассмотреть, как рассчитывается налог на движимое имущество.
При этом сама сумма обязательств рассчитывается по одной и той же схеме:
1. Объект ставится на учет по стоимости приобретения.
2. Каждый месяц списывается сумма амортизации.
3. Определяется среднегодовая стоимость имущества как среднее арифметическое стоимостей предмета за каждый месяц (их сумма делится на 12).
4. Полученный результат умножается на ставку налогообложения и делится на 100.
Лизингодатель после передачи автомобиля в аренду учитывает его на забалансовом счете 011 как основное средство, сданное в аренду. С этого момента он не несет фискальной нагрузки, так как платит налог на имущество лизингополучатель, который ставит предмет на свой баланс (НК РФ, пункт 1 статья 374).
После расчета среднегодовой стоимости и суммы имущественного сбора до 30 марта производится выплата в бюджет налога на имущество, которое находится на бухгалтерском балансе предприятия – лизингополучателя. Транзакция отражается по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Стоит отметить, что предприятию гораздо выгоднее оставлять автомобиль на балансе лизинговой компании. Это существенно сократит налоговые расходы лизингополучателя.
Отсутствие необходимости вести учет основного средства – одно из преимуществ лизинга, поэтому предмет чаще всего остается на балансе компании-собственника, то есть лизингодателя. Он же производит начисление амортизации, согласно которой выводится сумма налогового обязательства по имущественному сбору (пункт 1 статьи 374 НК РФ).
Начисление и уплата имущественного сбора производится со среднегодовой стоимости, расчет которой описан выше.
Возникает закономерный вопрос о налогообложении имущества, переданного в возвратный лизинг. Лизингополучателем в этом случае выступает бывший собственник предмета, продавший его и взявший в финансовую аренду. При этом он же в большинстве случаев остается балансодержателем.
Движимое имущество, полученное в лизинг в возвратный лизинг, освобождено от налогообложения, если отношения лизингодателя и лизингополучателя не взаимозависимы. В противном случае имело бы место уклонение от выполнения налоговых обязательств перед бюджетом при сговоре аффилированных субъектов.
Движимые активы, числящиеся на балансе как основное средство или приравниваемые к нему, подлежат обложению налогом на имущество, за исключением:
• относящегося и 1-й и 2-й группе амортизации по ОКОФ;
• принятого на балансовый учет с 1 января 2013 года (за исключением передачи между аффилированными предприятиями, полученного при ликвидации и реорганизации – согласно статье 381 НК РФ).
После завершения срока договора предмет лизинга может быть возвращен собственнику или выкуплен арендатором. Порядок расчета имущественного сбора в обоих случаях сходен, а разница лишь в том, кто его будет платить с момента выкупа до полной амортизации.
Выкуп при коммерческой аренде возможен, если на балансе остается не более 75% начальной стоимости объекта лизинга. При его возврате для лизингодателя не меняется ничего – он продолжает ежемесячную амортизацию.
Переход предмета в собственность лизингополучателя меняет ситуацию. Владелец (пользователь) становится собственником.
Начисляться амортизация будет уже на остаточную (выкупную) стоимость с 1-го числа месяца, следующего после постановки выкупленного основного средства на учет.
Налог на имущество начисляется в общем порядке – раз в год по среднегодовой стоимости актива, путем умножения ее на действующую в регионе процентную ставку. По мере эксплуатации и со временем его сумма будет уменьшаться по закономерности, соответствующей методу начисления амортизации, принятому на предприятии.
Налог на имущество (имущественный сбор) рассчитывается как произведение среднегодовой стоимости объекта лизинга и ставки налогообложения.
Налог на имущество платит балансодержатель предмета лизинга, которым может выступать как одна, так и другая сторона. О том, кто является балансодержателем, обязательно должно быть указано в договоре.
Предприятию гораздо выгоднее оставлять собственником компанию-лизингодателя. После выкупа предмет лизинга теряет свой особый статус и становится обычным основным средством, принадлежащим на правах собственности балансодержателю. Его амортизация и налогообложение учитываются в обычном порядке.
Развитие лизинга в 2019 году
Глобальная цель реформы лизинговой отрасли – это повышение прозрачности и через него обеспечение более адекватных решений властей в вопросах финансовой стабильности и регулирования финансовой отрасли в целом.
Если власти не понимают, что происходит в крупнейшей финансовой отрасли страны, активы которой составляют 3–5 трлн. руб., то это очень странная ситуация. Это грозит финансовыми рисками для всей системы. Поэтому государство должно понимать, что происходит в лизинговой отрасли. А затем уже разрабатывать нормы регулирования, чтобы минимизировать риски.
В ситуации, когда государственные лизинговые компании конку (далее также – ЛК) с частными, регулировать одни и не регулировать другие – это неправильно с точки зрения конкуренции. Поэтому включение в регулирование только госкомпаний устранят.
Согласно законопроекту Минфина о лизинге, в обязательное регулирование должны попасть и частные лизинговые компании, получающие господдержку.
Дело в том, что в этой схеме у ряда частных компаний будет возможность продолжать свою деятельность, не вставая в реестр ЦБ, поскольку они в реальности не получают никакой прямой господдержки. То есть субсидии получают не лизинговые компании, а их клиенты – лизингополучатели, что формально выводит такие частные ЛК из регулирования. То есть основанное на господдержке попадание под регулирование может быть аргументированно оспорено ЛК в суде. Таким образом, может получиться, что под регулирование попадет только государственная часть лизинговой отрасли. А это недопустимо.
Минфин хочет сделать так, чтобы было очевидно, что на учет должны стать те компании, клиенты которых будут использовать ускоренную амортизацию. То есть установят квалифицирующий признак для получения права на ускоренную амортизацию для лизингополучателя. Им станет участие лизингодателя в реестре ЦБ.
Лизингополучатель взял в лизинг какой-то объект и хочет получить ускоренную амортизацию по предмету лизинга. Он её проводит, но если взял в лизинг объект не у компании, состоящей в реестре.
Банка России, то будет вынужден возместить недоуплаченный налог.
Если же объект был взят в лизинг у компании, состоящей в реестре, то тогда никаких проблем нет.
Таким образом, все ЛК должны будут находиться в реестре ЦБ, клиенты которых получают господдержку в виде:
• субсидий;
• ускоренной амортизации.
Им придется:
1. Вступить в саморегулируемую организацию (СРО).
2. Иметь лизинг как исключительный вид деятельности.
После реформы лизинговой отрасли все остальные компании могут делать все что угодно. Но тогда их клиенты не получают:
• субсидии по процентным ставкам;
• ускоренной амортизации.
Сейчас задача Минфина и Центробанка – включить подавляющее большинство отрасли в реестр и 2-3 года получать от внесенных в реестр ЛК отчетность, чтобы составить представление обо всей лизинговой отрасли. Именно поэтому важно, чтобы в реестр вошли не только госкомпании (например, ГТЛК и «Росагролизинг»), но вся или по крайней мере подавляющая часть отрасли, в том числе и крупнейшие неассоциированные с государством компании («Европлан» и др.).
В дальнейшем реформирование лизинговой отрасли подразумевает введение элементов надзора, похожего на банковский.
Будут требования:
• к капиталу ЛК;
• риску на одного заемщика;
• по сделкам с заинтересованностью.
Лизинговой активностью якобы занимается большое количество компаний – речь идет о десятках тысяч. При этом у подавляющего большинства в реальности всего несколько лизинговых сделок. Например, есть самосвал, кто-то его продает – пишут, что он сдан в лизинг, и за счет этого получают ускоренную амортизацию.
Предоставление ускоренной амортизации не тем, кто должен ее получать – это большая проблема. Многие компании, занимающиеся лизинговой деятельностью, даже в ней не разбираются.
После введения законопроекта о лизинге число лизинговых компаний сократится. Останутся только те, кто занимается лизингом профессионально.
На переходный период в лизинговой отрасли СРО будет осуществлять регулирование в отсутствие такового.
Сейчас есть порядка 12 крупных ЛК. Они заинтересованы в том, чтобы никто не жульничал. Они через СРО и будут устанавливать правила игры и следить за их исполнением. Если эти стандарты будут эффективны, затем их можно реализовать в виде государственных актов.
Часть лизинговых компаний, которые в основном ассоциированы с производителями, работают в области классического финансового лизинга: у них даже в договорах может быть не прописано, как передаваемый в лизинг объект забирать. Эти компании более склонны накладывать финансовые санкции на лизингополучателя. У них нет ни ресурса, ни желания забирать предмет лизинга и работать с ним.
В 2019 году идёт активный рост операционного лизинга.
Есть другой тип компаний, у которых есть такой ресурс и компетенция в работе с лизинговыми объектами. Они готовы, способны и хотят в случае неплатежей забрать предмет лизинга и передать его другому контрагенту. В первом случае это залог, во втором – операционный лизинг, то есть аренда.
Обе эти модели имеют право на жизнь и будут учтены во время разработки поправок в Гражданский кодекс. В частности, в ГК четко пропишут право лизингодателя забрать предмет, отданный в операционный лизинг.
В операционном лизинге сейчас действует изъятие предмета лизинга по исполнительной надписи нотариуса во внесудебном порядке. Договоры включают пункт, что после нескольких неплатежей предмет изымают. Но для лизингополучателя введут конкретное число неплатежей.
Внесудебное изъятие в любом случае останется. Такая норма будет введена в ГК, поскольку судебное разбирательство долгое, а операционный лизинг – достаточно мобильный бизнес.
Согласно зарубежной практике, для восстановления платежной дисциплины лизинговая компания может без изъятия техники на какое-то время приостановить ее эксплуатацию до погашения задолженности.
Такая мера реформой лизинга в России пока не предусмотрена, но и не исключается.
Минфин утверждает, что компаниям, которые работают с финансовым лизингом (обычно это «дочки» производителей западной техники), даже невыгодно приостанавливать эксплуатацию предмета лизинга. Они хотят, чтобы он продолжал работать, потому что это увеличивает их шансы через суд истребовать деньги за невыплату по договору. Те же, кто в большей степени используют операционный лизинг, просто забирают предмет лизинга. С переданным в лизинг объектом они и сами обладают компетенцией в работе и могут быстро найти нового лизингополучателя.
Лизинг в бюджетном учреждении в 2019 году
По договору лизинга бюджетные организации, занимающиеся коммерческой деятельностью, могут получить необходимое им оборудование и начать его использовать, при этом не уплачивая сразу значительной суммы денежных средств. Приказ Минфина России N 70н (далее - Инструкция N 70н) не регулирует порядок учета имущества, полученного по договору лизинга, поэтому в данной статье рассмотрены некоторые вопросы по учету лизинговых операций и связанных с ними платежей с точки зрения автора.
Основными нормативными документами, обеспечивающими правовую основу взаимоотношений лизингодателя и лизингополучателя, являются ГК РФ и Федеральный закон N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ).
Договор лизинга - это разновидность договора аренды, поэтому общие нормы договора аренды применяются и к договору лизинга в части, не противоречащей положениям Гражданского кодекса о финансовой аренде (ст. 625 ГК РФ).
В соответствии со ст. 665 ГК РФ по договору лизинга арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Исходя из предмета договора лизинга (ст. 666 ГК РФ) можно прийти к выводу, что бюджетное учреждение вправе воспользоваться договором лизинга только в том случае, если оно занимается предпринимательской деятельностью, так как в соответствии со ст. 161 БК РФ бюджетным учреждением признается организация, созданная органами государственной власти РФ или субъектов РФ, а также органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основании сметы доходов и расходов.
Предметом договора лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, за исключением земельных участков и других природных объектов. В соответствии с п. 1 ст. 607 ГК РФ под непотребляемой понимают вещь, которая не теряет свои натуральные свойства в процессе своего использования, например, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и др.
В соответствии со ст. 31 Закона N 164-ФЗ переданный лизингополучателю предмет по договору лизинга может учитываться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя. Основанием для отражения предмета лизинга на балансе является договор лизинга. Однако независимо от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга, он остается собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона N 164-ФЗ), если договором не предусмотрен переход права собственности к лизингополучателю по истечении срока договора или в пределах этого срока в порядке, определенном соглашением сторон (п. 1 ст. 19 Закона N 164-ФЗ).
Согласно п. 2 ст. 20 Закона N 164-ФЗ предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах (транспортные средства, оборудование повышенной опасности и др.), регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя.
В соответствии с п. 1 ст. 19 Закона N 164-ФЗ предмет лизинга может быть выкуплен лизингополучателем по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон. В этом случае в общую сумму договора лизинга включается выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ).
Как было указано выше, имущество, переданное по договору лизинга, может учитываться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя. В данном разделе нашей статьи мы определим порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль в обоих случаях.
В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (порядок отражения данной операции в бюджетном учете будет рассмотрен в примере 1). При этом, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной по ним амортизации, рассчитанной по правилам НК РФ.
Однако, по мнению Минфина, выраженному в Письме N 03-03-01-04/1/288 (в случае если по окончании договора лизинга право собственности переходит к лизингополучателю), лизинговый платеж включает две части: выкупную стоимость предмета лизинга и оставшийся лизинговый платеж. Кроме того, в соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения прибыли затраты, связанные с приобретением или созданием основных средств, являющихся амортизируемым имуществом. Данные расходы уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль через амортизацию либо единовременно при реализации данного имущества (пп. 3 п. 2 ст. 253 и ст. 268 НК РФ).
По мнению автора, данные требования Минфина противоречат пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, гласящему, что в случае нахождения имущества на балансе лизингополучателя к его расходам относятся лизинговые платежи, уменьшенные на сумму начисленной амортизации, то есть из лизингового платежа по правилам НК РФ выделяется не выкупная стоимость предмета лизинга, а сумма начисленной по нему амортизации. Кроме того, как показывает арбитражная практика, сложившаяся относительно вычетов по НДС, суды неоднократно приходили к выводу о том, что лизинговый платеж является единым платежом, производимым в рамках единого договора лизинга, и, несмотря на то что в расчет лизингового платежа входят несколько составляющих, этот платеж нельзя рассматривать как несколько самостоятельных платежей (Постановления ФАС СЗО N А05-11095/2005-22, ФАС СЗО N А52-3453/2005/2 и др.). Однако судебная практика по исчислению налога на прибыль отсутствует.
В соответствии с п. 7 ст. 258 НК РФ имущество, переданное в финансовую аренду по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться на балансе в соответствии с условиями договора лизинга. Для амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данный коэффициент не применяется при начислении амортизации нелинейным методом по основным средствам, относящимся к первой, второй и третьей амортизационным группам (п. 7 ст. 259 НК РФ).
Отнесение стоимости амортизируемого имущества к расходам организации для целей налогообложения осуществляется посредством амортизации в соответствии со ст. ст. 256 - 259 НК РФ. Кроме того, для амортизации легковых автомобилей стоимостью свыше 300 000 руб. и микроавтобусов стоимостью свыше 400 000 руб. в налоговом учете надо использовать понижающий коэффициент 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ). Таким образом, общий максимальный коэффициент ускорения по данной группе основных средств будет равен 1,5.
В целях налогового учета налогоплательщики самостоятельно определяют метод начисления амортизации: линейный или нелинейный (п. 3 ст. 259 НК РФ). В бюджетном учете в соответствии с Инструкцией N 70н бюджетные учреждения обязаны начислять амортизацию на основные средства и нематериальные активы только линейным методом. Применение одного и того же метода начисления амортизации как в налоговом, так и в бюджетном учете позволит избежать двойного учета. Выбранный метод начисления амортизации (в целях налогового учета) необходимо закрепить в учетной политике бюджетного учреждения.
В случае если имущество, полученное по договору финансовой аренды, числится на балансе лизингодателя, у лизингополучателя возникают те же проблемы, что и при нахождении данного имущества на его балансе. Лизинговый платеж также разбивается на две составляющие: выкупную стоимость предмета лизинга и оставшийся лизинговый платеж.
Первую составляющую (выкупную стоимость имущества) надо накапливать до окончания договора лизинга на счетах бюджетного учета, а потом из нее следует сформировать первоначальную стоимость имущества, полученного в собственность от лизингодателя. Стоимость этого имущества будет списываться на расходы по мере начисления амортизации. При этом коэффициенты ускорения применять нельзя, так как амортизация будет начисляться не по предмету лизинга, а по выкупленному по окончании договора собственному имуществу лизингополучателя. Следовательно, льгота, предусмотренная п. 7 ст. 259 НК РФ, в данном случае не применяется.
Оставшаяся часть платежа списывается на расходы в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Согласно гл. 25 НК РФ учреждение самостоятельно определяет метод признания доходов и расходов по предпринимательской деятельности (метод начисления или кассовый) в целях налогового учета. Инструкцией N 70н определено, что в целях бюджетного учета учреждение обязано определять доходы и расходы методом начисления. По моему мнению, в целях налогообложения целесообразно применять также метод начисления. Применение одного и того же метода признания доходов и расходов для бюджетного и налогового учета позволит избежать двойного учета, а также использования в налоговом учете регистров бухгалтерского учета. В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, бюджетное учреждение может самостоятельно ввести в применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительные реквизиты, сформировав регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета (ст. 313 НК РФ).
Напомним, что в отличие от кассового метода при методе начисления доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления и перечисления денежных средств.
Таким образом, бюджетное учреждение может либо выполнить указания Минфина России и ФНС России, либо попытаться доказать свою позицию в суде.
При соблюдении требований ст. ст. 171, 172 НК РФ бюджетное учреждение (лизингополучатель) имеет право на получение налоговых вычетов в сумме НДС, предъявленного лизингодателем. Вычеты налога производятся налогоплательщиками на основании счетов-фактур, полученных от продавцов товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления операций, подлежащих налогообложению, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Суммы НДС, уплачиваемые лизингополучателем лизингодателю по договору лизинга, подлежат вычету в полном объеме в тех налоговых периодах, в которых производится начисление лизинговых платежей, при соблюдении условий, предусмотренных п. 2 ст. 171 НК РФ, и в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, независимо от указания в договоре выкупной стоимости оборудования отдельной строкой.
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Порядок ведения бюджетного учета лизинговых операций действующей редакцией Инструкции N 70н не урегулирован. Однако согласно Приказу Минфина России N 25н "О внесении изменений в Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную Приказом Министерства финансов Российской Федерации N 70н" (в настоящее время данный Приказ находится на регистрации в Минюсте России) предмет лизинга должен отражаться на забалансовом счете 01, кроме случаев, когда он учитывается на балансе лизингополучателя. Таким образом, если имущество, переданное по договору лизинга, находится на балансе лизингополучателя, то оно должно учитываться на соответствующем счете учета основных средств.
В случае отражения имущества, переданного по договору лизинга, на балансе у бюджетной организации (лизингополучателя) она обязана уплатить налог на имущество в порядке, установленном гл. 30 НК РФ.
Согласно ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения согласно ст. 358 НК РФ.
Как мы уже говорили, предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах, регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя.
Правилами регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России, утвержденными Приказом МВД России N 59 "О порядке регистрации транспортных средств" (далее - Приказ N 59), предусмотрено оформление транспортных средств, приобретенных в лизинг. Согласно п. 52 Приказа N 59 транспортные средства, приобретенные в собственность лизинговой компанией и переданные ею на основании договора лизингополучателю во временное пользование, регистрируются по письменному соглашению сторон за одним из участников договора. При этом если транспортные средства регистрируются за лизингополучателем, такая регистрация будет временной (на срок действия договора лизинга).
Таким образом, если транспортное средство, которое зарегистрировано за лизингодателем, временно передается лизингополучателю и временно им регистрируется, уплачивать транспортный налог будет лизингодатель по месту основной государственной регистрации переданного им транспортного средства (Письмо Минфина России N 03-06-04-04/39 "Об исчислении транспортного налога").
В случае если транспортное средство находится на балансе лизингополучателя и сразу на него регистрируется, плательщиком транспортного налога будет лизингополучатель.
Рассмотрим ситуацию, когда предмет договора лизинга находится на балансе у лизингодателя. Так как в Инструкции N 70н отсутствует порядок учета операций по отражению в бюджетном учете имущества, полученного по договору лизинга, необходимо ввести субсчет по учету лизинговых платежей на счете 2 302 07 730 (830) "Увеличение (уменьшение) кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы за пользование имуществом". Номер счета приведен в соответствии с изменениями, внесенными в Инструкцию N 70н Приказом Минфина России N 25н.
Процент по лизингу в 2019 году
Размер процентной ставки по лизингу устанавливает лизингодатель.
Как правило, процент формируется после рассмотрения документов лизингополучателя и с учетом нескольких параметров:
• размер авансового платежа;
• размер дохода;
• стоимость транспорта;
• срок лизинга.
По сути, формирование ставки по лизингу происходит таким же способом, как и при кредитовании. Лизингодатель оценивает собственные риски, учитывая платежеспособность потенциального клиента. По этой причине у разных заемщиков ставка может сильно отличаться.
Как правило, рассчитывать на сниженную ставку могут заемщики с положительной кредитной историей и те, кто хорошо зарекомендовал себя в банке, куда обращается за лизингом.
Благоприятным фактором становится высокий уровень дохода, возраст более 30 лет, отсутствие иждивенцев.
Но при оформлении лизинга понятие «процентная ставка» практически не используется. Чаще встречается термин «удорожание».
Удорожание – это отношение переплаченной суммы к сумме фактической стоимости автомобиля. Чтобы его рассчитать, нужно знать точный график платежей. И чем дольше производятся выплаты суммы долга, тем выше процент удорожания.
В банках могут применяться как процентные ставки, так и удорожание. В первом случае заемщику легче ориентироваться, поскольку этот термин знаком, да и размер его кажется меньше. Но фактически удорожание практически всегда выгоднее.
Если говорить конкретно о процентной ставке, то она озвучивается перед заключением договора. Как и при обычном кредите, банк делает предварительные расчеты, указывая размер ежегодной переплаты.
Что касается удорожания, то чтобы вычислить процент, нужно знать фактическую стоимость автомобиля, срок выплаты, размер первоначального взноса.
В некоторых случаях переплата равна нулю, если изначально дилер сделал скидку, равную проценту удорожания. Но такие сделки заключаются, как правило, на небольшой срок и с первоначальным взносом от 50%.
Рассмотрим пример. Рыночная стоимость автомобиля равна 500 тыс. руб. Кредитный эксперт подсчитал, что за весь срок клиенту придется заплатить 1 млн. руб.
Получается: ((1 000 000 – 500 000)/500 000) * 100% = 100%. Это ставка удорожания за весь период действия договора лизинга. А поскольку выплачивать долг придется в течение 5 лет, то ставка составляет 20% годовых.
Чем быстрее будет погашен долг, тем меньше ставка по удорожанию. Поэтому выгодно вносить крупную сумму первоначального взноса и заключать сделку не на 10 лет, к примеру, а на 2-3 года.
Рассчитать фактическую ставку удорожания могут кредитные консультанты перед заключением сделки. Более того, этот параметр должен быть указан в договоре, как и общая сумма к выплате.
Услуги лизинга предлагают специализированные лизинговые компании и банки. Сравним процентные ставки для сравнения.
Когда указан нулевой процент удорожания, то покупка транспорта осуществляется в компаниях-партнерах. В этом случае выбор транспорта будет слегка ограничен.
Более того, такая акция не распространяется на подержанные виды автомобилей и актуальна для юридических лиц. Такая акция выгодна не всегда.
Во-первых, дилеры предлагают по акции только дорогостоящие модели, на которые снизился спрос. Делая скидку, они могут быстрее реализовать залежалый товар.
И важно не слепо кидаться подписывать документы, а тщательно проверить транспорт. Возможно, что у него есть существенные недостатки.
При выборе лизинговой компании нужно обращать внимание не только на процентную ставку, но и на сумму финансирования, если запланирована покупка дорогостоящего транспорта.
При обращении в крупные банки доступная сумма может быть не ограниченной, но размер авансового взноса составит не менее 20%.
Срок лизинга редко превышает 10 лет. Например, в Сбербанке можно оформить сделку только на 3 года, в Локо-Банке – 5 лет. А если процент удорожания равен нулю, то и вовсе сделка оформляется на 1-2 года.
Эффективная процентная ставка – это фактическая ставка, рассчитываемая по сумме переплате.
Многие банк и лизинговые компании вводят клиентов в заблуждение, указывая только на процент удорожания. Например, называется ставка в 9%.
И это достаточно выгодно, если учитывать, что кредит обходится дороже. Но в итоге клиент платит больше, чем заявлено банком. Это и есть эффективная ставка.
Эффективная ставка включает в себя абсолютно все платежи, включая аванс, страхование, различные комиссионные сборы. Самостоятельно, даже на калькуляторе, рассчитать ее достаточно трудно.
Но все же можно воспользоваться руководством:
1. Первым делом, нужно открыть документ EXCEL и создать таблицу.
2. Первый столбец – дата платежей, второй – сумма. В первом столбце нужно указать дату покупки транспорта, а во втором – сумму финансирования со знаком «-».
3. Вызывать функцию ЧИСТВНДОХ по команде: финансовые-формулы.
4. В аргумент «дата» захватить значение первого столбца. В аргумент «значение» захватить весь второй столбец.
5. Получить среднюю эффективную ставку.
Чтобы произвести расчет, нужно иметь при себе график платежей. Понадобятся даты внесения платежей и сумма.
Реальная сумма к оплате окажется больше, чем должна быть, если рассчитывать по ставке удорожания. Но в сфере кредитования это нормальное явление.
Например, если сумма долга составляет 1 000 000, процент – 10%, то общая сумма к выплате должна быть равна 1 100 000 руб. Но на практике она несколько больше.
По этой же причине для досрочного погашения долга точную сумму нужно уточнять в самом банке, а не ориентироваться на показатели в личном кабинете интернет-банкинга.
Процентная ставка по лизингу рассчитывается индивидуально, в зависимости от условий банка, уровня дохода заемщика, размера авансового платежа, срока лизинга и т.д.
Можно приобрести транспорт под 0%, если дилер предлагают скидку, равную сумме удорожания. Купить транспорт в лизинг можно в банке или специализированной лизинговой компании. Перед обращением стоит изучить условия кредиторов, чтобы выбрать наиболее подходящие.
Как сдвинуть с места бетонную плиту размером 50 метров в высоту, 100 метров в длину и весом 202 тонны, не применяя никаких механизмов и приспособлений?
Статью подготовила ведущий эксперт-экономист по бюджетированию Ошуркова Тамара Георгиевна. 
