В бухгалтерском учете бюджетного учреждения отношения, возникающие в рамках договора лизинга, должны быть отражены в соответствии с положениями Стандарта "Аренда".
Законодательство не содержит норм, позволяющих учреждению увеличить первоначальную стоимость объекта, приобретенного в лизинг, на выкупную стоимость, предусмотренную договором лизинга. Поэтому выбранный порядок учета выкупной стоимости трактора учреждению следует закрепить в учетной политике по согласованию с учредителем или финансовым органом. Выкупная стоимости трактора по договору лизинга по счету 0 302 31 может быть отражена с применением статьи 310 КОСГУ в корреспонденции со счетом 0 401 20 с применением подстатьи 273 " КОСГУ.
Финансовая аренда (лизинг) является разновидностью договора аренды. Заключенные учреждениями госсектора договоры финансовой аренды (лизинга) подпадают под перечень правоотношений (виды договоров), на которые распространяется Стандарт "Аренда".
В соответствии с п. 5 Стандарта "Аренда" установлено, что необходимость отражения арендатором (лизингополучателем) объектов учета аренды, возникающих при заключении (исполнении) договоров лизинга, на балансовых счетах определяется в соответствии со Стандартом "Аренда" вне зависимости от условий определения балансодержателя объекта лизинга, установленных по взаимному соглашению сторон в договоре лизинга (смотрите письмо Минфина России N 02-07-10/62112). Заключение субъектом учета договора лизинга, в котором субъект выступает арендатором (лизингополучателем), относится к объектам учета неоперационной (финансовой) аренды (далее - финансовая аренда) (пп. "б" п. 14 Стандарта "Аренда").
Объекты лизинга подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета по правилам учета объектов финансовой аренды у арендатора согласно п.п. 18, 19 Стандарта "Аренда".
У принимающей стороны в 2020-2021 годах основными объектами учета при финансовой аренде являются:
- объект основного средства (счет 0 101 00 "Основные средства");
- обязательства по уплате арендных платежей (счет 302 24 "Расчеты по арендной плате за пользование имуществом");
- амортизация основного средства (счет 0 104 00 "Амортизация");
- расходы (обязательства) по условным арендным платежам (при их наличии), возникающие на дату определения их величины (как правило, ежемесячно) (счета 0 302 00, 0 109 00, 0 401 20).
К расходам по условным арендным платежам относится часть платы за пользование и (или) содержание (возмещение затрат по содержанию) имущества, осуществляемая в соответствии с договором аренды, размер которой не зафиксирован договором в виде денежного значения, и определяется в ходе исполнения договора. Порядок признания расходов по содержанию арендованного имущества зависит от условий договора. Если расходы по содержанию арендованного имущества несет непосредственно арендатор в соответствии с заключенными от своего имени договорами (контрактами), то указанные расходы, включая показатели принятых и денежных обязательств, отражаются в учете арендатора в общеустановленном порядке на основании соответствующих документов, подтверждающих произведенные объемы работ, потребленные услуги (п. 6 раздела IV.2 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России N 02-07-07/83464, далее - Методические рекомендации).
В соответствии с п. 19 Стандарта "Аренда" объекты учета финансовой аренды, принятые к бухгалтерскому учету, амортизируются в течение срока полезного использования объекта учета аренды методом, применяемым для амортизации аналогичных объектов основных средств. В случае, когда срок пользования имуществом, предусмотренный договором, менее срока полезного использования объекта учета аренды, при этом у арендатора нет обоснованной уверенности в том, что данный объект будет приобретен, начисление амортизации осуществляется ежемесячно в течение срока пользования имуществом, предусмотренного договором. В свою очередь, уплата (исполнение) арендных платежей отражается как уменьшение кредиторской задолженности по аренде в корреспонденции со счетами учета денежных средств (их эквивалентов), иных финансовых активов.
Таким образом, по договору финансовой аренды (лизинга) к бухгалтерскому учету на соответствующем счете аналитического учета счета 0 101 "Основные средства" принимается самостоятельный инвентарный объект (п. 18.1 Стандарта "Аренда", п. 1 раздела IV.2 Методических рекомендаций).
Одновременно признаются обязательства арендатора (пользователя) перед арендодателем в сумме, наименьшей из (п. 18.3 Стандарта "Аренда"):
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Понятие "справедливая стоимость" приведено в п. 52 Стандарта "Концептуальные основы". Это оценка, соответствующая цене, по которой может быть осуществлен переход права собственности на актив или обязательство между хорошо осведомленными, желающими совершить сделку независимыми сторонами. Вместе с этим учреждению необходимо ориентироваться в таких понятиях, как дисконтированная стоимость арендных платежей и процентные расходы (доходы) (п. 7 Стандарта "Аренда"). Дисконтированная стоимость арендных платежей - это стоимость арендных платежей, рассчитанная (уменьшенная) с учетом процентной ставки, отражающей разновременную (относящуюся к разным временным периодам (годам) ценность денежных средств, на дату классификации объектов учета аренды. Дисконтированная стоимость выбирается субъектом учета с учетом условий договора аренды либо в тех случаях, когда она не указана как условие договора по осуществлению платежей за пользование имуществом (выкупной стоимости имущества). Применяется в значении, равном действующей на дату классификации объектов учета аренды ключевой ставке Банка России. В свою очередь, процентные расходы представляют собой часть арендного платежа, являющегося вознаграждением правообладателя (арендодателя) за предоставление имущества пользователю (арендатору) на условиях рассрочки оплаты его стоимости.
Отметим, что порядок определения первоначальной стоимости объекта финансовой аренды в целях учета его в составе основных средств, установленный п. 18.2 Стандарта "Аренда", не предполагает включения в нее выкупной стоимости объекта лизинга.
Вместе с тем в соответствии с п. 3 Порядка N 209н отнесение на тот или иной код КОСГУ осуществляется исходя из экономического содержания хозяйственной операции. Операции, связанные с приобретением основных средств, относятся на статью 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ. Относительно применения 310 КОСГУ для отражения выкупной стоимости предмета лизинга есть разъяснения специалистов ФОМС (письмо ТФОМС Архангельской области N 2248/01-17, письмо ФФОМС N 6628/26-1/и). Указанные разъяснения были доведены в прошлом году, то есть когда Стандарт "Аренда" уже действовал, а порядок выбора КОСГУ определялся Указаниями N 65н. В то же время описание 310 КОСГУ из Указаний N 65н аналогично описанию 310 КОСГУ из Порядка N 209н. Следовательно, в целях отражения выкупной стоимости трактора по договору лизинга может быть применена статья 310 КОСГУ. В то же время, учитывая законодательную неурегулированность ситуации, принятое решение учреждению целесообразно согласовать с учредителем и закрепить в учетной политике.
Кроме того, Инструкция N 174н не содержит бухгалтерских записей, согласно которым расчеты с контрагентом по приобретению основных средств могут не привести к увеличению капитальных вложений в основные средства (абзац 8 п. 128 Инструкции N 174н). Поэтому и бухгалтерскую запись для отражения данной ситуации в учете следует согласовать в порядке, предусмотренном абзацем 2 п. 4 Инструкции N 174н.
Таким образом, с учетом п. 7 Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки" выбранный порядок учета выкупной стоимости трактора по договору лизинга учреждению следует закрепить в учетной политике по согласованию с учредителем или с финансовым органом. К примеру, для отражения расчетов по выкупной стоимости предмета лизинга может быть согласована корреспонденция по дебету счета 0 401 20 273 и кредиту счета 0 302 31 73Х.
В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете могут быть отражены следующие корреспонденции счетов:
- Дебет 0 106 41 310 Кредит 0 302 24 73Х - сформирована стоимость объекта финансовой аренды в объеме арендных обязательств арендатора в оценке дисконтированной стоимости арендных платежей (справедливой стоимости имущества) (абзац 12 п. 128 Инструкции N 174н);
- Дебет 0 101 Х5 310*(1) Кредит 0 106 41 310 - трактор учтен в составе основных средств (абзац 12 п. 9 Инструкции N 174н);
- Дебет 0 109 ХХ 271 (0 401 20 271) Кредит 0 104 Х5 411 - отражено начисление амортизации (абзац 1 п. 26 Инструкции N 174н);
- Дебет 0 401 20 234 Кредит 0 302 24 73Х - признание процентных расходов, входящих в состав арендных платежей по финансовой (неоперационной) аренде (абзац 13 п. 128 Инструкции N 174н);
- Дебет 0 302 24 83Х Кредит 0 201 11 610 (Увеличение забалансового счета 18, КВР 244, КОСГУ 224) - перечислен арендный платеж (абзац 4 п. 73 Инструкции N 174н);
- Дебет 0 401 20 273 Кредит 0 302 31 73Х - отражена задолженность по уплате выкупной стоимости трактора (абзац 2 п. 4 Инструкции N 174н);
- Дебет 0 302 31 83Х Кредит 0 201 11 610 (Увеличение забалансового счета 18, КВР 244, КОСГУ 310) - отражено перечисление выкупной стоимости трактора (абзац 4 п. 73 Инструкции N 174н).
На край стола поставили жестяную банку, плотно закрытую крышкой, так, что 2/3 банки свисало со стола. Через некоторое время банка упала. Что было в банке?
Статью подготовила ведущий эксперт-экономист по бюджетированию Ошуркова Тамара Георгиевна. 
