Налоговое законодательство предусматривает два способа учета расходов на услуги банка: как прочие расходы, связанные с производством и реализацией в соответствии с подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ, и как внереализационные согласно подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.
При этом ни одна из упомянутых налоговых норм не конкретизирует, какие именно банковские услуги имеются в виду.
Контролирующие органы в своих разъяснениях (Письма Минфина РФ N 03-03-04/1/111, УФНС России по г. Москве N 20-12/40107 и др.) неоднократно отмечали, что: "расходы по оплате услуг банков включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). В остальных случаях затраты по оплате услуг банков учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ".
Минфин РФ в Письме N 03-03-06/1/1916 дополнительно пояснил, что: "затраты налогоплательщика по оплате комиссии банков включаются в состав расходов, если указанные расходы экономически оправданны".
В силу ст. 861 Гражданского кодекса Российской Федерации расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами только в определенных случаях в пределах 100 тысяч рублей (Указание Банка России N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов", далее по тексту - Указание N 3073-У).
Как следует из описания ситуации, организация производит выплаты социального характера в пользу своих сотрудников (доплаты к пенсиям, материальная помощь и т.д.). В силу п. 6 Указания N 3073-У такие платежи могут осуществляться организацией в наличной форме без учета предела 100 тысяч рублей.
Однако для осуществления выдачи вышеуказанных сумм в наличной форме потребуются большие трудозатраты сотрудников бухгалтерии (дополнительный документооборот, время на непосредственную выдачу денежных средств), отвлечение сотрудников от производственного процесса, уплата банковской комиссии за обналичивание денег с расчетного счета, обеспечение их сохранности (приобретение сейфа) и т.д.
Как пояснено устно, банком, с которым заключен договор на обслуживание организацией, взимается комиссия за каждый перевод в фиксированной сумме. Полагаем, что при осуществлении выплат в наличной форме организация, вероятно, понесет расходы в большей сумме, чем при безналичном перечислении денежных средств. Таким образом, преимущество и экономическая оправданность банковской комиссии, взимаемой при безналичных расчетах, при сравнении двух способов осуществления выплат очевидны.
Если же возникает необходимость перечислить другому юридическому лицу денежные средства в размере менее 100 тысяч рублей (т.е. в разрешенном пределе), то понесенные расходы в случае передачи денег в наличной форме также, вероятно, будут превышать сумму банковской комиссии за осуществление безналичного перевода (организация встречи с контрагентом, возможно, отправление сотрудников в командировку и другие организационные затраты).
Если же идет речь о перечислении юридическому лицу суммы, превышающей 100 000 руб. (например, спонсорская помощь), то организация осуществляет переводы денежных средств в безналичной форме во исполнение требований действующего законодательства.
Статья 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях предусматривает ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выражающееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов: влечет наложение административного штрафа на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.
По нашему мнению, комиссия банка, взимаемая при перечислении денежных средств, в рассматриваемой ситуации не может быть экономически неоправданной, т.к. в случае осуществления расчетов без участия банка (т.е. наличными) организация будет вынуждена уплатить штраф (понести дополнительные расходы).
Вышеизложенное позволяет утверждать об очевидной экономической обоснованности любых платежей организации именно в безналичном порядке и о соответствующей оправданности расходов в виде банковской комиссии.
Однако по вопросу экономической оправданности банковской комиссии при перечислении денежных средств, неучитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, существует и противоположная точка зрения.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
В рассматриваемом случае работодатель предоставляет беспроцентный заем и, учитывая положения п. 1 ст. 41 НК РФ о том, что доходом признается экономическая выгода, у него не возникает дохода, который можно определить в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ.
Таким образом, выдача беспроцентного займа для работодателя не связана с деятельностью, направленной на получение дохода, и не соответствует требованиям ст. 252 НК РФ.
Следовательно, и комиссия, взимаемая банком с работодателя за перечисление беспроцентного займа в пользу работника, не относится к расходам, произведенным в рамках деятельности, направленной на получение дохода, и не может быть учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
То есть финансовое ведомство руководствуется в первую очередь тем фактом, являются ли экономически обоснованными расходами те денежные средства, которые перечисляются банком.
Судебных дел, в которых бы рассматривалась правомерность включения в расходы банковской комиссии по перечислению денежных средств, относящихся к непроизводственным расходам, и официальных разъяснений нами не найдено.
Полагаем, что налоговые органы в ходе проверок не уделяют особое внимание рассматриваемому виду расходов, т.к. суммы банковских комиссий по таким операциям незначительны и процесс разграничения банковской комиссии, относящейся к таким расходам, и общей суммы является трудоемким.
С учетом изложенного считаем, что организация вправе включать в состав внереализационных затрат в соответствии с подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде банковской комиссии за перечисление социальных выплат сотрудникам, спонсорской помощи юридическим лицам и других денежных средств, расходы по которым не учитываются при исчислении налога на прибыль.
Вместе с тем не исключено, что данная позиция может стать предметом налогового спора и потребовать своей защиты в судебном порядке.
Статью подготовила ведущий эксперт-экономист по бюджетированию Ошуркова Тамара Георгиевна. 
