Внереализационные расходы включают затраты, которые не связаны напрямую с производством или реализацией товаров и услуг, но необходимы для деятельности компании. К ним относятся расходы на банковские услуги, уплаченные проценты по кредитам, штрафы и пени за нарушение обязательств по договорам и т.д., а также убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном периоде (ст. 265 НК РФ).
Список внереализационных расходов открытый, то есть в него могут войти не указанные непосредственно в Налоговом кодексе затраты, если они экономически обоснованы, подтверждены документами и не относятся к производству и реализации продукции. Принимать решение о включении какого-либо вида расходов в состав внереализационных рекомендуется по согласованию с территориальным налоговым органом. Это поможет избежать претензий при последующих проверках.
Как учитывать внереализационные расходы зависит от вида издержек и применяемого организацией метода учета доходов и расходов (кассовый или метод начисления).
Если организацией применяется метод начисления, включать внереализационные расходы в расчет налоговой базы следует согласно порядку, предусмотренному п. 7 ст. 272 НК РФ. При кассовом методе учета в вопросах, касающихся внереализационных расходов, нужно исходить из п. 3 ст. 273 НК РФ.
Услуги банка могут быть связаны с производством и реализацией и учитываться в составе прочих расходов или же включаться в состав внереализационных расходов. Налоговый кодекс не дает точных указаний, в какую из групп отнести конкретные затраты, поэтому решение принимает налогоплательщик самостоятельно (п. 4 ст. 252 НК РФ).
При методе начисления внереализационные банковские услуги учитываются:
• на дату расчета по договору;
• на день предъявления документа об оплате финансовых операций;
• на последнее число отчетного периода для отдельных видов расходов.
При применении кассового метода банковские операции учитываются на дату их фактической оплаты.
К внереализационным судебным расходам относятся госпошлина, оплата услуг представителей, соответствующие почтовые расходы, затраты на досудебное урегулирование спора и иные затраты, связанные с участием в деле.
При методе начисления судебные издержки учитываются следующим образом:
• госпошлина – на дату подачи обращения в суд;
• другие расходы – на день расчета по договору, на дату предъявления налогоплательщику документа об оплате услуг, на последнее число отчетного периода.
При кассовом способе учета судебные расходы учитываются на дату их фактической оплаты.
К внереализационным расходам относятся штрафы и пени за нарушения договорных и долговых обязательств, признанные компанией добровольно или на основании решения суда.
При методе начисления пени и штрафы учитываются:
• на день признания санкций. Например, день отправки контрагенту письма с признанием штрафа и гарантией его оплаты;
• на дату вступления решения суда в законную силу.
При кассовом учете штрафные санкции учитывают на день их фактической оплаты.
В качестве документов, обосновывающих расходы на уплату штрафов и пеней по договорам, могут выступать письмо контрагенту с признанием штрафа, гарантийное письмо об уплате штрафа и пеней, вступивший в силу судебный акт.
При заполнении декларации по налогу на прибыль внереализационные расходы отражаются в Приложении № 2 к листу 02:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• строка 200 – общая сумма затрат;
• строка 300 – приравненные к ним убытки (п. 2 ст. 265 НК РФ).
Общая сумма расписывается более детально по некоторым видам расходов:
• 201 – проценты по долговым обязательствам любого вида;
• 202 – затраты по созданию резерва предстоящих расходов для обеспечения соцзащиты инвалидов;
• 204 – расходы на ликвидацию основных средств, на списание НМА, на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, охрану недр и иные подобные работы;
• 205 – штрафы, пени, санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, возмещение причиненного ущерба;
• 206 – расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, которые осуществляют дилерскую деятельность, по операциям с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке.
Показатель в поле 200 должен быть больше или равен сумме строк с 201 по 206.
Убытки детализируются в строках 301-302:
• убытки прошлых лет, обнаруженные в текущем отчетном (налоговом) периоде;
• безнадежные долги (если формируется резерв по сомнительным долгам – сумма безнадежного долга, не покрытая за счет средств резерва).
Сумму, указанную в строке 300, не нужно включать в расчет показателя строки 200.
Общая сумма значений строк 200 и 300 Приложения № 2 к листу 02 вносится в строку 040 листа 02 декларации.
Статью подготовила ведущий эксперт-экономист по бюджетированию Ошуркова Тамара Георгиевна. 
