Сущность, задачи, виды и принципы учета расходов (издержек производства и обращения)
Под расходами (издержками обращения) понимаются затраты материальных, денежных и трудовых ресурсов, связанные с движением товара от производителя к потребителю. К ним относятся затраты, непосредственно связанные с процессом обращения товаров, и не относятся налоги (кроме налогов, сборов, отчислений в бюджет и во внебюджетные фонды, производимые в соответствии с порядком, установленным законодательством: транспортный налог, единый социальный налог, штрафы, пени и неустойки, убытки от безнадежных долгов, потери от стихийных бедствий, а также расходы по содержанию объектов социально-культурной сферы и др.).
Основными целями учета издержек обращения (расходов) являются: контроль расходов и доходов, обеспечение экономии и эффективности работы, выработка учетной информации для анализа и управления предприятием, обеспечение полноты, своевременности и достоверности учетной информации, ее соответствия целям управления, правильному исчислению налогов.
Для достижения этих целей порядок учета должен обеспечивать:
• правильность документального отражения расходов предприятия и отнесения их на синтетические счета;
• правильное распределение расходов по отчетным периодам;
• разграничение расходов по видам затрат, номенклатуре статей издержек, товарным группам и другим признакам, обеспечивающим информационные потребности экономического анализа и управления;
• своевременное представление информации о расходах для контроля, анализа и принятия управленческих решений.
Учет издержек обращения базируется на четырех принципах:
1) соответствие учета целям и задачам управления. Организация учета и формирование учетной информации должны осуществляться с целью улучшения работы предприятия и поэтому должны соответствовать требованиям совершенствования контроля, анализа и планирования;
2) единство учетной номенклатуры. Для обеспечения сопоставимости различных расходов на предприятии вырабатывается единая номенклатура статей издержек обращения, используемая для внутреннего управления. Эта номенклатура позволяет охватить различные особенности расходов и обеспечивает единство учета во всех подразделениях предприятия, а также позволяет использовать номенклатурные статьи при распределении издержек по классификационным группам;
3) адекватность отчетного периода. Затраты текущего периода должны быть правильно распределены по периодам, к которым они относятся;
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
4) Оценка продукции по себестоимости. Издержки обращения в торговле подразделяются на издержки, относящиеся к реализованным товарам и к остатку товаров. Это связано с тем, что расходы по реализованной продукции и по товарам, оставшимся на складе, неодинаковы. Первые из них относятся к издержкам, которые непосредственно влияют на финансовый результат от реализации продукции. Расходы по запасам продукции являются составной частью их себестоимости. При этом к себестоимости относятся расходы на приобретение продукции до их реализации.
От соблюдения этих принципов зависят правильность и эффективность учета издержек обращения.
Классификация расходов (издержек производства и обращения)
Классификация расходов (издержек производства и обращения) предполагает следующую их группировку: по элементам, статьям; по видам расходов, группируемых по отношению к товарообороту (переменные, постоянные); в зависимости от способа их отнесения на затраты отдельных товарных групп и структурных подразделений (по центрам ответственности); по периодам; по отношению к остаткам (хранению) продукции; в зависимости от влияния затрат на налогооблагаемую прибыль и др.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России № ЗЗн, расходы по обычным видам деятельности, к которым относятся и издержки обращения, группируются по следующим элементам: материальные расходы, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, начисленная амортизация, прочие расходы.
Группировка издержек обращения по элементам и периодам
К элементу «Материальные затраты» относятся затраты по следующим статьям указанной номенклатуры: транспортные расходы, расходы на ремонт основных средств, расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд, на хранение, подсортировку, подработку и упаковку продукции; потери товаров; технологические отходы; расходы на тару.
К элементам «Затраты на оплату труда» и «Отчисления на социальные нужды» относятся одноименные статьи рекомендованной номенклатуры.
По элементу «Амортизация» отражаются расходы по статье «Амортизация основных средств». Для начисления амортизации предприятия применяют Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Для расчета амортизационных отчислений используется нелинейный способ, который заключается в том, что годовые нормы амортизационных отчислений определяются пропорционально убывающему количеству лет эксплуатации за весь срок службы.
В элемент «Прочие затраты» входят издержки обращения (затраты), не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат. В этот элемент следует включать также плату за аренду, лизинговые платежи, амортизацию нематериальных активов, номенклатурные статьи.
Группировка по периодам предполагает деление издержек обращения на расходы отчетного периода и будущих периодов. Расходы отчетного периода относятся к текущему отчетному периоду, в котором они произведены.
Расходы будущих периодов возникают в текущем периоде, но относятся к последующим периодам. Например, арендная плата, внесенная в текущем месяце, но относящаяся к последующим месяцам или уплачиваемая за несколько месяцев вперед; оплаченные отпускные, приходящиеся на дни следующих месяцев (если предприятие не создает резерв на эти цели); оплата подписки на периодические издания, используемые в основной деятельности предприятия, и др.
Затраты по ремонту основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода, но крупные расходы по ремонту основных средств по решению руководителя могут включаться в состав расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием в себестоимость продукции отчетного периода. Кроме того, арендная плата предприятия должна быть оплачена до 30го числа каждого месяца за следующий месяц. Это также относится к расходам будущих периодов.
Используемые в учете статьи подразделяются на группы расходов, различающиеся по отношению к товарообороту (переменные и постоянные). Такая группировка связана с тем, что статьи и элементы затрат зависят от объема товарооборота неодинаково.
Условно-переменные издержки увеличиваются с ростом товарооборота и уменьшаются с его снижением. Изменение условно-постоянных издержек, как правило, не зависит от товарооборота. Деление затрат на переменные и постоянные условно потому, что с изменением обстоятельств переменные издержки могут стать постоянными, а постоянные — переменными.
Влияние факторов на расходы (издержки производства и обращения) предприятий оптовой торговли
Фактические уровни товарооборота приведены к сопоставимому виду с учетом индекса потребительских цен на продукцию. В ходе анализа рассчитываются абсолютные приросты, темпы роста и темпы прироста цепные и базисные.
Формирование переменных и постоянных издержек обращения осуществляется на предприятии исходя из сложившихся условий.
Среди перечисленных статей к переменным можно отнести транспортные расходы, так как для увеличения объема продаж требуются большие объемы завоза товара и, следовательно, растут транспортные расходы. Увеличение товарооборота сопровождается ростом заработной платы, обеспечивающей стимулирование продаж, а с повышением расходов на оплату труда увеличиваются и суммы отчислений на социальные нужды (единый социальный налог), так как их размер зависит от суммы начисленной заработной платы. Поэтому расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды также относятся к переменным издержкам обращения.
К переменным издержкам обращения обычно относятся также расходы на хранение, подсортировку, подработку и упаковку продукции, на рекламу, оплату процентов за пользование займами (кроме денежных), на потери товаров и технологические отходы.
Расходы на тару и прочие расходы частично могут учитываться в составе переменных и частично в составе постоянных издержек обращения.
Прямыми называются расходы, которые можно непосредственно отнести на издержки обращения конкретных структурных подразделений, определенных товарных групп или других объектов, по отношению к которым рассчитываются затраты. Например, расходы на сортировку и упаковку конкретной продукции, на оплату труда работников можно отнести к соответствующим товарным группам без дополнительных расчетов. К прямым расходам на предприятии оптовой торговли относятся также расходы на ремонт холодильного оборудования, ремонт и обслуживание специального оборудования (моечные машины, сортировочные и упаковочные аппараты и др.).
Косвенные расходы — общие или дополнительные расходы, относящиеся ко всему предприятию, соотнести которые с конкретной продукцией или подразделением можно лишь посредством особых методов распределения или расчетным путем (расходы по заработной плате управленческого персонала, на хранение товаров, топливо, газ, электроэнергию, амортизацию и ремонт административных зданий и пр.).
Отнесение издержек производства и обращения к прямым или косвенным зависит от конкретной ситуации. В одних случаях одни и те же затраты могут относиться к прямым издержкам, в других — к косвенным. Причем на предприятиях оптовой торговли, где не ведется учет по товарной реализации, калькуляционная классификация будет особенно отличаться от классификации оптовых торговых предприятий оптовой торговли, учитывающих реализацию по отдельным наименованиям продукции или товарным группам. Такое отличие объясняется трудностями выделения прямых затрат из-за отсутствия данных о реализации по видам или группам продукции.
В соответствии со ст. 320 Налогового кодекса РФ расходы по торговым операциям также подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость закупленной продукции, реализованной в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупной продукции до склада налогоплательщика — покупателя продукции, если эти расходы не включены в цену приобретения этой продукции. Все остальные расходы признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Затраты, приходящиеся на остатки товарных запасов, подразделяются на издержки обращения, приходящиеся на остаток продукции, и издержки обращения, относящиеся к реализованной продукции. Причем в издержки на остаток продукции включаются только расходы, связанные с ее приобретением и доставкой, и не включаются расходы по ее реализации, поскольку продукция еще не продана. Такая группировка расходов позволяет определить сумму издержек, непосредственно участвующих в формировании финансового результата.
Предприятия оптовой торговли, имеющие складские помещения, к затратам, приходящимся на остаток продукции, относят расходы, связанные с ее погрузкой, разгрузкой и хранением.
Группировка затрат на остатки товарных запасов основана на классификации по так называемому бухгалтерскому принципу, применяемому в германской и американской торговой практике. В соответствии с бухгалтерским принципом издержки подразделяются на накладные и общие торговые.
Накладные издержки представляют собой наращение расходов покупной цены товара до их себестоимости. С учетом требований п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России № 44н, к ним следует относить расходы, связанные с приобретением продукции, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Это транспортные расходы и проценты за пользование не денежным (товарным) кредитом.
К общим торговым издержкам относятся все остальные издержки, включая затраты по доведению продукции до состояния, в котором она пригодна к использованию в запланированных целях (хранение, сортировка, подработка, упаковка), и издержки, связанные с реализацией продукции. Они представляют собой наращение расходов до полной стоимости продукции, компенсируемой продажными ценами. На предприятиях оптовой торговли вся сыпучая продукция — сахар, макароны, крупы, мука и т.д., а также картофель, овощи и фрукты требуют подработки, сортировки, расфасовки. Следовательно, расходы, связанные с доведением продукции до состояния, в котором она пригодна к продаже, увеличиваются на стоимость оплаты труда фасовщицы и упаковочного материала, которые включаются в цену продукции.
Таким образом, расходы, приходящиеся на остаток продукции, включают только накладные издержки, а расходы, относящиеся к реализованной продукции, включают как накладные, так и общие торговые издержки.
Группировка по бухгалтерскому принципу способствует определению нижней границы (порога рентабельности) продажной цены (торговой надбавки), ниже которой реализация окажется убыточной.
Классификация издержек по их влиянию на налогооблагаемую прибыль предусматривает деление затрат на участвующие и не участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли.
В составе издержек выделяются нормируемые и ненормируемые расходы. В отличие от ненормируемых нормируемые расходы уменьшают налогооблагаемую часть прибыли не в полной мере, а только в пределах нормативов, установленных государством. К расходам, не уменьшающим налогооблагаемую прибыль, относятся сверхнормативные нормируемые расходы, т.е. расходы на рекламу, проценты за пользование товарным кредитом, представительские расходы, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, командировочные расходы, расходы на подготовку кадров и др. в части превышения нормативных сумм. Расходование средств в пределах законодательно установленных норм обеспечивает снижение налога на прибыль. Этим объясняется значимость группировки издержек в зависимости от их влияния на налогооблагаемую прибыль.
В составе калькуляционных статей издержки можно подразделить по товарным группам на основе коммерческой калькуляции. Такое распределение издержек требуется для регулирования прибыльности каждой группы или наименования продукции, извлечения максимума прибыли на основе выявления наиболее прибыльной и убыточной продукции в ассортименте и правильного формирования и корректировки ценовой и финансовой политики, активного продвижения продукции на рынке посредством регулирования ее конкурентоспособности.
Калькулирование издержек по товарным группам предполагает разделение товаров на группы. Выбор товарных групп, их детализация и размеры следует определять исходя из текущих и перспективных потребностей и интересов предприятия.
Для управленческого учета актуальной представляется группировка затрат по степени их участия в торговых процессах (в обращении). Данная группировка предусматривает деление издержек на оперативные, т.е. непосредственно участвующие в производственно-торговых функциях, расходы по управлению и прочие расходы, относительно участвующие в обращении. Такое деление позволит оценить экономию и эффективность управленческих расходов. Чем меньшую часть расходов, непосредственно не связанных с производственными функциями, несет предприятие при достижении цели, тем эффективнее осуществляется управление. Постатейный учет управленческих расходов позволяет также делать необходимые сопоставления фактических расходов с утвержденными на предприятии нормами и сметами.
Расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды включают оперативные затраты, к которым следует относить заработную плату оперативного персонала, в том числе кладовщиков, фасовщиков, складских работников, работников по обслуживанию холодильных установок, грузчиков, подсобных рабочих, заведующих складами, начальников отделов, других работников, связанных с обслуживанием покупателей, а также транспортные расходы. К оперативным относятся также расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря, амортизацию основных средств; на ремонт основных средств (кроме занятых аппаратом управления). В их состав включаются и расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд, на рекламу, на оплату процентов за пользование займом (кроме денежных), на тару и другие расходы, непосредственно относящиеся к производственным процессам в составе прочих затрат.
К расходам по управлению (управленческие) относятся заработная плата бухгалтерских, экономических, коммерческих служб, хозяйственного персонала, управленческого персонала, прочих работников, занятых службами управления, амортизацию этих средств, канцелярские, почтово-телеграфные, телефонные расходы; расходы на командировки, представительские расходы, расходы на подписку на периодическую печать и приобретение справочных изданий; другие расходы, относящиеся к организации, планированию (прогнозированию) и управлению.
Прочие расходы относительно участия в обращении состоят из отчислений на подготовку кадров, социальных взносов, непланируемых расходов и потерь, расходов, не относящихся к оперативным или управленческим и не включенных в предшествующие статьи.
В аналитическом управленческом учете можно выделить и две другие группы расходов:
— связанные с продолжением процессов производства в сфере обращения;
— связанные с обслуживанием актов купли продажи или реализацией стоимости.
Такое деление важно для выявления финансовых резервов повышения прибыли от реализации, оценки целесообразности приобретения продукции, определения оптимальной наценки на продукцию.
К первой группе расходов можно отнести расходы по сортировке, упаковке и другие аналогичные расходы по доведению продукции до вида, пригодного для реализации, а также расходы на оплату труда работников, занятых в указанных процессах, и часть управленческих расходов, условно относящихся к процессам производства.
Издержки можно группировать также по их отношению к качеству торгового обслуживания. При этом они подразделяются на расходы, связанные и не связанные с качеством торгового обслуживания.
С качеством торгового обслуживания связаны затраты, влияющие на рост товарооборота, соблюдение нормативов товарных запасов, широту и стабильность ассортимента, завершенность закупок, скорость и ритмичность продаж, совершенствование торговых технологий, применение наиболее прогрессивных методов и форм реализации продукции, улучшение сохранности запасов продукции и т.д. К таким расходам при соответствующих условиях может быть отнесена каждая из статей затрат, кроме потерь продукции, технологических отходов и ряда других расходов, относящихся к статье «Прочие расходы».
Критерием отнесения издержек к одной из этих групп может быть только конкретное участие или неучастие рассматриваемой статьи в улучшении качества и культуры обслуживания. На основе такого распределения расходов руководство может оценить целесообразность осуществления тех или иных затрат по критерию их влияния на качество работы предприятия.
С целью выявления издержек, на величину которых может влиять руководство для улучшения коммерческого результата, издержки можно группировать по степени их зависимости от работы руководства и предприятия в целом. При этом расходы подразделяются на две группы: зависимые и независимые от работы предприятия.
Независимые расходы включают суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и во внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядке за счет издержек обращения и производства (например, налоги на пользователей автомобильных дорог, с владельцев транспортных средств); арендная плата (в отдельных случаях); амортизация; расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги; расходы на уборку примыкающих территорий, подъездных железнодорожных путей; вывоз мусора; расходы на поверку и клеймение весо-измерительных приборов, водомеров и др. дата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану складов.
К зависимым расходам относятся транспортные расходы; расходы на оплату труда и социальные отчисления; на содержание помещений (уборка, отопление), на ремонт основных средств, расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд, на хранение, подсортировку, подборку и упаковку продукции, на рекламу; на оплату процентов за пользование займами (кроме денежных); потери товаров и технологические отходы; на тару и др.
Группировка издержек на зависимые и независимые условна, поскольку состав этих групп может меняться в зависимости от ситуации. Например, расходы по амортизации можно сократить, если избавиться от неэффективно используемых объектов основных средств. Суммы амортизационных отчислений также зависят от размеров и характера основных средств. Расходы по аренде можно снизить, отказавшись от арендуемых площадей или заменив их другими помещениями при наличии рациональной альтернативы с точки зрения финансовых результатов. В общем, все расходы в той или иной степени зависят от деятельности предприятия. Поэтому данная группировка позволяет разграничить только степень зависимости.
Из прочих факторов, оказывающих влияние на издержки обращения (расходы), прежде всего, следует выделить влияние структурных сдвигов в ассортименте. Ассортимент реализуемой продукции влияет на многие статьи издержек обращения (транспортные расходы, убыль товаров, расходы по таре и др.). Различные условия транспортировки, хранения и продажи отдельных видов продукции, разная скорость обращения по видам продукции обусловливают различный уровень издержко-емкости отдельных групп продукции. Уровень издержек отдельных видов продукции (товарные издержки) определяется расчетным путем. При этом расчет можно производить тремя способами. При первом способе если на предприятии не ведется учет прямых затрат по отдельным товарным группам, то расходы на реализацию товарной группы рассчитываются пропорционально структуре продаж. Второй способ заключается в том, что издержки определяются по данным выборочного наблюдения за определенный период времени. Третий способ состоит в установлении корреляционной зависимости между общим уровнем издержек и удельным весом данной товарной группы в товарообороте.
Возрастание в объеме товарооборота удельного веса издержко-емких товаров и услуг ведет к увеличению уровня издержек обращения, а рост реализации товаров с низкой издержко-емкостью — к их снижению.
Более глубокий постатейный анализ издержек (затрат) предполагает изучение отдельных элементов расходов, включаемых в каждую статью затрат, и факторный анализ отдельных элементов или каждого элемента расходов. Выбор факторов для постатейного и поэлементного анализа определяется экономическим содержанием и порядком расчета издержек по статьям.
Так, на уровень транспортных расходов большое влияние оказывают виды используемых транспортных средств, условия франкирования продукции, структура товарооборота, тарифы на перевозку грузов, расстояния перевозки, технико-эксплуатационные показатели работы транспорта. Наиболее простой факторной детерминированной моделью транспортных расходов является модель зависимости их от массы перевозимого груза, коэффициента использования грузоподъемности автомобиля, расстояния перевозки и тарифов на перевозку одной тонны груза на определенное расстояние.
На сумму расходов по аренде оказывают влияние размер арендуемой площади и ставка арендной платы; на сумму амортизационных отчислений — изменение первоначальной (восстановительной) стоимости оборудования, структура основных фондов, нормы амортизационных отчислений.
На сумму и уровень расходов по оплате процентов за пользование заемными средствами существенное влияние оказывают скорость обращения продукции, объем товарооборота, ставки банковского процента за кредит.
На сумму расходов по заработной плате оказывают влияние объем товарооборота, средняя заработная плата, производительность труда.
Дальнейшее углубление анализа требует совершенствования постановки учета издержек по отдельным товарным группам. Результатом анализа издержек по отдельным товарным группам является разработка гибкой ценовой политики, обоснованное применение методов стимулировании сбыта, формирования ассортимента.
Анализ и планирование накладных расходов в оптовой торговле
Выполнение норм накладных расходов по завозу, хранению и оптовой реализации продукции является важнейшим качественным показателем работы предприятий оптовой торговли. Рыночный принцип должен найти отражение в том, чтобы фактические расходы, не относящиеся к операциям, связанным с продукцией, не отражались в расходах по завозу, хранению и реализации этой продукции, как это нередко имеет место.
Разработка норм, правильное экономическое их обоснование должны способствовать улучшению организации завоза, хранения, реализации и сохранения качества продукции.
При разработке проекта норм накладных расходов должны быть намечены реальные меры по сокращению фактических расходов за счет бесхозяйственности и рационального использования материально-технической базы. Следует выявить возможность круглогодичного использования складских помещений и территории предприятий оптовой торговли для хранения на договорных началах различных товаров и материалов на короткие сроки. Полученные от такого хранения доходы позволят частично покрыть расходы на хранение основной продукции. К началу массового завоза продукции складские площади должны быть освобождены и подготовлены к приему продукции.
Затраты на электроэнергию, отопление, водоснабжение на основании показаний измерительных приборов или норм затрат должны быть соответственно отнесены (как и все остальные расходы) на завоз, хранение и реализацию продукции и на производство, если оно организовано на территории предприятия оптовой торговли.
В ценообразовании накладные расходы на завоз, хранение и оптовую реализацию продукцию имеют исключительно большой удельный вес, поскольку являются одним из важнейших резервов снижения розничных цен.
Размер накладных расходов у каждого предприятия оптовой торговли зависит от организации заготовок, завоза, хранения и оптовой реализации. Любые нарушения установленных сроков завоза и закладки продукции на длительное хранение, правил приемки и хранения, рыночных принципов во взаимоотношениях с поставщиками и покупателями неизбежно отражаются на размере накладных расходов и результатах работы предприятия.
Размер накладных расходов неизбежно увеличится при завозе продукции, не соответствующей спросу потребителей по ассортименту, не отвечающей требованиям действующих стандартов или технических условий по качеству, при объемах завоза и закладки на хранение, не соответствующих материально-технической базе предприятия и т.д.
Накладные расходы можно снизить, если заложить на длительное хранение продукцию, предварительно отсортированную и доброкачественную, а хранение ее производить при оптимальных режимах. При этом завоз продукции должен быть произведен в сроки, объемах и ассортименте, соответствующих спросу, качество ее должно соответствовать требованиям ГОСТов, а приемку, разгрузку и погрузку продукции следует производить с использованием специальных механизмов.
При разработке норм накладных расходов необходимо тщательно анализировать условия работы и фактические расходы за прошлые периоды, выявлять причины перерасхода по каждой статье расходов, вносить необходимые изменения в практику работы, учитывать новые прогрессивные методы. Расчет размера норм накладных расходов по отдельным статьям, анализ их за прошлый период, разработка предложений по сокращению норм накладных расходов должны производиться с обязательным участием работников, занимающихся завозом, приемкой, хранением и оптовой реализацией продукции.
С экономической точки зрения издержки производства и обращения представляют собой стоимость затрат предприятия оптовой торговли. Предприятия оптовой торговли выполняют функции производства (подработка, сортировка, упаковка и пр.), следовательно, накладные расходы предприятия включают дополнительные затраты как на производство продукции, так и на ее реализацию.
Накладные расходы планируются и учитываются в денежном выражении и в процентах к оптовому товарообороту.
Классификация накладных расходов позволяет выявить резервы экономии материальных, трудовых и финансовых затрат, изыскивать пути снижения себестоимости продукции и увеличения прибыли.
По отношению к товарообороту издержки подразделяются на постоянные и переменные.
Постоянные издержки — это расходы, сумма которых остается относительно постоянной независимо от колебаний товарооборота. К таким расходам относятся: заработная плата работников, расходы на аренду и содержание зданий и помещений, износ основных фондов, капитальный и текущий ремонт, на спецодежду.
Переменные издержки — это расходы, которые изменяются пропорционально изменению товарооборота. К ним относятся: проценты за кредит, расходы на перевозку продукции, ее хранение, сортировку и упаковку, на тару; затраты на электроэнергию, газ, другие виды топлива; потери продукции при перевозках, хранении и реализации; расходы на сдельный приработок, зависящий от объема реализации продукции, а также часть прочих расходов.
К издержкам производства относятся расходы на перевозку продукции, зарплату работников, хранение продукции, электроэнергию, аренду производственных помещений, ремонт и амортизацию оборудования, содержание складов и подъездных железнодорожных путей.
Анализ издержек в целом по статьям и элементам расходов
Конкретные решения по управлению ресурсами предприятия могут быть приняты на основе анализа издержек по статьям и элементам расходов. Анализ издержек по статьям начинается с оценки структурных сдвигов в составе затрат, по результатам которых выявляются статьи расходов, оказывающие наибольшее влияние на совокупное их отклонение от сметы издержек либо в динамике. Эти статьи становятся объектом особого внимания экономистов и предпринимателей. Алгоритмы аналитических расчетов по отдельным статьям различаются в связи с различной их зависимостью от товарооборота, что требует, прежде всего, сгруппировать статьи издержек по степени их зависимости от товарооборота.
При анализе условно-переменных издержек (затрат) определяется отклонение издержек в сумме и по уровню, а также отклонение издержек под влиянием товарооборота в сопоставимых или текущих ценах под влиянием цен на услуги и прочих факторов. При анализе условно-постоянных издержек, кроме отклонений, рассчитывается изменение издержек под влиянием цен на услуги и прочих факторов.
Из других факторов, оказывающих влияние на издержки (расходы), прежде всего, следует выделить влияние структурных сдвигов в ассортименте. Ассортимент реализуемых товаров влияет на многие статьи издержек обращения (транспортные расходы, убыль товаров, расходы по таре и др.). Различия в условиях транспортировки, хранения и продажи отдельных товаров, различная скорость обращения по товарным группам обусловливают разный уровень их издержко-емкости. Уровень издержек по отдельным товарам определяется расчетным путем. Если на предприятии не ведется учет прямых затрат по отдельным товарным группам, то расходы на реализацию товарной группы рассчитываются пропорционально структуре продаж. Другой способ заключается в том, что издержки определяются по данным выборочного наблюдения за определенные периоды времени. Третий способ состоит в установлении корреляционной зависимости между общим уровнем издержек и удельным весом данной товарной группы в товарообороте.
Возрастание в объеме товарооборота удельного веса издержко-емких товаров и услуг ведет к увеличению уровня издержек обращения, а рост реализации товаров с низкой издержко-емкостью — к их снижению. По доле каждой товарной группы в оптовом товарообороте можно представит зависимость общего уровня издержек от издержко-емкости продукции по всему реализуемому ассортименту.
Снижение удельного веса в объеме реализации наиболее издержко-емкой продукции может привести к значительному снижению уровня затрат в процентном отношении. В результате изменения структуры оптового товарооборота средний уровень затрат может повыситься или сократиться (в процентном соотношении).
В целях определения влияния выполнения плана оптового товарооборота на издержки проводится пересчет плановых расходов на фактический товарооборот. Для этого необходимо определить пересчитанную сумму переменных издержек и пересчитанный уровень постоянных издержек.
Пересчитанная сумма переменных издержек определяется умножением фактического объема товарооборота на их плановый уровень, полученный результат делится на 100. Пересчитанный уровень постоянных издержек определяется делением плановой суммы постоянных издержек на фактический товарооборот, полученный результат умножается на 100. Для определения влияния степени выполнения плана оптового товарооборота на издержки обращения из суммы пересчитанного уровня вычитается плановая сумма.
Основная задача анализа издержек предприятия — выявление возможных путей сокращения расходов. Анализ издержек направлен на улучшение работы предприятия и повышение рентабельности за счет более эффективного расходования средств.
В процессе анализа изучаются степень выполнения плана издержек, их динамика, выявляются факторы, проводят глубокое изучение статей расходов и определяются резервы их экономии.
Текущие издержки предприятия оптовой торговли
Общая структура текущих издержек включает:
• фонд оплаты труда и отчисления с фонда оплаты труда (единый социальный налог и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);
• транспортные расходы;
• энерго-затраты, включая платежи за водоснабжение, канализацию, электро и тепло-энергию;
• расходы на ремонт;
• расходы на содержание зданий, сооружений, оборудования;
• потери продукции в результате естественной убыли и снижения качества (в пределах установленных норм);
• расходы на охрану;
• налоги и платежи, относимые на финансовые результаты (налог на имущество предприятий, арендная плата за землю). Налог на добавленную стоимость исключен из текущих издержек и доходов, поскольку уплате в бюджет подлежит разница между суммами налога, полученными в составе доходов предприятия, и суммами налога, включенными в стоимость потребляемых ресурсов. Налог на прибыль рассчитывается отдельно;
• прочие издержки;
• амортизационные отчисления.
Методика планирования текущих издержек по заготовкам продукции аналогична методике, применяемой в торговле. Научно обоснованное планирование издержек и изыскание резервов их снижения осуществляются исходя из данных отчетных калькуляций по заготовкам продукции. Путем сравнения плановых и отчетных калькуляций определяются отклонения фактических затрат от плановых, и таким образом определяются экономия или перерасход на единицу продукции.
Важнейшей задачей заготовительных организаций является изыскание резервов сокращения издержек путем увеличения объема заготовок, улучшения качества продукции и условий ее хранения и реализации.
На предприятиях оптовой торговли, осуществляющих завоз, хранение и оптовую реализацию продукции, издержки обращения планируются также исходя из норм накладных расходов на 1 тонну отдельных видов продукции, объема и структуры завозимой продукции по источникам поступления, анализа расходов за предплановый период.
При планировании определяются расходы на завоз и хранение продукции, а также на реализацию ее предприятиям розничной торговли и общественного питания. Проблема снижения издержек в оптовой торговле приобретает все большее значение.
Планирование издержек включает в качестве неотъемлемой составной части разработку системы мер по организации действенного контроля за ходом выполнения плана. В процессе контроля необходимо систематически оценивать целесообразность затрат, вносить коррективы в план издержек обращения в случаях ввода в действие или передачи торговых предприятий, изменений ставок заработной платы и других объективных причин.
Расходы предприятий оптовой торговли, осуществляющих завоз, хранение и оптовую реализацию продукции, определяются по нормам накладных расходов, установленным в рублях и копейках на 1 тонну продукции.
В ценах на продукцию накладные расходы занимают большой удельный вес, поэтому их снижение имеет важное значение для регулирования розничных цен.
Размер накладных расходов в каждой оптовой торгово-заготовительной организации зависит от организации завоза, способов хранения, от потерь и оптовой реализации.
Нарушение сроков завоза, дальние перевозки, несвоевременная закладка продукции на хранение, несоблюдение правил ее приемки и хранения неизбежно отражаются на накладных расходах и финансовой деятельности предприятий. Накладные расходы увеличиваются и по другим причинам, например из-за несоответствия ассортимента завозимой продукции спросу населения, низкого качества поступающей продукции, несоответствия объема завоза вместимости хранилищ.
Накладные расходы можно снизить, если организовать завоз продукции высокого качества в установленные сроки и заложить ее на длительное хранение, соблюдать технологию хранения, своевременно продавать, не создавать излишков, а также правильно использовать оборудование, машины и подъемно-транспортные механизмы.
При планировании накладных расходов проводится анализ условий работы объединения за предшествующий год, выявляются причины перерасхода или экономии по каждой статье накладных расходов, вносятся необходимые коррективы в план на будущий год.
Накладные расходы на завоз, хранение и оптовую реализацию планируются с учетом снижения общих расходов предприятий оптовой торговли и сокращения потерь продукции при перевозках, хранении и реализации.
Накладные расходы планируются по следующим статьям: расходы на железнодорожные, водные и автомобильные перевозки, по аренде, содержанию зданий и текущему ремонту помещений и инвентаря; естественная убыль продукции в пути и при хранении в пределах норм; расходы и потери по таре; прочие расходы.
Все затраты за предшествующий год условно можно распределить на расходы по завозу, хранению (потери) и оптовой реализации продукции.
Расчеты по отдельным статьям расходов проводят разными способами. Расходы по статьям «Естественная убыль в пределах норм» и «Расходы по кредиту» исчисляются в соответствии с установленными нормами. Расходы по остальным статьям, исключая транспортные, определяются в целом без распределения их по завозу и хранению.
Для расчета расходов в зависимости от срока хранения продукции из всех статей накладных расходов выделяют расходы, связанные с завозом продукции и ее хранением. К ним относятся: расходы по железнодорожным, автотранспортным и водным перевозкам, по доставке продукции в розничную торговую сеть; естественная убыль продукции в пути; расходы по хранению различными способами; по аренде и содержанию помещений в доле, приходящейся на период хранения; потери по таре, т.е. разница между ценой тары при поступлении продукции (ценой новой тары) и ее возврате.
Расходы по отдельным периодам хранения определяются с учетом продолжительности каждого периода. По данным ежемесячной реализации из хранилищ и остаткам на начало каждого месяца исчисляются тонно-дни хранения реализованной продукции за каждый месяц. Исходя из суммы тонно-дней по месяцам определяется удельный вес каждого периода.
Стоимость 1 тонны реализованной продукции по отдельным периодам можно рассчитать путем суммирования следующих элементов: средневзвешенной покупной цены за 1 тонну; расходов по завозу и оптовой реализации продукции; расходов по длительному хранению.
Расходы по железнодорожным и водных перевозкам рассчитываются исходя из объема перевозок отдельной продукции и действующих железнодорожных тарифов на перевозку из районов отгрузки.
При планировании указанных расходов учитываются вид продукции, тип вагона, скорость доставки, грузоподъемность, время и способ разгрузки (ручной или механизированный). В эту статью расходов включают железнодорожные тарифы, стоимость водного фрахта, сборы, взимаемые железнодорожными станциями и пристанями водного транспорта, расходы по выгрузке, если она осуществляется нештатными работниками. Предприятия оптовой торговли оплачивают перевозки продукции на условиях франко-вагон — станция отправления.
При определении расходов по этой статье не учитывается стоимость перевозок продукции, если она завозится транспортом поставщиков или на условиях франко-вагон — станция назначения.
Железнодорожный тариф рассчитывается на основе утвержденных документов, количество вагонов — согласно техническим нормам их загрузки в пересчете на двухосный вагон. Стоимость перевозки возрастает при увеличении скорости доставки товара и использовании вагонов улучшенного типа (крытых или охлаждаемых). Кроме того, в статью включаются расходы по подаче вагонов, аренде весов, взвешиванию, техническому надзору и обслуживанию железнодорожной ветки.
Расходы по автомобильным перевозкам планируются на основе объема перевозок, категории грузов, радиуса завоза и действующих тарифов. При планировании учитывается, куда будут завозить продукцию — в магазины или на базу.
В данную статью включаются расходы по автомобильным перевозкам продукции, завозимой производственным предприятием или из сельских хозяйств на предприятия оптовой торговли, расходы по доставке продукции с предприятий оптовой торговли в розничную торговую сеть. Сюда относятся также расходы по погрузке и выгрузке, если эта работа выполняется нештатными работниками.
Стоимость перевозок рассчитывается в соответствии с тарифами на перевозку грузов автотранспортом.
Объем перевозок продукции в розничную сеть планируется исходя из плана реализации минус поставка из хозяйств и других предприятий.
Расходы на транспортные средства рассчитываются для полно-грузных автомашин. В расчетах также учитывается доплата водителям за сопровождение груза.
Для расчета автотранспортных расходов необходимо определить объем перевозимых грузов. Объем перевозок в тоннах рассчитывается делением плановой суммы поступления по каждой товарной группе на среднюю цену 1 тонны продукции. К объему перевозок прибавляется определенный процент массы тары и рассчитывается фактический грузооборот.
Расходы по доставке продукции в магазины автотранспортом исчисляются с учетом объема транспортного грузооборота, расстояния, класса грузов, тарифной ставки за единицу перевозимого груза, стоимости погрузки и выгрузки продукции.
Расходы по централизованной доставке продукции определяются согласно договорам с учетом ее стоимости в разрезе ассортимента, а также стоимости погрузки и разгрузки в соответствии с установленной ставкой.
Расходы по аренде, содержанию, текущему ремонту помещений и инвентаря планируются по следующим видам затрат: аренда помещений и коммунальные услуги; текущий ремонт, освещение, отопление и водоснабжение; амортизация основных средств; износ малоценного инвентаря; прочие расходы по содержанию в чистоте территории и зданий.
Расчеты по аренде помещений и коммунальным услугам производятся в соответствии с заключенными хозяйственными договорами.
Затраты по текущему ремонту хранилищ рассчитываются на основании титульных списков за вычетом зарплаты (примерно 35% всех затрат), а по ремонту инвентаря и контейнеров — на основании отчетных данных за прошлый год. Расходы по электроэнергии, отоплению и водоснабжению планируются исходя из отчета за прошлый год, при этом предусматривается годовая экономия электроэнергии в размере 10—15% в учетом повышения тарифов.
Амортизационные отчисления планируются исходя из балансовой стоимости и фактического срока его использования. Прочие расходы планируются из расчета занимаемой территории, действующих тарифов, с учетом заключенных договоров.
При планировании следует уделять особое внимание анализу расходов по содержанию хранилищ, соблюдению нормативов эксплуатации холодильного и другого механического оборудования.
Расходы по естественной убыли продукции в пути и при хранении в пределах норм. Потери массы, связанные с естественной убылью продовольственной продукции, планируются в соответствии с действующими нормами потерь в пути при перевозках железнодорожным, водным и автомобильным транспортом, а также потерь при кратковременном и длительном хранении. Сверхнормативные потери массы и качества отражаются в накладных расходах (в сумме).
При оплате в местах реализации продукции по розничным ценам убыль в пути относится за счет поставщика. Это касается всей продукции, которая отправляется поставщиками в магазины по прямым связям.
Единые нормы убыли применяются как при кратковременном, так и длительном хранении продукции, а также при хранении продукции, поступившей в порядке транзитного завоза в розничную торговую сеть. Нормы естественной убыли при хранении распространяются на продукцию, заложенную в торгово-заготовительных организациях.
Естественная убыль в натуральном выражении рассчитывается на основании планов перевозки продукции по железной дороге, реализации продукции текущего поступления и закладки на длительное хранение. Расходы по данной статье планируются в стоимостном выражении.
Расходы и потери по таре включают: затраты по ее ремонту, доставке, погрузке и выгрузке.
Доходы по операциям с тарой образуются за счет реализации импортной тары и разницы в ценах на тару при отпуске в торговую сеть с продукцией и возврате порожней тары. В смету накладных расходов включается конечная разница между расходами и доходами по таре в целом.
Одним из основных качественных показателей хозяйственной деятельности являются нормы накладных расходов по завозу, хранению и оптовой реализации продукции. Поэтому их разработка и планирование должны осуществляться на основе экономического анализа.
Аналогичный анализ проводится по продовольственной продукции.
Руководители торгово-заготовительных предприятий и складов должны иметь информацию о нормах накладных расходов, расходах, связанных с закупкой и завозом продукции, покупных ценах, условиях доставки, о современных способах хранения. Следует принимать реальные меры по сокращению фактических расходов, экономии затрат на электроэнергию, отопление и водоснабжение и следить за тем, чтобы эти расходы, как и другие расходы, были отнесены на производство и завоз, хранение и реализацию продовольственной продукции.
Учет товарных потерь
На предприятиях оптовой торговли товарные потери, возникающие в транспортных средствах и при несоблюдении технологии хранения продукции, очень высоки.
Товарные потери бывают нормируемые и ненормируемые. К нормируемым относятся потери веса и качества продукции, которые происходят вследствие изменения ее физико-химических свойств.
К ненормируемым потерям относятся потери, которые происходят в основном при использовании транспортных средств, не обеспечивающих сохранность качества и количества при перевозках продукции, особенно при хранении, когда товароведы не обеспечивают сохранность качества и количества продукции.
Эти потери образуются вследствие сокращения товарной массы сверх норм естественной убыли, снижения качества по сравнению с установленным качеством до закладки продукции на хранение.
Товарные потери обычно выявляются путем инвентаризации, которой регулируются:
— убыль продукции в пределах норм, утвержденных в законодательном порядке. Списывается естественная убыль распоряжением руководителя предприятия на издержки обращения;
— потери веса и снижение качества продукции сверх норм, обусловленные условиями возникновения и часто относящиеся на виновных лиц. Но если виновные не установлены и взыскание с них судом не выявлено и отказано, то убытки списываются на финансовые результаты предприятия.
В оптовой торговле при приемке продукции от поставщиков и транспортных организаций выявляются также недостачи и потери от порчи продукции. В этом случае претензии предъявляются к обеим организациям.
Потери нормируются и учитываются при определении окончательной реализации, инвентаризации, при выявлении реальной недостачи.
При стоимостном учете результаты инвентаризации отражаются в сличительной ведомости, и таким образом определяется остаток продукции.
Выявленная при приемке продукции от поставщика недостача оформляется актом. Недостача сверх норм естественной убыли выставляется поставщику в виде претензии, в которой предъявляются требования на возмещение недостачи, если в договоре поставки предусмотрены штрафные санкции по ее оплате.
Если поставщик не признает сумму штрафной санкции, предусмотренную договором, то предприятие вправе обратиться в Арбитражный суд. Полученная сумма штрафной санкции относится к прочим расходам.
Нормы естественной убыли при хранении зависят от сроков хранения. Чтобы определить нормы естественной убыли по продовольственной продукции, необходимо определить сроки хранения. Для этих групп продукции нормы естественной убыли устанавливаются в процентах из расчета срока хранения. На складах исчисление срока хранения начинается с одного месяца нормы за весь период хранения будут складываться из норм для первого месяца и норм за последующие месяцы. За время неполного последующего месяца хранения потери исчисляются в размере 1/30 месячной нормы за каждые сутки хранения.
Порядок расчета естественной убыли зависит от способа учета и хранения продукции — партионного или сортового. При партионном учете естественная прибыль исчисляется по фактическому сроку хранения продукции, которая определяется по партионной карте на основании даты поступления партии на склад, ее реализации и инвентаризации.
При сортовом способе естественная убыль исчисляется по продукции за период реализации между инвентаризациями и их остатками на момент снятия остатка на складе. Этот срок определяется делением среднего суточного остатка продукции на период между инвентаризациями.
Суточный остаток продукции рассчитывается делением суммы остатка продукции на каждый день на количество дней хранения между инвентаризациями.
Пример:
На продовольственном складе макаронные изделия хранятся 2 месяца 8 дней.
Нормы естественной убыли для одного месяца хранения составляют 0,03%, за каждый следующий месяц — 0,08%.
В данном примере норма естественной убыли по макаронным изделиям за каждый месяц хранения равна 0,03%, за второй месяц — 0,008%, а за 8 дней — 0,002% (0,008% х 8 : 30).
В целом норма естественной убыли по макаронным изделиям за 2 месяца 8 дней составит 0,04%.
Такая норма естественной убыли применяется и по крупам (рису, пшену и др.).
На продовольственных складах часто возникают потери продукции, связанные с боем упаковок (стеклянных банок и бутылок), которые в основном разбиваются при неосторожном обращении с ними при разгрузке и погрузке в транспортные средства, при небрежной укладке в штабель и т.д. Такие товарные потери списываются за счет виновных лиц на основании составленного акта приемки, в котором указываются наименование продукции, сорт, количество, цена и виновные лица. Акт о причиненном ущербе передается в бухгалтерию, а затем руководителю предприятия для принятия решения.
Потери продукции на складах могут быть вызваны чрезвычайными обстоятельствами (пожары, затопление складов, заморозка продукции и т.д.). В этих случаях вначале снимаются остатки продукции, результаты отражаются в акте. Решение о списании пришедшей в негодность продукции принимает руководитель предприятия оптовой торговли. Убытки, произошедшие в результате форс-мажорных обстоятельств, относятся к прочим расходам в соответствии с правилами ПБУ 10/99 и отражаются в учете проводкой; «Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 41 «Товары» или в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России № 119н, в которых предусмотрен иной порядок отражения недостач в результате чрезвычайных обстоятельств. Пунктом 35 указанных Методических указаний установлено, что материальные потери в результате стихийных бедствий списываются с кредита счетов учета запасов в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости этих запасов с последующим отражением их на финансовых результатах как чрезвычайные расходы.
Страховые возмещения, поступившие в качестве компенсации потерь продукции от стихийных бедствий, учитываются в составе прочих доходов предприятия.
Предприятия оптовой торговли, как правило, располагают широким ассортиментом продовольственной продукции, и часто при массовом поступлении и реализации бывает пересортица продукции, т.е. излишки одного сорта и недостача другого сорта продукции.
Как правило, пересортицы продукции вызваны следующими причинами:
— перегрузкой складов в период массового поступления продукции;
— недостаточным контролем со стороны материально ответственных лиц при приемке и закладке продукции на хранение;
— недостаточным контролем кладовщиков во время реализации продукции.
Если при зачете пересортицы сумма недостачи превышает стоимость излишков, то эта разница относится на виновное лицо.
Если виновное лицо не установлено, то в этом случае суммовые разницы рассматриваются как недостача сверх нормы и списываются на издержки обращения предприятия.
Дополнительные потери продукции в процессе хранения вызваны поставками продукции, не соответствующей требованиям ГОСТов.
Одним из основных резервов сохранения качества продукции — ее приемка непосредственно у поставщиков, что, в свою очередь, увеличивает объем продажи и сокращает потери. В результате значительно улучшаются экономические показатели поставщиков и торгово-заготовительных организаций.
Вопросы экономики заготовок и оптовой реализации продовольственной продукции приобретают особую актуальность в рыночной экономике, которая позволит увеличить объемы ее производства и заготовок, улучшить обеспечение населения этой продукцией в течение года, совершенствовать экономические показатели и значительно сократить потери при заготовках, хранении и реализации продукции.
Этим объясняется большое внимание росту закупок продукции. Для улучшения обеспечения населения продовольственной продукцией необходимо применять новые способы ее за1супок и перевозки из мест производства на авторефрижераторах и в фурах.
Инвентаризация в оптовой торговле
Предприятия оптовой торговли осуществляют оборот многих тысяч тонн поступающей от поставщиков продукции.
С целью определения фактического веса продукции, ее качества и сортового состава проводится инвентаризация. Проведение инвентаризации регулируют Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России № 49.
Для документального отражения результатов инвентаризации в учете предприятия оптовой торговли применяются типовые формы учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата РФ № 88.
В соответствии с приказом руководителя предприятия оптовой торговли создаются инвентаризационные комиссии.
В акте проведенной инвентаризации указываются наименование предприятия, время ее начала и окончания, а также причина проверки и ее результаты, устанавливается срок сдачи материалов проверки в бухгалтерию.
Инвентаризация представляет собой последовательность практических действий по определению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств предприятия с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности. Можно сказать, что инвентаризация — это контрольная функция учета, позволяющая выявить случаи необоснованного уменьшения капитала предприятия, вложенного в различные виды имущества.
Проведению инвентаризации активов и обязательств предприятия придается важное значение при ведении учета и бухгалтерской отчетности.
Российское законодательство предоставляет предприятиям оптовой торговли широкие права и возможности для использования инвентаризации в качестве механизма регулирования и контроля ведения учета их хозяйственно-финансовой деятельности в целях получения достоверной информации об их финансовом положении, отражаемом в отчетности.
Законодательством предусмотрены различные формы и методы проведения инвентаризации, которые предприятия оптовой торговли используют в своей деятельности:
— обязательные, проводимые в соответствии с законодательством;
— осуществляемые согласно приказу руководителя предприятия;
— проводимые в установленном порядке;
— внезапные, осуществляемые по решению руководства предприятия для обеспечения сохранности количества и качества продукции, установления фактического остатка продукции, определения естественной убыли при сортовом или партионном учете продукции;
— частичные (проверка одного имущества или одного сорта продукции из общей партии);
— документально подтверждающие наличие объектов.
Порядок проведения инвентаризации определяется предприятием самостоятельно в следующих случаях:
— при передаче имущества в аренду;
— при смене материально-ответственных лиц;
— при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи продукции или имущества;
— в случае стихийных бедствий, вызванных экстремальными условиями;
— при реорганизации или слиянии подразделений предприятия.
Результаты проведения инвентаризации на предприятиях оптовой торговли оформляются приложенным к приказу руководителя актом проверки.
Плановые инвентаризации проводятся в заранее установленные сроки, но неожиданно для материально ответственных лиц, чтобы установить фактическое наличие товарно-материальных ценностей.
Сроки проведения внеплановых инвентаризаций не должны знать материально ответственные лица.
Вопросы, связанные с проведением инвентаризаций, руководители предприятий оптовой торговли решают самостоятельно.
На предприятиях оптовой торговли может проводиться полная инвентаризация, которая охватывает все виды имущества, денежные средства и продукцию, или выборочная в случаях, когда обнаружены нарушения порядка сроков проведения инвентаризации, установления фактов списания товарно-материальных ценностей или неправильно оформленные документы.
Основная задача выборочных инвентаризаций — контроль за сохранностью продукции, особенно продукции, заложенной на длительное хранение, выполнением правил хранения, соблюдением установленных сроков реализации продукции.
Выборочные инвентаризации предусматривают следующие основные цели:
— выявление фактического имущества, обеспечение его сохранности;
— определение наличия товарно-материальных ценностей для их реализации;
— проверку наличия продукции и правильного отражения ее в учете, ее оценка в рыночных условиях реализации.
Основу любой инвентаризации составляет полная или выборочная проверка фактического наличия имущества и продукции. При этом проводится натуральная или документальная проверка. Натуральной проверке подвергаются основные средства, товарные запасы и наличные денежные средства в кассе.
При документальной проверке проводится проверка бухгалтерской отчетности, которая заключается в сопоставлении записей в регистрах бухгалтерского учета при инвентаризации, сумм начисленной амортизации и т.д.
На предприятиях оптовой торговли имеется очень большой оборот продукции, поэтому на них обычно создаются постоянно действующие инвентаризационные комиссии. При постоянной реализации продукции производится снятие остатков, и рассчитываются нормы естественной убыли.
Для этого проверяются договоры, заключенные с руководством о материальной ответственности работников (бригадной или индивидуальной), которым передано имущество и продукция для хранения и реализации.
В акте инвентаризации отмечается, созданы ли необходимые условия для хранения продукции и допускаются ли сверхнормативные потери ее количества и качества.
Материально ответственные лица и товароведы должны подготовить продукцию, все необходимые документы и создать условия для нормальной работы комиссии: представить приходные и расходные накладные, подтверждающие движение продукции.
До начала инвентаризации председатель комиссии проверяет наличие необходимых документов, визирует их на дату начала инвентаризации, что является для бухгалтерии основанием для определения остатка продукции к началу инвентаризации по учетным данным.
Если продукция поступает на склад от поставщиков во время инвентаризации, то она принимается материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуется по реестру после инвентаризации.
При длительном проведении инвентаризации с письменного согласия руководителя и главного бухгалтера предприятия оптовой торговли в процессе инвентаризации продукция может отпускаться покупателям в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Отпущенная во время инвентаризации продукция вносится в отдельную опись «Продукция отпущена во время инвентаризации». В расходных документах делается отметка за подписью председателя, а в его отсутствие — членом комиссии.
До составления сличительных ведомостей и определения результатов инвентаризации бухгалтерия проверяет правильность подсчетов, приведенных в инвентаризационных описях. Затем полученные сведения вносятся в сличительные ведомости, в которых сравниваются фактические сведения с данными бухгалтерских документов. Обнаруженные расхождения фиксируются в акте инвентаризации, к которому прилагается бухгалтерская справка с возможным списанием выявленных недостач (порча продукции при хранении и т.д.).
При составлении сличительных ведомостей учитываются пересортица продукции, суммовые разницы, образовавшиеся в результате пересортицы, и производится списание потерь продукции в пределах норм естественной убыли.
Суммы излишков и недостач продукции в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.
Результаты инвентаризации, а также полученные от материально ответственных лиц объяснительные записки рассматриваются в присутствии руководителя предприятия на заседании комиссии, на которой выявляются причины недостач или излишков продукции.
Заседание инвентаризационной комиссии оформляется протоколом, в котором фиксируются выводы и предложения по результатам проведенной инвентаризации.
Пример:
В результате инвентаризации были выявлены недостача яблок первого сорта в количестве 100 кг по цене 120 руб. за кг на общую сумму 12000 руб. и излишек — 200 кг яблок второго сорта по цене 8 руб. за кг. Руководитель предприятия засчитал недостачу излишками.
Окончательный излишек яблок второго сорта по рыночной цене принимается к учету по 80 руб. 30 коп. за кг.
В результате недостачи 100 кг яблок первого сорта по 120 руб. за кг и излишка яблок второго сорта по 80 руб. получено превышение стоимости недостачи над излишками в сумме 40000 руб. ((120 + 80) X 200 кг), которое отнесено на виновное лицо. Окончательный излишек яблок второго сорта в количестве 200 кг принимается к зачету на общую сумму 8300 руб.
Статью подготовила ведущий эксперт-экономист по бюджетированию Ошуркова Тамара Георгиевна. 
