Oi?aaeaiea oeiainaie Получите консультацию:
8 (800) 600-76-83

Бесплатный звонок по России

документы

1. Введение продуктовых карточек для малоимущих в 2021 году
2. Как использовать материнский капитал на инвестиции
3. Налоговый вычет по НДФЛ онлайн с 2021 года
4. Упрощенный порядок получения пособия на детей от 3 до 7 лет в 2021 году
5. Выплата пособий по уходу за ребенком до 1,5 лет по новому в 2021 году
6. Продление льготной ипотеки до 1 июля 2021 года
7. Новая льготная ипотека на частные дома в 2021 году
8. Защита социальных выплат от взысканий в 2021 году
9. Банкротство пенсионной системы неизбежно
10. Выплата пенсионных накоплений тем, кто родился до 1966 года и после
11. Семейный бюджет россиян в 2021 году

О проекте О проекте    Контакты Контакты    Загадки Загадки    Психологические тесты Интересные тесты
папка Главная » Экономисту » Внереализационный доход

Внереализационный доход

Статью подготовила ведущий эксперт-экономист по бюджетированию Ошуркова Тамара Георгиевна. Связаться с автором

Внереализационный доход

Сегодня мы поговорим про внереализационный доход, дадим определение, разберем виды, признаки, причины и все что ним связано. Я постаралась раскрыть тему полностью, поэтому статья получилась большая. Для удобства навигации по статье я разбила её на темы:
Не забываем поделиться:


1. Внереализационный доход
2. Налог на внереализационные доходы
3. Внереализационные доходы по прибыли
4. Декларация по внереализационным доходам
5. Прочие внереализационные доходы
6. Учет внереализационных доходов
7. Состав внереализационных доходов
8. Проводки по внереализационным доходам
9. Внереализационные доходы при УСН
10. Внереализационные доходы и НДС

Внереализационный доход

Внереализационный доход - это определенная сумма денежных средств, полученная от прочих видов деятельности организации:

• от сдачи имущества в аренду (если этот вид деятельности не является для организации основным),
• по приобретенным ценным бумагам,
• в виде процентов, полученных по договорам займа,
• инвестиций,
• лицензионных платежей,
• дивидендов,
• штрафов, пеней и неустоек за нарушение условий договоров,
• кредиторской задолженности с истекшим исковым сроком давности,
• прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году,
• активов, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения,
• поступлений в возмещение причиненных организации убытков,
• курсовой разницы и др.

Внереализационные доходы — доходы, не связанные с реализацией товаров, работ или услуг.

Термин, который используется для налога на прибыль организаций. В бухгалтерском учете используется близкое понятие - "Прочие доходы". По налогу на прибыль все доходы делятся на две категории - Доходы от реализации и Внереализационные доходы.

Так статья 248 НК РФ определяет, что к доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров, работ или услуг и имущественных прав (доходы от реализации) - определяются в соответствии со ст. 249 НК РФ.
2) внереализационные доходы - определяются в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Доходы от реализации связаны с реализацией (продажей) товаров, работ, услуг. Внереализационные же доходы, как можно вывести из названия, не связаны с реализацией (продажей).

Доход от продажи товара - Доход от реализации.

Доход от полученного штрафа за нарушение условий договора - Внереализационный доход.

Внереализационные доходы определяются статьей 250 НК РФ. В этой статье указан перечень внереализационных доходов, который состоит из более чем 20 пунктов. В то же время, этот перечень открытый, так как перед описанием перечня внереализационных расходов указано «Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы».

Если доход не относится к доходам от реализации, то он признается внереализационным доходом. На это прямо указано в ст. 250, где указано, что внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ (т.е. не относящиеся к доходам от реализации).

Примеры внереализационных доходов:

- от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;
- в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
- в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Самое читаемое за неделю

документ Введение ковидных паспортов в 2021 году
документ Должен знать каждый: Сильное повышение штрафов с 2021 года за нарушение ПДД
документ Введение продуктовых карточек для малоимущих в 2021 году
документ Доллар по 100 рублей в 2021 году
документ Новая льготная ипотека на частные дома в 2021 году
документ Продление льготной ипотеки до 1 июля 2021 года
документ 35 банков обанкротятся в 2021 году


Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!

Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!

Порядок признания внереализационных доходов (при методе начисления) определен ст. 271 НК РФ. Так, к примеру, датой получения дохода признается:

1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) - для доходов:
• в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);
• по иным аналогичным доходам;
2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика - для доходов:
• в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;
• в виде безвозмездно полученных денежных средств;
• в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов;
• в виде иных аналогичных доходов;
3) дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для доходов:
- от сдачи имущества в аренду;
- в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;
- в виде иных аналогичных доходов;
4) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);
5) последний день отчетного (налогового) периода - по доходам:
• в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;
• в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе дохода;
• по доходам от доверительного управления имуществом;
• по иным аналогичным доходам;
6) По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

При определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае, если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу (ст. 317 НК РФ).

При кассовом методе (п. 2 ст. 273 НК РФ) датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

Некоммерческая организация не вправе уменьшать внереализационные доходы (курсовые разницы, проценты по договорам банковского счета) на расходы в виде благотворительной помощи, расходы на оплату труда и социальные нужды (Определение Конституционного Суда РФ N 412-О).

Налог на внереализационные доходы


интересное на портале
документ Тест "На сколько вы активны"
документ Тест "Подходит ли Вам ваше место работы"
документ Тест "На сколько важны деньги в Вашей жизни"
документ Тест "Есть ли у вас задатки лидера"
документ Тест "Способны ли Вы решать проблемы"
документ Тест "Для начинающего миллионера"
документ Тест который вас удивит
документ Семейный тест "Какие вы родители"
документ Тест "Определяем свой творческий потенциал"
документ Психологический тест "Вы терпеливый человек?"


Внереализационные доходы налог на прибыль, как правило, увеличивают. Поэтому очень важно организовать правильный налоговый учет этих поступлений. Внереализационными доходами являются поступления, не относящиеся к выручке от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В состав внереализационных доходов, согласно положениям ст. 250 НК РФ, включаются следующие поступления:

• дивиденды, полученные от участия в других организациях (п. 1 ст. 250 НК РФ);
• положительные (отрицательные) разницы при отклонении курса валют официального курса рубля, установленного Банком России на даты реализации (п. 2 ст. 250 НК РФ);
• штрафные санкции при нарушении условий договора, а также суммы убытка или ущерба, причиненного должником и подлежащего возмещению на основании вступившего в силу судебного решения (п. 3 ст. 250 НК РФ);
• доходы от сдачи имущества в аренду, если они не являются доходами от реализации;
• проценты по кредитным договорам (п. 6 ст. 250 НК РФ);
• имущество, полученное безвозмездно (п. 8 ст. 250 НК РФ);
• доход от участия в простом товариществе (п. 9 ст. 250 НК РФ);
• стоимость полученных в ходе демонтажа основных средств материалов (п. 13 ст. 250 НК РФ);
• списанная по истечении срока давности кредиторская задолженность (п. 18 ст. 250 НК РФ);
• стоимость выявленных в ходе инвентаризации материально-производственных запасов (МПЗ) и прочего имущества (п. 20 ст. 250 НК РФ).

Список внереализационных доходов, приведенный в ст. 250 НК РФ, не является исчерпывающим, поэтому прочие поступления, не относящиеся к доходам по основным видам деятельности, должны быть учтены в составе внереализационных доходов, за исключением поступлений, не включаемых в налогооблагаемую базу, прямо указанных в ст. 251 НК РФ.

Штрафные санкции учитываются в составе внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ при условии, что суммы признаны должником или имеется судебное решение о взыскании с должника сумм убытков или ущерба, вступившее в законную силу. В ситуации, когда имеется просрочка исполнения обязательств, но ответственность должника еще не признана, как в добровольном, так и в судебном порядке, суммы штрафных санкций не образуют внереализационного дохода. Иными словами, наличие просрочки не является основанием для образования внереализационного дохода. Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России № 03-07-11/356 № 03-03-06/4/103 (п. 2) и УФНС России по г. Москве № 16-15/004664.2

Доходом по выданным займам и кредитам признаются проценты к получению (п. 6 ст. 250 НК РФ). Для беспроцентного кредита по контролируемой сделке доход определяется иным способом. Здесь доходом является сумма процентов к получению, если бы сделка состоялась, была заключена между независимыми лицами на тех же условиях (письмо Минфина России № 03-01-18/5-97). Иными словами, в случае с беспроцентным кредитом, признанным в силу п. 1 ст. 105.14 НК РФ контролируемой сделкой, доход определяется как предполагаемая сумма процентов по неконтролируемой сделке при аналогичных условиях.

Согласно норме, содержащейся в п. 8 ст. 250 НК РФ, не только безвозмездно полученное имущество (работы, услуги, имущественные права), право требования на имущество третьих лиц должны учитываться как внереализационные доходы. Также учитывается и безвозмездное право пользования любым имуществом. В частности, Президиум ВАС РФ в п. 2 информационного письма № 98 указывает на то, что право безвозмездного пользования нежилым помещением также включается во внереализационные доходы. Того же мнения придерживаются как нижестоящие суды (постановления ФАС Волго-Вятского округа № А29-10589), так и чиновники (письма Минфина России № 03-03-06/1/243, УФНС России по г. Москве № 16-15/053909).

Кроме этого, безвозмездно полученными средствами признаются прощенные по кредитному договору денежные средства, если они остаются в распоряжении заемщика (п. 8 ст. 250 НК РФ). При этом если лицом, простившим организации долг, является ее участник (акционер), то при прощении долга возникает также факт увеличения размера чистых активов. Если долг прощен подобным образом, то это влечет за собой прекращение обязательств по ст. 415 ГК РФ и одновременно предоставляет налогоплательщику-организации право не учитывать такие суммы как внереализационные доходы на основании подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ. Объем прощеного долга (доли участника), приведший к увеличению размера чистых активов, значения не имеет. С такой позицией согласны официальные органы: письма Минфина России № 03-03-06/1/30267, ФНС России № ЕД-3-3/1581@.

Для того чтобы налоги на прибыль доходы, полученные в целях увеличения размера чистых активов, не увеличивали, необходимо оформить решение участника, в котором будет указано, что целью прощения долга является увеличение чистых активов. При наличии такого документа у налоговой инспекции не будет оснований для предъявления претензий на несоответствие дохода подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ. Однако применить такую льготу правомерно только в отношении суммы основного долга. Если компания прощает проценты по кредитному соглашению, то их размер необходимо включать в сумму внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ).

В финансовом ведомстве указывают, что при зачете процентов отсутствует факт передачи средств, поэтому такие операции нельзя отнести к безвозмездному получению имущества (письма Минфина России № 03-03-06/1/30267, ФНС России № ЕД-3-3/1581@). Приведенное правило распространяется на прощенные сверхлимитные, не включенные в расходы проценты, то есть проценты, превышающие предельно допустимую величину, установленную ст. 269 НК РФ. При этом проценты, включенные в состав расходов ранее, должны быть учтены в доходах на момент прощения долга, на что указывается также и в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа № А32-21786. Судьи сочли неправомерным повторное уменьшение налогооблагаемой базы посредством применения положения подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ к включенным ранее в расходы процентам.

Основываясь на положениях подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, не является доходом передача акционером (участником) имущества (имущественных прав) для увеличения чистых активов дочернего предприятия. Указанная норма применяется независимо от размера доли участника (письма Минфина России № 03-03-06/1/257, ФНС России № ЕД-4-3/19653). То же правило распространяется на ситуации, когда дочернее предприятие передает полученное имущество третьим лицам (письмо Минфина России № 03-03-06/1/243). Представленные положения не распространяются на некоммерческие организации, хозяйственные партнерства, производственные кооперативы и унитарные предприятия. Они не могут применять положения подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ (письма Минфина России № 03-03-07/25624).

В Минфине РФ также считают, что нельзя применять положения данной статьи в отношении полученного от участника на безвозмездной основе права пользования имуществом, потому что оно не увеличивает чистые активы, поскольку учитывается обособленно на забалансовом счете (абз. 2 п. 5 ПБУ 1/2008, Инструкция по применению Плана счетов). Право пользования имуществом имеет временную основу и должно быть учтено в структуре внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Аналогичные выводы содержатся в письме Минфина России № 03-03-10/128, письме ФНС России № ЕД-4-3/21753@.

Применение подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ ограничено в отношении обратной передачи имущества или прав на него для дочерних компаний. В ситуациях, когда дочерняя компания прощает задолженность акционеру общества по договору займа или цессии, передает вексель материнской компании, действует иной порядок налогообложения.

Списанная по истечении срока исковой давности просроченная кредиторская задолженность должна быть учтена в налоговом учете во внереализационных доходах при применении п. 18 ст. 250 НК РФ. Основанием для включения кредиторской задолженности в доходы может стать ликвидация предприятия или его исключение из ЕГРЮЛ на основании ст. 21.1 закона № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (письма Минфина России № 03-03-06/1/9152, ФНС России № ЕД-4-3/8754, постановление ФАС Московского округа № Ф05-1769).

Включение в доходы данного вида задолженности должно производиться в последний день срока окончания давности (письма Минфина России № 03-03-06/1/38, УФНС России по г. Москве «16-15/119132).

При этом судьи не приходят к однозначному выводу по поводу даты принятия кредиторской задолженности с истекшим сроком в состав доходов.

На данный вопрос в судебной практике существует 2 точки зрения:

1. Просроченная кредиторская задолженность учитывается в доходах налогового периода истекшего срока давности. Данная обязанность предусмотрена независимо от факта инвентаризации задолженности и составления приказа о ее списании согласно п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России № 34н. Такой вывод содержится в постановлении Президиума ВАС РФ № 17462. Аналогичные выводы содержат постановления ФАС Центрального округа № А64-3070, ФАС Уральского округа № Ф09-10012. В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа № А27-18504 содержится вывод о том, что при отсутствии приказа о списании кредиторской задолженности в срок налогоплательщик получает необоснованную налоговую выгоду.
2. В отсутствие приказа по списанию кредиторской задолженности у налогоплательщика не имеется оснований для ее налогового учета как внереализационного дохода согласно п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета (Президиум ВАС РФ № 3596/08). Аналогичные выводы содержатся в постановлении ФАС Дальневосточного округа № Ф03-8058).

Внереализационные доходы - все доходы налогоплательщика, которые не являются доходом от реализации. Алгоритм учета таких доходов зависит от вида и метода учета доходов: кассовый или способ начисления. В ст. 250 НК РФ поименованы основные доходы, которые можно отнести к внереализационным. Но этот список является открытым и налогоплательщик вправе дополнить перечень по собственному усмотрению.

Внереализационные доходы по прибыли

Понятие о внереализационных доходах дает Налоговый Кодекс РФ. Согласно тексту Кодекса, они представляют собой поступления в бюджет организации, не имеющие отношения к выручке от реализации товаров, работ, услуг, а также к продаже имущества и основных средств фирмы.

Эти доходы являются полноправной частью прибыли юридического лица. Ст. 250 приводит 2 возможности определить отношение доходов к внереализационным: «от противного» и перечислением пунктов перечня.

Когда в дефиниции указано, что к определяемому понятию относятся все показатели, кроме перечисленных, то нужные факторы можно вычислить методом исключения. Можно сказать, что не являются реализационными все типы доходов, не поименованные в ст. 249 НК РФ.

В свою очередь, в ст. 250 НК РФ значится, что внереализационными признаются все доходы организации, кроме:

• сумм, вырученных вследствие реализации;
• не облагаемых налогом финансовых поступлений (они особо оговорены в ст. 251 НК РФ).

Другой подход к определению этой формы прибыли – перечисление возможных типов доходов, которые ст. 250 НК относит к внереализационным:

• прибыль, полученная от долевого участия в других объединениях (если на дивиденды покупаются дополнительные акции, то это поступление исключается из внереализационных);
• выплаченные фирме пени, штрафы, неустойки по договорам (или даже еще не выплаченные, а только присужденные или признанные должником);
• полученные компенсации за ущерб или убыток;
• выплаты по страховке;
• прибыль от сдачи материальных активов или недвижимости в аренду или субаренду (кроме тех ситуаций, когда эта деятельность является основной для фирмы – тогда это уже доход от оказания услуг);
• активы, получаемые бесплатно, например, при дарении;
• прошлая прибыль, проведенная отчетным годом;
• стоимость излишков имущества, зачисляемых на баланс по итогам очередной инвентаризации;
• выплаты задолженностей по кредитам и депонентам, срок давности которых уже вышел («неожиданно возвращенный долг»);
• прибыль от разницы в курсе валют;
• результат дооценивания активов;
• некоторые другие.

Налогоплательщики нередко упускают некоторые виды прибыли, которые тоже относятся к внереализационной, тем самым вольно или невольно занижая налоговую базу.

Тем не менее, эти поступления в бюджет организации включаются во внереализационные доходы:

• проценты по выданным займам, вкладам, долговым распискам (как в отношениях с контрагентами, так и с Центробанком);
• рыночная стоимость материалов, полученных в результате демонтажа списанного имущества;
• полученные фирмой благотворительные взносы и целевые пожертвования, использованные по заявленному назначению;
• оценка списанной и возращенной печатной продукции;
• коррекция вычисленной прибыли вследствие изменения методов расчета;
• плюсовая разница вычетов и акцизов.

Занижение прибыли из-за упущения некоторых статей доходов, допущенное по умыслу или недостатку знаний, чревато неприятностями со стороны контролирующих налоговых органов: это вполне может быть расценено как уклонение от уплаты налогов.

Значение этого типа прибыли состоит во влиянии на формирование налоговой базы.

Внереализационные поступления необходимо учитывать при начислении следующих видов налогов:

• налог на прибыль – суммируются виды прибыли как от реализации товаров, работ, услуг (по ст. 249 НК РФ), так и внереализационный оборот (по ст. 250 НК РФ);
• определение базы, облагаемой налогом по специальному режиму УСН (ст. 346.16 НК РФ);
• облагаемая база для налогового режима ЕСХН (ст.346.5 НК РФ).

Определение всех статей прибыли – довольно сложная и громоздкая задача, в которой нелегко избежать ошибок.

Рассмотрим самые распространенные трудности, возникающие при признании доходов внереализационными, и также проанализируем, как их эффективнее избежать:

1. Проблемы с датированием. Налог на прибыль «привязан» к определенному учетному периоду, обычно это год. Поэтому очень важно, к какой дате будет отнесено то или иное поступление. Иногда вопрос определения даты может быть спорным. Например, выплачено возмещение по страховке – несомненно, внереализационный доход. К какому периоду отнести получение этой прибыли? Возможны два различных ответа, в зависимости от того, какой метод расчета налогов используется налогоплательщиком:
• при кассовом методе важной будет дата перечисления средств от страховой компании (п. 2 ст. 273 НК РФ);
• при методе начисления ключевой датой будет день, когда страховщик принял решение о выплате (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Такие же сложности могут возникнуть при установке даты получения прибыли от аренды. По договору, арендная плата вносится с той или иной периодичностью, и дата учета может быть смещена от указанной в договоре до дня фактического получения денег.
2. Вопросы возмещений и компенсаций. Часто возмещение, полученное законным путем, отнюдь не покрывает полученный фирмой ущерб. Бизнесмен полагает, что поскольку он фактически остался в убытке, который не перекрыли полученные средства, они не будут включаться в состав прибыли, а значит, и налог на них не полагается. Буква закона говорит другое: любое страховое возмещение подлежит налогообложению, даже если имущество нельзя восстановить или с осужденного за его кражу совершенно нечего взять (письмо ФНС № 22-2-14-2096).
3. Бесплатные услуги. Если фирме были оказаны некие услуги безвозмездно, это вовсе не личные дела руководителей, а изменение баланса. Данные услуги должны быть отражены во внереализационных доходах по среднерыночной стоимости (ст. 105.3 НК РФ). Стоимость самого актива, в который были «вложены» безвозмездные услуги, при этом не увеличится – ведь хозяин не затратил на это своих средств.
4. Урезание уставного капитала. Когда уставной капитал становится меньше, чем чистые активы, образующаяся разница либо должна быть поделена между всеми участниками, либо отнесена ко внереализационным доходам. Если снижение капитала инициировано требованиями закона, коррекция не требуется.
5. Долг, который больше не потребуют. Если кредитор просрочил вашу задолженность либо фирма-контрагент ликвидировалась, не потребовав выплаты по обязательствам, это опять-таки внереализационный доход. Не стоит пытаться скрыть неожиданно образовавшийся излишек средств – отслеживание таких «просрочек» вменено в обязанность налогоплательщику. Если это отыщет налоговая, вам инкриминируют нарушение, даже если не будет директорского приказа о списании (постановление президиума ВАС РФ № 17462/09).
6. Деньги, получаемые по штрафным санкциям. В любом договоре обычно содержатся обязательства в случае нарушения каких-либо положений. Если контрагент «попал» на штраф, это не значит, что ваша фирма уже автоматически получила этот доход. Учитываемой внереализационной прибылью эти средства станут только тогда, когда должник признает требуемую сумму или имеется соответствующее судебное решение.

Декларация по внереализационным доходам

Внереализационные доходы в декларации по НДС не выделены отдельной строкой в отличие от декларации по налогу на прибыль. А всё потому, что понятие внереализационных доходов касается именно налога на прибыль. Поговорим в нашей статье об этом виде доходов и разберем, имеется ли взаимосвязь между ними и декларацией по НДС.

Чтобы понять сущность внереализационных доходов, нужно обратиться к Налоговому кодексу. Он определяет их как доходы, не имеющие отношения к основной деятельности. Таким образом, все поступления, не относящиеся к выручке от реализации продукции, товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручке от реализации имущественных прав, являются внереализационными доходами.

Перечень внереализационных доходов приведен в ст. 250 НК РФ. Он не является закрытым, поэтому к таковым могут быть отнесены и доходы, не приведенные в указанной статье.

Поскольку внереализационные доходы являются составляющим элементом расчета базы по налогу на прибыль и самого налога, в «прибыльной» декларации для них выделены отдельные строки.

В строке 100 приложения № 1 к листу 02 декларации, форма которой утверждена приказом ФНС № ММВ-7-3/475@, указывается общая сумма внереализационных доходов за отчетный или налоговый период. В последующих строках со 101-й по 106-ю приводится их расшифровка.

Сумма из строки 100 переносится в строку 020 листа 02 декларации. Именно на этом листе производится расчет налога.

Если мы обратимся к декларации по НДС (применяется форма, утвержденная приказом ФНС № ММВ-7-3/558@ в ред. приказа № СА-7-3/853@), то строки, прямо связанной с внереализационными доходами, мы не увидим. Достаточно часто внереализационные доходы не облагаются НДС и в соответствующую налоговую отчетность не включаются. Но не всегда.

Одним из таких примеров выступает сумма начисленных процентов к получению от предоставления займов. Она является одним из видов внереализационных доходов и должна быть включена в Раздел 7 декларации по НДС в периоде начисления процентов. От НДС она освобождается (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Раздел 7 служит для отражения данных по операциям, не подлежащим налогообложению, и по операциям, где местом реализации выступает не российская территория. Кроме того, сюда заносятся сведения о поступившей предоплате по продукции, на изготовление которой в связи с технологическими особенностями уходит больше 6 месяцев.

Также внереализационными являются и доходы от сдачи имущества в аренду, кроме тех случаев, когда предоставление имущества в аренду определено в уставе как одно из основных направлений бизнеса. Сдача имущества в аренду не является операцией, освобожденной от НДС, поэтому сумма по ней должна будет попасть в строку 010 раздела 3 и сформировать базу для исчисления налога.

Как мы уже отметили выше, показатели в обеих декларациях, образующие базу по налогам, могут отличаться. Порой это происходит и за счет внереализационных доходов.

Приведем примеры доходов, которые будут отражены в декларации по прибыли в качестве внереализационных, но не войдут в декларацию по НДС:

• безвозмездное получение товаров (работ, услуг, имущественных прав) в собственность или временное пользование;
• начисленные к получению штрафные санкции, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг);
• списание безнадежной кредиторской задолженности;
• получение скидки, не связанной с изменением цены на приобретенные товары (работы, услуги);
• начисление банком процентов на остаток денежных средств на расчетном счете;
• возникновение положительных курсовых разниц;
• получение дивидендов от долевого участия;
• восстановление ранее созданного резерва, предусмотренного главой 25 НК РФ;
• оприходование материальных ценностей или иного имущества при проведении инвентаризации либо после осуществления демонтажа (ликвидации) объекта основных средств.

Кроме того, существуют операции, которые, напротив, подлежат обложению НДС, но не учитываются при расчете налога на прибыль, например безвозмездная передача имущества. Но их мы рассматривать не будем, поскольку к внереализационным доходам они отношения не имеют.

Прочие внереализационные доходы

И бухгалтерский, и налоговый учет содержат понятие «внереализационные доходы». Но в бухгалтерском учете внереализационные доходы, наряду с операционными и чрезвычайными доходами отнесены к прочим поступлениям.

Перечень операционных доходов приведен в пункте 7 ПБУ 9/99.

Операционными доходами в соответствии с ним являются поступления, связанные со следующими видами деятельности, не являющимися предметом деятельности организации:

• арендная плата - поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• лицензионные платежи - поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам).

Помимо вышеперечисленных поступлений к операционным доходам относятся:

• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

В состав внереализационных доходов организации в соответствии с пунктом 8 ПБУ 9/99 включаются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки активов;
• прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайными доходами согласно пункту 9 ПБУ 9/99 считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности:

• страховое возмещение;
• стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов;
• иные поступления.

Внереализационными доходами в целях налогообложения прибыли согласно статье 250 НК РФ признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ, то есть доходы, не относящиеся к доходам от реализации.

Анализируя положения данной нормы законодательства, получаем, что к внереализационным доходам можно относить любые иные доходы, не включенные в статью 251 НК РФ, но в то же время по нормам статьи 250 НК РФ этот список является закрытым.

Перечень внереализационных доходов, приведенный в статье 250 НК РФ, состоит из двадцати одного пункта. Мы не будем приводить его полностью, поскольку каждый налогоплательщик может ознакомиться с составом внереализационных доходов самостоятельно, обратившись к тексту НК РФ.

Учет внереализационных доходов

В исследовании хозяйственной деятельности, кроме анализа состояния итогов выполнения и доходов от работ, производства товарной продукции, изучения состояния основных средств и иных активов, большое значение имеет анализ величин прибыли и убытков, которые были получены предприятием от внереализационных операций.

В состав данных затрат входят те, которые включены в себестоимость всего вышеперечисленного, а конкретнее:

• Внереализационные доходы, получаемые от долевого или паевого участия в других компаниях и корпорациях, в том числе в виде дивидендов по ценным бумагам, принадлежащим данному предприятию. Эти доходы, как правило, формируются в случаях получения прибыли в виде ее части от прибыли других предприятий. Дивиденд представляет собой часть прибыли, которая рассчитывается на одну простую или Облигация - это фактом существования которой подтверждается обязательство по возмещению актива его владельцу.
• Доходы, которые предприятие или организация могут получить от сдачи в аренду имущества, но только в том случае, если этот вид деятельности не является основным видом деятельности для данного хозяйствующего субъекта. Таким образом, внереализационные доходы включают в себя арендную плату, так как ее величина может включаться в стоимость сданных объектов при их оценке.
• Состоявшиеся и признанные предприятием-должником штрафы и прочие санкции, которые уплачены за нарушение условий хозяйствования. Неустойкой считается определенная законом сумма, подлежащая к уплате должником в случае нарушения договоров или их ненадлежащего исполнения.
• Прибыль, которая была установлена в отчетном году, но полученная за прошлые годы. Здесь отражаются суммы, которые поступили на счета предприятия за произведенные и реализованные товары ранее. В этом случае в учете внереализационные доходы должны быть исправлены с учетом поступивших доходов.
• Разницы, которые образовались при проведении предприятиями или организациями операций с иностранной валютой. Возникающие при пересчетах в связи с изменением курса обмена валют, в данном случае будут отнесены на баланс будущих периодов.
• Прибыль или убытки, которые возникли у предприятия или организации при покупке/продаже валюты.
• Поступления долгов, которые в установленном законом порядке были списаны организацией как безнадежные.
• Имущественные излишки, которые были установлены в ходе проводимых инвентаризаций и которые в денежной форме вносятся на счета предприятия или организации.
• Истекшие по причине давности кредиторская, а также депонентская задолженности.
• Другие внереализационные доходы и расходы, которые не связаны непосредственно с производственной деятельностью. К ним можно отнести суммы, полученные банком за использование вложенных средств предприятия или организации, а также иные ценности, которые числятся за одним собственником.
• Расходы, понесенные в связи со сдачей в аренду имущества: затраты по их восстановлению и ремонту.
• Расходы от простоев по внешним причинам.
• Потери от переоценки находящегося на складах предприятия или организации, производственного запаса и произведенной товарной продукции.
• Убытки, понесенные от проведенных операций с тарой.
• Судебные издержки.
• Суммы долгов и обязательств, признанных сомнительными и подлежащих в установленном порядке резервированию.
• Убытки от списания долгов, признанных в установленном порядке нереальными.
• И расходы за прошлые годы. Здесь важно, чтобы происхождение всех этих доходов и расходов было задокументировано.
• Некомпенсируемые потери, возникающие в результате воздействия стихийных бедствий или затраты, связанные с ликвидацией их последствий.
• Затраты по заказам, которые были отменены или аннулированы, а кроме того, затраты на непродуктивное производство.
• Убытки от порчи имущества, его естественной убыли, превышающей установленные нормы.
• Налоги, которые уплачиваются в соответствии с действующим законодательством.

Исчерпывающий состав внереализационных доходов приведен в ст. 250 НК РФ.

Предприятие кроме основных доходов и расходов обязательно располагает дополнительными тратами или прибылью, которые не связаны с целью деятельности организации. Такие финансовые операции определяются на основании бухгалтерских документов, согласно чему можно изучить, какие данные включают в себя за определенный период.

Доходы/расходы данного варианта образуются по различным причинам и не имеют отношение к основной деятельности предприятия, сюда недопустимо учесть:

• доход от реализации продукции;
• оказание услуг прочим предприятиям;
• приобретение сырья и материалов;
• вычитание собственных отходов;
• заготовки сельского хозяйства.

Также траты и доходы не бывают плановыми или не зависят от деятельности предприятия, за исключением доходов, полученных в результате увеличения мощностей предприятия.

Вся существующая прибыль и траты разделяются на категории, среди которых находятся операционные и внереализационные. При этом к налогообложению полагаются внереализационные доходы, уменьшенные на сумму внереализационных расходов.

Данные показатели также положены к учету, несмотря на то, что они занимают малую часть финансового оборота предприятия.

Следуя Налоговому Кодексу, внереализационные поступления – это прибыль компании, не связанная с его основной деятельностью. Однако они являются полноценной частью прибыли бизнеса и должны определяться как внереализационные согласно законодательно урегулированному перечню.

При этом доходы как внереализационные можно определить, используя метод исключения из перечня прибыли от реализации или опираясь на утверждение ст. 250 НК РФ – данными доходами следует считать все за исключением:

• прибыли, полученной от реализации;
• необлагаемых налогом финансовых поступлений.

Кроме этого при определении налоговой базы очень важно учесть следующие поступления как внереализационные:

• получение процентов от займов и кредитования прочих лиц;
• продажа имущества уже списанного по рыночной стоимости;
• поступления от благотворительного взноса или пожертвования на определенные цели;
• оценка списанной и возвращенной печатной продукции;
• плюс от разницы между выплатами и акцизами;
• изменение методов расчетов и полученная в результате этого прибыль в плюс.

Состав внереализационных доходов

Внереализационными доходами согласно абз. 1 ст. 250 НК РФ считаются все поступления, которые не являются выручкой от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав. Данный пункт содержит перечень внереализационных доходов, который не является исчерпывающим.

Приведем основные их виды:

1. Дивиденды, полученные юридическим лицом (п. 1 ст. 250 НК РФ). Здесь имеются в виду доходы, образующиеся в результате долевого участия в иных организациях. Исключение составляют те доходы, которые уходят в оплату дополнительных долей или акций.
2. Санкции, наложенные на организацию за нарушение обязательств (п. 3 ст. 250 НК РФ). Имеются в виду санкции по хозяйственным договорам, а также суммы возмещения ущерба или убытков, если таковые признаны должником или подлежат уплате в соответствии с вступившим в силу решением суда. Следует учитывать, что признание должником сумм санкций, обусловленных договором, и решения суда являются непременным условиям причисления таких соответствующих поступлений к внереализационным доходам. В тоже время просрочка исполнения обязательств сама по себе не позволяет отнести санкции к такому виду доходов (Письма Минфина России N 03-07-11/356, N 03-03-06/2/75, и УФНС России по г. Москве N 16-15/004664.2).
3. Доходы, полученные от сдачи в аренду имущества (п. 4 ст. 250 НК РФ). В перечень такого имущества входят и земельные участки. Основное условие - соответствующие поступления не должны квалифицироваться доходами от реализации.
4. Проценты, полученные по заемным и кредитным договорам (п. 6 ст. 250 НК РФ). Если сделка по выдаче беспроцентного займа в соответствии с нормой п. 1 ст. 105. 14 НК РФ признана контролируемой, то организация, выдавшая заем, должна рассчитать доход исходя из суммы процентов, которые бы платило не взаимозависимое лицо на сопоставимых условиях (Письмо Минфина России N 03-01-18/5-97).
5. Доход, распределяемый в пользу юридического лица, если оно участвует в простом товариществе (п. 9 ст. 250 НК РФ).
6. Стоимость выявленных в результате инвентаризации излишков материальных, производственных запасов и иного имущества (п. 20 ст. 250 НК РФ).
7. Имущество (работы, услуги) и имущественные права, полученные безвозмездно (п. 8 ст. 250 НК РФ). В п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ N 98 указано, что норму п. 8 ст. 250 НК РФ следует трактовать широко и применять ее не только при имущественных правах, но и при получении права безвозмездного пользования имуществом. Аналогичные выводы содержат решения нижестоящих судов (Постановления ФАС Волго-Вятского округа N А29-10589, N А82-11801/2007-14 (оставлено в силе Определением ВАС РФ N 11458/08)) и письма контролирующих органов (Письма Минфина России N 03-03-06/1/243, N 03-03-06/4/43). Заемные средства, остающиеся в распоряжении должника после прощения задолженности, на основании п. 8 ст. 250 НК РФ тоже следует относить к имуществу, полученному безвозмездно. То есть эти суммы являются внереализационным доходом. Однако есть исключения. Так, если участник общества решил простить долг организации, то у нее сразу с прощением долга возрастает величина чистых активов. В результате возникает основание для прекращения обязательств, что в соответствии со ст. 415 ГК РФ и пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ дает право налогоплательщику возникший доход не включать в налоговую базу. Количество акций, размер доли акционера или участника при этом значения не имеет. Подтверждение этому тезису есть в письме Минфина России N 03-03-06/1/30267 и письме ФНС России в письме N ЕД-3-3/1581@. В них специалисты ведомств подтвердили возможность применения в подобных случаях норм пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ. Впрочем, контролирующие органы ограничивают сферу действия этой льготы только телом кредита или займа. Если прощаются проценты, то они в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ должны быть включены во внереализационный доход. Чиновники поясняют, что поскольку отсутствует факт передачи организации денежных средств, то такие проценты следует считать безвозмездно полученным имуществом (Письма Минфина России N 03-03-06/1/30267, ФНС России N ЕД-3-3/1581@). Такой вывод спорен по следующим основаниям. Положения пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, исходя из судебной практики, будут справедливы лишь для той части процентов, которая не учтена в расходах. Например, для сумм превышения над пределом, установленным ст. 269 НК РФ. По процентам, учтенным в расходах, если их не внести в состав внереализационных доходов, претензии налоговых органов будут обоснованы. В качестве подтверждения можно привести Постановление ФАС Северо-Кавказского округа N А32-21786, в котором судьи указали следующее: если применить пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ в отношении процентов, ранее учтенных в расходах, то происходит повторное уменьшение базы по налогу на прибыль. Следует отметить, что согласно пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ не надо включать в налоговую базу стоимость имущественных прав и имущества, если они передаются акционером (участником) общества для увеличения чистых активов дочерней компании. Число акций или долей в собственности при этом значения не имеет (Письма Минфина России N 03-03-06/1/257 и ФНС России N ЕД-4-3/19653). Примечательно, что льгота сохранится даже в том случае, если дочерняя компания передаст полученные имущественные права или имущество третьим лицам (Письмо Минфина России N 03-03-06/1/243). Вышеприведенные положения применимы лишь к товариществам и хозяйственным обществам. Вследствие такой избирательности некоммерческие организации, хозяйственные партнерства, унитарные предприятия, а также производственные кооперативы не имеют право пользоваться нормами пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ (Письмо Минфина N 03-03-07/25624, N 03-03-07/39). Кроме того, Минфин России в письме N 03-03-10/128 (доведено до нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России N ЕД-4-3/21753@) указал, что в отношении права пользования имуществом, если оно безвозмездно получено организацией от акционера или участника, положения пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ также не применяются. Причина следующая: то имущество, на которое передается право пользования, согласно абз. 2 п. 5 ПБУ 1/2008 и Инструкции по применению Плана счетов, надо учитывать на забалансовом счете. Это означает, что у дочерней организации такое имущество не увеличивает чистые активы, и, следовательно, доходы, образующиеся при безвозмездном пользовании имуществом акционера или и участника, следует учитывать как внереализационные (п. 8 ст. 250 НК РФ). Подпункт. 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ не содержит норм, регулирующих обратный процесс – передачу имущественных прав или самого имущества участнику от дочерней организации. Имеются в виду следующие ситуации:
- дочерняя организация списывает участнику долг по договору займа;
- дочерняя организация списывает участнику долг, на который право требование приобреталось у третьего лица;
- дочерняя организация безвозмездно передает головной компании вексель.
8. Кредиторская задолженность, списанная из-за истечения срока исковой давности или по иным основаниям (п. 18 ст. 250 НК РФ). К другим основаниям относится, например, ликвидация юридического лица-кредитора, а также удаление его из ЕГРЮЛ по решению ФНС РФ на основании ст. 21.1 Федерального закона N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (Письма Минфина России N 03-03-06/1/9152, ФНС России N ЕД-4-3/8754, Постановления ФАС Московского округа N Ф05-1769, ФАС).

Контролирующие органы при этом считают, что кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности включать в доходы надо в последний день того отчетного периода, в котором этот срок истекает. Эта позиция отражена, например, в письмах Минфина России N 03-03-06/1/38 и УФНС России по г. Москве N 16-15/119132.

Впрочем, вопрос момента признания таких доходов в судебной практике имеет различные, иногда противоположные по смыслу решения.

Проводки по внереализационным доходам

Иногда даже у опытного бухгалтера с большим стажем возникают сомнения по поводу отнесения некоторых доходов и расходов к определенной статье показателей деятельности.

Куда отнести поступления от страховой компании, как обозначить расходы на проведение корпоративного мероприятия? — возникая, подобные вопросы очень часто лишают бухгалтера покоя.

И в бухгалтерском и в налоговом учете к статье «прочих» относятся доходы и расходы, возникновение которых не связано с ведением обычных видов деятельности (указанных в выписке из ЕГРЮЛ). Во избежание голословного изложения темы обратимся к законодательным актам, дающим определение доходов и расходов в качестве прочих.

В бухгалтерском учете понятие прочих доходов приведено в ПБУ 9/99 «Доходы организации». Глава 3 «Прочие поступления» дает конкретный список основных доходов, расширяя его последним абзацем «прочие доходы».

Наиболее встречающимися в практике бухгалтера являются:

• доходы от продажи основных средств,
• проценты по предоставленным займам,
• безвозмездные поступления,
• платежи по ущербу (например, поступления от страховых компаний),
• убытки прошлых лет,
• курсовые разницы,
• суммы безнадежной кредиторской задолженности, которую невозможно вернуть в силу каких-либо обстоятельств.

Последний абзац «прочие доходы» дает возможность включить в данный вид доходов другие поступления, не перечисленные выше. Например, это могут быть годные к эксплуатации запчасти, полученные при разборке износившегося оборудования, или излишки товара, выявленные при инвентаризации. Естественно, предусмотреть данные виды поступлений в качестве прочих необходимо в учетной политике.

Например, у организации, основным видом деятельности которой является оптовая торговля, есть поступления от сдачи в аренду транспорта или помещения. В таком случае данный вид доходов необходимо учесть в качестве прочих. Но эти доходы не будут прочими для организации, которая занимается лишь тем, что сдает в аренду имущество, и это является её основным видом деятельности.

В налоговом учете за определение прочих доходов отвечает статья 250 НК РФ «Внереализационные доходы».

В отличие от прочих доходов бухгалтерского учета список внереализационных доходов более обширен, но закрыт.

То есть, если вы столкнулись с отсутствующим в списке статьи 250 НК РФ, значит — это доход по вашему основному виду деятельности. Других вариантов просто не дается.

В большинстве случаев не возникает разницы при определении величины доходов для целей бухгалтерского и налогового учета.

Но такие разницы возможны, приведем примеры их возможного возникновения:

• при продаже основного средства с разной ежемесячной суммой амортизации (была модернизация);
• продажа основного средства с различной первоначальной стоимостью (в случае договора лизинга, например);
• при возникновении положительных суммовых разниц, которые не имеют места в бухгалтерском учете.

О прочих расходах нам повествует глава 3 ПБУ 10/99 «Прочие расходы». Список расходов там не велик, но не является закрытым. По усмотрению, организация сама может включить некоторые виды расходов, относящиеся по её мнению к прочим.

Это могут быть расходы, имеющие место, но не обозначенные в ПБУ как расходы по обычным видам деятельности. Пример такого расхода — налог на имущество. Он не поименован в перечне расходов по обычным видам деятельности, а также отсутствует и в перечне прочих расходов, поэтому предприятие на свое усмотрение может учесть его как прочий расход. Это же касается и государственных пошлин.

Чаще всего можно столкнуться с такими прочими расходами, как:

• убытки при продаже основных средств,
• проценты по полученным займам,
• расходы на ведение и обслуживание расчетного счета,
• резерв по сомнительным долгам, создавать который должны все организации независимо от размера,
• штрафные санкции за нарушение договорных обязательств, в том числе за просрочку налоговых платежей,
• признанные в текущем году убытки прошлых лет,
• суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком давности,
• отрицательные курсовые разницы.

В налоговом учете данные расходы определены статьей 265 «Внереализационные расходы». Список их весьма широк, но также, как и список внереализационных доходов, он является закрытым.

В основном список внереализационных доходов включает в себя статьи прочих расходов бухгалтерского учета. Но есть и некоторые расхождения.

Перечень не принимаемых у налоговому учету прочих доходов в качестве внереализационных достаточно велик, назовем лишь самые распространенные, которые необходимо знать каждому бухгалтеру, работающему с налогами:

• расходы на благотворительные, культурно-массовые и развлекательные мероприятия,
• штрафы и пени по налогам, взносам, платежам, перечисляемые в бюджет государства,
• проценты, начисленные кредитору сверх суммы, ограниченной статьями 269 и 291 НК РФ.

Ежемесячно прочие доходы и расходы со счета 91-01 образуют сальдо на счете 91-09, которое отражается на счете 99-01, формирующем финансовый результат. Таким образом, 91-й счет без развертывания по субсчетам в конце каждого месяца не имеет остатков, остатки присутствуют лишь в аналитике 91-го счета на субсчетах 91-1, 91-2 и 91-9. Если на счетах 91-1, 91-2 остаток формируется в течение месяца при внесении прочих доходов/расходов специалистом, то остаток на счете 91-9 появляется при проведении операции закрытия месяца, которая выполняет проводку со счетом 99-01.

В случае превышения доходов над расходами в итоге сальдо счета 99-01 будет по кредиту, что свидетельствует о прибыли, в случае превышения прочих расходов над доходами — по дебету счета 99-01, что в окончательном итоге увеличит сумму убытка. По окончании года при проведении процедуры реформации баланса, формирующей счет 84, сальдо счета 99 списывается на счет 84, определяя сумму нераспределенной прибыли/убытка.

Финансовый результат от продаж также ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

В бухгалтерской отчетности прочие доходы отражаются по строке 2340 «Отчет о финансовых результатах» (ОФР). Прочие расходы отражаются с минусом, только по строке 2350. В балансе прочие доходы и расходы могут быть включены в состав дебиторской или кредиторской задолженности в случае наличия таковой на конец отчетного периода.

В налоговой отчетности внереализационные доходы отражаются в Декларации по прибыли по строке 100 прил. 1 к листу 02 и по строке 020 листа 02. Внереализационные расходы должны отражаться по строке 200 прил. 2 листа 02 и по сроке 040 листа 02.

Не всегда суммы вышеприведенных строк ОФР и декларации совпадают между собой. Расхождения обязательно возникнут, если начислялись проценты. В ОФР проценты отражаются отдельно по строкам 2320 (к получению) и 2330 (к уплате). В Декларации проценты отражаются вкупе со всеми внереализационными доходами/расходами, но ниже, по строкам с 101 по 107 прил. 1 к листу 02 и по строкам с 201 по 206 прил. 2. к листу 02 суммы некоторых видов внереализационных доходов/расходов уточняются. К ним относятся и проценты.

Разница также может возникнуть в случае учета налога на имущество в качестве прочих расходов. В Декларации суммы косвенных налогов отражаются отдельно в составе косвенных расходов по строке 041 прил. 2 к листу 02.

В заключение можно сказать: достаточно часто возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом данных статей хозяйственной деятельности. Если в бухгалтерском учете список прочих доходов/расходов открыт и есть возможность внести статьи, не указанные в ПБУ 9/99, 10/99, то в налоговом учете такой возможности нет, и зачастую некоторые виды прочих расходов вообще невозможно принять в налоговом учете. Возникают постоянные временные разницы, учет которых регламентируется ПБУ 18/02. Впрочем, если у вас малое предприятие, то льгота по неприменению ПБУ 18/02 вам обеспечена, чем и советую воспользоваться.

Внереализационные доходы при УСН

Не все видов доходов, полученные организацией или ИП на УСН, нужно включать в налоговую базу и учитывать при исчислении единого налога УСН. В данной статье разберемся, какие виды доходов необходимо учитывать при УСН в налогообложении.

Организация или ИП на упрощенном режиме налогообложения в качестве объекта налогообложения может выбрать либо «доходы», либо «доходы минус расходы». Какой бы выбор не сделала организация или индивидуальный предприниматель на УСН, необходимо вести учет доходов. Для этого необходимо знать, какие доходы следует включать в налоговую базу, а какие нет.

Согласно п.1 ст.346.15 при УСН в налоговую базу включаются следующие виды доходов:

• От реализации (согласно ст.249 НК РФ);
• Внереализационные (согласно ст.250 НК РФ).

В данную группу включаются все доходы организаций или ИП, применяющих УСН, в виде выручки, полученной от продажи товаров, оказания услуг, выполнения работ. Причем учитываются доходы от продажи как собственных товаров (произведенных самостоятельно), так и купленных у поставщиков. Сюда же относятся доходы от реализации имущественных прав.

При определении доходов от реализации необходимо учитывать правила ст.249 НК гл.25 РФ, согласно которым выручкой признаются все поступления от покупателей, связанные с реализацией.

Доходы признаются таковыми в том отчетном периоде, когда получена оплата от покупателя.

При определении внереализационных доходов, включаемых в налоговую базу для расчета единого налога УСН, необходимо руководствоваться правилами ст.250 гл.25 НК РФ.

Согласно этой статье к внереализационных доходам, учитываемым в налоговой базе при УСН, можно отнести доходы, полученные следующим образом:

• От долевого участия в других организациях;
• Штрафы, пени, возмещение убытков, ущерба, нанесенного организации или ИП на УСН;
• Полученные от арендаторов арендные платежи;
• Предоставление права на результат интеллектуальной деятельности (патенты на изобретение, промышленные образцы и др.);
• Полученные проценты по вкладам, займам, кредитам, ценным бумагам;
• Безвозмездно полученное имущество и имущественные права;
• От участия в простом товариществе;
• Доходы прошлых лет;
• Стоимость материальных ценностей, оставшихся после демонтажа основных средств и пригодных к дальнейшему использованию;
• Имущество, денежные средства, работы, услуги, использованные не по целевому назначению и полученные в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений (кроме бюджетных средств);
• Суммы, на которые уменьшен уставной капитал, при условии, что эти суммы не возвращены участникам общества;
• Возвращенные суммы взносов, вкладов от некоммерческих организаций, если ранее они были учтены в составе расходов;
• Списанная кредиторская задолженность;
• Излишки, выявленные при инвентаризации;
• Стоимость книжной продукции и продукции СМИ, подлежащая замене при возврате или списании по основаниям пп.43 и 44 п.1 ст.264 НК РФ;
• Возвращенный жертвователю или его правопреемникам денежного эквивалента недвижимого имущества или ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в соответствие с законом №275-ФЗ.

Надо сказать, что доходы, полученные от разности курса валюты при покупке или продаже и курса Центробанка России, в том числе доходы, полученные при переоценке иностранной валюты от разности курсов ЦБ РФ, в налоговой базе при УСН не определяются и не учитываются.

В некоторых видах внереализационных доходов, учитываемых при УСН, есть небольшие исключения, о которых можно узнать, прочитав перечень ст.250 гл.25 НК РФ.

Внереализационные доходы и НДС

В целях исчисления налога на прибыль внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ, то есть не относящиеся к выручке от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручке от реализации имущественных прав (ч. 1 ст. 250 НК РФ). Перечень внереализационных доходов указан в ст. 250 НК РФ, при этом он не является исчерпывающим.

Объектом налогообложения по НДС признаются следующие операции (п. 1 ст. 146 НК РФ):

- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В п. 2 ст. 146 НК РФ приведен перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения по НДС, а в ст. 149 НК РФ - перечень операций, освобождаемых от налогообложения. При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав. Установлены также особенности определения налоговой базы по различным операциям.

Кроме того, согласно п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, в том числе:

- полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);
- полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.

Таким образом, НДС облагаются те внереализационные доходы, которые подпадают под условия, предусмотренные п. 1 ст. 146 и п. 1 ст. 162 НК РФ, к которым можно отнести:

- доходы от сдачи в аренду (лизинг) имущества, если данный вид деятельности не является основным для налогоплательщика;
- суммы неосновательного обогащения, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС;
- суммы неустоек, пеней и штрафов, фактически являющихся элементом ценообразования;
- доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и прав на приравненные к ним средства индивидуализации, если такие доходы не освобождаются от обложения НДС на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ и не учитываются в составе доходов от реализации;
- суммы процентов на сумму денежного обязательства за период пользования денежными средствами, связанные с оплатой товаров, работ, услуг, подлежащих обложению НДС;
- суммы денежных средств, полученных продавцом товаров в связи с увеличением гарантийного срока по сравнению с гарантийным сроком, установленным изготовителем.

тема

документ Внереализационные расходы
документ Прочие доходы
документ Валовый доход
документ Доходы банка
документ Доходы бюджета

Получите консультацию: 8 (800) 600-76-83
Звонок по России бесплатный!

Не забываем поделиться:


Загадки

Одной из проблем маленьких деревень в давние времена был высокий процент детей рождающихся с генетическими отклонениями. Причина этого крылась в том, что муж и жена из-за того, что людей в деревнях мало, часто могли приходиться друг другу родственниками.

Вопрос: Какое изобретение конца 19 века резко снизило процент детей рождающихся с генетическими отклонениями в сельской местности?

посмотреть ответ


назад Назад | форум | вверх Вверх

Загадки

Есть пять человек разных национальностей, которые проживают в 5 домах. Каждый дом имеет свой цвет, отличный от цвета других домов. Каждый из этих людей курит и предпочитает определенный сорт сигарет. У каждого из этих людей есть по одному домашнему животному. Каждый из этих людей пьет свой любимый вид напитка.

посмотреть ответ
важное

Бесплатная консультация
по телефону ГОРЯЧЕЙ ЛИНИИ:
8 (800) 600-76-83

ежедневно с 6.00 до 21.00
Звонок по России бесплатный!



Новая помощь малому бизнесу
Что изменится в работе бухгалтера в 2023 г

Как будут проверять бизнес в 2023 году

Новое в работе с ККТ в 2023 г

Мониторинг конкурентов в 2023 г.

Как платить пособия работникам в 2023 г.

Учет обратной реализации в 2023 г

Налогообложение прибыли в 2023 г.

Как будут проверять бизнес в 2023 году

Новое в расчетах с персоналом в 2023 г. Алименты с работников - изменения для бухгалтера в 2023 г.



©2009-2023 Центр управления финансами.