При смене лиц в обязательстве первоначальный кредитор называется цедентом, а приобретатель долга – цессионарием. Первый, согласно статье 384 Гражданского кодекса, может передать партнеру в полном объеме все свои права, которые существовали на момент уступки требования, и на тех же условиях. Стоимость такой сделки, как правило, ниже размера самого долга, поскольку договор цессии должен быть возмездным. Если пренебречь данным обстоятельством, то налоговики могут признать сделку дарением. И тогда свою позицию фирме, скорее всего, придется отстаивать в суде.
Правда, если оговоренная цена долга покажется инспекторам слишком низкой, то и тут фирму ожидают претензии в экономической необоснованности сделки. Дабы оградить себя от неприятных последствий, эксперты журнала «Практическая бухгалтерия» советуют лицу, продающему задолженность, еще до заключения договора цессии составить служебную записку. В ней следует обосновать цену сделки по переуступке права требования, кроме того, не будет лишним указать причины, по которым данная операция необходима. Среди них можно назвать такие, как невозможность получения дебиторской задолженности с должника, невыгодность попыток ее получить, возникновение дополнительных расходов при взыскании задолженности.
Обязательства по НДС
У цедента не возникают при передаче права требования новому кредитору. Такой вывод следует из положений пункта 1 статьи 155 Налогового кодекса РФ, что вполне логично. Ведь при отгрузке товара покупателю цедент уже перечислял НДС с договорной цены.
При реализации новым кредитором права требования третьему лицу база по НДС определяется как сумма превышения дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или погашении обязательства, над расходами на его приобретение (п. 2 ст. 155 НК). Аналогичная позиция изложена в письме Минфина № 03-04-11/111. Причем датой признания дохода по договору цессии считается момент, когда право требования переходит от одного кредитора к другому.
Если же требование должником не исполнено и, соответственно, доход не получен, базы по НДС не возникает.
Если цедент уступает право требования долга до того как наступил срок платежа по договору, то полученный убыток уменьшает его базу по налогу на прибыль.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
При этом размер убытка рассчитывается исходя из суммы процентов, которую цедент уплатил бы с учетом требований статьи 269 Налогового кодекса по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до момента погашения долга (п. 1 ст. 279 НК).
Если же уступка права требования происходит уже после наступления срока платежа, то отрицательная разница между доходом от реализации долга и стоимостью проданного товара (работ, услуг) также признается убытком (п. 2 ст. 279 НК). Однако он будет включаться в состав внереализационных расходов лишь в размере 50 процентов от суммы убытка на дату уступки права и в размере 50 процентов от суммы убытка по истечении 45 календарных дней с момента продажи долга.
Уменьшить доход от приобретения дебиторской задолженности можно на цену данных имущественных прав и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК). При дальнейшей реализации права требования долга фирмой, купившей это право, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Такой доход определяется как стоимость имущества, причитающегося цессионарию при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства.
У цедента уступка права требования проводится через счет 91 «Прочие доходы и расходы» и особых сложностей тут не возникает.
Что касается цессионария, то для него приобретение дебиторской задолженности является одним из видов финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02). Они принимаются к учету по первоначальной стоимости, в которую включают все расходы, связанные с приобретением. Это и оплата информационных, консультационных услуг, вознаграждения посредникам, и другие траты, непосредственно связанные с покупкой долга.
Пример
ООО «Старт» реализовало ООО «Векта» товары на сумму 177 000 руб. (в т.ч. НДС 18% - 27 000 руб.). Допустим, себестоимость товара – 100 000 руб.
ООО «Векта» не смогло в срок оплатить товары, поэтому первоначальный кредитор ООО «Старт» решил продать данную задолженность ООО «Восход» по договору уступки права требования (цессии) за 118 000 руб. Помимо цены приобретения ООО «Восход» произвел оплату за юридические услуги по оформлению сделки в размере 2360 руб. (в т. ч. НДС 18% – 360 руб.).
ООО «Векта» погасило свою задолженность в полной сумме (177 000 руб.).
В бухгалтерском учете нового кредитора – ООО «Восход» – данная сделка будет отражена следующим образом:
Дебет 58 субсчет «Уступка права требования» Кредит 60 (76)
– 118 000 руб. – приобретена дебиторская задолженность;
Дебет 58 субсчет «Уступка права требования» Кредит 60 (76)
– 2360 руб. – отражены юридические услуги в составе финансовых вложений;
Дебет 60 (76) Кредит 51
– 120 360 руб. (118 000 + 2360) – произведена оплата первоначальному кредитору и юридической фирме за оказанные услуги;
Дебет 51 Кредит 91-1
– 177 000 руб. – должник погасил задолженность;
Дебет 91-2 Кредит 58 субсчет «Уступка права требования»
– 120 360 руб. – списана первоначальная стоимость дебиторской задолженности;
Разница между полученным доходом и расходами по приобретению дебиторской задолженности – 56 640 руб. (177 000 – 120 360) является базой для налогообложения НДС, который составит 8640 руб. (56 640 х 18/ 118).
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 8640 руб. – начислен НДС с разницы между доходом и расходом цессионария;
Дебет 91-9 Кредит 99
– 48 000 руб. (177 000 – 120 360 – 8640) – отражена прибыль.
Статью подготовил директор по развитию предпринимательства и конкуренции ОАО "Акса" Корчагин Юлиан Андриянович. 
