Контролируемыми сделками считаются те, что подлежат проверке ФНС на предмет отсутствия намерений участников соответствующих сделок уклониться от налогов (уменьшить их) посредством необоснованных манипуляций с ценами на товары и услуги, являющиеся предметом заключения соглашений. Так, уменьшив цену в контракте, плательщик может снизить налоговую базу, а увеличив — повысить базу для исчисления вычетов (например, по НДС). Данные действия — противозаконны.
Контролируемыми в общем случае считаются контракты между взаимозависимыми фирмами (п. 1 ст. 105.14 НК РФ), а именно те, что определяются исходя из критериев, установленных ст. 105.14 НК РФ. Можно отметить, что спектр данных критериев весьма широкий. Далее в специальных разделах статьи мы рассмотрим их сущность подробнее.
Особая категория контролируемых сделок — те, что осуществляются с участием фирм, приравненных к зависимым.
К зависимым в целях определения контролируемости сделок приравниваются фирмы, соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 105.14 НК РФ.
Контракты с их участием рассматриваются ФНС как контролируемые, если:
• в их подписании участвуют «ненужные» посредники;
• хотя бы 1 сторона не имеет статуса налогового резидента РФ;
• величина оборотов по сделкам за год превышает установленный лимит (пределы доходов для каждой категории налогоплательщиков приведены в таблице ниже).
Субъектами контролируемых сделок в различных сочетаниях могут быть взаимозависимые или приравненные к таковым:
• налоговые резиденты и нерезиденты РФ;
• российские фирмы;
• иностранные фирмы.
Стоит отметить, что субъектами контроля со стороны ФНС (на предмет тех же нарушений, о которых мы сказали в начале статьи) могут быть, теоретически, не только взаимозависимые, но и любые другие лица, давшие повод налоговикам обратить на себя внимание, — например, осуществив необоснованное занижение или завышение цен в контрактах (письмо ФНС № ЕД-4-3/18615). Однако суды относятся к проверкам ФНС лиц, не являющихся зависимыми, не слишком лояльно (решение ВС РФ № АКПИ15-1383).
Рассмотрев то, какие установлены критерии для контролируемых сделок, изучим такой аспект взаимоотношений налогоплательщиков и ФНС, как отчетность по соответствующим контрактам.
В соответствии с п. 2. ст. 105.16 НК РФ участники контролируемых контрактов должны направлять в налоговую службу отчетный документ — уведомление. Срок отправки данного источника — 20 мая, который следует за отчетным. Составляется документ по унифицированной форме, которая утверждена приказом ФНС России № ММВ-7-13/524.
Данный источник включает:
• титульный лист, на котором отражается информация о налогоплательщике — ИП или юрлице;
• разделы 1А и 1Б, в которых фиксируются сведения о каждой из контролируемых сделок (групп сделок);
• разделы 2 и 3, в которых фиксируются данные о контрагентах налогоплательщика по контролируемым контрактам (группам контрактов).
Заполнять форму № ММВ-7-13/524 можно как вручную, так и с помощью популярных бухгалтерских программ, таких как 1С.
Наши специалисты разработали для вас специальную таблицу, в которой подробно раскрыты основания для отнесения тех или иных категорий участников правоотношений в бизнесе (налоговых резидентов РФ, нерезидентов РФ, взаимозависимых, приравненных к зависимым лиц) к субъектам контролируемых сделок.
В данной адаптированной для контролируемых сделок таблице - критерии, которые владелец бизнеса может использовать для оценки своих контрактов на предмет проявления к ним дополнительного интереса со стороны ФНС:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Субъекты сделок
Какая сделка может рассматриваться на предмет контролируемости?
Критерии отнесения сделки к контролируемой
Источники права, в совокупности устанавливающие порядок отнесения сделок к контролируемым
Любые взаимозависимые или приравненные к взаимозависимым лица, являющиеся резидентами РФ
Любая сделка между лицами, признанными взаимозависимыми в порядке ст. 105.1 НК РФ
Сделка становится контролируемой, если:
хотя бы один из ее участников платит НДПИ по процентным ставкам;
обороты по сделке превышают 60 млн. руб. в год.
Ст. 105.1 НК РФ;
п. 3 ст. 105.14 НК РФ;
подп. 2 п. 2 ст. 105.14 НК РФ
Сделка становится контролируемой, если:
хотя бы одна из ее сторон — плательщик ЕСХН или ЕНВД, а в числе других лиц, являющихся сторонами сделки, есть один хозсубъект, не являющийся плательщиком ЕСХН или ЕНВД;
обороты по сделке превышают 100 млн. руб. в год;
хотя бы одна из ее сторон не входит с другими в одну и ту же консолидированную группу налогоплательщиков
Ст. 105.1 НК РФ;
подп. 3 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;
п. 3 ст. 105.14 НК РФ;
подп. 1 п. 4 ст. 105.14 НК РФ
Сделка становится контролируемой, если:
хотя бы одна из ее сторон вправе не платить налог на прибыль (например, применяет УСН) или является резидентом технопарка «Сколково», применяя нулевую ставку по соответствующему налогу, а иная сторона по сделке платит налог на прибыль или не участвует в проекте «Сколково»;
обороты по ней превышают 60 млн. руб. в год;
хотя бы одна из ее сторон не входит с другими в одну и ту же консолидированную группу налогоплательщиков
Ст. 105.1 НК РФ;
подп. 4, 8 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;
п. 3 ст. 105.14 НК РФ;
подп. 1 п. 4 ст. 105.14 НК РФ
Сделка становится контролируемой, если:
хотя бы одна из ее сторон — участник регионального инвестпроекта в соответствии с критериями, указанными в п. 1 ст. 25.9 НК РФ или применяет инвестиционный вычет по налогу на прибыль в соответствии со ст.286.1 НК РФ;
обороты по ней превышают 60 млн. руб. в год
Ст. 105.1 НК РФ;
подп. 7 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;
п. 3 ст. 105.14 НК РФ;
п. 1 ст. 25.9 НК РФ
Сделка признается контролируемой, если:
одна из ее сторон — фирма, осуществляющая добычу углеводородов на новых месторождениях в открытом море, и исчисляет налоги в соответствии со ст. 275.2 НК РФ;
обороты по ней превышают 60 млн. руб. в год
Ст. 105.1 НК РФ;
подп. 6 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;
п. 3 ст. 105.14 НК РФ;
ст. 275.2 НК РФ
Сделка признается контролируемой, если:
одна из ее сторон зарегистрирована в особой или свободной экономической зоне;
обороты по ней превышают 60 млн. руб. в год;
хотя бы одна из ее сторон не входит с другими в одну и ту же консолидированную группу налогоплательщиков
Ст. 105.1 НК РФ;
подп. 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;
п. 3 ст. 105.14 НК РФ;
подп. 1 п. 4 ст. 105.14 НК РФ
Сделка признается контролируемой, если:
обороты по ней превышают 1 млрд. руб. в год;
хотя бы одна из ее сторон не входит с другими в одну консолидированную группу налогоплательщиков;
хотя бы одна из ее сторон не зарегистрирована с другими в одном регионе, имеет обособленные структуры в других субъектах РФ (и является субъектом уплаты налога в бюджеты других субъектов РФ);
хотя бы одна из ее сторон несет убытки, учитываемые при расчете налога на прибыль
Ст. 105.1 НК РФ;
подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;
подп. 1 п. 4 ст. 105.14 НК РФ;
подп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ;
письмо Минфина РФ № 03-01-18/31694
Сделка признается контролируемой, если:
ее участники осуществляют куплю-продажу таких товаров, как:
нефть и нефтепродукты;
сталь и иные черные металлы;
алюминий и иные цветные металлы;
минеральные удобрения;
золото и иные драгметаллы;
алмазы и другие драгоценные камни;
обороты по ней превышают 60 млн. руб. в год
Ст. 105.1 НК РФ;
п. 1 ст. 105.14 НК РФ;
подп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ;
п. 5 ст. 105.14 НК РФ;
п. 7 ст. 105.14 НК РФ
Любые лица, приравненные к взаимозависимым
Сделка при участии посредников между лицами, приравненными к взаимозависимым в порядке подп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ
Сделка признается контролируемой, если посредники, связывающие ее участников, не занимаются никакой деятельностью, кроме установления связи между участниками сделки, а также не несут рисков, связанных с выполнением обязательств по контракту
П. 1 ст. 105.14 НК РФ;
подп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ
Сделка между лицами, приравненными к взаимозависимым в порядке подп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ (предмет сделки — товары мировой биржевой торговли)
Сделка признается контролируемой, если:
ее участники осуществляют куплю-продажу таких товаров, как:
нефть и нефтепродукты;
сталь и иные черные металлы;
алюминий и иные цветные металлы;
минеральные удобрения;
золото и иные драгметаллы;
алмазы и другие драгоценные камни;
обороты по ней превышают 60 млн руб. в год;
независимо от суммы, если одна из сторон сделки является нерезидентом
П. 3 ст. 105.14 НК РФ; подп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ;
п. 5 ст. 105.14 НК РФ;
п. 7 ст. 105.14 НК РФ;
письма Минфина РФ № 03-01-18/7-135, № 03-01-11/51070
Сделка между лицами, приравненными к взаимозависимым, одно из которых зарегистрировано или ведет деятельность в стране из списка, утвержденного приказом Минфина РФ № 108н
Сделка признается контролируемой, если обороты по ней превышают 60 млн. руб. в год
Ст. 105.1 НК РФ;
п. 3 ст. 105.14 НК РФ;
подп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ;
п. 7 ст. 105.14 НК РФ
Любые лица, взаимозависимые (приравненные к взаимозависимым) с лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ
Любая сделка между лицами, которые признаются взаимозависимыми в порядке ст. 105.1 НК РФ либо приравненными к взаимозависимым в порядке п. 1 ст. 105.14 НК РФ
Сделка признается контролируемой в любом случае вне зависимости от суммы, если ее участники признаются взаимозависимыми лицами или приравненными к взаимозависимым и одна из сторон сделки не является налоговым резидентом РФ
Ст. 105.1 НК РФ;
п. 1 ст. 105.14 НК РФ;
письма Минфина РФ № 03-01-18/7-135, № 03-01-11/51070
Письмо ФНС № ЗН-4-17/16223@
Законодательство РФ определяет широкий круг потенциальных субъектов контролируемых сделок. Ими могут быть как российские, так и зарубежные фирмы, работающие в РФ. В большинстве случаев они будут взаимозависимыми с партнерами по сделкам или будут иметь статус приравненных к взаимозависимым с ними. До 20 мая года, следующего за отчетным, налогоплательщики должны отчитываться перед ФНС по контролируемым сделкам.
В советские времена у телефонисток на коммутаторе висел лозунг, из которого следовало, что они все ратуют за свободные сексуальные отношения. Что это был за лозунг?
Как известно, все исконно русские женские имена оканчиваются либо на «а», либо на «я»: Анна, Мария, Ольга и т.д. Однако есть одно-единственное женское имя, которое не оканчивается ни на «а», ни на «я». Назовите его.
Статью подготовил директор по развитию предпринимательства и конкуренции ОАО "Акса" Корчагин Юлиан Андриянович. 
