Контролируемыми сделками считаются те, что подлежат проверке ФНС на предмет отсутствия намерений участников соответствующих сделок уклониться от налогов (уменьшить их) посредством необоснованных манипуляций с ценами на товары и услуги, являющиеся предметом заключения соглашений. Так, уменьшив цену в контракте, плательщик может снизить налоговую базу, а увеличив — повысить базу для исчисления вычетов (например, по НДС). Данные действия — противозаконны.
Контролируемыми в общем случае считаются контракты между взаимозависимыми фирмами (п. 1 ст. 105.14 НК РФ), а именно те, что определяются исходя из критериев, установленных ст. 105.14 НК РФ. Можно отметить, что спектр данных критериев весьма широкий. Далее в специальных разделах статьи мы рассмотрим их сущность подробнее.
Особая категория контролируемых сделок — те, что осуществляются с участием фирм, приравненных к зависимым.
К зависимым в целях определения контролируемости сделок приравниваются фирмы, соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 105.14 НК РФ.
Контракты с их участием рассматриваются ФНС как контролируемые, если:
• в их подписании участвуют «ненужные» посредники;
• хотя бы 1 сторона не имеет статуса налогового резидента РФ;
• величина оборотов по сделкам за год превышает установленный лимит (пределы доходов для каждой категории налогоплательщиков приведены в таблице ниже).
Субъектами контролируемых сделок в различных сочетаниях могут быть взаимозависимые или приравненные к таковым:
• налоговые резиденты и нерезиденты РФ;
• российские фирмы;
• иностранные фирмы.
Стоит отметить, что субъектами контроля со стороны ФНС (на предмет тех же нарушений, о которых мы сказали в начале статьи) могут быть, теоретически, не только взаимозависимые, но и любые другие лица, давшие повод налоговикам обратить на себя внимание, — например, осуществив необоснованное занижение или завышение цен в контрактах (письмо ФНС № ЕД-4-3/18615). Однако суды относятся к проверкам ФНС лиц, не являющихся зависимыми, не слишком лояльно (решение ВС РФ № АКПИ15-1383).
Рассмотрев то, какие установлены критерии для контролируемых сделок, изучим такой аспект взаимоотношений налогоплательщиков и ФНС, как отчетность по соответствующим контрактам.
В соответствии с п. 2. ст. 105.16 НК РФ участники контролируемых контрактов должны направлять в налоговую службу отчетный документ — уведомление. Срок отправки данного источника — 20 мая, который следует за отчетным. Составляется документ по унифицированной форме, которая утверждена приказом ФНС России № ММВ-7-13/524.
Данный источник включает:
• титульный лист, на котором отражается информация о налогоплательщике — ИП или юрлице;
• разделы 1А и 1Б, в которых фиксируются сведения о каждой из контролируемых сделок (групп сделок);
• разделы 2 и 3, в которых фиксируются данные о контрагентах налогоплательщика по контролируемым контрактам (группам контрактов).
Заполнять форму № ММВ-7-13/524 можно как вручную, так и с помощью популярных бухгалтерских программ, таких как 1С.
Наши специалисты разработали для вас специальную таблицу, в которой подробно раскрыты основания для отнесения тех или иных категорий участников правоотношений в бизнесе (налоговых резидентов РФ, нерезидентов РФ, взаимозависимых, приравненных к зависимым лиц) к субъектам контролируемых сделок.
В данной адаптированной для контролируемых сделок таблице - критерии, которые владелец бизнеса может использовать для оценки своих контрактов на предмет проявления к ним дополнительного интереса со стороны ФНС:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Субъекты сделок
Какая сделка может рассматриваться на предмет контролируемости?
Критерии отнесения сделки к контролируемой
Источники права, в совокупности устанавливающие порядок отнесения сделок к контролируемым
Любые взаимозависимые или приравненные к взаимозависимым лица, являющиеся резидентами РФ
Любая сделка между лицами, признанными взаимозависимыми в порядке ст. 105.1 НК РФ
Сделка становится контролируемой, если:
хотя бы один из ее участников платит НДПИ по процентным ставкам;
обороты по сделке превышают 60 млн. руб. в год.
Ст. 105.1 НК РФ;
п. 3 ст. 105.14 НК РФ;
подп. 2 п. 2 ст. 105.14 НК РФ
Сделка становится контролируемой, если:
хотя бы одна из ее сторон — плательщик ЕСХН или ЕНВД, а в числе других лиц, являющихся сторонами сделки, есть один хозсубъект, не являющийся плательщиком ЕСХН или ЕНВД;
обороты по сделке превышают 100 млн. руб. в год;
хотя бы одна из ее сторон не входит с другими в одну и ту же консолидированную группу налогоплательщиков
Ст. 105.1 НК РФ;
подп. 3 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;
п. 3 ст. 105.14 НК РФ;
подп. 1 п. 4 ст. 105.14 НК РФ
Сделка становится контролируемой, если:
хотя бы одна из ее сторон вправе не платить налог на прибыль (например, применяет УСН) или является резидентом технопарка «Сколково», применяя нулевую ставку по соответствующему налогу, а иная сторона по сделке платит налог на прибыль или не участвует в проекте «Сколково»;
обороты по ней превышают 60 млн. руб. в год;
хотя бы одна из ее сторон не входит с другими в одну и ту же консолидированную группу налогоплательщиков
Ст. 105.1 НК РФ;
подп. 4, 8 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;
п. 3 ст. 105.14 НК РФ;
подп. 1 п. 4 ст. 105.14 НК РФ
Сделка становится контролируемой, если:
хотя бы одна из ее сторон — участник регионального инвестпроекта в соответствии с критериями, указанными в п. 1 ст. 25.9 НК РФ или применяет инвестиционный вычет по налогу на прибыль в соответствии со ст.286.1 НК РФ;
обороты по ней превышают 60 млн. руб. в год
Ст. 105.1 НК РФ;
подп. 7 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;
п. 3 ст. 105.14 НК РФ;
п. 1 ст. 25.9 НК РФ
Сделка признается контролируемой, если:
одна из ее сторон — фирма, осуществляющая добычу углеводородов на новых месторождениях в открытом море, и исчисляет налоги в соответствии со ст. 275.2 НК РФ;
обороты по ней превышают 60 млн. руб. в год
Ст. 105.1 НК РФ;
подп. 6 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;
п. 3 ст. 105.14 НК РФ;
ст. 275.2 НК РФ
Сделка признается контролируемой, если:
одна из ее сторон зарегистрирована в особой или свободной экономической зоне;
обороты по ней превышают 60 млн. руб. в год;
хотя бы одна из ее сторон не входит с другими в одну и ту же консолидированную группу налогоплательщиков
Ст. 105.1 НК РФ;
подп. 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;
п. 3 ст. 105.14 НК РФ;
подп. 1 п. 4 ст. 105.14 НК РФ
Сделка признается контролируемой, если:
обороты по ней превышают 1 млрд. руб. в год;
хотя бы одна из ее сторон не входит с другими в одну консолидированную группу налогоплательщиков;
хотя бы одна из ее сторон не зарегистрирована с другими в одном регионе, имеет обособленные структуры в других субъектах РФ (и является субъектом уплаты налога в бюджеты других субъектов РФ);
хотя бы одна из ее сторон несет убытки, учитываемые при расчете налога на прибыль
Ст. 105.1 НК РФ;
подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;
подп. 1 п. 4 ст. 105.14 НК РФ;
подп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ;
письмо Минфина РФ № 03-01-18/31694
Сделка признается контролируемой, если:
ее участники осуществляют куплю-продажу таких товаров, как:
нефть и нефтепродукты;
сталь и иные черные металлы;
алюминий и иные цветные металлы;
минеральные удобрения;
золото и иные драгметаллы;
алмазы и другие драгоценные камни;
обороты по ней превышают 60 млн. руб. в год
Ст. 105.1 НК РФ;
п. 1 ст. 105.14 НК РФ;
подп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ;
п. 5 ст. 105.14 НК РФ;
п. 7 ст. 105.14 НК РФ
Любые лица, приравненные к взаимозависимым
Сделка при участии посредников между лицами, приравненными к взаимозависимым в порядке подп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ
Сделка признается контролируемой, если посредники, связывающие ее участников, не занимаются никакой деятельностью, кроме установления связи между участниками сделки, а также не несут рисков, связанных с выполнением обязательств по контракту
П. 1 ст. 105.14 НК РФ;
подп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ
Сделка между лицами, приравненными к взаимозависимым в порядке подп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ (предмет сделки — товары мировой биржевой торговли)
Сделка признается контролируемой, если:
ее участники осуществляют куплю-продажу таких товаров, как:
нефть и нефтепродукты;
сталь и иные черные металлы;
алюминий и иные цветные металлы;
минеральные удобрения;
золото и иные драгметаллы;
алмазы и другие драгоценные камни;
обороты по ней превышают 60 млн руб. в год;
независимо от суммы, если одна из сторон сделки является нерезидентом
П. 3 ст. 105.14 НК РФ; подп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ;
п. 5 ст. 105.14 НК РФ;
п. 7 ст. 105.14 НК РФ;
письма Минфина РФ № 03-01-18/7-135, № 03-01-11/51070
Сделка между лицами, приравненными к взаимозависимым, одно из которых зарегистрировано или ведет деятельность в стране из списка, утвержденного приказом Минфина РФ № 108н
Сделка признается контролируемой, если обороты по ней превышают 60 млн. руб. в год
Ст. 105.1 НК РФ;
п. 3 ст. 105.14 НК РФ;
подп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ;
п. 7 ст. 105.14 НК РФ
Любые лица, взаимозависимые (приравненные к взаимозависимым) с лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ
Любая сделка между лицами, которые признаются взаимозависимыми в порядке ст. 105.1 НК РФ либо приравненными к взаимозависимым в порядке п. 1 ст. 105.14 НК РФ
Сделка признается контролируемой в любом случае вне зависимости от суммы, если ее участники признаются взаимозависимыми лицами или приравненными к взаимозависимым и одна из сторон сделки не является налоговым резидентом РФ
Ст. 105.1 НК РФ;
п. 1 ст. 105.14 НК РФ;
письма Минфина РФ № 03-01-18/7-135, № 03-01-11/51070
Письмо ФНС № ЗН-4-17/16223@
Законодательство РФ определяет широкий круг потенциальных субъектов контролируемых сделок. Ими могут быть как российские, так и зарубежные фирмы, работающие в РФ. В большинстве случаев они будут взаимозависимыми с партнерами по сделкам или будут иметь статус приравненных к взаимозависимым с ними. До 20 мая года, следующего за отчетным, налогоплательщики должны отчитываться перед ФНС по контролируемым сделкам.
Статью подготовил директор по развитию предпринимательства и конкуренции ОАО "Акса" Корчагин Юлиан Андриянович. 
