В процессе преобразования регулярно появляются вопросы относительно сдачи бухгалтерской и налоговой отчетности, а также отчетности в социальные фонды:
1. Кто обязан сдавать отчетность:
• Правопреемник, т.е. лицо, которое было создано при преобразовании.
• Правопредшественник, т.е. преобразуемое лицо.
2. Когда необходимо сдавать отчетность:
• До гос. регистрации преобразования.
• После гос. регистрации преобразования.
Об общих правилах, которые требуется учитывать в 2020 году при сдаче налоговых отчетов в случае преобразования, сказано в ст. 55 НК РФ. Она информирует о том, что налоговый период для преобразованной организации завершается датой преобразования. Есть оговорка, что данное положение не относится к НДС и прочим налогам с налоговым периодом квартал либо месяц.
Для преобразованной организации под налоговым периодом понимается промежуток времени с начала года до регистрации преобразования. В теории компания может попытаться сдать декларацию до того, как она будет преобразована. Но так можно поступать исключительно в ситуации, когда правопредшественник не будет вести деятельность после подачи декларации до регистрации, в противном случае его декларация не будет достоверна. Однако на практике есть вероятность осложнений с досрочной сдачей отчетности, по этой причине многие организации стремятся сдать отчетность после того, как преобразование было зарегистрировано.
В подобной ситуации правопреемник обязан сдать декларацию за правопредшественника. Особенности заполнения:
• КПП и ИНН правопреемника указываются в шапке декларации;
• КПП и ИНН правопредшественника, код налогового периода 50 и код формы реорганизации - в специальных полях титульного листа;
• в поле ОКТМО ставится ОКТМО правопредшественника.
Кроме данной декларации, правопреемник также сдает за себя стандартную декларацию. Он обязан сдать декларацию в соответствии с обычными сроками, которые предусмотрены Налоговым кодексом.
НДС сдается раз в квартал. Потому для НДС устанавливаются отдельные правила. В своих письмах № ГД-4-3/8319@ и № 24-15/04265@ ФНС России рассматривает преобразование ЗАО в ООО и разъясняет, что правопредшественник (ЗАО) может сдать декларацию НДС за последний налоговый период только при наличии предварительного согласия территориальной ИФНС в письменной форме. В этой ситуации ЗАО сдает декларацию за промежуток времени до момента регистрации преобразования. Сдача декларации правопреемником (ООО) осуществляется за период после преобразования.
Если ИФНС не предоставила письменное согласие, то, по мнению ФНС, в срок, предусмотренный НК (25 января, 25 апреля и пр.), правопреемник осуществляет сдачу декларации по НДС, куда включена информация, касающаяся не только собственной деятельности, но и деятельности правопредшественника.
Налоговый период для преобразуемого лица в отношении налога на имущество - с начала года до регистрации преобразования.
Декларация сдается согласно правилам для подачи декларации по налогу на прибыль.
Важно учесть, что за последний отчетный период (в котором произошло преобразование) требуется сдача не расчета по авансовому платежу за отчетный период, а налоговой декларации за налоговый период.
Налоговый период для правопредшественника на УСН – с начала года до регистрации преобразования.
Декларация сдается согласно правилам для подачи декларации по налогу на прибыль.
Особенности подачи корректирующих деклараций по различным налогам за время деятельности правопредшественника:
• в шапке декларации указываются КПП и ИНН правопреемника,
• специальные поля содержат информацию о КПП и ИНН правопредшественника и код реорганизации,
• поле ОКТМО содержит ОКТМО правопредшественника.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Отчетный год для бухгалтерской отчетности преобразуемого лица - с начала года до регистрации преобразования.
По окончании регистрации преобразования правопреемнику в 3-месячный срок с момента регистрации преобразования необходимо подать в органы статистики и налоговую инспекцию заключительную бухгалтерскую отчетность правопредшественника. Эта документация не предусматривает какие-либо особенные формы или состав, надо только указать специализированный код отчетного периода – 90.
В соответствии со статьей 16 Закона РФ № 402-ФЗ правопреемником на момент регистрации преобразования составляется первая (вступительная) бухгалтерская отчетность. Ее составляют на основе передаточного акта и информации о фактах хозяйственной деятельности с даты, когда передаточный акт был утвержден до даты регистрации преобразования. Поскольку в налоговую инспекцию предоставляют исключительно годовые бухгалтерские отчеты, правопреемник не обязан предоставлять в налоговую инспекцию первую бухгалтерскую отчетность.
Минфин и ФНС сразу в нескольких письмах указывали, что правопреемник не имеет возможности предоставлять справки 2-НДФЛ о доходах физ. лиц за правопредшественника. Они считают, что преобразуемое лицо обязано подать 2-НДФЛ за промежуток времени до преобразования, а правопреемник до первого апреля обязан подавать информацию за время с момента преобразования до конца года. Такую позицию изложили в письме Минфина № 03-04-06/8-173, письмах УФНС РФ по Москве № 16-15/042728@, № 09-14/031191, а также во многих других. При этом позиция, которая изложена в данных письмах, не может считаться бесспорной.
Законы не предусматривают каких бы то ни было правил, касающихся сдачи отчетов в ПФР и ФСС в случае преобразования. В соответствии с этим правопреемник имеет возможность подачи отчетов за правопреемника. Однако, согласно пункту 3 статьи 11 Закона о персонифицированном учете, преобразуемое лицо в течение месяца с момента, когда был утвержден передаточный акт, но не позже момента подачи в органы регистрации документации на преобразование, обязано предоставить данные, касающиеся уплачиваемых страховых взносов и страхового стажа. Эту информацию подают по момент подачи документации на преобразование. То есть, если документация подается десятого октября, правопредшественник обязан подать информацию за третий и четвертый кварталы.
Кроме того, необходимо учесть, что правопреемник будет иметь новый регистрационный номер в ФСС и ПФР. В соответствии с этим, исходя из практики, мы рекомендуем правопреемнику предоставить отчеты в фонды за промежуток времени до даты регистрации преобразования. А правопреемник предоставит отчеты в ФСС и ПФР уже с новым регистрационным номером за период с момента регистрации преобразования.
Статью подготовил директор по развитию предпринимательства и конкуренции ОАО "Акса" Корчагин Юлиан Андриянович. 
