В Уголовном кодексе РФ есть несколько статей, на основании которых в 2020 году руководителя могут привлечь к уголовной ответственности за налоговые преступления:
1. Это уклонение от уплаты налогов с физического лица (ст. 198 УК РФ). К данной группе риска можно отнести тех руководителей, которые одновременно являются предпринимателями. Например, директор как индивидуальный предприниматель (ИП) оказывает какие-либо услуги компании, которую сам же и возглавляет. Оплачивая эти услуги, фирма снижает налогооблагаемую прибыль, а ИП работает, например, на упрощенной системе налогообложения, поэтому сумма налога с доходов с него подлежит снижению. В результате сумма налоговых платежей в бюджет снижается.
2. Уклонение от уплаты налогов с организации (ст. 199 УК РФ). Это самая опасная для руководителя компании статья. Наиболее часто ответственность директора наступает в результате искажения данных, представляемых в декларации, либо их непредставления вообще, то есть умышленное занижение доходов или завышение расходов, налоговых вычетов. Более того, если директор возглавляет несколько фирм, которые сокрыли налоги, то ответственность будет оцениваться в совокупности по сумму неуплаченных налогов с каждой компании.
3. Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ). Эта статья подразумевает ответственность за неуплату НДФЛ, удержанного с сотрудников. Однако в данном случае нужно будет доказать личную заинтересованность руководителя компании, чтобы привлечь его к ответственности.
4. Сокрытие денежных средств либо имущества, за счет которых должно производиться взыскание налогов (ст. 199.2 УК РФ). Ответственность руководителей в этом случае будет также возникать при доказанной вине в таком умышленном сокрытии имущества, за счет которых должно производиться взыскание налогов с организации. Например, если компания не платит налоги, но при этом выдает займы всем подряд.
5. Мошенничество (ст. 159 УК РФ). Под эту статью подпадают в том случае, когда недобросовестные предприниматели пытаются "выкрасть" обманным путем деньги из бюджета, представляя фиктивные декларации. Например, когда подается декларация с требованием вернуть ранее уплаченный НДС, а возвращать на самом деле нечего, поскольку налог не уплачивался.
Судебная практика показывает, что виновные в неуплате налогов либо в совершении иных налоговых преступлений в результате уклонения, неисполнения обязанностей налогового агента, сокрытия денежных средств и имущества совершают и иные преступные деяния, которые, с одной стороны, облегчают неисполнение возложенных на лицо обязанностей в части налогов и сборов, а с другой - являются самостоятельными преступлениями, требующими уголовно-правовой оценки. Так, Пленум Верховного Суда РФ (Постановление Пленума Верховного Суда РФ N 64) разъяснил, что в том случае, когда лицо в личных интересах не исполняет обязанности налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и одновременно уклоняется от уплаты налогов с физического лица или организации в крупном или особо крупном размере, содеянное им при наличии к тому оснований надлежит квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных статьей 199.1 УК РФ и соответственно статьями 198 или 199 УК РФ. Если названное лицо совершает также действия по сокрытию денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, содеянное им подлежит при наличии к тому оснований дополнительной квалификации по ст. 199.2 УК РФ.
Таким образом, при массовом характере налоговых преступлений наносится непоправимый вред всей социально-экономической системе страны, который, более того, носит "длящийся" характер. В соответствии с действующим разъяснением Пленума Верховного Суда (Постановление Пленума Верховного Суда РФ N 23) к категории длящихся преступлений относятся действие или бездействие, сопряженные с последующим длительным невыполнением обязанностей, возложенных на виновного законом под угрозой наказания.
Действительно, у данного вида преступлений нет так называемого конца, когда будут достигнуты цели совершения противоправного деяния. В этой ситуации цель одна - как можно дольше, ловчее, незаметнее уклоняться от уплаты налогов, и чем дольше это удается делать, тем лучше для правонарушителя.
В подтверждение всему вышесказанному можно привести следующий пример из судебной практики.
Органом предварительного расследования гражданин обвинялся в совершении шести преступлений, предусмотренных п. "б" ч. 2 ст. 199 УК РФ. Д., являясь генеральным директором и главным бухгалтером ООО, внес в налоговые декларации заведомо ложные сведения о размере налогооблагаемой базы и не уплатил НДС за каждый отчетный период в отдельности. Государственный обвинитель в судебном заседании указал, что органом предварительного следствия действия неправильно квалифицированы как совершение шести преступлений, так как Д. совершил длящееся противоправное деяние с единым умыслом в небольшой промежуток времени, в связи с чем оно должно быть квалифицировано как единое преступление по п. "б" ч. 2 ст. 199УК РФ. Суд с мнением государственного обвинителя согласился и признал виновным директора в совершении преступления, предусмотренного п. "б" ч. 2 ст. 199 УК РФ (Приговор Кузьминского районного суда г. Москвы по делу N 1-836).
Статью подготовил директор по развитию предпринимательства и конкуренции ОАО "Акса" Корчагин Юлиан Андриянович. 
