Вынесение административного наказания юрлицу не освобождает от наказания виновного должностного физлица и наоборот (ст. 21 КоАП РФ). Согласно этой норме, санкции по выбору возлагаются на руководителя и на организацию как по отдельности, так и одновременно. Если общество привлекли к административной ответственности в результате ненадлежащего выполнения руководителем должностных обязанностей, то уплаченную сумму штрафа юрлицо вправе принудительно взыскать с директора в свою пользу.
Экономический успех компании зависит от добросовестных и разумных действий директора. Пренебрежение ими как основными принципами деятельности юрлица наносит ущерб интересам общества. ООО в лице собственников вправе взыскать с директора убытки (ст. 53.1 ГК РФ).
Главным условием для возникновения права на взыскание ущерба в 2020 году считаются доказательства, представленные собственниками. Только на их основании суд сделает вывод о том, выходили ли действия руководителя за рамки оправданного коммерческого риска. В противном случае, взыскать с него убытки не получится даже при крупных материальных потерях.
Перечень недобросовестных доказанных действий или бездействия (на основании Постановления ВАС за № 62), которые могут обернуться для директора материальной ответственностью:
• заведомо знал, что условия сделки не соответствуют интересам юрлица;
• руководителю было заранее известно, что контрагент не выполнит обязательств (фирма-однодневка);
• директор не согласовал сделку (согласно уставу) с участниками общества;
• понимал, что заключая сделку, его действия или бездействие идет вразрез с интересами организации;
• после увольнения умышленно не передает или удерживает документацию, касающуюся информации, повлекшей неблагоприятные последствия для компании.
Перечень неразумных доказанных действий или бездействия руководителя:
• действовал без учета важной информации, бывшей у него в распоряжении;
• не счел нужным заняться поиском дополнительной информации, которая применяется в деловой практике;
• не согласовал планируемые действия с другими органами юрлица согласно внутреннему регламенту компании.
С другой стороны возникновение убыточных последствий не всегда считается следствием недобросовестных действий руководителя. В некоторых случаях убытки могут возникнуть из-за неблагоприятных экономических факторов и форс-мажоров. Именно поэтому окончательное решение об имущественной ответственности руководителя может принимать только суд.
В УК РФ была внесена новая статья - 144.1 “За необоснованный отказ в приеме на работу или необоснованное увольнение лица, достигшего предпенсионного возраста”. Статья предусматривает наказание в виде штрафа до 200 тысяч рублей либо в размере зарплаты за период до 18 месяцев или обязательные работы до 360 часов.
Нередко руководителей привлекают к уголовной ответственности за преступления в экономической сфере, например, по ст. 199 УК РФ - неуплата налогов. Это наиболее частая статья преступления.
Ответственность директора ООО за неуплату налогов наступает при уклонении последнего от этой обязанности. Суд может вынести обвинительный приговор с отбыванием наказания в местах лишения свободы, например, за неуплату в крупных размерах. Максимальное наказание - до 6 лет лишения свободы.
К крупным размерам относятся суммы налогов и сборов свыше пяти миллионов рублей за период трех финансовых лет, если доля неуплаченных налогов превышает 25% подлежащих уплате. К особо крупному размеру относится сумма неуплаченных налогов свыше пятнадцати миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 50%.
В соответствии с постановлением Пленума ВС РФ за № 64 лицо, которое оказывало содействие, а также участвовало в совершении преступления под давлением несет ответственность в зависимости от суммы ущерба и вины.
К наиболее распространенным случаям привлечения к уголовной ответственности относятся:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• ответственность генерального директора за долги ООО по заработной плате (неуплата заработной платы работникам ст. 145.1 УК РФ);
• преднамеренное банкротство (ст. 196 УК РФ);
• незаконное получение кредита (ст. 176 УК РФ). По статье можно привлечь руководителя в случае причинения ущерба в крупном размере. Если компания не только незаконно получила кредит, но и не выплатила его, директора могут привлечь по ст. 159 УК РФ - мошенничество;
• незаконное использование средств индивидуализации товаров (ст. 180 УК РФ). Здесь учитывается факт многократного действия или причинения крупного ущерба.
С принятием изменений в Закон о банкротстве субсидиарная ответственность директора ООО и учредителя ООО наступает по обязательствам общества, которые привели его к несостоятельности (банкротству).
Основания для привлечения руководителя:
1. Ответственность директора наступает при невыполнении прямой обязанности, согласно ст. 9 закона - при явных признаках несостоятельности организации в месячный срок подать заявление о признании ее банкротом;
2. Действие или бездействие контролирующих лиц, в том числе руководителя, которые привели к банкротству общества. На них может быть возложена солидарная субсидиарная ответственность (ст. 61.11 ФЗ О банкротстве).
Институт субсидиарной ответственности стал рабочим инструментом для удовлетворения требований заинтересованных лиц:
1. Субсидиарная ответственность генерального директора наступает в том случае, когда активов компании не хватает для погашения задолженностей перед кредиторами. Поправки в закон предусматривают введение 3-х летнего срока, в течение которого можно привлечь к ответственности после завершения конкурсного производства;
2. Требования к руководителю распределяются пропорционально между требованиями кредиторов с указанием их долей;
3. Директору вправе предъявить требование сам должник, если он имел возможность погасить долги или не старался оспорить незаконные претензии кредиторов, но не сделал этого. Учредители вправе требовать возмещения убытков с него самого.
Однако обосновать и доказать вину контролирующих лиц, причастность к прямому контролю компанией, а также причинно-следственную связь между действиями и конечным результатом, не так легко. На практике трудно отличить бенефициара от номинального директора, тем более пока нет достаточного опыта поиска скрытых бенефициаров.
Для решения проблем прозрачности менеджмента введена новая мера. Стимулом для освобождения от полной или частичной ответственности для директоров или учредителей станет их помощь суду в выявлении фактических владельцев компаний.
Изменения в законе предусматривают основания для перекладывания доказывания невиновности на самого руководителя. Он обязан направить отзыв с возражениями против выдвинутых в заявлении требований кредиторов.
Если руководитель докажет добросовестность действий, предоставив экономический план выхода компании из затяжного кризиса, то суд может освободить его от субсидиарной ответственности на время реализации плана. Если отзыв предоставлен не будет или возражения суд посчитает формальными и неубедительными, то бремя доказывания невиновности перекладывается на руководителя.
В случае, когда вина управленца доказана, директор ООО несет ответственность своим имуществом, если суд присудил взыскание в общую конкурсную массу.
Однако, взыскание не обращается на:
• личные вещи, не являющиеся предметом роскоши;
• единственное собственное жилье;
• иные вещи или имущество (ст. 446 ГПК РФ).
Ответственность номинального директора в 2020 году
Помимо гражданско-правовой ответственности за действия компании, номинальный директор также несет риски привлечения к административной и уголовной ответственности за совершение действий, навязанных ему реальными собственниками фирмы. Нанимая номинального директора собственники бизнеса таким образом совершают нужные им операции, ответственность за которые по закону несет номинальный директор, поскольку именно он подписывает всю финансовую документацию, дает формальные распоряжения от своего имени (см. Апелляционное определение Московского городского суда № 10–12908). Тот факт, что Вы формально числитесь директором какой-то компании, это не освобождает Вас от ответственности с правовой точки зрения. Вы вполне можете быть втянуты в мошеннические схемы уклонения от налогообложения, за которые в России предусмотрена как ответственность за налоговое правонарушение, так и уголовная ответственность. На сегодняшний день уклонение от уплаты налогов – одно из самых серьезных видов преступлений экономического характера. Общественная опасность уклонения от уплаты налогов и сборов, есть умышленное невыполнение конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы.
Способами совершения налогового преступления в 2020 году могут быть как действия в виде умышленного включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений (ст. 198 УК РФ), так и бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации (ст. 199 УК РФ). Под включением в налоговую декларацию или в иные документы, представление которых является обязательным, заведомо ложных сведений следует понимать умышленное указание в них любых не соответствующих действительности данных об объекте налогообложения, расчете налоговой базы, наличии налоговых льгот или вычетов и любой иной информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов и сборов. А, учитывая, что налоговую декларацию подписывает лично директор, значит, и отвечать придется ему.
Если Вы решили передать свой паспорт за денежное вознаграждение, помните, что в Уголовный кодекс РФ включены два новых состава преступлений – ст.173.1 УК РФ и ст.173.2 УК РФ. Так, в случае предоставления физическим лицом третьим лицам своего паспорта для регистрации или реорганизации юридического лица введена уголовная ответственность.
К субъектам преступления, предусмотренного ст.199 УК РФ, могут быть отнесены директор фирмы, подписавший налоговую декларацию (см. Постановление Пленума № 64). К числу субъектов налогового преступления также относятся лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя, бухгалтера. Если указанные лица заранее договорились о совместном, совершении действий, направленных на уклонение от уплаты налогов, такое преступление квалифицируется как совершенное группой лиц по предварительному сговору.
Не стоит забывать и о пособничестве в таких действиях иными работниками компании, которые отвечали за оформление первичных документов бухгалтерского учета. Такие лица также могут быть привлечены к уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ (см. ч.5 ст. 33 УК РФ), если их действия совершены умышленно. Организатор налогового преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, либо иное лицо, склонившее к его совершению директора или бухгалтера фирмы или других работников, несет ответственность в зависимости от содеянного им как организатор, подстрекатель либо пособник по соответствующей части статьи 33 Уголовного кодекса РФ и соответствующей части статьи 199 Уголовного кодекса РФ.
Если лицо в целях уклонения от уплаты налогов подделывает официальные документы штампы, печати, бланки компании, содеянное им при наличии к тому оснований влечет уголовную ответственность по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 198 УК РФ или ст. 199 и ст. 327 УК РФ.
Если лицо осуществляет фактическое руководство несколькими юридическими лицами и в каждой из них уклоняется от уплаты налогов, его действия могут быть квалифицированы по совокупности нескольких преступлений, предусмотренных ст. 199 УК РФ. Если будет доказано, что директор компании является номинальной фигурой, минимальным видом административной ответственности для него будет взыскание административного штрафа от 5 000 до 10 000 рублей (ст. 14.25 КоАП РФ). В данном случае ответственность предусматривается за предоставление не подтвержденных сведений при внесении в ЕГРЮЛ: ФИО, паспортных данных, месте регистрации и ИНН. При повторном нарушении в течение 1 года с даты наступления предыдущей ответственности, номинальный директор может быть дисквалифицирован на срок от 1 до 3 лет. При сокрытии сведений о бенефициарах, выявленных в ходе расследования, а также в случае отсутствия информации по уточнению (запросу) органа, осуществляющее расследование дела, виновному лицу грозит штраф в размере от 30 000 до 40 000 рублей (ст. 14.25.1 КоАП РФ). При этом в такой ситуации ответственность будет нести не только номинальный директор, но и компания, который он формально «руководит». Размер штрафа составит от 100 000 до 500 000 рублей.
Что касается уголовной ответственности номинального директора, то такой руководитель однозначно вызовет интерес и у правоохранительных органов.
Если номинальный директор предъявлял паспорт для внесения в ЕГРЮЛ, или получил для этого соответствующую доверенность, ему грозит ответственность по ст. 173.2 УК РФ, а именно:
• штраф до 300 000 рублей;
• штрафные санкции в зависимости от дохода нарушителя за период от 7 до 12 месяцев;
• исправительные работы на срок до 2 лет;
• обязательные работы на срок от 180 до 240 часов.
К ответственности может быть привлечен не только номинальный директор, но номинальный учредителя (собственника) компании.
Ответственность генерального директора в 2020 году
Руководителями общества с ограниченной ответственностью могут считаться директор компании и все его заместители, а также главный бухгалтер. Если организация осуществляет на рынке какую-либо производственную деятельность, то к руководству относится также главный инженер.
Каждый из вышеперечисленных руководителей может нести ответственность за деятельность ООО лишь в рамках своей компетенции. То есть если в причиненных компании убытках виновен главный бухгалтер, то отвечать придется именно ему, а не, к примеру, заместителю директора либо главному инженеру.
К основным взысканиям за деятельность, повлекшую за собой убытки или банкротство компании в 2020 году, относятся выговоры, возмещение ущерба путем вычетов из заработной платы или разовой оплаты задолженности, а также увольнение. Впрочем, все нюансы наложения взысканий определяются уставом компании. Или судебными органами, если дело доходит до разбирательства.
Независимо от количества учредителей, а также членов руководящего состава, деятельностью ООО должен управлять всего один человек – генеральный директор, назначаемый общим собранием учредителей. Его задача заключается в том, чтобы осуществлять оперативное управление, отслеживать все аспекты хозяйственной деятельности.
Действующее законодательство дает несколько вариантов ответа на этот вопрос:
• халатное отношение к своим должностным обязанностям;
• любые деяния, которые носят криминальный характер. В данном случае предусматривается уголовная ответственность генерального директора;
• действия, которые нарушают положения устава общества с ограниченной ответственностью;
• солидарное наказание вместе с заместителями, главным бухгалтером или главным инженером.
Если говорить коротко, то ответственность генерального директора наступает при совершении руководителями ООО любых действий, которые в конечном итоге привели к нанесению компании убытков, ее банкротству или втягиванию в какие-либо криминальные дела.
Чтобы понять, что именно грозит генеральному директору в любом из перечисленных выше случаев, рассмотрим более подробно все типы предусмотренной для него ответственности:
1. Материальная. Наступает в ситуации, когда ООО терпит убытки из-за неграмотного управления. При этом на генерального директора ложится обязанность по возмещению ущерба либо субсидиарная ответственность по долгам компании, возникших из-за упущенной руководством выгоды.
2. Административная, которая может быть наложена как непосредственно на гендиректора, так и на само общество. Предусматривает в подавляющем большинстве штрафы, сумма которых зависит от тяжести административных проступков и способна составлять от 5 до более 200 тысяч рублей (столь крупные санкции применяются в основном лишь при нарушениях требований законодательства относительно валютных операций).
3. Уголовная ответственность, которая к генеральному директору может применяться за совершение проступков, так или иначе связанных с нарушениями прав граждан, или за серьезные экономические преступления. Предусматривает штрафы в особо крупных размерах либо тюремные сроки.
Если после увольнения генерального директора (совершенно не важно, по его собственной инициативе или инициативе Совета учредителей) вскрываются противоправные деяния, незаконные сделки, операции, направленные на уклонение от налогов, старый руководитель может быть привлечен либо к уголовной, либо к гражданско-правовой ответственности. То есть увольнение с должности еще не означает прощения всех грехов.
Впрочем, законодательство предусматривает сроки давности, по истечению которых генеральный директор, оставивший свой пост, не может быть привлечен к какой-либо ответственности.
Они составляют:
• для незначительных проступков – 24 месяца;
• для преступлений средней тяжести – 6 лет;
• для тяжких преступлений – 10 лет.
Кроме того, бывший генеральный директор может в любое время быть привлечен к материальной ответственности перед кредиторами, которые понесли убытки по его вине. В этом случае необходимо доказать совершение действий, приведших к нанесению ущерба, в судебном порядке.
Уголовная ответственность за номинального директора в 2020 году
Ранее был принят Федеральный закон № 67-ФЗ предусматривающий очень много изменений, связанных с регистрацией юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Поправки, в частности, касаются нотариального заверения документов, ведения ЕГРЮЛ и ЕГРИП, ликвидации организаций, смены их места нахождения, ответственности за создание «фирм-однодневок» и т д.
Уголовная ответственность.
Законодательство не содержит определения «фирмы-однодневки». Как правило, под такими фирмами понимают подставные или фиктивные юридические лица, создаваемые для незаконного получения различного рода выгод и преимуществ (например, необоснованной налоговой выгоды). Под «фирмой-однодневкой» понимается юридическое лицо, не обладающее фактической самостоятельностью, созданное без цели ведения предпринимательской деятельности, как правило, не представляющее налоговую отчетность, зарегистрированное по адресу массовой регистрации, и т д.
Сотрудничать с такими фирмами довольно опасно, поскольку это может повлечь отказы в вычетах по налогу на добавленную стоимость и проблемы в признании обоснованности произведенных расходов.
Учредителями или директорами «фирм-однодневок» в 2020 году зачастую становятся лица, которые даже не подозревают о своем участии в этих фирмах (например, если они когда-то потеряли паспорт, а кто-то им воспользовался для регистрации фирмы). Но бывает и так, что люди идут на это вполне осознанно (например, становятся директорами или учредителями за определенное вознаграждение). В связи с поправками «фиктивные» учредители и директора теперь могут быть признаны подставными лицами.
Уголовная ответственность за незаконное создание организаций через подставных лиц была предусмотрена и прежде. Однако вступили в силу отдельные положения, уточняющие понятие «подставного лица».
Под подставными лицами понимаются:
• лица, являющиеся учредителями (участниками) организации или органами управления организации, данные о которых были внесены в ЕГРЮЛ путем введения в их заблуждение либо без их ведома;
• лица, которые являются органами управления организации, у которых отсутствует цель управления организацией.
Казалось бы, поправка небольшая. Однако рассмотрим ее подробнее.
Итак, прежде подставными лицами могли считаться только те, кто введен в заблуждение для образования организации. То есть подразумевалось, что лицо преступным путем введено в заблуждение и не отдает себе отчет в том, что совершает противозаконное деяние, становясь учредителем или генеральным директором «фирмы-однодневки».
Подставными лицами считаются не только введенные в заблуждение лица, но и лица, данные о которых без их ведома были внесены в ЕГРЮЛ. Это означает, что теперь подставным лицом может быть признан человек, который вообще не знает, что данные о нем в качестве учредителя или директора содержатся в ЕГРЮЛ. То есть, если человек подтвердит, что не подозревал о своем участии в организации, то уже можно будет говорить о наличии признаков состава преступления в действиях лиц, зарегистрировавших фирму с его участием.
Кроме того, подставными теперь являются лица, у которых отсутствует цель управления организацией (например, номинальные директора, фактически не управляющие организацией). Данное обстоятельство лишний раз подтверждает, насколько опасно предоставлять свои паспорта посторонним лицам, подписывать заявления о государственной регистрации и иные документы, если человек изначально не намерен в дальнейшем фактически управлять организацией и участвовать в ее деятельности. В этом случае его могут признать подставным лицом.
Если это произойдет, то налоговая инспекция будет вправе внести в ЕГРЮЛ информацию о недостоверности сведений об организации, а правоохранительные органы, в свою очередь, могут возбудить уголовное дело. У подставного лица могут возникнуть проблемы с возможностью в будущем стать учредителем или руководителем какой-либо фирмы. Дело в том, что вводится запрет на государственную регистрацию организаций на лиц, ранее задействованных в деятельности организаций, нарушивших законодательство.
До вступления в силу закона было предусматривалось, что уголовная ответственность наступает лишь за образование организации через подставных лиц. Однако теперь ответственность наступает не только за образование, но и за любое последующее внесение в ЕГРЮЛ сведений о таких лицах. То есть, к примеру, организация могла много лет действовать и иметь хорошую «налоговую» репутацию, но потом директора поменяли на «номинального» директора. Такие действия теперь будут считаться преступными.
Заметим, что ответственность по статье 173.1 УК РФ «Незаконное образование (создание, реорганизация) юридического лица» формально не изменилась.
Как и прежде, за данное преступление предусмотрены следующие виды наказаний:
• штраф от 100 до 300 тыс. рублей;
• штраф в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от семи месяцев до одного года;
• принудительные работы на срок до трех лет;
• лишение свободы сроком до трех лет.
Более жесткая ответственность предусмотрена за совершение преступления с использованием служебного положения и группой лиц по предварительному сговору (ч. 2 ст. 173.1 УК РФ). В этом случае штраф может доходить уже до 500 тыс. рублей, а лишение свободы — до 5 лет.
Однако, несмотря на то, что ответственность не изменилась, попасть под нее стало куда проще. Ведь теперь заявление «номинального» директора о том, что он не имел цели осуществлять руководство организацией, может привести к возбуждению уголовного дела в отношении лиц, которые внесли в ЕГРЮЛ запись о таком директоре.
Чтобы данные о подставных лицах попали в ЕГРЮЛ, их документы, как минимум, должны быть представлены на государственную регистрацию. В 2020 году представление и приобретение документов для регистрации юридического лица через подставное лицо будет считаться преступлением.
Заметим, что прежде в состав описываемого преступления в качестве обязательного входил такой признак, как цель совершения преступления. То есть незаконное использование документов для создания юридического лица признавалось преступлением лишь в том случае, если юридическое лицо создавалось с целью совершения преступлений, связанных с финансовыми операциями или сделками с имуществом. Доказать наличие подобной цели было весьма сложно.
Теперь же цель незаконного использования документов значения не имеет. Это означает, что любой, кто представит для регистрации фирмы чужой паспорт (например, купленный или найденный), может быть впоследствии осужден за это деяние. Вне зависимости от того, какие цели он преследовал, подавая в инспекцию на регистрацию чужие документы.
За незаконное использование документов предусмотрена следующая ответственность:
• за представление документов или выдачу доверенности для внесения сведений в ЕГРЮЛ о подставных лицах — штраф в от 100 до 300 тыс. рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 7 месяцев до 1 года, либо обязательные работы на срок от 180 до 240 часов, либо исправительные работы на срок до 2-х лет;
• за приобретение документа, удостоверяющего личность (например, покупку или присвоение) или использование персональных данных — штраф от 300 до 500 тыс. рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3-х лет, либо принудительные работы на срок до 3-х лет, либо лишение свободы на тот же срок.
Возникает вопрос о том, кто будет считаться лицом, совершившим описываемое преступление. Например, может ли считаться исполнителем преступления курьер, непосредственно подавший документы или фирма, готовившая пакет регистрационных документов? Очевидно, что вопрос об исполнителе, пособнике и организаторе описываемого преступления будет решаться индивидуально в каждом конкретном случае с использованием норм, регулирующих вопросы соучастия в преступлении (глава 7 УК РФ).
Кроме уголовной ответственности за нарушения в сфере государственной регистрации юридических лиц может применяться и административная ответственность. Закон также внес уточнения в этой части.
За представление заведомо ложных сведений для внесения в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, а также повторное непредставление или представление недостоверных сведений предусмотрена дисквалификация для должностных лиц на срок от 1 года до 3-х лет (ч. 5 ст. 14.25 КоАП РФ). Прежде за представление ложных сведений допускался штраф в размере 5 тыс. рублей. Теперь дисквалификация является единственной санкцией за описываемое правонарушение. Подробнее о последствиях дисквалификации можно прочитать в ст. 3.11 КоАП РФ.
Ответственность для учредителей (участников) юридических лиц.
Введена возможность привлечения к административной ответственности учредителей (участников) юридических лиц. В целях привлечения к ответственности они теперь приравнены к должностным лицам (ст. 2.4 КоАП РФ).
Увеличен срок давности привлечения к ответственности.
В отношении нарушений законодательства о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей до одного года увеличен срок давности привлечения к административной ответственности (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).
Введена возможность проведения налоговыми органами административного расследования в отношении нарушений законодательства о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (ст. 28.7 КоАП РФ). Административное расследование является довольно неприятной процедурой. Если зачастую для фиксации обычного административного нарушения требуется лишь правильно составленный протокол, то административное расследование — это уже ценный комплекс процессуальных действий (в частности, с проведением экспертиз, установлением потерпевших и свидетелей, с допросом различных лиц.
Такое внимание законодательной и исполнительной властей к проблеме означает, что добросовестным организациям стоит еще внимательнее, чем прежде, проверять информацию о контрагентах. Ведь сделки с фиктивными фирмами могут привести к очень неблагоприятным налоговым последствиям и огромным финансовым потерям.
Ответственность директора за неуплату налогов в 2020 году
В Уголовном кодексе РФ есть несколько статей, на основании которых в 2020 году руководителя могут привлечь к уголовной ответственности за налоговые преступления:
1. Это уклонение от уплаты налогов с физического лица (ст. 198 УК РФ). К данной группе риска можно отнести тех руководителей, которые одновременно являются предпринимателями. Например, директор как индивидуальный предприниматель (ИП) оказывает какие-либо услуги компании, которую сам же и возглавляет. Оплачивая эти услуги, фирма снижает налогооблагаемую прибыль, а ИП работает, например, на упрощенной системе налогообложения, поэтому сумма налога с доходов с него подлежит снижению. В результате сумма налоговых платежей в бюджет снижается.
2. Уклонение от уплаты налогов с организации (ст. 199 УК РФ). Это самая опасная для руководителя компании статья. Наиболее часто ответственность директора наступает в результате искажения данных, представляемых в декларации, либо их непредставления вообще, то есть умышленное занижение доходов или завышение расходов, налоговых вычетов. Более того, если директор возглавляет несколько фирм, которые сокрыли налоги, то ответственность будет оцениваться в совокупности по сумму неуплаченных налогов с каждой компании.
3. Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ). Эта статья подразумевает ответственность за неуплату НДФЛ, удержанного с сотрудников. Однако в данном случае нужно будет доказать личную заинтересованность руководителя компании, чтобы привлечь его к ответственности.
4. Сокрытие денежных средств либо имущества, за счет которых должно производиться взыскание налогов (ст. 199.2 УК РФ). Ответственность руководителей в этом случае будет также возникать при доказанной вине в таком умышленном сокрытии имущества, за счет которых должно производиться взыскание налогов с организации. Например, если компания не платит налоги, но при этом выдает займы всем подряд.
5. Мошенничество (ст. 159 УК РФ). Под эту статью подпадают в том случае, когда недобросовестные предприниматели пытаются "выкрасть" обманным путем деньги из бюджета, представляя фиктивные декларации. Например, когда подается декларация с требованием вернуть ранее уплаченный НДС, а возвращать на самом деле нечего, поскольку налог не уплачивался.
Судебная практика показывает, что виновные в неуплате налогов либо в совершении иных налоговых преступлений в результате уклонения, неисполнения обязанностей налогового агента, сокрытия денежных средств и имущества совершают и иные преступные деяния, которые, с одной стороны, облегчают неисполнение возложенных на лицо обязанностей в части налогов и сборов, а с другой - являются самостоятельными преступлениями, требующими уголовно-правовой оценки. Так, Пленум Верховного Суда РФ (Постановление Пленума Верховного Суда РФ N 64) разъяснил, что в том случае, когда лицо в личных интересах не исполняет обязанности налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и одновременно уклоняется от уплаты налогов с физического лица или организации в крупном или особо крупном размере, содеянное им при наличии к тому оснований надлежит квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных статьей 199.1 УК РФ и соответственно статьями 198 или 199 УК РФ. Если названное лицо совершает также действия по сокрытию денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, содеянное им подлежит при наличии к тому оснований дополнительной квалификации по ст. 199.2 УК РФ.
Таким образом, при массовом характере налоговых преступлений наносится непоправимый вред всей социально-экономической системе страны, который, более того, носит "длящийся" характер. В соответствии с действующим разъяснением Пленума Верховного Суда (Постановление Пленума Верховного Суда РФ N 23) к категории длящихся преступлений относятся действие или бездействие, сопряженные с последующим длительным невыполнением обязанностей, возложенных на виновного законом под угрозой наказания.
Действительно, у данного вида преступлений нет так называемого конца, когда будут достигнуты цели совершения противоправного деяния. В этой ситуации цель одна - как можно дольше, ловчее, незаметнее уклоняться от уплаты налогов, и чем дольше это удается делать, тем лучше для правонарушителя.
В подтверждение всему вышесказанному можно привести следующий пример из судебной практики.
Органом предварительного расследования гражданин обвинялся в совершении шести преступлений, предусмотренных п. "б" ч. 2 ст. 199 УК РФ. Д., являясь генеральным директором и главным бухгалтером ООО, внес в налоговые декларации заведомо ложные сведения о размере налогооблагаемой базы и не уплатил НДС за каждый отчетный период в отдельности. Государственный обвинитель в судебном заседании указал, что органом предварительного следствия действия неправильно квалифицированы как совершение шести преступлений, так как Д. совершил длящееся противоправное деяние с единым умыслом в небольшой промежуток времени, в связи с чем оно должно быть квалифицировано как единое преступление по п. "б" ч. 2 ст. 199УК РФ. Суд с мнением государственного обвинителя согласился и признал виновным директора в совершении преступления, предусмотренного п. "б" ч. 2 ст. 199 УК РФ (Приговор Кузьминского районного суда г. Москвы по делу N 1-836).
Статью подготовил директор по развитию предпринимательства и конкуренции ОАО "Акса" Корчагин Юлиан Андриянович. 
