Общие вопросы государственного регулирования предпринимательской деятельности
Основой всей предпринимательской деятельности в России является инициативность и самостоятельность ее участников. Эти принципы закреплены в действующем законодательстве. Предприятие самостоятельно планирует свою деятельность с учетом заключенных договоров с поставщиками и покупателями, опираясь на спрос и конъюнктуру рынка, распоряжается прибылью, оставшейся после уплаты налогов и других обязательных платежей. Вместе с тем, самостоятельность предприятия не безгранична. Предпринимательство не может быть без государственного контроля, регулирования и координирующего воздействия.
Закон РСФСР «О предприятиях и предпринимательской деятельности» (ст. 20), а потом ГК РФ закрепили гарантии предпринимательской деятельности. Одной из таких гарантий является запрещение вмешательства государства и его органов в деятельность предприятия, кроме как по установленным законодательством основаниям и в пределах полномочий этих органов.
В условиях проведения экономической реформы, перехода к рынку система административного управления народным хозяйством претерпела коренные изменения. Органы управления вместо планирования «сверху», доведения заданий и жесткого контроля за их исполнением осуществляют воздействие на экономику через кредитование, систему налогов, лицензирование отдельных видов предпринимательской деятельности, политику цен, сертификацию товаров (работ, услуг), недопущение (ограничение) монопольного положения отдельных предпринимателей на рынке и недобросовестной конкуренции.
Предприниматели заинтересованы в четких взаимоотношениях с органами управления, поэтому возрастает роль правового регулирования как самой предпринимательской деятельности, так и контрольных функций государства.
В новых экономических условиях значительно изменились компетенция, функции и задачи отраслевых и иных органов управления.
Министерства и ведомства не наделены теперь в полном объеме функциями распоряжения имуществом даже государственных предприятий федеральной собственности. В соответствии с п. 3 Постановления Верховного Совета РФ «О разграничении государственной собственности в Российской Федерации на федеральную собственность, государственную собственность республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга и муниципальную собственность», действующего в редакции Постановления Верховного Совета РФ № 5475 управление и распоряжение объектами федеральной собственности, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации, осуществляет Совет Министров — Правительство Российской Федерации.
Правительству России предоставлено право делегировать министерствам и ведомствам ряд полномочий в отношении объектов федеральной собственности, в том числе подведомственных им предприятий. К таким полномочиям отнесены: заключение договоров с руководителями предприятий, организаций и учреждений, утверждение уставов предприятий, организаций, учреждений, заключение договоров аренды имущества.
Государственным органом, постоянно осуществляющим функции представителя собственника, является Государственный комитет Российской Федерации по управлению имуществом (в последствии преобразован в Министерство государственного имущества РФ). Однако этот орган не наделен правом управлять процессом производства и реализовывать продукцию, т.е. не может вмешиваться в хозяйственную деятельность предприятия.
Аналогичными правами по поводу предприятий соответствующей собственности наделены и соответствующие комитеты в субъектах Российской Федерации.
Объединениям предприятий запрещено осуществлять властные функции по отношению к входящим в эти объединения предприятиям, распоряжаться их имуществом, выступать арендодателем государственных предприятий, учреждать, реорганизовывать и ликвидировать государственные предприятия, назначать и увольнять руководителей государственных предприятий, давать другие, обязательные для исполнения указания. Об этом сказано в постановлении Верховного Совета РСФСР «Об упорядочении создания и деятельности ассоциаций, концернов, корпораций и других объединений предприятий на территории РСФСР».
Запрет органам власти и управления вмешиваться в сферу предпринимательской деятельности, когда право принятия решений принадлежит исключительно предпринимателям, нередко нарушается. Властные органы на практике ущемляют права и законные интересы предприятий. Закон пытается предотвратить подобные случаи и устанавливает такие правила: если властный акт государственного органа принят с нарушением законодательства, его в судебном порядке признают недействительным. В судебном порядке взыскиваются убытки, причиненные предпринимателю.
Основаниями для признания властного акта недействительным являются издание его соответствующим органом вне компетенции либо принятие его с нарушением формы, порядка или сроков принятия, доведения до сведения предпринимателей.
Основания для опротестования гражданами неправомерных решений государственных органов и органов самоуправления в суд общей компетенции определены Законом РФ «Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан». Согласно этому Закону поступает гражданин, которому органы местной администрации препятствуют в регистрации в качестве предпринимателя. Акты (действия должностных лиц) могут быть обжалованы в суд, если: ими нарушены права и свободы граждан; созданы препятствия осуществления гражданином его прав и свобод; на гражданина незаконно возложена какая-либо обязанность или он незаконно привлечен к какой-либо ответственности. Этим законом определен порядок подачи жалобы, ее рассмотрения и исполнения решения суда по жалобе.
Порядок обращения в арбитражный суд с заявлением о признании акта недействительным, сроки рассмотрения и принятия решения определены АПК РФ. Дела по таким заявлениям возбуждаются без предварительного, претензионного урегулирования разногласий, без обращения к вышестоящему органу.
Не менее важной гарантией законных интересов является право на обращение в арбитражный суд с иском к властному органу о возмещении убытков, причиненных неправомерными действиями (бездействием).
Предприниматель вправе требовать возмещения расходов, понесенных в связи с выполнением неправомерных указаний органа власти и управления; убытков, вызванных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды, т.е. доходов, которые он мог бы получить, если бы властный орган не нарушил требования законодательства. Однако предприниматель должен не только доказать размер убытков, но и причинную связь между убытками и неправомерными действиями (бездействием) государственного органа или органа местного самоуправления, принятие необходимых мер к предотвращению или уменьшению убытков.
Нарушение законодательства, регулирующего отношения предпринимателя с органами власти и управления, влечет для предпринимателя неблагоприятные последствия. Эти неблагоприятные последствия предусмотрены в налоговом, антимонопольном законодательстве, в законодательстве о защите прав потребителей и другом законодательстве, регулирующем отношения в сфере управления.
К санкциям (неблагоприятным последствиям) в сфере управления можно отнести лишение лицензии на занятие предпринимательской деятельностью, изъятие прибыли, полученной в результате нарушения дисциплины цен, сокрытия доходов и т.п., а также взыскание штрафа.
Хотя нормы об ответственности в сфере управления включены в различные законодательные акты, можно выделить общие черты, характерные для санкций в сфере управления:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
санкции наступают за нарушение правопорядка, общественных и государственных интересов, а не чьих-то субъективных прав, поэтому применяются соответствующим органом управления, а не потерпевшим;
административные штрафы взыскиваются в бюджет, а не в пользу потерпевшего;
административный штраф, как правило, взыскивается в бесспорном порядке, тогда как штраф, являющийся санкцией за нарушения в гражданско-правовых отношениях, как правило, взыскивается потерпевшей стороной в претензионно-исковом порядке.
Таким образом, административную, финансовую ответственность можно отграничить от гражданско-правовой по: виду санкций, субъектам и порядку привлечения к ответственности.
Отличие можно еще провести по целям применения ответственности, санкций. Административно-правовые санкции имеют в основном карательную цель — наказать правонарушителя, а гражданско-правовые — компенсационную, т.е. компенсировать причиненный ущерб. Однако приведенные различия могут перемежаться: гражданско-правовые штрафы, взыскиваемые сверх убытков, являются карательными, санкции в гражданских правоотношениях могут взыскиваться в бесспорном порядке, а в административных — в судебном порядке. Наиболее оптимальным следует признать разграничение административных и гражданско-правовых санкций по существу правоотношений, за нарушение правовой обязанности в которых наступает ответственность.
Такое разграничение для предпринимателей имеет практическое значение, так как административный (финансовый) штраф, налагаемый за нарушения в сфере управления, уплачивается из чистой прибыли, остающейся на предприятии, а гражданско-правовой штраф (неустойка, пеня) отражается на счете «Прибыль и убытки» и относится на внереализационные расходы.
Одним из способов государственного регулирования предпринимательской деятельности является установление порядка лицензирования отдельных видов предпринимательской деятельности и непосредственно лицензирование. Порядок лицензирования и перечень видов деятельности, подлежащей лицензированию, определяется Правительством РФ. Основания и порядок лицензирования могут устанавливаться отдельными законодательными актами. Так, закон «О товарных биржах» возложил на Антимонопольный комитет функцию выдачи лицензий биржам. В соответствии с законом «О банках и банковской деятельности» лицензии банкам выдаются Центральным банком России.
Постановлением Правительства РФ № 492 «О полномочиях органов исполнительной власти краев, областей, автономных образований, городов федерального значения по лицензированию отдельных видов деятельности» право выдачи лицензий предоставлено соответствующим администрациям (органам территориально-отраслевого управления). Постановлением утвержден «Примерный порядок лицензирования» и «Перечень видов деятельности», осуществляемой лишь при наличии лицензии (разрешения). На основании «Примерного порядка» администрации краев, областей, автономных образований и городов федерального значения разрабатывают свой порядок лицензирования отдельных видов деятельности.
Вопрос о выдаче лицензии должен рассматриваться в 15-дневный срок со дня подачи заявки. Отказ в выдаче лицензии может быть обжалован в судебном порядке.
Определенную роль в развитии малого предпринимательства призван сыграть Фонд поддержки малого предпринимательства и развития конкуренции, образованный постановлением Совета Министров — Правительства Российской Федерации при Антимонопольном комитете.
Государственное регулирование предпринимательской деятельности через систему налогов
а) Основы налоговой системы.
Действующая в Российской Федерации налоговая система была введена Законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Она представляет собой совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке.
При этом под налогом (сбором, пошлиной и другим платежом) понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками.
В указанный закон вносились многочисленные изменения и дополнения. Тем не менее налоговое законодательство далеко от совершенства.
В соответствии с действующим законодательством на территории России взимаются три вида налогов: а) федеральные; б) налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономных образований; в) местные налоги.
Вопросы федеральных налогов и сборов (в том числе размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов) и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетный фонд устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и входят в исключительную компетенцию Российской Федерации (ст. 71 Конституции Российской Федерации). Федеральные налоги взимаются на всей территории России.
К федеральным налогам относятся следующие налоги: а) налог на добавленную стоимость; б) акцизы на отдельные группы и виды товаров; в) налог на доходы банков; г) налог на доходы от страховой деятельности; д) налог с биржевой деятельности (биржевой налог); е) налог на операции с ценными бумагами; ж) таможенная пошлина; з) отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляемые в специальный внебюджетный фонд Российской Федерации; и) платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и бюджеты районов в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации; к) подоходный налог (налог на прибыль) с предприятий; л) подоходный налог с физических лиц; м) налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, зачисляемые в эти фонды в порядке, определяемом законодательными актами о дорожных фондах в Российской Федерации; н) гербовый сбор; о) государственная пошлина; п) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения; р) сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний.
К налогам республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономных образований относятся следующие налоги: а) налог на имущество предприятий. Сумма платежей по налогу равными долями зачисляется в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, краевые, областные бюджеты краев, областей, областной, окружной бюджеты автономных образований и в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов по месту нахождения плательщика; б) лесной доход; в) плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем; г) сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц.
Перечисленные в п.п. «а»—«в» налоги субъектов федерации устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории. Конкретные ставки этих налогов определяются законами республик в составе России или решениями органов государственной власти других субъектов Российской Федерации, если иное не установлено законодательными актами Российской Федерации.
Сбор на нужды образовательных учреждений определяется самостоятельно субъектами федерации, но ставки сбора не могут превышать одного процента годового фонда заработной платы предприятий, учреждений и организаций, расположенных на территории субъектов Российской Федерации.
Наиболее обширным представляется перечень местных налогов, к которым законодательством отнесены следующие налоги: а) налог на имущество физических лиц. Сумма платежей по налогу зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения; б) земельный налог. Порядок зачисления поступлений по налогу в соответствующий бюджет определяется законодательством о земле; в) регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. Сумма сбора зачисляется в бюджет по месту их регистрации; г) налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне; д) курортный сбор; е) сбор за право торговли. Сбор устанавливается районными, городскими (без районного деления), районными (в городе), поселковыми, сельскими органами государственной власти. Сбор уплачивается путем приобретения разового талона или временного патента и полностью зачисляется в соответствующий бюджет; ж) целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно-правовых форм на содержание полиции, на благоустройство территорий и на другие цели. Ставка сборов в год не может превышать размера одного процента от 12 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда для физического лица, а для юридического лица — размера одного процента от годового фонда заработной платы, рассчитанного исходя из установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда. Ставки в городах и районах устанавливаются соответствующими органами государственной власти, а в поселках и сельских населенных пунктах — на собраниях и сходах жителей; з) налог на рекламу. Этот налог уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию, по ставке, не превышающей 5 процентов стоимости услуг по рекламе; и) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров. Налог уплачивают юридические и физические лица, перепродающие указанные товары, по ставке, не превышающей 10 процентов суммы сделки; к) сбор с владельцев собак. Этот налог уплачивают физические лица, имеющие в городах собак (кроме служебных), в размере, не превышающем 1/7 установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год; л) лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями. Сбор вносят юридические и физические лица, реализующие винно-водочные изделия населению, в размере: юридические лица — 50 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда в год, физические лица — 25 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда в год. При торговле этими лицами с временных торговых точек, обслуживающих вечера, балы, гулянья и другие мероприятия, — половины установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый день торговли; м) лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей. Сбор вносят их устроители в размере, не превышающем 10 процентов стоимости заявленных к аукциону товаров или суммы, на которую выпущены лотерейные билеты; н) сбор за выдачу ордера на квартиру. Этот сбор вносится физическими лицами при получении права на заселение отдельной квартиры в размере, не превышающем 3/4 установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в зависимости от общей площади и качества жилья; о) сбор за парковку автотранспорта. Его вносят юридические и физические лица за парковку автомашин в специально оборудованных для этих целей местах в размерах, устанавливаемых местными органами государственной власти; п) сбор за право использования местной символики. Сбор обязаны вносить производители продукции, на которой использована местная символика (гербы, виды городов, местностей, исторических памятников и прочее), в размере, не превышающем 0,5 процента стоимости реализуемой продукции; р) сбор за участие в бегах на ипподроме. Сбор вносят юридические и физические лица, выставляющие своих лошадей на состязания коммерческого характера, в размерах, устанавливаемых местными органами государственной масти, на территории которых находится ипподром; с) сбор за выигрыш на бегах. Он вносится лицами, выигравшими в игре на тотализаторе на ипподроме, в размере, не превышающем 5 процентов суммы выигрыша; т) сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме. Он вносится в виде процентной надбавки к плате, установленной за участие в игре, в размере, не превышающем 5 процентов этой платы; у) сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами. Сбор вносят участники сделки в размере, не превышающем 0,1 процента суммы сделки; ф) сбор за право проведения кино и телесъемок. Сбор вносят коммерческие кино и телеорганизации, производящие съемки, требующие от местных органов государственного управления осуществления организационных мероприятий (выделение нарядов полиции, оцепление территории съемок и прочее), в размерах, устанавливаемых местными органами государственной масти; х) сбор за уборку территорий населенных пунктов. Эту плату вносят юридические и физические лица (владельцы строений) в размере, устанавливаемом местными органами государственной власти.
Налоги, указанные в подпунктах «а»—»в» устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории. Конкретные ставки этих налогов определяются законодательными актами или решениями органов государственной власти субъектов федерации, районов, городов и иных административнотерриториальных образований, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Налоги, указанные в подпунктах «г» и «д», могут вводиться районными и городскими органами государственной власти, на территории которых находится курортная местность. Суммы налоговых платежей зачисляются в районные бюджеты районов и городские бюджеты городов.
В сельской местности сумма налоговых платежей равными долями зачисляется в бюджеты сельских населенных пунктов, поселков, городов районного подчинения и в районные бюджеты районов, краевые, областные бюджеты краев и областей, на территории которых находится курортная местность.
Налоги и сборы, поименованные в подпунктах «з»—»х», могут устанавливаться решениями районных и городских органов государственной власти.
Суммы платежей по налогам и сборам зачисляются в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов либо по решению районных и городских органов государственной власти — в районные бюджеты районов (в городах), бюджеты поселков и сельских населенных пунктов.
Законодательство устанавливает исчерпывающий перечень налогов, сборов, пошлин и других платежей. Их установление и отмена осуществляются высшим законодательным органом России и другими органами государственной власти в соответствии с законом «Об основах налоговой системы». Причем органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством Российской Федерации, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей. Законы, приводящие к изменению размеров налоговых платежей, обратной силы не имеют.
Следует заметить, однако, что Указом Президента Российской Федерации «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней» органам государственной власти субъектов Российской Федерации предоставлено право самостоятельно повышать ставку налога на прибыль, но не более чем на 25 процентов для предприятий и организаций, а для банков и страховщиков — не более чем на 30 процентов. При этом ставка зачисляемого в республиканский бюджет Российской Федерации на прибыль предприятий и организаций установлена в размере 13 процентов. До принятия органами государственной власти субъектов Российской Федерации решений об увеличении ставок налога на прибыль для всех налогоплательщиков Указом Президента ставка установлена в размере 22 процентов.
Этим Указом Правительству Российской Федерации поручено внести на рассмотрение Федерального собрания предложения о предоставлении органам государственной власти субъектов Российской Федерации, городов федерального значения права введения дополнительных налогов и сборов, помимо предусмотренных законом налогов республик в составе Российской Федерации и краев, областей, автономных образований (ст. 20 Закона «Об основах налоговой системы»), а также органам местного самоуправления — права введения на подведомственной им территории дополнительных местных налогов и сборов, кроме предусмотренных статьей 21 названного Закона. При этом имеется в виду, что расходы предприятий и организаций на уплату указанных налогов и сборов производятся ими за счет прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль.
Кроме того, цитируемым Указом введены следующие новые федеральные налоги:
а) специальный налог с предприятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей хозяйства и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей. Определение плательщиков специального налога и объектов налогообложения, облагаемого оборота, порядка и сроков уплаты, порядка применения налоговых льгот, а также ответственности плательщиков за правильность и своевременность уплаты специального налога производится в соответствии с Законом Российской Федерации и «О налоге на добавленную стоимость». Ставка специального налога устанавливается в размере 3 процентов от налогооблагаемой базы, определяемой в соответствии с тем же Законом. Две трети суммы поступлений от специального налога зачисляется в Федеральный бюджетный фонд финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства Российской Федерации, а одна треть — в аналогичные фонды субъектов Российской Федерации;
б) транспортный налог с предприятий, учреждений и организаций (кроме бюджетных) в размере 1 процента от их фонда оплаты труда, с включением уплаченных сумм в себестоимость продукции (работ, услуг).
Средства от взимания транспортного налога направляются в бюджеты субъектов Российской Федерации для финансовой поддержки и развития пассажирского автомобильного транспорта, городского электротранспорта, пригородного пассажирского железнодорожного транспорта.
По налогам могут устанавливаться льготы. Перечень льгот не ограничен Законом. Среди льгот можно назвать: необлагаемый минимум объекта налога; изъятие из обложения определенных элементов объекта налога; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочка взимания налогов) и др.
Определенные льготы были предусмотрены Указом Президента Российской Федерации о некоторых изменениях в налогообложении. Так, освобождены от налога на прибыль доходы, полученные юридическими лицами по государственным облигациям и иным государственным ценным бумагам; прибыль, направленная на финансирование в порядке долевого участия капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения, на проведение предприятиями и организациями научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, добровольные взносы в Фонд поддержки предпринимательства и развития конкуренции.
Освобождена от налогообложения прибыль общественных организаций инвалидов, направленная на обеспечение уставной деятельности этих организаций или израсходованную самостоятельно на социальные нужды инвалидов, государственных и муниципальных музеев, библиотек, филармонических коллективов, театров, домов культуры, цирков, зоопарков и парков культуры и отдыха, полученная от их основной деятельности и др. В целях стимулирования развития малого предпринимательства установлены конкретные льготы для малых предприятий, осуществляющих свою хозяйственную деятельность в производстве и переработке сельскохозяйственной продукции, производстве продовольственных товаров, товаров народного потребления, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также в строительстве объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы).
Рассматривая вопрос о предоставлении налоговых льгот необходимо иметь в виду, что органы государственной власти субъектов Российской Федерации и административно-территориальных образований могут устанавливать дополнительные льготы по налогообложению только в пределах сумм налогов, зачисляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации в их бюджеты. Запрещается предоставление налоговых льгот, носящих индивидуальный характер, если иное не предусмотрено законодательными актами России.
Порядок исчисления и уплаты конкретных видов налогов, установление которых относится к компетенции законодательного органа, определяется отдельными законами Российской Федерации. В их числе можно назвать следующие: «О налоге на добавленную стоимость», «Об акцизах», «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О плате за землю», «О дорожных фондах в РСФСР», «О государственной пошлине», «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения», «О налогообложении доходов банков», «О налогообложении доходов от страховой деятельности», «О налоге на имущество предприятий», «О подоходном налоге с предприятий» с последующими изменениями и дополнениями. Порядок уплаты налогов определен в законе «Об основах налоговой системы».
В соответствии с законодательными актами в первую очередь уплачиваются все поимущественные налоги, пошлины и другие платежи. На сумму этих платежей уменьшается налогооблагаемый доход (прибыль) налогоплательщика. Затем уплачиваются местные налоги, вносимые за счет дохода (прибыли), если таковые взимаются. После этого налогооблагаемый доход (прибыль) налогоплательщика уменьшается на сумму местных налогов и уплачиваются все остальные налоги, вносимые за счет дохода (прибыли).
Подоходный налог (налог на прибыль) вносится за счет дохода (прибыли) остающегося у налогоплательщика после уплаты всех вышеперечисленных налогов.
Помимо вышеперечисленных видов налогов в налоговую систему России входят платежи в Пенсионный фонд Российской Федерации, в Фонд социального страхования Российской Федерации, в фонды обязательного медицинского страхования. Порядок уплаты этих платежей регулируется специальным законодательством.
Общее знакомство с налоговым законодательством, действующим на территории Российской Федерации, позволяет убедиться в большом разнообразии налогов в нашей стране.
В целях совершенствования налоговой политики, ослабления налогового бремени для товаропроизводителей и ограничения инфляционных процессов Президент Российской Федерации издал Указ «О некоторых вопросах налоговой политики». Этим документом предусматривается дальнейшее совершенствование налоговой системы путем уменьшения количества налогов, снижения на 10— 20 процентов ставок взимаемых с предприятий основных налогов (на прибыль и на добавленную стоимость) и налогов, устанавливаемых в зависимости от объемов оплаты труда и объемов производства, при одновременном повышении уровня налогообложения доходов физических лиц, а также имущества юридических и физических лиц, уменьшения количества налоговых льгот. Намечается осуществление и других мероприятий в этом направлении.
К настоящему времени наметились два пути решения проблемы совершенствования налогового законодательства: создание единого комплексного кодифицированного акта — Налогового кодекса России и планомерное изменение отдельных налоговых законов.
Разрабатывая новое налоговое законодательство необходимо четко представлять себе функции, которые выполняют налоги, и роль, которая возлагается на них с учетом мировой практики.
Налоги выполняют две функции: фискальную и регулирующую. Фискальная функция служит для формирования бюджета (косвенное налогообложение — НДС, акцизы). Регулирующая функция осуществляется через прямое налогообложение (налог на прибыль).
Фискальное значение налога на прибыль не должно быть великим. Так, доля налога на прибыль в общей сумме налоговых поступлений в 1989 году составила: в Великобритании — 12%, Италии — 10%, США, Канаде и Испании — 9%, Германии — 6%, Греции — 5%, Дании — 4%.
Мировой опыт свидетельствует: изъятие у налогоплательщика до 30% его дохода — вот тот порог, за пределами которого начинается процесс сокращения сбережений, а тем самым и сокращение инвестиций в экономику.
Изъятие более 40—50% доходов предприятий и населения ведет к практической ликвидации стимулов для предпринимательской инициативы и расширения производства.
Преобладание фискальной функции в России в конце XX в. можно было оправдать сложной экономической ситуацией. Во время второй мировой войны ставка обложения отдельных доходов в США и Англии составляла 80—90% и даже до 100%, но с условием возврата после войны. И это находило понимание у населения.
б) Функции органов, контролирующих соблюдение налогового законодательства.
Контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других платежей возложен на специально созданную для этих целей единую независимую централизованную систему органов Федеральной налоговой службы Российской Федерации.
Эта система состоит из центрального республиканского (Российской Федерации) органа государственного управления (федеральной налоговой службы России) и государственных налоговых инспекций по республикам в составе Российской Федерации, краям, областям, автономным образованиям, районам, городам (за исключением городов районного подчинения) и районам в городах, которые являются юридическими лицами. Государственные налоговые инспекции подчиняются руководителю Федеральной налоговой службы России, который имеет статус министра.
Государственные налоговые органы взаимодействуют с соответствующими органами власти и управления в процессе государственной регистрации предприятий, контроля за исполнением решений по вопросам налогообложения, координации работы по сбору необходимой информации для составления соответствующих бюджетов.
При Государственной налоговой службе Российской Федерации было создано Главное управление налоговых расследований, а при государственных налоговых инспекциях — управления (отделы) налоговых расследований. Их задачами являлось обеспечение безопасности органов государственной налоговой службы, осуществление оперативно-розыскной деятельности в целях выявления налогоплательщиков, уклоняющихся от уплаты налогов или занижающих полученный доход (прибыль).
В связи с принятием Закона Российской Федерации «О федеральных органах налоговой полиции» управления налоговых расследований преобразованы в органы налоговой полиции.
Являясь правоохранительными органами и составной частью сил обеспечения экономической безопасности Российской Федерации, федеральные органы налоговой полиции выполняют следующие основные задачи: выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений; обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых инспекций, защиты их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей; предупреждение, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах.
Права и обязанности органов налоговой службы определены законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», Законом РСФСР «О государственной налоговой службе РСФСР» и «Положением о Государственной налоговой службе Российской Федерации», утвержденным Указом Президента Российской Федерации.
В части выявления, предупреждения и пресечения налоговых преступлений и правонарушений органы налоговой полиции наделены теми же правами, что и налоговые инспекции.
Должностные лица налоговых органов имеют право истребовать и проверять все документы у налогоплательщиков, связанные с учетом, начислением и уплатой налогов, изымать их при необходимости; требовать устранения выявленных нарушений; приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках и кредитных учреждениях в случаях непредставления в налоговый орган документов, связанных с исчислением или уплатой налогов; налагать административные штрафы на должностных лиц предприятий, учреждений, организаций и граждан; применять финансовые санкции к предприятиям, учреждениям и организациям.
Налоговые органы могут предъявлять в суд или арбитражный суд иски: а) о ликвидации предприятий по основаниям, установленным законодательством; б) о признании регистрации предприятия недействительной в случае нарушения установленного порядка создания предприятия или несоответствия учредительных документов требованиям законодательства и о взыскании доходов, полученных в этих случаях; в) о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам; г) о взыскании неосновательно приобретенного не по сделке, а в результате других незаконных действий.
В юридической литературе высказано мнение о том, что налоговые инспекции вправе обращаться в арбитражные суды с заявлениями о признании предприятий несостоятельными (банкротами). Такая точка Зрения обосновывается неверным утверждением о том, что налоговые инспекции являются в этих случаях кредиторами. Ссылка на п. 3 ст. 11 Закона «Об основах налоговой системы» и ст. 1 и 4 «Закона о банкротстве» несостоятельна. В ст. 11 Закона «Об основах налоговой системы» изложены обязанности налогоплательщика, а п. 3 этой статьи лишь констатирует, что «невозможность уплаты налога является основанием для признания в установленном законом порядке юридического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, банкротом». Здесь нет указания на право налоговых органов даже ставить вопрос о банкротстве. Статья 1 закона «О банкротстве» определяет понятие и признаки несостоятельности (банкротства). Статья 4 названного Закона устанавливает, что основанием для возбуждения производства по делу о несостоятельности (банкротстве) предприятия является заявление должника или кредитора (кредиторов), а также прокурора. Здесь нет указания на право налоговых инспекций возбуждать дела о банкротстве предприятий. Кредитором же налоговую инспекцию никак нельзя признать, так как она является лишь взыскателем денежных средств в пользу государства, которое и является собственником этих средств. Можно согласиться, что кредиторами в этих случаях являются Министерство финансов Российской Федерации и местные финансовые органы, но только не налоговые органы. Можно сказать, что в этом споре поставлена точка только законом «О несостоятельности (банкротстве)», который наделил в том числе и налоговые органы правом подавать заявления в арбитражный суд о банкротстве должников.
Права государственных налоговых инспекций, связанные с применением финансовых санкций, наложением административных штрафов, предъявлением в суд или арбитражный суд исков предоставлены только начальникам налоговых инспекций и их заместителям.
Результаты проверок и обследований предприятий, учреждений и организаций, граждан должностные лица налоговых органов оформляют актами, в которых подробно излагаются факты выявленных нарушений налогового законодательства. В актах прописываются обязательные для выполнения руководителями предприятий, учреждений, организаций и гражданами требования об устранении выявленных нарушений, а также о внесении в бюджет сумм недоимок по налогам и другим обязательным платежам. Решение о применении финансовых санкций принимается руководителем налогового органа или его заместителем в письменном виде. Это важно как в плане защиты прав налогоплательщиков, так и в плане законности деятельности налоговых органов. Решения руководителей по актам проверок, а не сами акты (кроме актов, подписанных самим руководителем (заместителем руководителя) налогового органа могут быть обжалованы в арбитражный суд в соответствии со статьей 22 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Управленческий акт может быть оформлен в виде решения, письма, направленного налогоплательщику о перечислении в определенный срок той или иной суммы, резолюции на акте о его утверждении либо инкассового поручения, подписанного руководителем налогового органа или его заместителем и предъявленного в банк.
Закон «О государственной налоговой службе в РСФСР» предусматривает упрощенный порядок взыскания в бюджет недоимок по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, а также сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных действующим законодательством: в бесспорном порядке с предприятий, учреждений, организаций, а с граждан — в судебном порядке. Указанный здесь бесспорный порядок взыскания штрафов и иных санкций налоговыми органами Конституционным Судом РФ был признан несоответствующим нормам части 3 ст. 35 Конституции РФ, которая допускает лишение имущества собственника только по решению суда. Вместе с тем, законодательство Российской Федерации предоставило налоговым инспекциям право предъявлять иски к предприятиям в суде или арбитражном суде, о чем ранее уже указывалось.
В пункте 11 ст. 7 Закона РСФСР «О Государственной налоговой службе РСФСР» речь идет о праве налоговых инспекций всех уровней предъявлять иски: неимущественного (организационного) характера и имущественные (о взыскании незаконных доходов).
Однако иски о ликвидации предприятия и признании недействительными сделок, регистрации предприятий не обязательно должны предъявляться вместе с требованием о взыскании доходов. Эти иски могут предъявляться в качестве самостоятельных. Налоговые инспекции, как правило, не заявляют требования о взыскании полученных доходов. Но и арбитражный суд может не удовлетворить требования о взыскании доходов. В современных условиях хозяйствования с учетом неплатежей и инфляции подобное взыскание доходов приведет к банкротству или ухудшению финансового положения предприятия.
Думается, что взыскание доходов в бюджет возможно лишь при осуществлении хозяйственной деятельности без регистрации или без получения лицензии (разрешения) на занятие определенными видами деятельности. Не менее важной проблемой в связи с этим является установление срока, за который могут быть взысканы доходы предприятия от незаконной деятельности.
Нормально работающее предприятие все полученные доходы непременно реализует либо в развитие производства, либо на потребление. Следовательно, взыскать полученные доходы можно только из будущих доходов или путем обращения взыскания на имущество предприятия, в том числе и на основные производственные фонды. В последнем случае произойдет не что иное как ликвидация предприятия либо его продажа. В гражданско-правовых отношениях существуют сроки исковой давности. Поскольку взыскание доходов касается имущественных прав предприятия, на эти отношения должны распространяться сроки исковой давности. Однако в силу катастрофических последствий взыскания доходов за три года следовало бы для таких правоотношений установить сокращенный срок исковой давности не более одного года, либо за период после сдачи последнего годового бухгалтерского отчета о финансово-хозяйственной деятельности.
Закон «О применении контрольно-кассовых аппаратов» разрешил налоговым инспекциям обращаться в арбитражный суд с иском о ликвидации предприятия.
Разумеется, в законодательстве могут быть предусмотрены и другие случаи предоставления налоговым органам права предъявлять иски предприятиям в арбитражном суде. Однако совершенно очевидно, что налоговые инспекции могут предъявлять иски в арбитражном суде к предприятиям только в случаях, прямо предусмотренных в законодательстве. Иски налоговых инспекций, заявленные в арбитражный суд по основаниям, не предусмотренным законодательством не должны рассматриваться по существу и удовлетворяться, поскольку арбитражный суд признает налоговую инспекцию ненадлежащим истцом.
в) Права и обязанности предпринимателей-налогоплательщиков.
Каждый предприниматель, занимающийся хозяйственной деятельностью, является и субъектом финансовых отношений как налогоплательщик. Будучи налогоплательщиками, предприниматели должны правильно использовать свои права и обязанности.
Рассмотрим отдельные права налогоплательщиков. К ним относят право: а) пользоваться льготами по уплате налогов, предусмотренными налоговым законодательством; б) представлять налоговым органам документы, подтверждающие право на льготы по налогам; в) знакомиться с актами проверок налоговых органов; г) представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов и по актам проверок; д) обжаловать решения налоговых органов и действия их должностных лиц в судебном или административном порядке.
Налогоплательщик должен четко исполнять возложенные на него налоговым законодательством обязанности. Прежде всего, чтобы не возникало недоразумений и конфликтных ситуаций, каждый субъект хозяйственной деятельности должен зарегистрироваться в государственной налоговой инспекции по месту нахождения предприятия.
Главными обязанностями налогоплательщика являются ведение бухгалтерского учета, составление отчетов о финансово-хозяйственной деятельности и своевременная и полная уплата налогов.
Все бухгалтерские документы предприятия обязаны храниться не менее 5 лет и представляться налоговым органам в необходимых случаях. В случае выявления проверками налоговых органов суммы сокрытого или заниженного дохода предприятия обязаны вносить исправления в бухгалтерскую отчетность.
В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, проведенной налоговыми органами, налогоплательщик обязан представить письменные пояснения мотивов отказа от подписания акта; он также обязан выполнять требования налоговых органов об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах.
При ликвидации (реорганизации) юридического лица по решению собственника (органа им уполномоченного) либо по решению суда налогоплательщик обязан сообщить своей государственной налоговой инспекции в десятидневный срок о принятом решении по ликвидации или реорганизации.
Обязанности налогоплательщика возникают при наличии у него объекта налогообложения и по основаниям, установленным законодательными актами.
Обязанность юридического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога либо его отменой. В случае ликвидации юридического лица в судебном порядке или по решению собственника обязанность по уплате недоимки по налогу возлагается на ликвидационную комиссию.
Указом Президента Российской Федерации о некоторых изменениях в налогообложении налоговым инспекциям предоставлено право бесспорного взыскания недоимки по платежам в бюджет в виде обращения взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов.
В этих целях предприятия независимо от форм собственности ведут учет просроченной дебиторской задолженности и ежеквартально составляют перечень предприятий-дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности, в том числе просроченной. Этот перечень дебиторов, подписанный руководителем предприятия и главным бухгалтером, а также заявление предприятия — недоимщика, подписанное теми же должностными лицами, и акт выверки суммы просроченной дебиторской задолженности, подписанный руководителями и главными бухгалтерами обеих сторон, направляются в налоговую инспекцию.
В случае способности предприятия-дебитора произвести расчеты по платежам в бюджет предприятия-недоимщика в счет просроченной дебиторской задолженности налоговая инспекция выписывает инкассовое поручение (распоряжение) на бесспорное взыскание сумм, причитающихся недоимщику по его платежам в бюджет от его дебитора в размере, не превышающем суммы недоимки по платежам в бюджет, начисленных штрафов и пени за несвоевременное перечисление платежей в бюджет недоимщика с обязательным указанием текста следующего содержания: «Взыскивается недоимка (штрафы, пени) в соответствии с п. 29 Указа Президента Российской Федерации № 2270 по (наименование вида платежа в бюджет) за (период) в счет просроченной дебиторской задолженности (наименование предприятия, организации, учреждения) согласно акту выверк».
Ответственность за достоверность предъявленных инкассовых поручений (распоряжений) несут налоговые органы.
Следует заметить, однако, что такой способ взыскания налогов в бюджет в условиях всеобщей неплатежеспособности предприятий практического применения не нашел.
Предпринимателям — налогоплательщикам следует иметь в виду, что бесспорный порядок взыскания недоимок по налогам с юридических лиц может быть применен в течение шести лет с момента образования указанной недоимки. Заметим, что гражданским законодательством установлен максимальный срок исковой давности в три года. Отношения по налогам относятся не к гражданско-правовым, но, тем не менее, вряд ли оправданно устанавливать по налоговым обязательствам шестилетний срок исковой давности. Ведь в том же Законе об основах налоговой системы предусмотрена обязанность предпринимателей-налогоплателыциков хранить бухгалтерскую отчетность и другие документы не менее пяти лет. Срок исковой давности по требованиям, предъявляемым к физическим лицам по взысканию налогов в бюджет, составляет три года. Этот срок соответствует общему сроку исковой давности в гражданско-правовых отношениях, и, думается, что он должен быть единым и в финансово-правовых отношениях и равняться трем годам.
Выполнение налоговых обязательств предпринимателями-налогоплательщиками — важнейшее требование государственной дисциплины. Налоговое законодательство предусматривает меры, обеспечивающие соблюдение порядка уплаты налогов других обязательных платежей. Такие меры представлены финансовой, административной, уголовной и дисциплинарной ответственностью.
Финансовая ответственность за нарушение налогового законодательства установлена Законом Российской федерации «Об основах налоговой системы».
За нарушения налогового законодательства налогоплательщик несет ответственность в виде: а) взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении — соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы; б) штрафа за каждое из следующих нарушений; за отсутствие учета объектов налогообложения и ведение учета объектов налогообложения с нарушением действующего порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, — в размере 10% доначисленных сумм налога; за непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога, — в размере 10% причитающихся к уплате по очередному сроку сумм налога; в) взыскания пени с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога в размере 0,3% неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа, начиная со срока уплаты выявленной задержанной суммы налога, если законом не предусмотрены иные размеры пени. Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности; г) других санкций, предусмотренных законодательными актами.
В судебно-арбитражной практике по применению ответственности за нарушения налогового законодательства выявилась серьезная проблема: правильно квалифицировать правонарушения. Наиболее ощутимые санкции предусмотрены за сокрытие, занижение прибыли и за ведение учета с нарушением установленного порядка. По некоторым оценкам в 90% случаев неправильно дается оценка действиям, приводящим к недоплате НДС.
Закон предусматривает в качестве основания для наложения взысканий сокрытие или не учет объекта налогообложения. Объектом налогообложения является юридический факт, порождающий обязанность заплатить налог. Основной объект НДС — совершенные сделки, приводящие к изменению собственника предмета сделки. Именно сокрытие факта совершения такой сделки можно квалифицировать как сокрытие объекта налогообложения. Неправильное же определение размера сделки искажает налоговую базу, что, по нашему мнению, следует квалифицировать как ведение учета объекта налогообложения с грубым нарушением установленного порядка, повлекшим за собой укрытие или занижение суммы налога.
Разъяснения по этому поводу дал Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в письме № С17/ОП370 «Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, касающихся общих условий применения ответственности за нарушения налогового законодательства», но не со всеми положениями этого письма можно согласиться.
Во-первых, вряд ли можно признать понятия «сокрытие» и «занижение» прибыли суть однопорядковые. Во-вторых, разъясняя суть правонарушения в виде сокрытия или занижения прибыли (дохода) суд использовал не совсем удачный пример, когда предприятие неправомерно применило к себе льготу. В этом случае суд не усматривает нарушения в виде сокрытия или занижения дохода. В то же время по спору, рассмотренному Воронежским областным арбитражным судом между налоговыми органами и подобным описанному юридическим лицом при аналогичной ситуации, применение санкций по подпункту «а» пункта 1 статьи 13 Основ налоговой системы в Российской Федерации Высший Арбитражный Суд РФ признал правомерным. Ситуация настолько сложна и неоднозначна, что в ней не могут разобраться даже опытные юристы. Однозначно лишь одно: необходимо более четкое и конкретное изложение анализируемой нормы Закона. В Законе должно быть четко определено: что есть сокрытие или занижение прибыли, а что есть неправильное ведение учета объекта налогообложения.
Совершенно очевидно, что должна быть строгая дисциплина в уплате налогов, без которых невозможно решение социальных, оборонных и многих других вопросов в стране. Но при этом следует исходить все-таки из того, что первична экономика, производство, а налоги и другие обязательные платежи должны стимулировать производство, а не угнетать их. С учетом этих обстоятельств должна строиться налоговая и штрафная политика.
Решения налоговых органов и их должностных лиц о применении финансовой ответственности могут быть обжалованы в судебном или административном порядке.
В соответствии со ст. 14 Закона РСФСР «О государственной налоговой службе РСФСР» налогоплательщик вправе обратиться за защитой своих прав и интересов в вышестоящую налоговую инспекцию. Гражданский кодекс РФ (ст. 12) и Арбитражный процессуальный кодекс РФ представляет право организациям обращаться в судебные органы с заявлением о признании недействительными и неправомерными актов любых государственных органов, касающихся предприятия. Такое же право на обращение в суд предоставлено физическим лицам Законом РФ «Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан».
В Арбитражном процессуальном кодексе РФ предусмотрено, что арбитражному суду подведомственны споры, возникающие в сфере управления, в частности: о признании недействительными (полностью или частично) актов государственных и иных органов (адресованных конкретным лицам или группе лиц); о взыскании с организаций и граждан-предпринимателей штрафов и других денежных средств государственными и иными органами, в том числе органами, осуществляющими антимонопольную политику, банками, инспекциями, иными контролирующими органами, если законодательством не предусмотрено списание ими денежных средств в бесспорном порядке; о возврате из бюджета денежных средств, списанных в виде экономических (финансовых) санкций, по другим основаниям государственными налоговыми инспекциями и иными контролирующими органами в бесспорном порядке с нарушением требований законодательства.
Права государственных налоговых инспекций определены Законом РСФСР «О государственной налоговой службе РСФСР» (ст. 7). В частности, инспекциям предоставлено право взыскивать в бюджет в бесспорном порядке с предприятий, учреждений, организаций недоимки по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, а также суммы штрафов и иных санкций. Однако правом на бесспорное списание указанных денежных средств наделены только начальники государственных налоговых инспекций и их заместители.
Следовательно, составленный должностным лицом налоговой инспекции (инспектором) акт проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет, не является тем актом, который может быть обжалован в арбитражный суд в соответствии с АПК РФ (за исключением случаев составления акта руководителем налоговой инспекции или его заместителем). Изложенные в таком акте обстоятельства могут служить основанием для принятия начальником государственной налоговой инспекции или его заместителем решения о применении к предприятию, учреждению, организации установленных санкций и взыскании недоимок по налогам и другим обязательным платежам в бюджет.
Именно решение, принятое руководителем государственной налоговой инспекции или его заместителем, предприятие вправе обжаловать. Если решение руководства госналоговой инспекции по акту проверки отсутствует, спор арбитражному суду неподведомственен.
На практике имеют место обращения предприятий и организаций в арбитражный суд с исками к налоговым органам как о признании недействительными актов (решений) этих органов о бесспорном взыскании денежных средств, в том числе и о признании платежного требования не подлежащим исполнению, так и о возврате из бюджета денежных средств, списанных налоговыми инспекциями в бесспорном порядке.
От правильного выбора предмета спора зависит размер государственной пошлины; это также сказывается на сроках рассмотрения дела и восстановления нарушенных законных прав налогоплательщика.
В признании недействительными актов налоговых инспекций могут заявляться исковые требования в тех случаях, когда вынесение решение о применении финансовых санкций еще не выполнено. В целях обеспечения иска предприятие может поставить вопрос о приостановлении исполнения банком платежного поручения (инкассового распоряжения). В случае положительного решения арбитражного суда о принятии мер по обеспечению иска предприятию гарантируется сохранение в обороте денежных средств до окончательного разрешения спора по существу. Предпринимательским структурам следовало бы активнее использовать эту возможность сохранения денежных средств на своем счете хотя бы определенное время. Но практика, например, Арбитражного суда Воронежской области свидетельствует об обратном: за весь период действия указанной нормы законодательства были только единичные обращения с подобным ходатайством.
С аналогичными требованиями могут обращаться заинтересованные организации и в случаях неполного (частичного) несогласия с выводами проверяющего органа.
В этих случаях государственная пошлина платится в размере, предусмотренном для неимущественных исков. При удовлетворении такого искового заявления арбитражный суд признает решение налоговой инспекции недействительным (полностью или частично).
Решение о возврате денежных сумм, если они уже уплачены, списаны, не выносится. Инспекция должна возвратить списанные по признанному недействительным акту денежные суммы, а также прекратить взыскание, если часть их еще не списана.
Если налоговая инспекция отказывается возвратить списанные суммы по уже признанному недействительным акту, либо сумма списана до обжалования акта, предприятие обращается в арбитражный суд с исковым заявлением имущественного характера о возврате незаконно списанных сумм. Поэтому по таким требованиям необходима уплата государственной пошлины в установленном размере от цены иска.
В случае истребования списанных денежных сумм без обжалования самого акта налоговой инспекции о применении финансовых санкций, списанию недоимок по обязательным платежам истец заявляет одно требование. Суд, вынося решение по иску, косвенно решает вопрос и о законности акта налоговой инспекции. Однако, поскольку такое требование не заявлялось, оно не подлежит оплате государственной пошлиной.
Более сложная ситуация складывается в тех случаях, когда в исковом заявлении заявлены одновременно требования о признании недействительным акта государственных налоговых органов и об обратном взыскании уже списанной суммы. Государственная пошлина по такому иску должна уплачиваться за два требования: в размере 20 минимальных оплат труда за требование о признании акта недействительным и в установленном размере от цены иска.
Одновременное требование о признании акта недействительным в таких случаях заметно сокращает срок восстановления нарушенных прав предприятий — налогоплательщиков.
Таким образом, в зависимости от конкретной ситуации и обстоятельств, связанных с нарушением прав, налогоплательщик может добиваться защиты своих имущественных прав в арбитражном суде путем предъявления следующих исков: о признании недействительными решений налоговых органов; о возврате из бюджета денежных средств, взысканных с предприятий и граждан — предпринимателей; о признании инкассовых распоряжений на бесспорное списание средств не подлежащими исполнению; о возмещении убытков, причиненных налогоплательщикам вследствие ненадлежащего исполнения налоговыми органами своих обязанностей.
Антимонопольное регулирование предпринимательской деятельности
Характерной чертой современной экономики стала ее демонополизация. Правовой основой этого процесса является антимонопольное законодательство.
Известный закон РСФСР «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках», в редакции Закона определил юридические правила конкуренции, т.е. состязательности предпринимателей на товарных рынках. Именно конкуренция ограничивает возможности каждого отдельного предпринимателя негативно воздействовать на общие условия товарного рынка, стимулирует производство тех товаров и услуг, которые требуются потребителю.
Антипод конкуренции — монополистическая деятельность, т.е. действия (бездействие) хозяйствующих субъектов, направленные на ограничение или устранение конкуренции, повышение цен.
Закон определяет доминирующее положение как исключительное положение хозяйствующего субъекта на рынке определенного товара, дающее ему возможность оказывать решающее влияние на конкуренцию, затруднять доступ на рынок другим хозяйствующим субъектам или иным образом ограничивать свободу их экономической деятельности. Доминирующим признается положение хозяйствующего субъекта, доля которого на рынке определенного товара превышает предельную величину, устанавливаемую ежегодно Антимонопольным комитетом.
Закон установил, что не может быть признано доминирующим положение хозяйствующего субъекта, доля которого на рынке определенного товара не превышает 35 процентов. Однако Антимонопольным комитетом этот уровень установлен в пределах 65% или от 35 до 65%, если он доказан территориальными органами ГКАП.
Действующее законодательство Российской федерации устанавливает для предприятий-монополистов целый ряд ограничений и неблагоприятных последствий, в том числе регулирование цен на их продукцию и ее сбыта.
Предприятие признается монополистом с момента включения его в Государственный реестр предприятий-монополистов, составление, утверждение и ведение которого поручено антимонопольному комитету Постановлением Президиума Верховного Совета РФ № 22181 «О государственном регулировании деятельности предприятий—монополистов».
Закон об антимонопольной деятельности не определил порядок и критерий включения в Госреестр предприятий. Этот порядок определен Положением «О государственном реестре РСФСР объединений и предприятий-монополистов, действующих на товарном рынке», утвержденным Антимонопольным комитетом Российской Федерации. За критерий отнесения предприятий к предприятиям монополистам принято лишь доминирующее положение предприятия на республиканском или местном товарном рынке. Под местным товарным рынком понимается территория (сфера обращения товаров) республики в составе РФ, автономных образований, края, области либо группа населенных пунктов, где есть возможность приобрести тот или иной товар (услуги, работы).
Представляется, что одного критерия — доминирующего положения предприятия на товарном рынке — для включения в реестр монополистов недостаточно. Предприятие может занимать доминирующее положение на соответствующем товарном рынке, но не злоупотреблять им. Законом запрещаются действия хозяйствующего субъекта, занимающего доминирующее положение, которые имеют или могут иметь своим результатом существенное ограничение конкуренции и (или) ущемление интересов других хозяйствующих субъектов или граждан. В числе таких действий закон называет: изъятие товаров из обращения с целью создания или поддержания дефицита на рынке либо повышения цен; навязывание контрагенту условий договора, не выгодных для него или не относящихся к предмету договора (необоснованные требования передачи финансовых средств, в том числе в иностранной валюте, сырья, материалов, изделий, жилых домов, квартир, рабочей силы контрагента и др.); включение в договор дискриминирующих условий, которые ставят контрагента в неравное положение по сравнению с другими хозяйствующими субъектами; согласие заключить договор лишь при условии внесения в него положений, касающихся товаров, в которых контрагент (потребитель) не заинтересован; создание препятствий доступу на рынок (выходу с рынка) другим хозяйствующим субъектам; нарушение установленного нормативными актами порядка ценообразования. Если эти действия предприятием, занимающим доминирующее положение на рынке, не осуществляются, то оно и не может быть признано монополистом.
Кроме того, предусмотрена ответственность и последствия за нарушения норм Закона об антимонопольной деятельности: в соответствии с предписаниями Антимонопольного комитета или его территориального управления прекратить нарушение, восстановить первоначальное положение, расторгнуть или изменить договор, выполнить иные действия, предусмотренные предписанием, а также возместить причиненные убытки и уплатить штраф.
Именно когда хозяйствующий субъект, занимающий доминирующее положение на соответствующем рынке товаров, допускает запрещенные действия и не выполняет предписание антимонопольного органа о прекращении этих действий и должен решаться вопрос о включении такого предприятия в реестр предприятий-монополистов.
Таким образом, основаниями для включения предприятий в Государственный реестр предприятий-монополистов (республиканский или местный) должны быть:
— доминирующее положение предприятия на соответствующем товарном рынке;
— злоупотребление хозяйствующим субъектом доминирующим положением, т.е. совершение запрещенных действий;
— невыполнение предписаний антимонопольных органов о прекращении запрещенных действий.
Для проведения антимонопольной политики, контроля за применением антимонопольного законодательства созданы специальные органы исполнительной власти — Государственный антимонопольный комитет РФ и его территориальные управления, которые составляют единую систему и не входят в структуру исполнительных органов и независимы от них.
Название антимонопольного органа России отражает двуединую цель антимонопольного законодательства: борьба с монополизмом и поддержка, развитие конкуренции.
Антимонопольные органы созданы для проведения государственной политики по развитию товарных рынков и конкуренции, ограничению монополистической деятельности и пресечению недобросовестной конкуренции.
Антимонопольный комитет является одним из центральных органов управления. Его полномочия определены Антимонопольным законом исчерпывающе. В соответствии со ст. 3 этого Закона Антимонопольный комитет сам образует территориальные управления и устанавливает их полномочия в пределах компетенции, определенной Законом.
В полном объеме полномочия территориальных управлений определены Типовым положением о территориальном управлении, утвержденном Антимонопольным комитетом РФ.
Задачи антимонопольных органов определяют две стороны их деятельности: репрессивную и созидательную. Репрессивная сторона деятельности заключается в осуществлении предварительного и текущего контроля за деятельностью предпринимателей (хозяйствующих субъектов), органов государственной власти и управления, их должностных лиц; привлекают нарушителей к ответственности, применяя санкции, предусмотренные законодательством. К созидательной деятельности относится содействие формированию рыночных отношений на основе развития конкуренции и предпринимательства, развитию малого и среднего предпринимательства (создан самостоятельный Государственный комитет Российской Федерации по поддержке и развитию малого предпринимательства).
Закон отграничивает полномочия антимонопольных органов от полномочий иных органов государства, основываясь на принципе разделения властей. Так, Антимонопольный комитет и его территориальные управления вправе давать предпринимателям (хозяйствующим субъектам), органам государственной власти и управления, их должностным лицам обязательные для исполнения предписания о прекращении нарушений антимонопольного законодательства, о восстановлении первоначального положения, расторжении или изменении договоров, не соответствующих законодательству, об отмене либо изменении актов, принятых с нарушением законодательства. В то же время антимонопольные органы не могут принять решения о признании гражданско-правового договора или актов органов власти и управления недействительными, взыскивать убытки, причиненные нарушением антимонопольного законодательства или недобросовестной конкуренцией, поскольку в соответствии с законодательством такие решения полномочны принимать лишь судебные органы.
Антимонопольные органы имеют в распоряжении такие средства воздействия, как выдача соответствующих предписаний предпринимателям, органам власти и управления, а при их невыполнении — наложение административных взысканий (предупреждений и штрафов). Процедура применения этих мер воздействия определена Правилами рассмотрения дел о нарушениях антимонопольного законодательства, утвержденными Антимонопольным комитетом Российской Федерации.
Предпринимателям, органам власти и управления, их должностным лицам Закон предоставляет право обжаловать предписания и решения антимонопольных органов о наложении штрафов в судебном порядке. Закон прямо не предусматривает возможность обжалования решения антимонопольных органов о включении предприятия в реестр предприятий-монополистов, т.е. решений о признании предприятия монополистом. Однако Гражданский кодекс РФ, а также Арбитражный процессуальный кодекс РФ предусматривают возможность предприятий и других организаций обращаться в арбитражный суд с иском о признании недействительным полностью или частично решения любого государственного органа власти и управления, каковыми и являются эти органы.
Судебные органы, рассматривая соответствующие заявления, осуществляют контроль за деятельностью антимонопольных органов (как и других органов государственной власти и управления и их должностных лиц) и вправе признать полностью или частично недействительным решение или предписание антимонопольного органа, если оно не соответствует законодательству. Рассмотрим это на примере.
Так, Воронежское территориальное управление Антимонопольного комитета своим решением включило в местный (региональный) реестр предприятий-монополистов АО «Втормет» как предприятие, занимающее доминирующее положение в области по сбору и сдаче в переработку металлолома. Решение обосновывалось тем, что объем указанных услуг (работ) этого предприятия на территории области, на местном товарном рынке составляет в году более 35%.
Обоснование своих выводов о доминирующем положении АО «Втормет» на местном товарном рынке антимонопольный орган арбитражному суду не представил. В то же время предприятие представило в судебном заседании доказательства того, что объем его производства (заготовки и сдачи металлолома) составляет менее 30% от объема заготовки лома в целом по области. Кроме того, доминирующее положение предприятия определяется по отдельным видам товаров. АО «Втормет» заготавливает (собирает) лом цветных и черных металлов самых различных наименований. Территориальный антимонопольный орган указал лишь общий объем заготовки всех видов металлолома.
Не было представлено антимонопольным органом доказательств злоупотребления предприятием своим доминирующим положением, применения к нему мер ответственности за нарушение антимонопольного законодательства.
При таких обстоятельствах арбитражный суд правомерно признал решение антимонопольного органа о включении предприятия в региональный реестр предприятий-монополистов недействительным.
В другом случае арбитражный суд признал недействительным решение антимонопольного органа о включении в региональный реестр предприятий-монополистов кинотеатра «Пролетарий». Довод территориального антимонопольного органа основывался лишь на том, что объем услуг этого кинотеатра составляет 40% от объема услуг, оказываемых всеми кинотеатрами Центрального района Воронежа. Арбитражный суд не согласился с мнением антимонопольного органа об установлении территории товарного рынка в пределах административного района города.
В соотношении исполнительной и судебной власти при использовании мер воздействия приоритет отдан судебной власти, что отражает коренные изменения в разграничении властей, повышение значения юридических гарантий прав и законных интересов хозяйствующих субъектов, должностных лиц предприятий, органов государственной власти и управления.
Правовое регулирование качества продукции, работ и услуг
Государственное регулирование качества продукции, работ и услуг осуществляется через законодательство о качестве, призванное обеспечивать надлежащее качество выпускаемой продукции, выполняемых работ, предоставляемых услуг, сооружаемых объектов строительства.
Нормативные акты и нормы законодательства о качестве относят её к различным отраслям права: административному, гражданскому, трудовому, уголовному. В законодательстве закрепляются компетенция органов управления, предприятий в вопросах качества; показатели качества, обязательные в сфере товарооборота; виды нормативно-технической документации и требования к ней; права сторон по определению условий о качестве в договоре; формы правовой защиты прав потребителей, в том числе и ответственности предприятий и их работников за ненадлежащее качество продукции, работ, услуг.
В законодательстве о качестве можно выделить следующие его составные части: законодательство о стандартизации, о метрологии и о сертификации; законодательство о приемке продукции по качеству, об ответственности предприятий и их работников за ненадлежащее качество продукции, работ и услуг.
Центральное место в нем занимает законодательство о стандартизации и о сертификации продукции и услуг. Законодательство о стандартизации регулирует отношения в сфере разработки, утверждения, внедрения и соблюдения стандартов. Законодательство о сертификации регулирует отношения, связанные с деятельностью по подтверждению соответствия продукции установленным требованиям к качеству.
Указанные отношения регламентируются законами РФ «О стандартизации» и «О сертификации продукции и услуг».
Особое место в регулировании стандартизации и сертификации занимают нормативные акты Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации (Госстандарт России) — органа специально созданного для государственного управления стандартизацией и качеством. (В соответствии с Законом РФ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О сертификации продукции и услуг» № 154ФЗ — специально уполномоченный федеральный орган исполнительной власти в области сертификации). Постановлением Правительства РФ утверждено «Положение о Комитете».
Нормативные акты о стандартизации определяют общие принципы стандартизации в стране; систему нормативных документов по стандартизации в России; систему органов, осуществляющих стандартизацию и их компетенцию; порядок разработки, согласования, утверждения, оформления, регистрации, издания, распространения и изменения стандартов, учета, хранения и внедрения стандартов; систему надзора за соблюдением стандартов, а также меры ответственности за их нарушение.
Важнейшим требованием законодательства о качестве является обеспечение при разработке и утверждении стандартов безопасности продукции, работ и услуг для жизни и здоровья потребителей, охраны окружающей среды, технической и информационной совместимости и взаимозаменяемости продукции, качества продукции, работ и услуг в соответствии с уровнем развития науки, техники и технологии, экономии всех видов ресурсов.
Объектами стандартизации, т.е. тем, на что могут разрабатываться стандарты, являются продукция, работы, услуги, правила, обеспечивающие их разработку, производство и применение.
Законодательство о сертификации определяет общие правила сертификации продукции и услуг на территории России, органы, осуществляющие сертификацию, и их компетенцию, систему надзора за соблюдением правил по сертификации, меры ответственности за их нарушение.
Главная задача законодательства о сертификации — создание условий для предпринимательской деятельности на внутреннем и международном рынке, содействие потребителям в компетентном выборе продукции и услуг, предотвращение поступления на рынок товаров, услуг и работ, не безопасных для жизни и здоровья потребителей.
Государственное, межотраслевое управление стандартизацией в России осуществляет Госстандарт России, который координирует деятельность государственных органов управления в этой сфере, обеспечивает взаимодействие с органами государственной власти субъектов Федерации, а также с предприятиями, устанавливает общие организационно-технические правила проведения работ по стандартизации, формы и методы взаимодействия субъектов хозяйственной деятельности друг с другом и государственными органами управления; выполняет государственный контроль и надзор за соблюдением обязательных требований государственных стандартов, устанавливает правила применения международных (региональных) стандартов, правил, норм и рекомендаций по стандартизации на территории России.
Иные органы отраслевого управления (министерства, комитеты и ведомства) разрабатывают и принимают стандарты и участвуют в работах по стандартизации в пределах своей компетенции.
Субъекты хозяйственной деятельности и общественные объединения могут разрабатывать и принимать стандарты, а также организовывать и проводить работы по стандартизации в пределах, установленных Законом «О стандартизации».
Система сертификации состоит из центрального органа системы сертификации, органа по сертификации и испытательных лабораторий (центров). Центральный орган системы сертификации организует, координирует работу и устанавливает правила процедуры и управления в возглавляемой им системе сертификации; рассматривает жалобы на действия органов по сертификации, испытательных лабораторий (центров).
Орган по сертификации сертифицирует продукцию, выдает сертификаты и лицензии на применение знака соответствия; приостанавливает либо отменяет действие выданных сертификатов; предоставляет необходимую информацию.
Испытательные лаборатории (центры), аккредитованные в установленном соответствующей системой сертификации порядке, выполняют испытания конкретной продукции и выдают протоколы для целей сертификации.
Требования, предъявляемые к качеству продукции, работ и услуг (качественные характеристики, параметры, размеры, требования технической эстетики и эргономики) устанавливаются нормативными документами по стандартизации.
Нормативные документы по стандартизации на продукцию, работы и услуги, подлежащие в соответствии с законодательством обязательной сертификации, должны содержать требования, по которым осуществляются сертификация, методы контроля на соответствие этим требованиям, правила маркировки и требования к информации о сертификации, включаемой в сопроводительную документацию.
К нормативным документам по стандартизации, действующим на территории России относятся государственные стандарты (ГОСТы); применяемые в установленном порядке международные (региональные) стандарты, правила, нормы и рекомендации по стандартизации; общероссийские классификаторы технико-экономической информации; стандарты отраслей (ОСТы), стандарты предприятий (СТП), стандарты научно-технических, инженерных обществ и других общественных объединений.
ГОСТы разрабатываются на продукцию, работы и услуги, имеющие межотраслевое значение. Требования, закрепленные в ГОСТах, подразделяются на обязательные, подлежащие соблюдению всеми государственными органами управления и хозяйствующими субъектами, и рекомендательные. К обязательным требованиям ГОСТов в соответствии с действующим законодательством относятся требования, направленные на обеспечение безопасности жизни, здоровья и имущества, охраны окружающей среды, технической и информационной совместимости, взаимозаменяемости продукции, единства методов их контроля и маркировки. В законодательстве могут быть определены и другие обязательные требования ГОСТов.
Все остальные требования ГОСТов носят рекомендательный характер. Например, основные потребительские (эксплуатационные) характеристики продукции, эстетические и эргонометрические требования и др.
Необходимость их применения изготовитель и потребитель определяют при заключении договоров и могут отступать от рекомендательных требований ГОСТов.
Если в договоре условие о качестве определено путем отсылки к ГОСТу в целом или к технической документации изготовителя (поставщика) продукции, исполнителя работ или услуг, указывается, что их качество соответствует ГОСТу, а не его обязательным требованиям, рекомендательные требования подлежат соблюдению субъектами хозяйственной деятельности.
ГОСТы и общероссийские классификаторы технико-экономической информации принимает Госстандарт России, а в области строительства и промышленности строительных материалов — Государственный комитет Российской Федерации по вопросам архитектуры и строительства (Госстрой России) (Министерство Российской Федерации по земельной политике, строительству и жилищно-коммунальному хозяйству — Минземстрой России).
ОСТы разрабатываются и принимаются государственными органами управления в пределах их компетенции на продукцию, работы и услуги определенных видов, имеющих однородное потребительское или функциональное назначение. ОСТы обязательны дня соблюдения всеми субъектами хозяйственной деятельности независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности, разрабатывающими и (или) производящими указанные продукцию, работы и услуги.
СТП разрабатываются и утверждаются предприятиями самостоятельно. Если в договоре на разработку, производство и поставку продукции, на выполнение работ и оказание услуг сделана ссылка на СТП, их требования подлежат обязательному соблюдению другими субъектами хозяйственной деятельности.
ОСТы и СТП не должны нарушать обязательных требований, установленных ГОСТами. Ответственность за соответствие ОСТов и СТП требованиям ГОСТов несут утвердившие их органы государственного управления и предприятия.
Обеспечение качества продукции невозможно без установления единства величин, в которых измеряются различные параметры; требований, предъявляемых к средствам измерения, их проверке, определения компетенции органов, обеспечивающих единство измерений; принципов их деятельности. Законодательство, регламентирующее эти вопросы, называется законодательством о метрологии. Основным нормативным актом в этой области является закон РФ «Об обеспечении единства измерений».
Государственный метрологический контроль и надзор осуществляются Государственной метрологической службой Госстандарта России в форме поверки средств измерений, в том числе и эталонов. Такую поверку проходят средства измерения при выпуске из производства или ремонта, при ввозе по импорту, а также находящиеся в эксплуатации.
Государственный контроль и надзор за соблюдением законодательства о стандартизации и сертификации в Российской федерации возложен на специально уполномоченные органы исполнительной власти в области сертификации. Госнадзор и контроль являются вневедомственными, поскольку осуществляются в отношении государственных органов и не подчиненных им предприятий и организаций.
Должностные лица Госстандарта РФ, осуществляющие надзор и контроль, вправе выдавать предписание о запрете или приостановке реализации (поставки, продажи), использования (эксплуатации) проверенной продукции, а также выполнения работ и оказания услуг в случае несоответствия их обязательным требованиям ГОСТов; выдавать предписания об устранении выявленных нарушений требований ГОСТа на стадии разработки, подготовки продукции к производству, изготовления, реализации, использования, хранения, транспортирования и утилизации, при выполнении работ и оказании услуг; запрещать реализацию продукции, выполненных работ и оказание услуг в случае уклонения субъекта хозяйственной деятельности от их предъявления для проверки; принимать постановления о применении к субъектам хозяйственной деятельности штрафов за нарушение обязательных требований ГОСТов; запрещать реализацию импортной продукции и оказание импортных услуг, не соответствующих обязательным требованиям ГОСТов и не прошедших государственную регистрацию.
За нарушение предписаний предприятия, организации платят штраф в размере стоимости реализованной продукции, выполненных работ и оказанных услуг или в размере до 10 тыс. руб., если стоимость реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг определить невозможно или необходимая отчетная документация не представлена. В случае причинения ущерба потребителям-гражданам товарами (работами, услугами), не отвечающим обязательным требованиям ГОСТов по безопасности органы госконтроля и надзора вправе налагать штраф в размере суммы ущерба, причиненного потребителям, а если размер ущерба определить невозможно — до 1 тыс. руб.
В связи с изменением политики в области нормирования требований, предъявляемых к качеству продукции (товаров, работ, услуг), значительно повышается роль договора в определении требований к качеству.
Если на продукцию (товары, работы, услуги) в ГОСТах установлены обязательные требования, стороны обязаны включать в договор условие о соответствии продукции (работ, услуг) обязательным требованиям ГОСТов, а в контрактах, — о наличии сертификата и знака соответствия, подтверждающих соответствие установленным требованиям.
Все остальные условия о качестве — условие о потребительских свойствах продукции, технических характеристиках, продолжительности гарантийных сроков, сроков годности и службы, маркировки продукции (товаров), качестве тары и упаковки и их маркировке, о порядке приемки продукции (товаров, работ, услуг) по качеству и др. определяются в договоре либо путем ссылки на нормативные документы по стандартизации (ОСТы, СТП), либо путем установления в самом договоре.
Если в договоре условия о качестве не оговорены, продукция должна соответствовать обычно предъявляемым к такого рода продукции требованиям и быть пригодной для целей, о которых изготовитель, продавец, исполнитель были поставлены в известность покупателем, заказчиком.
Если же изготовитель, продавец, исполнитель не знал о конкретной цели их использования, то продукция (товар, работы, услуги) должна быть пригодна для целей, для которых подобного рода продукция обычно используется.
Стороны могут предусмотреть в договоре санкции за нарушение условий о качестве. Действующее гражданское законодательство таких санкций не устанавливает.
Для того, чтобы не допустить продажи недоброкачественных товаров через розничную сеть и использования недоброкачественной продукции в производстве, получатель проверяет качество полученных товаров и продукции.
Цель приемки продукции (товаров) по качеству — проверка ее соответствия требованиям нормативных документов по стандартизации и договору.
Порядок приемки продукции и товаров по качеству может определяться нормативными документами по стандартизации и договором. Для отдельных видов продукции могут быть установлены особенности приемки. Во всех остальных случаях приемка осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству, утвержденной постановлением Госарбитража СССР.
Приемка получателем продукции по качеству состоит из нескольких стадий:
1) приемка продукции от органов транспорта;
2) проверка качества продукции;
3) составление акта о результатах проверки;
4) подписание акта лицами, участвовавшими в проверке;
5) утверждение акта, устанавливающего ненадлежащее качество или некомплектность продукции, руководителем предприятия-получателя или его заместителем.
Приемка по качеству должна производиться в следующие сроки: при одногородней поставке — не позднее 10 дней, а при иногородней поставке — не позднее 20 дней при поступлении на склад получателя. Более короткие сроки (от 24 до 48 часов) установлены для приемки скоропортящейся продукции и товаров, а более длительные (от 30 до 60 дней) — для потребителей, находящихся в районах Крайнего Севера. Для вскрытия и актирования скрытых (производственных) недостатков установлен четырехмесячный срок.
Проверка качества осуществляется в два этапа. Первоначально качество продукции проверяют работники предприятия-получателя. В случае обнаружения недостатков продукции, тары, упаковки приемка приостанавливается и составляется акт о недостатках проверенной части продукции. Для продолжения приемки и составления двустороннего акта о недостатках получатель обязан вызвать представителя одногороднего изготовителя (отправителя) полученной продукции, а в случаях, предусмотренных обязательными правилами или договором — представителя иногороднего изготовителя (отправителя). При неявке представителя в установленные сроки, неполучении от него сообщения о направлении представителя, а также в случае, когда вызов иногороднего представителя не обязателен, продолжение приемки осуществляется: продукции — с представителем соответствующей отраслевой инспекции по качеству, а товаров — экспертом бюро товарных экспертиз.
При отсутствии в месте нахождения получателя (покупателя) соответствующей инспекции по качеству или бюро товарных экспертиз, либо при отказе в выделении эксперта качество проверяется с участием либо компетентного представителя другого предприятия, организации, либо компетентного представителя общественности предприятия-получателя. Возможна односторонняя приемка по качеству при согласии изготовителя (отправителя) на такую приемку.
Правовое регулирование установления и применения цен на товары, работы и услуги
Цена является денежной формой стоимости произведенных товаров (продукции), выполненных работ, оказанных услуг. Применительно к работам и услугам используют термин «тариф» как синоним термина «цена».
Цены и тарифы прежде всего используются в товарно-денежных отношениях для расчетов за товары (продукцию), работы и услуги. Неустойка (штраф, пени) и убытки, вызванные нарушением договорных обязательств, также исчисляются в денежном выражении с использованием цены.
Цена — важнейший инструмент формирования и функционирования рынка. Свободное ценообразование — один из неотъемлемых элементов рыночных отношений. С другой стороны, с ценами связаны развитие экономики и социальные интересы граждан. Поэтому государство оказывает влияние на ценообразование и ценоприменение, используя при этом различные формы воздействия. Государство определяет порядок установления и применения цен и контролирует его соблюдение. В предусмотренных законодательством случаях государственные органы прямо воздействуют на цены путем утверждения фиксированных цен, либо установления предельного размера цены, либо предельного уровня рентабельности.
Пределы вмешательства государства в ценообразование и ценоприменение, способы прямого или косвенного воздействия на цены определены нормативными актами.
В условиях либерализации цен важное значение имеет государственный контроль за соблюдением цен, применение санкций к предпринимателям, нарушающим порядок установления и применения цен.
Функциональным органом, анализирующим процессы ценообразования на товарных рынках, ведущим статистическое наблюдение за рыночными и регулируемыми ценами, координацию деятельности органов государственного управления в области ценообразования, является Департамент Минэкономики РФ по политике цен. В субъектах Федерации созданы специальные органы ценообразования для решения вопросов, связанных с установлением и применением цен. Эти органы контролируют соблюдение государственной дисциплины цен. На предприятиях торговли и общественного питания контролировать соблюдение дисциплины цен вправе органы государственной инспекции по торговле и качеству товаров.
В зависимости от порядка установления цен различаются рыночные, регулируемые и фиксированные цены.
Рыночная — цена продукции (товара, работ или услуг) складывающаяся на рынке без прямого вмешательства государства. В отличие от рыночной регулируемая цена определяется при прямом государственном воздействии на нее путем установления верхнего предела цены, предельного уровня рентабельности, предельного уровня наценок, скидок либо нормативов определения цен предпринимателями. Фиксированная — твердо установленная цена.
Рыночные цены — это свободные цены. Они определяются заключаемыми договорами. Однако и при государственных регулируемых ценах (за исключением фиксированных) цена также определяется договором, только усмотрение сторон в ее определении ограничено.
Экономическое назначение цены — иной критерий, который используется для разграничения оптовых, розничных и закупочных (заготовительных) цен.
Оптовая цена — цена заводской продукции, свободная от наценок, скидок и т.п.
Розничные цены применяются на товары народного потребления при их продаже населению, а закупочные — для расчетов за продукцию и сырье, приобретаемые у сельскохозяйственных организаций.
Предприниматель вправе предложить своему контрагенту любую цену на товар (работы, услуги), если она не попадает в сферу государственного регулирования цен. Если же контрагент злоупотребляет своим доминирующим положением на товарном рынке, допускает нарушения запретов, установленных антимонопольным законодательством, предприниматель вправе обжаловать его действия в антимонопольные органы. Предприятия-монополисты, включенные в государственный реестр предпринимателёй-монополистов, обязаны декларировать повышение свободных цен на продукцию, работы, услуги, по которым они являются монополистами1.
Декларирование означает необходимость объявлять о принятии решения о повышении свободных цен путем направления в органы ценообразования декларации, а также регистрировать в этих органах новый размер свободной цены.
Договорная цена закрепляется в договоре, подписанном сторонами в виде одного документа, либо в письмах, телеграммах, телетай-пограммах, которыми обменялись стороны. Однако следует иметь в виду, что любое соглашение о цене, ее изменении может быть подписано только тем должностным лицом, которое уполномочено подписать договор.
В условиях инфляции в договорах следует предусмотреть возможность изменять согласованную цену. Особенно важны такие условия в связи с п. 2 ст. 424 ГК РФ, предусматривающей, что изменение цены договора после его заключения допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, либо в установленном законом порядке.
Споры по свободной цене подлежат рассмотрению в арбитражном суде, если ему подведомствен спор, возникающий при заключении договора.
Нарушение государственной дисциплины цен влечет ответственность предпринимателя, выражающуюся в изъятии в доход бюджета из прибыли предприятия сумм, излишне уплаченных в результате этого нарушения, и взыскании в таком же размере штрафа.
Основания и порядок применения ответственности за нарушение государственной дисциплины цен установлен «Порядком применения экономических санкций за нарушение государственной дисциплины цен».
В качестве нарушений государственной дисциплины цен рассматриваются следующие действия предпринимателя: 1) завышение государственных регулируемых цен (фиксированных, предельных, предельных уровней рентабельности и др.); 2) завышение цен, зарегистрированных при декларировании; 3) завышение или занижение цен на продукцию, поставляемую по межправительственным соглашениям в государства СНГ и другие независимые государства; 4) завышение надбавок к регулируемым ценам, непредставление или занижение установленных скидок; 5) включение в стоимость работ и услуг фактически не выполненных работ (услуг), учтенных при формировании цен; 6) применение регулируемых цен, наценок тарифов предпринимателями в сфере общественного питания, коммунального хозяйства и бытового обслуживания населения, когда уровень обслуживания не соответствует характеристикам, предусмотренным при установлении цен, наценок и тарифов; 7) нарушение предпринимателя мимонополистами порядка декларирования свободных цен и тарифов; 8) неперечисление в бюджет сумм, полученных за счет превышения предельного уровня рентабельности; 9) завышение цен на продукцию, по которой из-за конструктивных или технологических недостатков не достигнуты потребительские свойства, принятые при согласовании их уровня; 10) применение свободных цен, тарифов, наценок, не согласованных с потребителями в надлежащем порядке.
Решение о применении санкций за нарушения государственной дисциплины цен принимают органы ценообразования. Списание в доход бюджета сумм осуществляют органы налоговой инспекции.
Предприниматели, выявившие самостоятельно допущенные ими нарушения при установлении или применении цен, вносят добровольно в бюджет излишне полученные суммы без уплаты штрафов.
Если предприниматель не согласен с решением органа ценообразования, он вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании решения полностью или частично недействительным, или направить жалобу вышестоящему органу ценообразования. Заявление в арбитражный суд может быть подано и без предварительного обжалования решения в вышестоящий орган управления.
Неправильно взысканные в бюджет суммы возвращаются органами налоговой службы на основании решения арбитражного суда о признании недействительным применения санкций.
Правовое регулирование кредитования и расчетов в народном хозяйстве
Банковский кредит в народном хозяйстве представляет собой систему экономических отношений, связанных с мобилизацией, использованием временно свободных денежных ресурсов государства, предприятий и населения на условиях возвратности и возмездности (платности) для восполнения временных потребностей других предприятий в связи с недостатком собственных оборотных средств.
Расчеты в сфере хозяйствования — система экономических отношений, связанных с осуществлением предприятиями различных платежей по денежным обязательствам, возникающим в процессе их хозяйственной деятельности.
Кредитные и расчетные отношения отражают экономический оборот в народном хозяйстве. Будучи урегулированными правовыми нормами, они облекаются в форму правовых отношений по кредитованию и расчетам.
Характерной особенностью этих отношений является участие в них банков, которые организуют и осуществляют деятельность по кредитованию и расчетам.
Банк — коммерческое учреждение, являющееся юридическим лицом, который в соответствии с законом «О банках и банковской деятельности в РСФСР» и на основании лицензии (разрешения), выдаваемой Центральным банком РФ, имеет право привлекать денежные средства от юридических и физических лиц и от своего имени размещать их на условиях возвратности, платности, срочности и обеспеченности, а также осуществлять иные банковские операции.
Банковскую систему России образуют Центральный банк Российской Федерации, Банк внешней торговли, Банк внешней экономической деятельности, Сберегательный банк и коммерческие банки, а также, другие кредитные учреждения, получившие лицензию на осуществление отдельных банковских операций.
Обеспеченность банковского кредита состоит в залоге имущества предприятий, гарантии, поручительства и в других формах. Целенаправленность банковского кредита заключается в возможности его использования на определенные цели, обусловленные при получении ссуды.
Срочность банковского кредита связана с необходимостью возврата полученной ссуды банку в точно определенный срок.
Возмездность банковского кредита означает, что за пользование кредитом взимается установленная договором плата в виде определенного процента с заемной суммы.
Платежи предприниматели осуществляют в основном в форме безналичных расчетов через систему банков в соответствии с «Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации».
Расчетные и кредитные отношения между банком и предпринимателями, организациями возникают из кредитного договора (ст. 819— 823 ГК РФ) и договора банковского счета (гл. 45 ГК РФ ст. 845—860).
В кредитном договоре предусматриваются: размер кредита, объекты кредитования, условия выдачи и погашения ссуд; процентные ставки за кредит; обязательство предприятия по залогу кредитных ценностей и др.
Расчетные отношения хозяйственных организаций с банком регулируются договором банковского счета, по которому банк обязуется хранить денежные средства на счете клиента, зачислять поступающие на этот счет суммы, выполнять распоряжения клиента об их перечислении и выдаче со счета и о проведении других банковских операций.
Банк может использовать имеющиеся на счете клиента денежные средства, гарантируя их наличие при предъявлении требований к счету. У клиента есть право распоряжаться этими средствами и получать доходы (проценты) по ним.
Банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие не предусмотренные законодательными актами или договором ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению.
Без распоряжения клиента списание средств, находящихся на счете, допускается только по решению суда, если иное не предусмотрено законодательными актами. В практике хозяйствования возник вопрос о правомерности договорного условия о праве бесспорного списания средств со счета другой стороны. Законодательство не лишает стороны права предусматривать в договорах безакцептное списание, поэтому стороны в гражданско-правовом договоре могут предусмотреть безакцептный порядок списания денежных средств. Однако, как указал Высший Арбитражный Суд РФ в письме № С13/ОП167, плательщик обязан письменно сообщить об этом условии и о согласии на безакцептное списание своему банку.
Следует отличать безакцептное (без акцепта (согласия) клиента) списание денежных средств от бесспорного списания, когда необходимость списания основывается на документах, удостоверяющих правомерность списания, которая не подлежит оспариванию должником (исполнительный лист, приказ арбитражного суда, нотариальная надпись и т.п.). Списание в безакцептном порядке банком возможно лишь тогда, когда такой порядок предусмотрен нормативными актами.
Отношения между банками и клиентами строятся на договорной основе. Однако надо иметь в виду, что законодательство обязывает юридические лица хранить свободные денежные средства в банках, осуществлять расчеты в безналичном порядке через систему банков. Статья 856 ГК РФ устанавливает ответственность банка за ненадлежащее совершение операций по счету. В случаях несвоевременного зачисления на счет денежных средств, поступивших клиенту, либо их необоснованного списания банком со счета, а также невыполнения указаний клиентов о перечислении денежных средств со счета либо их выдаче со счета банк обязан уплатить на эту сумму проценты в порядке и размере, предусмотренном статьей 395 ГК РФ (т.е. проценты в размере учетной ставки банковского процента, ставки рефинансирования на день исполнения обязательства или взыскания ее в судебном порядке).
Однажды один путешественник попал в плен к амазонкам. После недолгого совещания эти отважные воительницы приняли решение убить беднягу. Однако перед этим они предложили «идущему на смерть» исполнить его последнюю просьбу. Подумал-подумал путешественник и попросил амазонок кое-о-чем. Это-то, собственно говоря, его и спасло. -так, вопрос: какую просьбу высказал обреченный»?
Статью подготовил директор по развитию предпринимательства и конкуренции ОАО "Акса" Корчагин Юлиан Андриянович. 
