Организация любой сферы деятельности в процессе функционирования несет определенные расходы.
В практике оценки результатов производственно-хозяйственной деятельности организации под «расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением вкладов по решению участников (собственников общества)» (ПБУ 10/99).
Следует отметить, что состав расходов, а значит, и себестоимость продукции, работ и услуг для целей налогообложения определяется в соответствии с требованиями законодательства, регулирующего налогообложение, поэтому в финансовом и налоговом учете состав расходов отличается.
Не признается расходами организации выбытие активов:
• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
• с целью вклада в уставные (складочные) капиталы других организаций;
• с целью приобретения акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в счет погашения кредита, займа, полученных организацией.
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на:
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг.
В зависимости от предмета деятельности организации различают следующие направления расходования, которые классифицируются как обычные виды деятельности:
• в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью;
• в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью;
• в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
Однако расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.
Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.
Расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.
Расходы по обычным видам деятельности формируют:
• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
• расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи;
• расходы, возникающие при продаже (перепродаже) товаров;
• расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов;
• расходы по поддержанию основных средств и иных внеоборотных активов в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.
Операционные расходы — это расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.
К внереализационными расходами относятся штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов).
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов;
• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий и др.
Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
Доходы и расходы организации в 2019 году
Как уже отмечалось, целью деятельности коммерческой организации является получение прибыли, являющейся основным показателем, характеризующим финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.
Финансовый результат деятельности организации за отчетный период определяется посредством сопоставления доходов и расходов этого отчетного периода.
Доходы организации – увеличение экономических выгод в результате поступление активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов собственников.
Следует иметь ввиду, что не все поступления денежных средств и иного имущества в организацию признаются ее доходами. Во-первых, не считаются доходами вклады собственников организации, так как такое увеличение собственного капитала не является результатом финансово- хозяйственной деятельности организации.
Кроме того, не являются доходами организации следующие поступления от юридических и физических лиц:
• суммы налога на добавленную стоимость (НДС) и иных аналогичных обязательных платежей, так как они подлежат перечислению в бюджет;
• предварительная оплата продукции (товаров, работ, услуг), авансы в счет оплаты продукции (товаров, работ, услуг), так как такие поступления полноправно будут считаться собственным имуществом организации только после выполнения ею условий договоров по поставке продукции (товаров, работ, услуг). В случае невыполнения условий договоров организация может быть вынуждена возвратить поступившие в виде авансов денежных средств и имущество;
• в погашение ранее предоставленного кредита, займа, поскольку такое поступление денежных средств и иного имущества представляет собой эквивалентный возврат ранее выданных денежных средств и иного имущества и не увеличивает капитал организации;
• другие поступления (налог, задаток и др.).
Расходы организации – уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением вкладов по решению собственников.
Не каждое выбытие денежных средств и имущества является расходом организации. По аналогии с доходами не считается расходом уменьшение собственного капитала в виде изъятий собственников, например в виде уменьшения размера долей в уставном капитале, так как такое уменьшение собственного капитала не является результатом финансово-хозяйственной деятельности организации.
Также не признаются расходами организации выбытие денежных средств и другого имущества:
• в порядке предварительной оплаты товарно-материальных ценностей (работ, услуг), поскольку для того, чтобы реально произошло уменьшение экономических выгод, контрагент должен выполнить обязательство в соответствии с условиями заключенных договоров, т.е. поставить товарно-материальные ценности, выполнить работы, оказать услуги. В случае если он не выполнит условия договоров, аванс будет возвращен и уменьшения экономических выгод не произойдет;
• в погашение ранее полученных кредитов, займов, так как перечисление денежных средств представляет собой эквивалентный возврат ранее полученных денежных средств и в результате происходит уменьшение заемного, а не собственного капитала организации;
• другие выплаты (задаток и др.).
В случае превышения полученных за отчетный период доходов над произведенными за этот же период расходами результатом финансово-хозяйственной деятельности организации является прибыль, при превышении расходов отчетного периода над доходами – убыток. Как было рассмотрено при характеристике источников хозяйственных средств организации, прибыль увеличивает, а убыток – уменьшает собственный капитал организации.
В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности доходы и расходы организации разделяются на две группы: доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы.
Доходы по обычным видам деятельности являются выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг.
Расходами по обычным видам деятельности признаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
Все остальные доходы и расходы объединяются в группу «прочие», т.е. как бы не являющиеся результатом осуществления основных для организации хозяйственных операций.
В составе прочих доходов организации, в частности, отражаются:
• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, если этот вид деятельности не является для организации основным;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если данный вид деятельности не является для организации основным;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), если данный вид деятельности не является для организации основным;
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
• штрафы, пери, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещения причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленных в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки активов;
• прочие доходы.
Прочими расходами являются:
• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, если такая деятельность для организации не является основной;
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если такая деятельность для организации не является основной;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если такая деятельность для организации не является основной;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обеспечение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
• прочие операционные расходы;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумму уценки активов;
• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанные с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• прочие расходы.
Группировка доходов и расходов важна для системного представления информации в Отчете о прибылях и убытках.
Учет расходов организации в 2019 году
Расходы организации в широком смысле — это затраты ресурсов, которые организация осуществляет в процессе своей хозяйственной деятельности как для текущих, так и для долгосрочных целей.
Согласно ПБУ10/99 «Расходы организации» расходами организации может быть признано уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» не относится к расходам выбытие активов в следующих ситуациях:
• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов, т.е. капитальных вложений;
• в качестве вкладов в уставный (складочный) капитал других организаций и в случае приобретения ценных бумаг не с целью перепродажи, т.е. финансовых вложений;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным до говорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты МПЗ и иных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг;
• в виде авансов, задатка в счет оплаты МПЗ и других ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредита, займа, полученных организацией.
В зависимости от характера расходов, условий осуществления и направлений хозяйственной деятельности организации различают:
1) расходы по обычным видам деятельности;
2) прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление активов по договору аренды, участие в уставном капитале, предоставление за плату прав на интеллектуальную собственность, расходами считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. При этом предмет деятельности определяется либо в учредительных документах, либо согласно правилам существенности (5% и более от стоимости всех продаж данной организации).
Прочими расходами являются затраты по осуществлению хозяйственных операций, не являющихся предметом деятельности организации и непосредственно не связанных с процессом производства и обращения.
К расходам по обычным видам деятельности относятся:
• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных МПЗ.
• расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки МПЗ для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также продажи товаров.
Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств и нематериальных активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений.
Классифицировать расходы по обычным видам деятельности можно по разным основаниям.
По экономическому содержанию расходы подразделяют на экономические элементы и статьи калькуляции.
Группировка расходов по экономическим элементам показывает однородные группы расходов.
ПБУ 10/99 «Расходы организации» установлен единый для всех коммерческих организаций независимо от организационно-правовых форм состав экономических элементов расходов по обычным видам деятельности:
1. Материальные затраты;
2. Затраты на оплату труда;
3. Отчисления на социальные нужды;
4. Амортизация;
5. Прочие затраты.
Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции расходы группируются и учитываются по статьям затрат (калькуляции). Перечень статей затрат организация устанавливает самостоятельно.
Типовую группировку затрат по статьям калькуляции для промышленных предприятий можно представить в следующем виде:
1. Сырье и материалы;
2. Возвратные отходы (вычитаются);
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;
4. Топливо и энергия на технологические цели;
5. Заработная плата производственных рабочих;
6. Отчисления на социальные нужды;
7. Расходы на подготовку и освоение производства;
8. Общепроизводственные расходы;
9. Общехозяйственные расходы;
10. Потери от брака;
11. Прочие производственные расходы;
12. Коммерческие расходы (расходы на продажу).
Первые 11 статей составляют производственную себестоимость, итог всех 12 статей — полную себестоимость продукции, работ и услуг.
По отношению к технологическому процессу выделяют расходы основные и накладные. Основные расходы непосредственно связаны с технологическим процессом, это расходы, без которых технологический процесс невозможен, например, расход основных материалов, заработная плата производственных рабочих, амортизация производственного оборудования. Накладными считают расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства.
В зависимости от способа включения в себестоимость продукции все расходы делятся на прямые и косвенные. Прямые расходы непосредственно связаны с изготовлением определенного вида изделий, поэтому на основании первичных документов они могут быть прямо включены в себестоимость этой производимой продукции, например основные материалы. Косвенные расходы связаны с изготовлением нескольких вводов продукции, обычно они учитываются по местам их возникновения и распределяются между видами продукции пропорционально какой-либо базе, например затраты на отопление, освещение, ремонт оборудования.
По отношению к объему производства готовой продукции затраты организаций подразделяются на переменные (условно-переменные) и постоянные (условно-постоянные). К переменным затратам относятся такие, величина которых прямо пропорциональна объему производства, например расход основных материалов. Постоянные затраты, как правило, не зависят от объема производства, например расходы на управление организацией.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
1) расход производится в соответствии с конфетным договором, требованием законодательных и нормативных актов;
2) сумма расхода может быть определена;
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, т.е. либо организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Амортизацию признают в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникли независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы оплаты. Если организацией принят порядок признания выручки по поступлении денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после погашения задолженности.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в денежной сумме, равной величине оплаты (стоимости выбывшего актива) в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Величина оплаты и кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (надбавок).
Если оплата производилась на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, то расходы принимаются к учету в полной сумме кредиторской задолженности.
Расходы по обычным видам деятельности отражаются:
• на счетах учета затрат и формируют себестоимость продукции, работ и услуг;
• на счетах учета МПЗ — в корреспонденции со счетами расчетов.
Прочие расходы зачисляются на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Санкционирование расходов бюджетных организаций в 2019 году
Санкционирование расходов бюджета - это утверждение расходов бюджета высшей инстанцией. После принятия представительными органами власти решения о санкционировании расходов исполнительные органы власти с учетом реальных возможностей финансирования вносят на утверждение уточненный проект бюджета.
Конкретный объем бюджетных ассигнований для покрытия санкционированных расходов определяется при утверждении закона или решения о бюджете на предстоящий год.
Бюджетные учреждения обязаны вести учет:
• бюджетных ассигнований;
• лимитов бюджетных обязательств;
• утвержденных сметных назначений по приносящей доход деятельности;
• принятых учреждениями обязательств.
Бюджетные ассигнования - предельные объемы денежных средств, предусмотренных в соответствующем финансовом году для исполнения бюджетных обязательств.
Лимит бюджетных обязательств - объем прав в денежном выражении на принятие бюджетным учреждением бюджетных обязательств и (или) их исполнение в текущем финансовом году (текущем финансовом году и плановом периоде).
Расходные обязательства - обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности публично-правового образования (Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования) или действующего от его имени бюджетного учреждения предоставить физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права средства из соответствующего бюджета.
Бюджетные обязательства - расходные обязательства, подлежащие исполнению в соответствующем финансовом году.
Денежные обязательства - обязанность получателя бюджетных средств уплатить бюджету, физическому лицу и юридическому лицу за счет средств бюджета определенные денежные средства в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной в рамках его бюджетных полномочий, или в соответствии с положениями закона, иного правового акта, условиями договора или соглашения.
Одной из основных задач бюджетного учета санкционирования расходов является обеспечение соблюдение требования ст. 162 БК РФ, в соответствии с которой получатель бюджетных средств принимает и (или) исполняет бюджетные обязательства в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств и (или) бюджетных ассигнований. По завершении текущего финансового года остатки по соответствующим аналитическим счетам учета бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и утвержденных сметных назначений по приносящей доход деятельности текущего финансового года на следующий год не переносятся.
Процедуры санкционирования расходов бюджета проводятся для того, чтобы исключить принятие к финансированию (оплате) расходов и совершения платежей, не предусмотренных утвержденным законом о бюджете на соответствующий год и (или) плановый период.
Исполнение бюджета по расходам осуществляется в порядке, установленном соответствующим финансовым органом.
Получатель бюджетных средств принимает бюджетные обязательства в пределах доведенных до него лимитов бюджетных обязательств.
Получатель бюджетных средств принимает бюджетные обязательства путем заключения государственных (муниципальных) контрактов, иных договоров с физическими и юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями или в соответствии с законом, иным правовым актом, соглашением.
Получатель бюджетных средств подтверждает обязанность оплатить за счет средств бюджета денежные обязательства в соответствии с платежными и иными документами, необходимыми для санкционирования их оплаты, а в случаях, связанных с выполнением оперативно-розыскных мероприятий, в соответствии с платежными документами.
Санкционирование оплаты денежных обязательств осуществляется в форме совершения разрешительной надписи (акцепта) после проверки наличия документов, предусмотренных порядком санкционирования оплаты денежных обязательств, установленным финансовым органом.
Оплата денежных обязательств (за исключением денежных обязательств по публичным нормативным обязательствам) осуществляется в пределах доведенных до получателя бюджетных средств лимитов бюджетных обязательств.
Оплата денежных обязательств по публичным нормативным обязательствам может осуществляться в пределах доведенных до получателя бюджетных средств бюджетных ассигнований.
Подтверждение исполнения денежных обязательств осуществляется на основании платежных документов, подтверждающих списание денежных средств с единого счета бюджета в пользу физических или юридических лиц, бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, субъектов международного права, а также проверки иных документов, подтверждающих проведение неденежных операций по исполнению денежных обязательств получателей бюджетных средств.
Для ведения учета учреждениями, финансовыми органами показателей бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и принятых учреждениями обязательств предназначены счета 5 раздела Плана счетов бюджетного учета «Санкционирование расходов бюджета».
Учет ведется в разрезе следующих счетов:
• 050100000 «Лимиты бюджетных обязательств»;
• 050110000 «Лимиты бюджетных обязательств текущего финансового года»;
• 050120000 «Лимиты бюджетных обязательств первого года, следующего за текущим (очередного финансового года)»;
• 050130000 «Лимиты бюджетных обязательств второго года, следующего за текущим (первого года, следующего за очередным)»;
• 050140000 «Лимиты бюджетных обязательств второго года, следующего за очередным»;
• 050200000 «Принятые обязательства»;
• 050210000 «Принятые обязательства на текущий финансовый год»;
• 050220000 «Принятые обязательства на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год)»;
• 050230000 «Принятые обязательства на второй год, следующий за текущим (первый год, следующий за очередным)»;
• 050240000 «Принятые обязательства на второй год, следующий за очередным»;
• 050300000 «Бюджетные ассигнования»;
• 050310000 «Бюджетные ассигнования текущего финансового года»;
• 050320000 «Бюджетные ассигнования первого года, следующего за текущим (очередного финансового года)»;
• 050330000 «Бюджетные ассигнования второго года, следующего за текущим (первого года, следующего за очередным)»;
• 050340000 «Бюджетные ассигнования второго года, следующего за очередным»;
• 050400000 «Сметные назначения по приносящей доход деятельности»;
• 050410000 «Сметные назначения по приносящей доход деятельности на текущий финансовый год»;
• 050420000 «Сметные назначения по приносящей доход деятельности на очередной финансовый год».
Номер счета санкционирования расходов бюджета Плана счетов бюджетного учета в целях отражения бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств, утвержденных сметных назначений по приносящей доход деятельности и принятых учреждениями обязательств формируется с отражением в 22 разряде номера счета кода аналитического учета соответствующего финансового года:
1 - текущий финансовый год;
2 - первый год, следующий за текущим (очередной финансовый год);
3 - второй год, следующий за текущим (первый год, следующий за очередным);
4 - второй год, следующий за очередным.
По завершении текущего финансового года показатели (остатки) по соответствующим аналитическим счетам учета бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и утвержденных сметных назначений по приносящей доход деятельности текущего финансового года на следующий год не переносятся.
Операции по санкционированию принятых учреждением в текущем финансовом году обязательств должны формироваться с учетом принятых и не исполненных учреждением обязательств.
Показатели (остатки) по соответствующим аналитическим счетам санкционирования расходов, сформированные в отчетном финансовом году за первый, второй года, следующие за текущим (очередным) финансовым годом, подлежат переносу на аналитические счета санкционирования расходов бюджета соответственно:
• показатели по санкционированию первого года, следующего за текущим (очередного финансового года) - на счета санкционирования текущего финансового года;
• показатели по санкционированию второго года, следующего за текущим (первого года, следующего за отчетным) - на счета санкционирования первого года, следующего за текущим (очередного финансового года);
• показатели по санкционированию второго года, следующего за очередным - на счета санкционирования второго года, следующего за текущим (первого года, следующего за очередным).
Перенос показателей по санкционированию осуществляется в первый рабочий день текущего года на основании Справки (ф. 0504833).
В результате произведенных операций переноса показателей по санкционированию данные аналитических счетов санкционирования расходов бюджета второго года, следующего за очередным, содержащие в 22 разряде номера счета код аналитического учета «4», обнуляются.
До принятия закона (решения) о бюджете на очередной финансовый год и плановый период и до утверждения в соответствии с ним главным распорядителям расходов бюджета, главным администраторам источников финансирования дефицита бюджета бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств операции на соответствующих аналитических счетах санкционирования расходов бюджета второго года, следующего за очередным, не отражаются.
В случае утверждения финансовым органом главным распорядителям бюджетных средств, главным администраторам источников финансирования дефицита бюджета бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств по кодам групп, статей КОСГУ их детализация по соответствующим кодам статей, подстатей КОСГУ осуществляется главными распорядителями (распорядителями, получателями) бюджетных средств, главными администраторами (администраторами) источников финансирования дефицита бюджета с отражением оборотов по дебету и кредиту соответствующего аналитического счета санкционирования расходов бюджета.
Бюджетный учет операций с бюджетными ассигнованиями, лимитами бюджетных обязательств, утвержденными сметными назначениями по приносящей доход деятельности и принятых учреждениями обязательств осуществляется на основании первичных документов (учетных документов), установленных финансовым органом соответствующего бюджета, с отражением корреспонденций по соответствующим счетам санкционирования расходов бюджета.
Аналитический учет операций по доведению показателей бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств, утвержденных сметных назначений по приносящей доход деятельности и принятых учреждениями обязательств осуществляется на соответствующих счетах санкционирования расходов бюджета:
• финансовым органом в разрезе главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств, главных администраторов, уполномоченных администраторов, администраторов источников финансирования дефицита бюджета;
• главными распорядителями, распорядителями бюджетных средств, главными администраторами, уполномоченными администраторами источников финансирования дефицита бюджета в разрезе подведомственных ему распорядителей, получателей бюджетных средств, администраторов источников финансирования дефицита бюджета, соответственно.
Изменения в показателях бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств, утвержденных сметных назначений по приносящей доход деятельности и принятых учреждением обязательств, утвержденные в установленном порядке в течение текущего финансового года, отражаются в бюджетном учете корреспонденциями на соответствующих счетах санкционирования расходов бюджета, предусмотренных Инструкцией №148н: при утверждении увеличения показателей - со знаком «плюс»; при утверждении уменьшения показателей - со знаком «минус».
Рассмотрим отражение в бюджетном учете операций по санкционированию расходов при организации исполнения федерального бюджета на текущий финансовый год. Счета санкционирования расходов бюджета текущего финансового года формируются с отражением в разряде 22 номера счета кода аналитического учета - 1.
Операции по получению лимитов бюджетных обязательств и принятию бюджетных обязательств в пределах доведенных лимитов оформляются следующими бухгалтерскими записями:
1. Дебет КРБ 150115000 Кредит КРБ 150113000 - суммы бюджетных обязательств, полученных в установленном порядке получателем бюджетных средств, а также суммы изменений, внесенных в течение финансового года;
2. Дебет КРБ 150113000 Кредит КРБ 150113000 - детализация получателем бюджетных средств показателей доведенных ему лимитов бюджетных обязательств по соответствующим кодам статей, подстатей КОСГУ, а также суммы изменений, внесенных в течение финансового года;
3. Дебет КРБ 150113000 Кредит КРБ 150211000 - суммы бюджетных обязательств, принятых получателем средств бюджета в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств, а также суммы изменений, внесенных в течение финансового года.
Операции по получению бюджетных ассигнований и принятию бюджетных обязательств, подлежащих исполнению за счет доведенных бюджетных ассигнований, оформляются следующими бухгалтерскими записями (данные корреспонденции отражаются только в отношении публичных нормативных обязательств):
1. Дебет КРБ 150315000 Кредит КРБ 150313000 - суммы бюджетных ассигнований, полученных в установленном порядке получателем бюджетных средств, а также суммы изменений, внесенных в течение финансового года;
2. Дебет КРБ 150313000 Кредит КРБ 150313000 - детализация получателем бюджетных средств показателей доведенных ему бюджетных ассигнований по соответствующим кодам статей, подстатей КОСГУ, а также суммы изменений, внесенных в течение финансового года;
3. Дебет КРБ 150313000 Кредит КРБ 150211000 - суммы бюджетных обязательств, принятых получателем средств бюджета за счет доведенных бюджетных ассигнований, а также суммы изменений, внесенных в течение финансового года.
Операции по санкционированию расходов по приносящей доход деятельности оформляются следующими бухгалтерскими записями:
1. Дебет КРБ 250411000 Кредит КРБ 250412000 - суммы утвержденных сметой доходов и расходов сметных назначений по расходам учреждения (внесенных изменений);
2. Дебет КРБ 250412000 Кредит КРБ 250212000 - суммы обязательств учреждения, принятых им в пределах сметных назначений, утвержденных на соответствующий период (внесенных изменений).
При уменьшении лимитов, ассигнований, обязательств обратные проводки не оформляются. В данном случае делаются проводки по принципу «красное сторно» со знаком «минус».
Расходы организации в бухгалтерском учете в 2019 году
В процессе хозяйственной деятельности любое предприятие несет определенные издержки, правильный учет которых позволит представить реальное финансовое положение дел компании и избежать претензий со стороны контролирующих органов. При этом налоговый и бухучет расходов различаются. В бухгалтерском учете учитываются все издержки по мере их возникновения, за некоторым исключением, например, при формировании резервов. В налоговом — отображаются лишь те издержки, которые названы в гл. 25 НК РФ.
Алгоритм бухгалтерского учета и группировки затрат предприятия регулируется:
• ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина № 33н;
• планом счетов и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина № 94н;
• отраслевыми нормативно-правовыми актами и рекомендациями.
Под расходами предприятия понимается снижение экономических выгод, возникающее по мере выбытия активов, а также появления каких-либо обязательств, которые в результате приводят к снижению капитала компании. Исключением из данного понятия является уменьшение вкладов, утвержденное решением собственников бизнеса (п. 2 ПБУ 10/99).
В бухучете признаются лишь те затраты, которые удовлетворяют следующим критериям:
1. Затраты осуществлены на определенном основании, которыми могут являться расчетные документы, договор, требования нормативных или законодательных актов и т. п.
2. Стоимостная оценка расхода может быть определена.
3. Присутствует уверенность, что в результате произведенного расхода произойдет уменьшение выгод компании.
В той ситуации, когда расход не соответствует хотя бы одному из вышеперечисленных условий, в бухучете фиксируется дебиторская задолженность (п. 16 ПБУ 10/99).
Чтобы корректно фиксировать понесенные траты компании, необходимо, чтобы все исполнители на местах учитывали сведения по единой методологии, которую следует закрепить в локальном нормативном акте. Разбивку затрат по статьям фирма осуществляет самостоятельно, опираясь на бухгалтерские НПА и отраслевые рекомендации в зависимости от вида деятельности.
Так, ПБУ 10/99 подразделяет издержки на 2 вида:
• от обычной деятельности;
• прочие.
Рассмотрим список издержек, которые включаются в затраты от обычных видов деятельности (п. 7 ПБУ 10/99).
Прочие затраты — те расходы фирмы, которые не относятся к основным видам деятельности компании. Перечень прочих расходов, согласно пп. 11–13 ПБУ 10/99, включает 16 позиций, однако является открытым и может быть дополнен иными статьями издержек, устанавливаемыми компанией самостоятельно (п. 11 ПБУ 10/99). Все прочие затраты подлежат учету на счете 91 субсчета 2 «Прочие расходы».
Издержки предприятия могут группироваться по следующим критериям:
1. Сроки возникновения:
• издержки предыдущих периодов;
• расходы текущего года;
• затраты, относящиеся к будущим периодам.
2. По возможности влияния на издержки посредством управленческих решений:
• регулируемые;
• нерегулируемые;
3. Зависящие от произведенного объема продукции:
• условно-переменные;
• условно-постоянные.
4. По статьям калькуляции себестоимости продукции:
• по каждому отдельному цеху;
• по каждому подразделению;
• управленческие;
• издержки, связанные с реализацией продукции;
• маркетинговые расходы;
• коммерческие издержки и т. д.
Группировку компания формирует самостоятельно в зависимости от собственных нужд.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, как правило, распределяются в себестоимость произведенной продукции. Остальные издержки от обычных видов деятельности, зафиксированные на иных счетах учета затрат, по итогам месяца списываются в дебет счета 90 (субсчет 90.2 «Себестоимость»). Туда же относится и себестоимость реализованных ТМЦ. При этом по кредиту счета 90 (субсчет 90.1) отражается выручка от реализации.
Далее бухгалтер выводит разницу между кредитовым и дебетовым оборотами счета 90 за период (месяц) и списывает ее на счета учета прибыли/убытков проводкой Дт 90.9 Кт 99 — при выявлении прибыли, Дт 99 Кт 90.9 — в случае убытка по результатам работы компании.
Аналогичным образом происходит выведение финансовых результатов от прочих доходов и расходов, учитываемых на счете 91. Вычисляется разница между субсчетами 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы» и списывается на счет 99. При этом учет прочих доходов и расходов организуется таким образом, чтобы можно было определить финрезультат по каждому виду прочих операций.
Рассмотрим группировку расходов производственного предприятия на примере. Для наглядности пример приведен без учета налогов.
Компании разрабатывают группировку и используемые статьи издержек самостоятельно, основываясь на нормах ПБУ 10/99, плане счетов и отраслевых НПА по бухучету. Чтобы правильно учитывать издержки в целях бухучета, следует утвердить список статей затрат в локальном акте компании и ознакомить с ним всех специалистов-исполнителей бухгалтерского сектора на местах.
Анализа доходов и расходов организации в 2019 году
В процессе хозяйственной деятельности предприятие имеет доходы и расходы (затраты). В соответствии с нормативными актами, действующими в России (ПБУ 9/99), и международными стандартами финансовой отчетности под доходами понимается приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов либо уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.
Доходы состоят из следующих частей:
1) выручка от продаж или доходы от обычной деятельности - основная форма доходов для предприятий - характеризует основную деятельность;
2) прочие доходы.
Ранее прочие доходы (и расходы) делились на операционные, внереализационные, включая чрезвычайные. Приказом Минфина России № 116н были внесены изменения в классификацию доходов и расходов в бухгалтерском учете и отчетности.
Все доходы и расходы делятся на:
• доходы от обычных видов деятельности;
• прочие доходы и расходы (без классификации на операционные, внереализационные и чрезвычайные).
Теперь в форме №2 прочие доходы представлены так:
• проценты к получению;
• доходы от участия в других организациях;
• прочие доходы.
Основными задачами анализа доходов предприятия являются изучение уровня и структуры доходов в отчетном периоде, сравнение уровней и структур доходов в отчетном и базовом периодах, оценка структурной динамики доходов и выяснение причин.
Для решения указанных задач используется аналитическая таблица 1,1, в которой представлены абсолютные величины доходов предприятия и их удельные веса в общей величине доходов в отчетном и предыдущем периоде (или аналогичном периоде предыдущего года) в разрезе видов доходов, изменения абсолютных величин доходов и их удельных весов в отчетном по сравнению с предыдущим периодом (или аналогичном периоде предыдущего года). В графе 1 приведены ссылки на коды строк №2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской отчетности.
Доходы от обычных видов деятельности следует рассматривать как основной, определяющий вид доходов предприятия, который при нормальных условиях деятельности имеет наибольший удельный вес в общей величине доходов. Если прочие доходы преобладают в структуре доходов предприятия, то в ходе анализа данный факт должен быть объяснен конкретными изменениями условий деятельности. В случае, когда преобладание удельного веса некоторых прочих поступлений приобретает устойчивый характер, т.е. повторяется в течение ряда смежных отчетных периодов, может иметь место изменение содержания обычных видов деятельности, не отраженное в уставе организации.
В ходе анализа важно не только установить структуру доходов предприятия в отчетном периоде и ее изменение по сравнению с предыдущим периодом, но и определить тип структурной динамики доходов и причин, его обусловившие.
Можно выделить четыре укрупненных типа структурной динамики доходов предприятия, определяемых сочетаниями изменений абсолютных величин доходов от обычных видов деятельности и их удельного веса в общей величине доходов:
1. Первый тип структурной динамики обусловлен тем, что темп прироста доходов от обычных видов деятельности в отчетном периоде по сравнению с предыдущим больше либо равен темпу прироста прочих доходов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим. Данная ситуация может быть охарактеризована как способствующая росту масштабов либо стабилизации обычных видов деятельности.
2. Второй тип структурной динамики обусловлен тем, что темп падения доходов от основной деятельности в отчетном периоде по сравнению с предыдущим меньше либо равен темпу падения прочих доходов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим. Данная ситуация способствует падению масштабов обычных видов деятельности при сохранении либо росте их удельного веса в общей структуре доходов предприятия.
3. Третий тип структурной динамики обусловлен тем, что темп прироста доходов от обычных видов деятельности в отчетном периоде по сравнению с предыдущим меньше темпа прироста прочих доходов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.
4. Четвертый тип структурной динамики может быть обусловлен одной из двух причин:
а) темп падения доходов от обычных видов деятельности в отчетном периоде по сравнению с предыдущим больше темпа падения прочих доходов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.
б) уменьшению доходов от обычных видов деятельности в отчетном периоде по сравнению с предыдущим соответствует рост прочих доходов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.
Хозяйственные ситуации, соответствующие 2-му и 4-му типам структурной динамики доходов, когда происходит уменьшение доходов от обычных видов деятельности, следует оценивать как критические для функционирования предприятия.
Причинами абсолютного уменьшения доходов от обычных видов деятельности могут быть:
• снижение натуральных объемов продаж товаров, работ, услуг в связи со снижением спроса;
• снижение рыночного уровня цен на аналогичные товары, работы, услуги.
В соответствии с нормативными актами, действующими в России (ПБУ 10/99), расходы признаются в отчетности, если возникает уменьшение экономических выгод, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательств, которые могут быть надежно измерены.
В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации различают следующие виды расходов:
• по обычным видам деятельности;
• прочие расходы, в состав которых включаются проценты к уплате и другие прочие расходы, в том числе чрезвычайные.
Основные задачи анализа расходов организации - изучение уровня и структуры расходов в отчетном периоде, уровней и структур расходов в отчетном и предыдущем периодах, оценка структурной динамики расходв и выяснение ее причин.
Методика структурного анализа расходов предприятия аналогична изложенной выше для анализа доходов. При нормальных условиях расходы по обычным видам деятельности представляют собой основной вид расходов предприятия, имеющий наибольший удельный вес в общей величине расходов. Преобладание прочих расходов в ходе анализа должно получить объяснение в конкретных особых условиях деятельности, отклоняющихся от нормальных.
Нормативно-правовое регулирование расходов организации в 2019 году
Основным документом, устанавливающим единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета расходов организаций в Российской Федерации является Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в связи с принятием Федерального закона N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Согласно ст. 3 этого Закона в состав законодательных документов Российской Федерации о бухгалтерском учете также включаются другие федеральные законы, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации.
В состав федеральных законов, регулирующих бухгалтерский учёт расходов, в первую очередь включаются Гражданский и Налоговый кодексы Российской Федерации.
Гражданский кодекс Российской Федерации является основополагающим документом, регулирующим гражданско-правовые отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием. Что касается Налогового кодекса РФ, то помимо важной роли этого документа при формировании информации об объектах бухгалтерского учета, его нормы прямо регулируют порядок учета доходов и расходов отдельных категорий субъектов предпринимательской деятельности. В частности, эти нормы определены для субъектов упрощенной системы налогообложения и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Регулирование бухгалтерского учета расходов Президентом РФ в большинстве случаев осуществляется посредством выдачи им поручений иным федеральным органам исполнительной власти.
Согласно ст. 5 Закона «О бухгалтерском учете» общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляет Правительство Российской Федерации.
Но органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации:
• планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;
• положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;
• другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета;
• положения и стандарты, устанавливающие принципы, правила и способы ведения учета и отчетности для таможенных целей.
Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов Российской Федерации.
К основным документам, регулирующим бухгалтерский учет расходов, изданным Министерством финансов РФ, относятся:
• «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденное приказом Министерства финансов РФ № 34н;
• План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утверждённые Приказом Минфина РФ № 94н;
• «Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99», утвержденное приказом Минфина РФ №33н.
Ещё одним из наиболее важных документов, регулирующих бухгалтерский учет расходов в рамках организации является учетная политика организации. При этом учетная политика организации в соответствии с п. 3 ст. 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете» должна основываться на нормах законодательства о бухгалтерском учете и нормативных актов органов, регулирующих бухгалтерский учет.
Классификация расходов организации в 2019 году
В процессе осуществления производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия несут определенные расходы.
Под расходами предприятия понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия денежных средств, иного имущества и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала.
В целях управления затратами используются различные классификаторы затрат. Рассмотрим некоторые из них, необходимые для организации системы управления затратами и планирования.
Все денежные расходы предприятия группируются по трем признакам:
• расходы, связанные с извлечением прибыли;
• расходы, не связанные с извлечением прибыли;
• принудительные расходы.
Расходы, связанные с извлечением прибыли, включают в себя затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и инвестиции.
Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) — это расходы, связанные с созданием товара (работ, услуг), в результате продажи которых предприятие получит финансовый результат в виде прибыли или убытка.
Инвестиции — это капитальные вложения, имеющие целью расширение объемов собственного производства, а также извлечение доходов на финансовых и фондовых рынках.
Расходы, не связанные с извлечением прибыли, это расходы на потребление, социальную поддержку работников, благотворительность и другие гуманитарные цели. Такие расходы поддерживают общественную репутацию предприятия, способствуют созданию благоприятного социального климата в коллективе и, в конечном итоге, способствуют повышению производительности и качества труда.
Принудительные расходы — это налоги и налоговые платежи, отчисления на социальное страхование, расходы по обязательному личному и имущественному страхованию, созданию обязательных резервов, экономические санкции.
При составлении Отчета о прибылях и убытках расходы классифицируются на:
Расходы по обычным видам деятельности — это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Сюда же относятся управленческие и коммерческие расходы.
Операционными расходами являются:
• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• прочие операционные расходы.
Внереализационными расходами являются:
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
• прочие внереализационные расходы.
В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).
Рассмотрим подробнее состав затрат на производство и реализацию продукции.
Эти расходы включают в себя:
• материальные затраты, т. е. стоимость потребленных в процессе производства товарной продукции, работ, услуг материальных ресурсов;
• затраты на оплату труда;
• расходы, связанные с управлением производственным процессом;
• стоимость использованных в процессе производства внеоборотных активов (основных фондов, нематериальных активов).
Материальные затраты — это затраты:
1) на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (при выполнении работ, оказании услуг) и на хозяйственные нужды;
2) на тару и тарные материалы;
3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;
4) на приобретение комплектующих изделий, полуфабрикатов сторонних производителей;
5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;
6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними подрядчиками, в том числе транспортных;
7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.
Затраты на оплату труда представляют собой любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Расходы, связанные с управлением производственным процессом (накладные расходы) включают в себя административно-управленческие расходы, арендную плату, командировочные расходы, содержание служебного автотранспорта, затраты вспомогательного производства и т. п.
Стоимость использованных в процессе производства внеоборотных активов (основных фондов, нематериальных активов) переносится на затраты через механизм амортизации. Амортизация — это постепенный, по частям в течение длительного времени, перенос стоимости используемых в производственном процессе основных средств и нематериальных активов на стоимость вновь создаваемого продукта (товара).
В соответствии с признаком однородности затраты по основной деятельности группируются по элементам:
• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды (социальный налог);
• амортизация;
• прочие затраты.
По отношению к объему производства затраты делятся на постоянные и переменные.
Постоянными называются затраты, величина которых не зависит от объема производства. Они возможны даже тогда, когда предприятие простаивает или только что организовалось. К таким затратам относятся, например, арендная плата по взятым в аренду основным фондам, амортизация собственных основных фондов, зарплата администрации и обслуживающего персонала, коммунальные услуги, почтово-телеграфные услуги, налоги и др.
Переменные затраты — это затраты, которые зависят от выпуска продукции: они увеличиваются с ростом выпуска продукции и уменьшаются со снижением его. Это затраты на сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, зарплата основных рабочих, затраты на ремонт и обслуживание оборудования.
В зависимости от порядка отнесения затрат на период генерирования прибыли они делятся на затраты на продукт и затраты на период.
Затраты на продукт непосредственно связаны с производством продукции (товаров, работ, услуг). Это расходы, обусловленные технологией производства.
Затраты на период зависят не от того, сколько продукции выпущено, а только от того, что закончился некий период, за который начисляются платежи.
Затраты на продукт включаются в себестоимость продукции, они связаны с физическими единицами и могут быть частично отнесены на готовую продукцию на складе или товары отгруженные и учитываться при исчислении прибыли месяцами позже их фактического осуществления.
Затраты на период включаются в себестоимость реализованной продукции в том периоде, в котором они возникли и уменьшают прибыль.
Эквивалентом затрат на продукт в торговле служит стоимость приобретенных товаров, в промышленности — производственная себестоимость. Эквивалентом затрат на период являются общепроизводственные, административные и коммерческие расходы.
Поскольку управление затратами — одна из главных задач внутрифирменного управления, то для этой цели важнее всего классификация по местам возникновения затрат в зависимости от организационного деления предприятия. Это деление предусматривает назначение ответственных руководителей подразделений. Классификация мест возникновения затрат должна быть настолько детализирована, чтобы по каждому подразделению можно было определить только один базовый показатель, который учитывал бы загрузку данного структурного подразделения и одновременно отражал зависимость затрат от выработки.
Классификация по объектам затрат производится в зависимости от производимых предприятием товаров, услуг, работ, на которые падают эти затраты. Основой классификации является картотека продукции предприятия, объектом затрат — каждое изделие, вид услуг, вид работ, предназначенных для реализации. Полуфабрикаты образуют объект учета, если необходимо осуществлять контроль рентабельности этих изделий и оценивать изменение их запасов. При серийном, непрерывном производстве, а также при изготовлении продукции по отдельным заказам в качестве объекта затрат выступает заказ.
По способу отнесения на себестоимость объектов затраты делятся на прямые и косвенные.
В системе бухгалтерского учета к прямым расходам относятся расходы, которые можно прямо, по первичному документу, отнести на себестоимость единицы изделия (например, материалы, из которых изготавливаются конкретные изделия). К косвенным расходам относятся расходы, которые невозможно в момент их возникновения соотнести с конкретными видами изделий. Такие расходы предварительно накапливаются на отдельных счетах, затем в конце отчетного периода они распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе (например, основной заработной плате рабочих или прямым материальным затратам).
В целях обложения налогом на прибыль в Налоговом кодексе также предусмотрена классификация расходов на прямые и косвенные. К прямым относятся материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизация. Остальные расходы классифицируются как косвенные. Прямые расходы формируют производственную себестоимость готовой продукции и распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством, а косвенные — включаются в себестоимость реализованной продукции в конце отчетного (налогового) периода. При этом следует учитывать, что в Налоговом кодексе не предусмотрен учет себестоимости единицы изделий (продукции, работ, услуг), а только «котловой» метод формирования совокупных затрат предприятия за налоговый (отчетный) период. Поэтому пользоваться классификаторами, данными в Налоговом кодексе, для целей планирования и управления предприятием, нельзя. Их следует учитывать только для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.
По наличию или отсутствию однородности затраты делятся на элементные и комплексные.
Элементные расходы — это совокупность расходов одного вида без учета места, где эти расходы возникли — в основном производстве, в сфере снабжения, сбыта или управления. Например, все материальные расходы, все расходы на оплату труда, вся амортизация.
Комплексные расходы указывают на место возникновения затрат и причину их возникновения. Например, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования включают в себя материальные затраты (запасные части, вспомогательные материалы), зарплату ремонтников, наладчиков, начисления на их зарплату, общепроизводственные и общехозяйственные расходы также включают в себя материальные затраты, зарплату, амортизацию и прочие затраты.
Существуют и другие классификаторы, которые помогают руководителю и финансовому менеджеру управлять затратами осознанно, своевременно и эффективно.
Классификация затрат позволяет применять методы управления расходами, которые подразделяются на административные и экономические. Административными методами можно предотвратить необоснованные, несанкционированные расходы, хищения, злоупотребления. К экономическим методам управления затратами относят планирование и бюджетирование.
Статью подготовил директор по развитию предпринимательства и конкуренции ОАО "Акса" Корчагин Юлиан Андриянович. 
