Пока Минфин и Минэкономразвития спорили, повышать или нет с 2015 года НДС, Президент России подписал закон № 238-ФЗ. Основные правила, закрепленные в нем, начнут действовать уже с 1 октября текущего года. Выделим наиболее существенные изменения.
Вычеты НДС при авансах
Пожалуй, самое важное новшество связано с договорами, расчет по которым производят на условиях полной или частичной предоплаты. Как известно, получив аванс, продавец обязан рассчитать НДС и перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 154 НК РФ). В свою очередь, покупатель имеет право (но не обязан) принять НДС с предоплаты к вычету. Глава 21 Налогового кодекса РФ предписывает действовать так: если покупатель поставил НДС к вычету с уплаченного аванса, далее налог надо восстановить.
Теперь действия покупателя станут проще. Если продавец отгрузил товар (выполнил работы, оказал услуги, передал имущественные права), стоимость которого меньше полученной ранее предоплаты, покупатель обязан восстановить НДС только в размере той суммы, которая указана в счете-фактуре на отгрузку.
Зеркальные изменения затронули и продавцов. Принять НДС к вычету можно будет только в сумме, указанной в счете-фактуре на отгрузку. Вот и получается, что если стоимость отгруженного товара меньше суммы полученной предоплаты, продавец может принять к вычету НДС только в отношении отгруженных товаров. То есть в сумме, зафиксированной в счете-фактуре на отгрузку.
Важно
С начала 2015 года журнал учета счетов-фактур должны будут вести не только посредники.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Такая обязанность появится у лиц, выставляющих (получающих) счета-фактуры при ведении деятельности по договору транспортной экспедиции или при выполнении функций застройщика.
Причем новые правила затронут и налогоплательщиков, которые освобождены от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС. Речь идет о фирмах и предпринимателях, чья выручка без учета налога за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила двух миллионов рублей (ст. 145 НК РФ). Должны будут вести журналы и посредники, которые не являются налогоплательщиками НДС – это «упрощенцы» и «вмененщики».
К счастью, счета-фактуры, выставленные на сумму вознаграждения при исполнении соответствующих договоров, в журнале регистрировать не придется.
Реализация недвижимости
Чиновники продолжают обращать пристальное внимание на операции по продаже коммерческой недвижимости. Ведь реализация жилых помещений (долей) в них освобождена от НДС. А продажа земли не признается объектом обложения НДС.
Так вот, совсем недавно (с 1 июля 2014 г.) пункт 16 статьи 167 Налогового кодекса РФ был изложен в новой редакции. Теперь день передачи имущества стал являться моментом определения базы по НДС. Раньше был спорный момент – определять базу по НДС на дату передачи объекта или на момент представления документов на госрегистрацию. Только вроде бы с этим разобрались, но осталась еще одна нестыковка.
...самое важное новшество связано с договорами, расчет по которым производят на условиях полной или частичной предоплаты...
Дело в том, что моментом определения налоговой базы признается день отгрузки или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. Все зависит от того, какое из событий произошло раньше. Это общее правило, которое действует для любых операций, облагаемых НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Соответственно, с 1 июля 2014 года, когда вступила в силу новая редакция пункта 16 статьи 167 Налогового кодекса РФ, стало неясно: рассчитывать НДС и перечислять его в бюджет в случае получения аванса при продаже недвижимого имущества или нет.
Уже с октября эта неясность будет окончательно устранена. Для реализации недвижимости станет действовать специальная норма в части определения даты отгрузки. Это будет день передачи недвижимости покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче здания (сооружения). Значит, общие положения об исчислении НДС при получении предоплаты однозначно надо будет применять.
Счета-фактуры
С октября текущего года счет-фактуру можно будет не составлять также при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) лицам, которые не являются плательщиками НДС. Упростить документооборот можно будет и если покупатель (клиент) освобожден от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса РФ. Правило о том, что продавец не составляет счета-фактуры, надо будет закрепить в письменном соглашении сторон.
Декларация НДС скачать
На Едином портале нормативных актов чиновники разместили для обсуждения проект новой формы декларации по НДС. В бланке есть как технические правки, так и существенные. Из технических: вместо кодов ОКАТО надо будет отражать ОКТМО, а расписываться в каждом разделе теперь не понадобится.
Существенные правки связаны с изменениями в главу 21 Налогового кодекса. Так, с 1 января компании должны будут включать в декларацию данные из книги покупок и книги продаж. А посредники – сведения из журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. В связи с этим в декларации появятся новые разделы, которые надо будет заполнять на основании счетов-фактур (новый п. 5.1 ст. 174 НК РФ).
Начиная с налогового периода за 1 квартал представление налоговой декларации по НДС производится налогоплательщиками (в том числе налоговыми агентами) в электронной форме.
Организации и ИП, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, обязаны представить налоговую декларацию по налогу в электронном формате.
Эта норма не распространяется:
- для тех, кто освобожден от обязанностей плательщика НДС (если выручка за три предшествующих месяца не превысила 2 млн. руб.);
- на спецрежимников (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ИП на патентной системе).
Если спецрежимники исполняют обязанности налоговых агентов по НДС, то они вправе представлять налоговые декларации по НДС на бумажных носителях.
Бумажные декларации могут представить налоговые агенты по НДС, освобожденные от обязанностей плательщика НДС (выручка за три предшествующих месяца не превышает 2 млн рублей) или применяющие упрощенку, вмененку, патент.
Первая налоговая декларация по НДС в электронном виде сдается, начиная с отчетности за 1 квартал 2015 г.
Чтобы сдать декларацию по НДС в электронном виде, можно зайти на otchet.ru
Это единая площадка, с которой бухгалтера могут отправлять налоговую и бухгалтерскую отчетность, подготовленную в любой доступной программе.
НДС изменения с 2015 года
С 2015 г. планируется, согласно пп. «б» п. 2 ст. 12 Закона N 134-ФЗ ст. 174 НК РФ, следующее:
- в налоговую декларацию включат сведения, указанные в книге покупок и книге продаж;
- в случае выставления или получения счетов-фактур при осуществлении налогоплательщиком в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров в налоговую декларацию будут включаться сведения, указанные в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Книга покупок и продаж не будет предоставляться совместно с декларацией по НДС.
Положения п. 5.1 ст. 174 НК РФ, внесенные пп. «б» п. 2 ст. 12 Закона N 134-ФЗ, вступят в силу с 1 января 2015 года, на что указано в п. 5 ст. 24 данного Закона.
Обязанность по включению в декларацию по НДС сведений, указанных в книге покупок и книге продаж, возникнет не ранее 2015 года.
Сдача НДС с 2015 года
Минфин России подготовил проект Федерального закона, который вносит поправки в главу 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. Реализации плана мероприятий "Совершенствование налогового администрирования" (утв. распоряжением Правительства РФ № 162-р).
Предполагается изменить действующий порядок составления счетов-фактур, расширить налоговый период принятия НДС к вычету, а также установить новые сроки для представления в налоговые органы декларации по НДС.
Законопроект изменит сроки представления в налоговые органы декларации по НДС:
- в электронном виде - не позднее 30-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
на бумажном носителе - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (в бумажном виде декларацию вправе представлять налоговые агенты, не являющихся плательщиками НДС или налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налога).
Поправки в НК РФ должны вступили в силу и вносятся в целях реализации плана мероприятий "Совершенствование налогового администрирования" (утв. распоряжением Правительства РФ № 162-р).
Для налогоплательщика изменения предоставят возможность:
- по взаимному согласию сторон сделки не составлять счета-фактуры лицам – неплательщикам НДС, а также освобожденным от обязанностей налогоплательщика НДС;
- вносить в счет-фактуру, не меняя утвержденной формы, дополнительную информацию, в том числе реквизиты первичного документа;
- принимать к вычету НДС за налоговый период, в котором товары (работы, услуги) приняты на учет на основании счетов-фактур, полученных покупателем по истечении этого периода, но до срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период, либо за период, в котором получены счета-фактуры.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
