Переход к НЭПУ и разработка принципов новой налоговой системы
Период нэпа постоянно привлекает внимание российских историков и экономистов. Одна из причин заключается в том, что в эти годы появилась тенденция, хотя и слабая, развития страны в направлении демократического социализма. Для такой модели характерны многоукладность экономики, рыночные отношения, децентрализация управления экономикой, законодательное обеспечение хозяйственных отношений и защита прав частных предпринимателей, четкое разделение властей, многопартийность, наличие свободных выборов, легальной оппозиции, независимой прессы, отсутствие единой идеологии. Большевики, сделав шаг к рыночной экономике, которая, кстати сказал., была опутана многочисленными ограничениями, остановились перед демократизацией общественно-политической жизни. В этом направлении не было сделано даже слабого шага. Наоборот, движение к тоталитаризму продолжалось.
В руководстве России были сторонники демократической тенденции, но их позиции оказались слабее, чем позиции Сталина и его приверженцев. Для борьбы против т.н. «правых» Сталин активно использовал свою «необъятную власть» как генсека и одержал победу. Противоборство двух векторов развития: широкое использование рыночных рычагов для восстановления народного хозяйства и построения социализма и продолжение использования методов военного коммунизма характеризует весь период нэпа. Это не могло не отразиться и на «зигзагах» налоговой политики.
Переход к нэпу потребовал коренного изменения финансовой политики, а систему налогообложения пришлось создавать практически заново. При этом использовался опыт дореволюционной России, но вместе с тем необходимо было учитывать совершенно новые социально-экономические условия страны, проведение почти полной национализации промышленности, экономическое разорение в результате войн и неоправданной политики военного коммунизма, катастрофическое обесценение рубля, изменение классового состава населения.
Налоговая политика советской власти имела два аспекта: фискальный и социально-политический. Первый имел целью добиться бездефицитного бюджета и положить предел эмиссии. Восстановление денежных налогов виделось, тогда как главный путь сокращения, а затем и прекращения денежной эмиссии.
д) защиты интересов низших слоев населения (рабочего класса и крестьянской бедноты).
При этом важно было не допускать пере обложения частного сектора, который играл значительную роль в восстановлении народного хозяйства страны, в снабжении населения товарами первой необходимости. Проф. В.Н. Твердохлебов предупреждал, что «следует избегать налогов, препятствующих труду и капиталу дать максимум производительности... Чрезмерное обложение может расстроить и даже парализовать производство. Высокие ставки налогов приучают население к уклонению от налогов, к обману».
Налоговая политика периода нэпа прошла три этапа:
Первый: 1921—1923 гг. — становление налоговой системы, разработка общих принципов налоговой политики и концепции отдельных налогов. В этот период из-за обесценения рубля преобладали натуральные налоги и повинности.
Второй: 1924 — осень 1926 гг. — несмотря на отдельные «откаты», это было время наиболее успешного функционирования нэповской налоговой системы. Все налоги взимались в денежной форме. Шел процесс уточнения и корректировки налогового законодательства в соответствии с запросами практики.
Третий: осень 1926—1929 гг. — в связи с потребностями ускоренной индустриализации усиливается налоговое давление на крестьянство, гипертрофируется классовый принцип налогообложения, в результате чего сходит со сцены частный сектор, растут косвенные налоги, отрицательно влияет на налоговую политику возросшая денежная эмиссия. Элементы рыночной экономики погибают окончательно, утверждается командно-административная система.
Нельзя обойти еще один аспект финансовой и налоговой истории. В конце третьего периода шло интенсивное обсуждение в научных кругах принципов планирования в связи с разработкой первого пятилетнего плана, в том числе дискутировались финансовые и налоговые аспекты пятилетки. Ученые финансисты и налоговики практики обсуждали пути коренного реформирования налоговой системы в условиях «почти победившего» социализма.
Наркомфин Г.Я. Сокольников и его роль в разработке новой финансовой и налоговой политики
Разработка основ новой финансовой и налоговой политики связана с именем Григория Яковлевича Сокольникова (1888—1939), который в ноябре 1921 г. был назначен заместителем, а ровно через год — наркомом финансов. Это был высокообразованный человек. В годы вынужденной эмиграции он закончил в Сорбонне (Париж) юридический факультет и курс доктората по экономическим наукам. После Октябрьской революции именно он подготовил декрет о национализации банков и осуществил «захват» Государственного банка в ноябре 1917 года. Сокольников был главным оппонентом и критиком «левых» реформаторов — Ю. Ларина (М.А. Лурье), Е.А. Преображенского и других, которые предлагали отменить денежное обращение и ввести прямой продуктообмен. На I съезде совнархозов летом 1918 г. он выступил с докладом о финансовой политики в переходный период от капитализма к социализму, в котором показал теоретическую несостоятельность и практическую абсурдность «отмены» денег.
В1920 г. во главе Туркестанской комиссии ВЦИК Сокольников провел в этом регионе ряд реформ, предвосхитивших нэп: отменил продразверстку и натуральные трудовые повинности, ввел продналог, разрешил свободную торговлю, заменил «туркбоны» (местные деньги) общероссийскими «сов. знаками». Накопленный здесь опыт пригодился ему на посту наркома финансов. Даже его оппоненты признавали высокий уровень его знаний и квалификации. Например, Ю. Ларин — в прошлом горячий сторонник отмены денежного обращения — в одном из выступлений сказал: «Положительные стороны т. Сокольникова заключаются в наличности теоретической подготовки, общего ума, воли и чутья к жизни. Он первым среди нас понял всю важность вопросов денежного обращения, после того как была провозглашена отмена продразверстки и замена ее продналогом».
Став наркомом финансов, Сокольников следующим образом определил свои первоочередные задачи:
• Воссоздание Народного комиссариата финансов, учреждения которого были полностью ликвидированы к концу Гражданской войны.
• Формирование бездефицитного бюджета и выработка норм бюджетного права.
• Формирование советской налоговой системы. Постепенная ликвидация натурального обложения и переход к денежным налогам. Проводить «умеренно» классовый принцип налогообложения, в отношении частного сектора оно не должно быть чрезмерным, чтобы не подрывать его экономические основы.
• Создание системы банковских учреждений во главе с Госбанком. Организация государственных кредитных операций, включая краткосрочные и долгосрочные займы.
• Создание Госстраха и государственных трудовых сберкасс.
• Дифференциация государственного и местных бюджетов, широкое развитие последних.
• Введение финансовой дисциплины и отчетности. Сокольникову удалось привлечь к работе профессионалов дореволюционного Министерства финансов, ученых финансистов — А.А. Дезена, Н.Н. Кутлера (бывший директор департамента окладных сборов), А.Г. Хрущева (товарища министра финансов в последнем составе Временного правительства), профессоров Н.Н. Любимова, И.Х. Озерова, В.Н. Твердохлебова, П.П. Гензеля, А.А. Соколова и других.
Денежная система в начале нэпа представляла собой совершенно расстроенный организм. Дефицит бюджета на 1922 г. по первоначальным прогнозам составлял свыше 50% (800 млн. довоенных руб.). Из месяца в месяц неимоверно росла эмиссия, принявшая лавинообразный и неуправляемый характер. В докладе о финансовой политике на XI съезде РКП (б) в марте 1922 г. Сокольников привел следующие цифры: в августе 1921 г. напечатано 703 млрд. руб., в сентябре — 1 трлн., в октябре — 2 трлн., в ноябре — 3,3 трлн., в декабре — 7,7 трлн., в январе 1922 г. —12,3 трлн., в феврале —18,8 трлн., в марте ожидался выпуск еще 23—24 трлн. руб. Продолжение неконтролируемого выпуска бумажных денег грозило привести страну на грань финансовой катастрофы.
Выход из финансового кризиса Сокольников видел:
Во-первых, в преодолении экономического кризиса, в восстановлении промышленности, сельского хозяйства, торговли;
Во-вторых, в налаживании финансового хозяйства, в прекращении выпуска бумажных денег, в стабилизации рубля;
В-третьих, в разграничении государственного и местных бюджетов, в передаче ряда доходов и расходов на места;
В-четвертых, в разработке налоговой системы и налаживании налогового аппарата.
Денежная реформа — условие восстановления системы налогов
Главным звеном финансовых преобразований была успешно проведенная денежная реформа. Неконтролируемая эмиссия привела к тому, что в октябре 1922 г. 100тысячная купюра равнялась одной довоенной копейке. Такое положение чрезвычайно затрудняло расчеты.
Сокольников считал, что для проведения денежной реформы необходимо было:
1) резко сократить, а затем и прекратить денежную эмиссию и
2) постепенно изымать из обращения, обесценившиеся сов. знаки. Однако в хозяйственном руководстве страны были противники постепенного прекращения эмиссии. Например, Л.Б. Красин в брошюре «Сокращение банковской эмиссии — величайшая опасность денежной реформы» писал: «Для того чтобы производственный механизм пришел в движение, недостает только одного — денег, и наши меркантилисты считают вполне доступным и нормальным, что из-за отсутствия некоторого количества разноцветных бумажек не используются производственные силы... Главная опасность денежной реформе угрожает именно со стороны намеченного финансовым ведомством прекращения банковской эмиссии».
Денежная реформа проводилась поэтапно и началась с проведения деноминации. В 1922 г. были выпущены новые сов. знаки, один рубль которых обменивался на 10 тыс. руб. старых выпусков. В 1923 г. операция повторилась: теперь новые знаки обменивались на старые из расчета один новый рубль на 100 руб. образца 1922 г., или 50 тыс. руб. образца 1919 г. Одновременно в июле 1923 г. декретом ВЦИК была Ограничена эмиссия дензнаков пределом в 15 млн. золотых рублей в месяц. Образованный постановлением ВЦИК Госбанк в соответствии с декретом приступил к выпуску новой валюты — червонцев, обеспеченных золотом, ценными бумагами и дефицитными товарами. Сов. знаки также продолжали находиться в обращении. Банковский червонец, обладавший постоянным курсом, постепенно вытеснял их из обращения.
В феврале 1924 г. эмиссия сов. знаков была прекращена, а постановлением был установлен порядок выкупа советских денежных знаков, который был завершен к июню этого года. В феврале 1924 г. было объявлено о выпуске казначейских билетов купюрами в 5, 3 и 1 рубль. Общая сумма разменных знаков не должна была превышать половину количества червонцев в обращении. По особому декрету были выпущены серебряные и медные разменные монеты. Старые деньги, оставшиеся на руках у населения, постепенно выкупались по постоянному курсу: 1 червонный рубль на 50 млрд. руб. сов. знаками.
Денежная реформа оздоровила хозяйственное положение и явилась крупнейшим шагом на пути экономического возрождения страны. Исчез скрытый эмиссионный налог, который фактически был надбавкой к розничным ценам и который приходилось уплачивать всем потребителям. Стабилизировался уровень зарплаты рабочих и служащих, которые из-за постоянного изменения курса рубля теряли 20—30% заработка. Создались условия для подготовки бездефицитного бюджета. Червонец ценился на мировом рынке и равнялся 5 долларам и 14 центам США. В 1929 г. в статье «К пятилетию денежной реформы» Сокольников написал о ее значении: «Весной 1924 г. Советское государство и советское хозяйство преодолели валютную «смуту», ликвидировали денежный хаос и встали на путь ее планомерного укрепления и развертывания».
Основные черты новой налоговой системы
В новой налоговой системе главная роль отводилась прямым налогам, основу которых должно было составлять подоходного имущественное обложение. Прямые налоги, полагал Сокольников, «дают нам возможность делать различие между бедняком и середняком, с одной стороны, и между середняком и зажиточным крестьянином, с другой».
Классовый принцип предполагал умеренность в распределении налогового бремени среди трудящихся, прогрессивное повышение налогов на частнокапиталистические элементы, более мягкое обложение государственных предприятий по сравнению с частными, освобождение от налогов низкооплачиваемых рабочих и служащих, а также крестьянской бедноты. В первые месяцы нэпа нередко высказывались мнения, что рабочим следует компенсировать уплаченные налоги путем повышения тарифных ставок.
Классовый принцип налогообложения довольно четко просматривался:
Во-первых, в стимулировании развития гос. промышленности и кооперативных форм хозяйства,
Во-вторых, в освобождении от налогов малоимущих,
В-третьих, предполагалось усиленное обложение «предметов роскоши». В то же время обращалось внимание на пределы использования социальных аспектов налогообложения, которое должно учитывать платежеспособность всех социальных слоев.
Выдвигалась идея умеренности обложения.
Она была обусловлена объективными причинами:
а) резким сокращением национального дохода ввиду разрухи в промышленности и неурожаем 1921г.;
б) обнищанием населения и снижением его платежеспособности;
в) неустроенностью податного аппарата;
г) отсутствием податной дисциплины у населения, отвыкшего за годы войны от уплаты
налогов;
д) постоянным недостатком дензнаков. Зам. Начальника Центро-налога НКФ Н.А. Добро-смыслов предлагал ограничить налоговые платежи населения 5—6 руб. на душу. Проф. А.А. Соколов советовал не повышать ставки налогов особенно часто. «Для казны будет выгодно потерять некоторую сумму на курсе, чем осложнять работу по взиманию налогов постоянной сменой ставок, когда налоги из средства стабилизации курса бумажного рубля превращаются в средство расшатывания этого курса».
Косвенным налогам отводилась вспомогательная роль, т.к. они не учитывали уровня благосостояния и одинаково падали на богатых и на бедных. Предполагалось, что они являются временными и постепенно будут отменены. Однако в процессе становления налоговой системы они призваны сыграть большую роль, т.к. отличались простотой взимания и не требовали громоздкого аппарата.
В связи с продолжающимся обесценением рубля наладить поступление денежных налогов не представлялось возможным. Поэтому в начале нэпа на первое место выступают натуральные налоги — продналог, труд гуж налог и др. Предполагалось вести курс на постепенную замену натуральных налогов денежными, и с этим процессом связывалось восстановление стабильности рубля. «Система денежных налогов позволит нам возвращать обратно бумажные знаки и сокращать эмиссию».
Выдвигалась идея передачи ряда доходов и расходов в местные бюджеты, т.к. в то время они были более прочными. Сокольников считал, что государственный бюджет следует максимально разгрузить, создав крепкие губернские, уездные и даже волостные бюджеты. Предполагалось, что наряду с государственными будут и местные налоги (в основном прямые). Формирование местных бюджетов должно было способствовать укреплению местных советов, усиливало их заинтересованность в тщательном сборе всех налогов.
Сокольников считал, что места должны «жить за счет собственных ресурсов. Нужно их находить и извлекать».
Чтобы налоговая система работала, необходим был соответствующий аппарат, который за первые годы советской власти был совершенно разрушен и нуждался в восстановлении.
В декабре 1922 г. на X Всероссийском съезде советов Г.Я. Сокольников подвел первые итоги работы Наркомфина по выполнению намеченной программы. По ряду параметров они были неутешительны. Прежде всего, оказался совершенно несостоятельным бюджет на 1921/1922 хозяйственный год (в то время хозяйственный год начинался с 1 октября). Налоговые поступления за первые 9 месяцев в пересчете на золотые рубли составили всего 34,9 млн. Это дало в среднем на душу населения всего 28 коп. (в 20 раз меньше, чем подушная норма налоговых поступлений перед Первой мировой войной). Уже в мае 1922 г. от годового бюджета пришлось отказаться и заменить его квартальным, который ежемесячно корректировался. Сокольников не скрывал, что «наша налоговая система строилась как чрезвычайно несовершенная и остается несовершенной по сей день». В тоже время тенденция была положительной: из месяца в месяц налоговые поступления неуклонно возрастали.
Ничего не пишите и не используйте калькулятор, и помните - вы должны отвечать быстро. Возьмите 1000. Прибавьте 40. Прибавьте еще тысячу. Прибавьте 30. Еще 1000. Плюс 20. Плюс 1000. И плюс 10. Что получилось? Ответ 5000? Опять неверно.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
