Госдума РФ приняла в окончательном, третьем чтении поправки в Налоговый кодекс (НК), согласно которым акциз на средние дистилляты и темные нефтепродукты планируется исчислять по специальной формуле. С 1 апреля 2020 г. размер акциза не будет, как сейчас, фиксироваться на год, а будет зависеть от соотношения экспортных и внутренних цен на дизельное топливо.
Согласно принятому закону, ставка акциза на средние дистилляты на период с 1 января по 31 марта 2020 года будет установлена на уровне 9 тыс. 535 рублей за тонну.
С 1 апреля 2020 года предлагается убрать фиксированную ставку. Вместо нее в НК вводится формула расчета, она будет равна ставке акциза на дизельное топливо (8 тыс. 835 рублей за тонну на 2020 год) плюс 750 рублей за тонну за вычетом разницы между экспортной и внутренней ценой дизельного топлива класса 5, умноженной на коэффициент 0,65. При этом, если разница между экспортной и внутренней ценой окажется выше нуля, то ставка акциза на средние дистилляты будет равна ставке акциза на дизельное топливо плюс 750 рублей за тонну.
В конце июля Госдума приняла закон, который с 1 апреля 2020 года меняет формулу, определяющую средние дистилляты в НК. Это решение позволило отнести все темные нефтепродукты (включая мазут и судовое топливо) к средним дистиллятам. Эта мера призвана была предотвратить оборот суррогатов средних дистиллятов под видом мазута и вакуумного газойля и, как следовало из финансово-экономического обоснования, должна принести бюджету дополнительные доходы в размере 60 млрд. рублей ежегодно.
Средние дистилляты - это некоторые виды нефтепродуктов, которые получаются в результате перегонки углеводородов. В частности, к ним относят печное и судовое топливо. Они являются подакцизными товарами (подп. 11 п. 1 ст. 181 НК РФ).
Средние дистилляты - это смеси углеводородов в жидком состоянии, одновременно соответствующие двум показателям:
• плотность 750 - 930 кг/куб. м при температуре 20°C;
• температура конца перегонки 215 - 360°C (это температура, при которой перегоняется не менее 90 процентов смеси при атмосферном давлении 760 мм ртутного столба).
Такие характеристики средних дистиллятов приведены в подпункте 11 пункта 1 статьи 181 НК РФ и действуют до 01.04.2020.
При проверке налоговая инспекция может потребовать подтверждение того, что топливо относится к средним дистиллятам. Документы, которые надо предоставить в этом случае, НК РФ не установлены. Главное, чтобы из них было видно, что топливо, с которым совершены операции, имеет физико-химические характеристики, соответствующие средним дистиллятам.
Российская организация, которая получила (приобрела) средние дистилляты, обязана начислить акциз, если:
• у нее есть свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами;
• она приобрела средние дистилляты в собственность по договору с российской организацией (подп. 29 п. 1 ст. 182 НК РФ).
Приобретение средних дистиллятов в собственность можно подтвердить договором купли-продажи, товарной накладной, другими документами.
Начислить акциз надо на дату получения средних дистиллятов (абз. 8 ст. 195 НК РФ).
Сумма акциза, который начислен при получении средних дистиллятов, в стоимость этих подакцизных товаров не включается (подп. 6 п. 4 ст. 199 НК РФ). Данную сумму акциза можно принять к вычету с коэффициентом 2 или 1.
Вычет с коэффициентом 2 возможен, если средние дистилляты использованы для бункеровки (заправки) объектов, по которым получено свидетельство. Это водные суда, установки и сооружения, указанные в пункте 1 статьи 179.5 НК РФ.
Начислить акциз при получении средних дистиллятов нужно, если у покупателя есть свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами (подп. 29 п. 1 ст. 182 НК РФ).
Этот акциз можно принять к вычету с коэффициентом 2, если выполнены требования пункта 22 статьи 200 НК РФ.
Главное требование – средние дистилляты использованы для бункеровки (заправки), в частности, объектов, которые:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• используются для судоходства или торгового мореплавания;
• ходят под Государственным флагом РФ;
• принадлежат организации на праве собственности или праве владения, пользования или распоряжения.
Вычет возможен, если есть документы, перечисленные в пункте 22 статьи 201 НК РФ.
Вычет с коэффициентом 1 применяют, если полученные средние дистилляты использованы не для бункеровки объектов, а для других целей. Например, при перепродаже.
Чтобы получить вычет, нужно приложить к декларации по акцизу за период, в котором он заявлен, подтверждающие документы.
Для вычета с коэффициентом 1 нужно иметь:
• копию свидетельства о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами;
• копию договора поставки (купли-продажи) топлива, которое относится к средним дистиллятам, с российской организацией - поставщиком.
Эти документы понадобятся и для вычета с коэффициентом 2. Но кроме них для двойного вычета нужно подтверждение того, что средние дистилляты использованы для бункеровки объектов, перечисленных в статье 179.5 НК РФ.
Федеральным законом № 255-ФЗ (далее – Закон № 255-ФЗ) с этой даты введены поправки в НК РФ, согласно которым с 01.04.2020 года средними дистиллятами признаются смеси углеводородов в жидком или твердом состоянии (при температуре 20°C и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате первичной или вторичной переработки нефти, значения показателя плотности которых не превышают 1.015 кг/куб. м.
К средним дистиллятам будут относиться все темные нефтепродукты, часть из которых пока не признается подакцизными товарами или выделена в самостоятельную категорию, в том числе мазут.
Напомним, до 01.04.2020 верхняя граница плотности в определении понятия средние дистилляты составляет 930 кг/куб. м, а это меньше характерной плотности мазута.
Понятие «темное судовое топливо» и, соответственно, связанные с ним объект налогообложения и вычет, исключаются.
Закон № 255-ФЗ в целях сдерживания налоговой нагрузки на тепло- и электроснабжающие организации предусматривает для покупателей, использующих средние дистилляты в качестве топлива для производства тепла и электроэнергии, вычеты с коэффициентом 2.
Потребители мазута также смогут получить налоговый вычет по акцизу на средние дистилляты, если оформят свидетельство плательщика акциза и докажут его целевое использование в качестве котельного или бункерного топлива. Чтобы поставить к вычету начисленный продавцом акциз, они должны будут второй раз начислить акциз, после чего смогут получить вычет в двойном размере. В итоге стоимость топлива будет возвращена к исходному значению до начисления акциза продавцом.
Напомним, что сейчас коэффициент 2 применяется только при использовании для бункеровки судов.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
