Благотворительная деятельность регулируется соответствующими положениями Гражданского кодекса, Федеральным законом N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон N 135-ФЗ), иными федеральными законами и законами субъектов РФ. Так, согласно ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Напомним, что по договору дарения одна сторона безвозмездно передает другой стороне вещь или имущественное право (п. 1 ст. 572 ГК РФ).
Для того чтобы сделать пожертвование, согласия получателя не требуется. Если жертвователем является организация и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда, договор дарения движимого имущества обязательно заключается в письменной форме. На это указывает п. 2 ст. 574 ГК РФ.
Кроме того, гражданским законодательством установлен запрет на дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 5 МРОТ, в следующих случаях:
• от имени малолетних и граждан, признанных недееспособными, их законными представителями;
• работникам лечебных, воспитательных учреждений, учреждений социальной защиты и других аналогичных учреждений гражданами, находящимися в них на лечении, содержании или воспитании, супругами и родственниками этих граждан;
• государственным служащим и служащим органов муниципальных образований в связи с их должностным положением или исполнением ими служебных обязанностей;
• в отношениях между коммерческими организациями.
Из Закона N 135-ФЗ следует, что под благотворительной деятельностью (благотворительными пожертвованиями) понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по безвозмездной передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, оказанию иной поддержки. Благотворительная деятельность может осуществляться только в строго определенных целях (см. врезку "Обратите внимание!"). Их перечень приведен в ст. 2 указанного Закона. Причем в той же статье сказано, что помощь коммерческим организациям, поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются.
Согласно п. 1 ст. 2 Закона N 135-ФЗ благотворительная деятельность осуществляется в целях:
• социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;
• подготовки населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев;
• оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;
• содействия укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращения социальных, национальных, религиозных конфликтов;
• содействия укреплению престижа и роли семьи в обществе;
• содействия защите материнства, детства и отцовства;
• содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;
• содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан;
• содействия деятельности в сфере физической культуры и массового спорта;
• охраны окружающей природной среды и защиты животных;
• охраны и содержания зданий, объектов и территорий, которые имеют историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения.
О том, кто является участником благотворительной деятельности, говорится в ст. 5 Закона N 135-ФЗ. Это граждане и организации, которые занимаются такой деятельностью (благотворители), а также граждане и организации, в интересах которых она осуществляется (благополучатели). Кроме того, в соответствии с Законом N 135-ФЗ к участникам благотворительной деятельности относятся и добровольцы.
Согласно ст. 5 Закона N 135-ФЗ к добровольцам относятся граждане, осуществляющие благотворительную деятельность в форме безвозмездного труда в интересах благополучателя, в том числе в интересах благотворительной организации. Последняя может оплачивать расходы добровольцев, связанные с их деятельностью в этой организации. Например, командировочные расходы, затраты на транспорт и др. При этом добровольцы не состоят с данной организацией ни в трудовых, ни в гражданско-правовых отношениях. Иногда в соответствии с уставной деятельностью благотворительная организация направляет добровольцев в поездки в другую местность. Облагаются ли НДФЛ и ЕСН выплаты по возмещению расходов добровольцев на проезд и проживание в гостинице?
Напомним, что от обложения НДФЛ освобождены все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов). Такой же порядок налогообложения применяется и к выплатам в пользу лиц, находящихся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или иного аналогичного органа (п. 3 ст. 217 НК РФ). Реализуя какую-либо благотворительную программу, добровольцы хотя и не состоят в штате благотворительной организации, но обязаны выполнять поручения в соответствии с ее локальными нормативными актами. А значит, они находятся во властном или административном подчинении некоммерческой организации. Поэтому выплаты, связанные с возмещением добровольцам расходов на проезд и проживание в гостинице, не облагаются НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. Сказанное также относится и к выплатам в пользу членов высшего органа управления благотворительной организацией, которые согласно п. 3 ст. 10 Закона N 135-ФЗ выполняют свои обязанности в этом органе в качестве добровольцев.
Поскольку возмещение расходов добровольца не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договору, оно не облагается ЕСН и взносами в Пенсионный фонд. Основание - п. 1 ст. 236 НК РФ и п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ.
Благотворители имеют право определять цели и порядок использования своих пожертвований в рамках действующего законодательства. Целесообразно заключать договоры о передаче средств или имущества в благотворительных целях. В договоре указываются цель предоставления средств и порядок их использования получателем.
Налог на прибыль. В ст. 270 НК РФ в числе расходов, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль организации, прямо поименованы следующие затраты:
• стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей (п. 16);
• целевые отчисления, произведенные налогоплательщиком на содержание некоммерческих организаций (НКО) и ведение ими уставной деятельности (п. 34).
Отметим, что п. 1 ст. 284 НК РФ позволяет органам законодательной власти субъектов РФ уменьшать для отдельных категорий налогоплательщиков ставки налога на прибыль в части, подлежащей зачислению в региональный бюджет. Законы некоторых регионов России устанавливают льготы для организаций-благотворителей.
Налог на добавленную стоимость. Операции по безвозмездной передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом N 135-ФЗ освобождаются от обложения НДС. Исключение - подакцизные товары. Об этом сказано в пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ. То есть передача налогоплательщиками в рамках благотворительной деятельности подакцизных товаров облагается НДС на общих основаниях.
Как уже отмечалось, благотворительная деятельность осуществляется в строго определенных целях, которые поименованы в ст. 2 Закона N 135-ФЗ. Причем оказание помощи коммерческим организациям благотворительной деятельностью не является.
Таким образом, налогоплательщик вправе воспользоваться освобождением, предусмотренным пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, только при выполнении всех перечисленных выше условий.
Кроме того, применяя указанное освобождение, организация должна иметь ряд документов, подтверждающих такое право:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• договор (контракт) с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках благотворительной деятельности;
• копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
• акты или иные документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).
Если получателем благотворительной помощи является физическое лицо, то в налоговую инспекцию представляется документ, подтверждающий фактическое получение товаров (работ, услуг) этим гражданином.
Напомним, что организации, которые осуществляют операции, освобожденные от обложения НДС, оформляют счета-фактуры в обычном порядке, но без выделения сумм налога. То есть в счетах-фактурах и расчетных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)". Таково требование п. 5 ст. 168 Налогового кодекса.
Если благотворитель проводит операции как облагаемые НДС, так и освобожденные от налогообложения, он обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ). Ведь суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом, учитываются в стоимости этих товаров, работ и услуг (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). А если товары (работы, услуги) приобретены для использования в операциях, облагаемых НДС, то "входной" налог может быть принят к вычету.
Предположим, что приобретенные товары (работы, услуги) используются и в облагаемых, и в не облагаемых НДС операциях. В этом случае суммы "входного" налога принимаются к вычету либо учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг) в соответствующей пропорции. Она определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за налоговый период. Такая норма зафиксирована в п. 4 ст. 170 НК РФ.
Бывает, что имущество приобретается для использования в облагаемых НДС операциях, а затем его назначение меняется. Например, оно начинает использоваться в рамках благотворительной деятельности (в необлагаемых операциях). В таких случаях суммы "входного" налога, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Это следует из пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.
При восстановлении НДС организация регистрирует в книге продаж счет-фактуру, ранее зарегистрированный в книге покупок (на основании которого налог был принят к вычету). Причем счет-фактура регистрируется в книге продаж в сумме, подлежащей восстановлению. Поскольку суммы НДС восстанавливаются в налоговом периоде, в котором товары (выполненные работы, оказанные услуги) были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком в необлагаемых операциях (п. 3 ст. 170 НК РФ), счет-фактура также регистрируется в книге продаж за тот же налоговый период. Суммы восстановленного налога отражаются в строке 170 разд. 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость.
В бухгалтерском учете затраты, связанные с благотворительной деятельностью, включаются в состав внереализационных расходов и признаются в том отчетном периоде, в котором они были произведены (п. п. 12 и 18 ПБУ 10/99).
Поскольку расходы на благотворительную деятельность в целях налогообложения прибыли не учитываются, в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы. Эти разницы образуют постоянные налоговые обязательства (п. п. 4 и 7 ПБУ 18/02).
Налог на доходы физических лиц. Подпункт 1 п. 1 ст. 219 НК РФ предусматривает предоставление социального налогового вычета гражданам, оказавшим благотворительную помощь организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым за счет бюджетных средств. Кроме того, вычет могут получить лица, перечислившие денежные средства физкультурно-спортивным, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд. Имеют право на данный вычет и граждане, оказавшие благотворительную помощь религиозным организациям на ведение уставной деятельности. В частности, на совершение богослужений, иных религиозных обрядов и церемоний, обучение религии и др.
Социальный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в том же налоговом периоде.
Для получения вычета налогоплательщик подает в налоговую инспекцию декларацию и письменное заявление. К заявлению надо приложить документы, подтверждающие право на вычет.
К ним относятся:
• документ, подтверждающий суммы полученного дохода и фактически уплаченного налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый период (справка по форме 2-НДФЛ);
• договор на перечисление денежных средств в рамках благотворительной помощи;
• копии платежных документов, подтверждающих внесение (перечисление) денежных средств налогоплательщика на благотворительные цели.
Иногда граждане направляют на благотворительные цели часть заработной платы в безналичном порядке через бухгалтерию организации, в которой они работают. В такой ситуации документом, подтверждающим такие расходы, служит справка организации о произведенных по заявлению налогоплательщика перечислениях на благотворительные цели. К ней должна прилагаться копия платежного поручения на перечисление указанных в справке сумм с отметкой банка об исполнении. То есть в этом случае для получения налогового вычета гражданин представляет в инспекцию заявление и копии указанных документов.
Допустим, гражданин перечислил денежные средства непосредственно со своего банковского счета. В подобной ситуации произведенный расход подтверждается банковской выпиской.
Налогоплательщик также может внести денежные средства наличными в кассу организации, которой он оказывает помощь. Тогда подтверждающим документом будет служить квитанция к приходному кассовому ордеру с указанием назначения этих средств.
Социальный налоговый вычет предоставляется по доходам того налогового периода, в котором гражданин фактически произвел расходы на цели, перечисленные в ст. 219 Налогового кодекса. Если вычет не был полностью использован в налоговом периоде, то на следующие налоговые периоды его остаток не переносится. Напомним, что налоговые вычеты предоставляются только по доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 13% (п. п. 2 - 4 ст. 210 НК РФ).
Не принимаются к вычету расходы, произведенные физическими лицами на оказание благотворительной помощи непосредственно физическим лицам. Дело в том, что в пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ в качестве получателя денежной помощи названы только организации.
Как отмечалось, к благополучателям Закон N 135-ФЗ относит лиц, получающих благотворительные пожертвования от благотворителей, помощь добровольцев. Чаще всего благополучателями являются благотворительные организации. Речь идет о тех организациях, которые созданы в соответствии с Законом N 135-ФЗ (о чем имеется запись в уставных документах) либо в свидетельстве о государственной регистрации которых указано, что они являются благотворительными.
Согласно ст. 7 Закона N 135-ФЗ благотворительные организации создаются в формах общественных организаций (объединений), фондов, учреждений и в иных формах, предусмотренных действующим законодательством для указанных организаций.
Благотворительные пожертвования являются одним из источников формирования имущества благотворительной организации. Об этом говорится в ст. 15 Закона N 135-ФЗ.
Налог на прибыль. При определении налоговой базы не учитываются целевые поступления на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности, использованные получателями по назначению. Это предусмотрено в п. 2 ст. 251 Налогового кодекса.
К указанным целевым поступлениям, в частности, относятся:
• осуществленные согласно законодательству Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ);
• средства и иное имущество, которые получены на ведение благотворительной деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 251 НК РФ).
Имущество, которое получено НКО в качестве целевых поступлений или приобретено за счет средств целевых поступлений и используется в некоммерческой деятельности, не подлежит амортизации. Об этом говорится в пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ.
Если поступившие в рамках благотворительной деятельности средства использованы НКО не по целевому назначению, то они включаются в состав внереализационных доходов. Таково требование п. 14 ст. 250 НК РФ.
Нецелевым использованием средств признается направление их на цели, которые не связаны с ведением уставной деятельности (в том числе благотворительной деятельности) и содержанием НКО. Сказанное распространяется и на случаи, когда подобные средства направляются некоммерческим организациям на ведение предпринимательской деятельности.
Некоммерческие организации (в том числе благотворительные) имеют право вести предпринимательскую деятельность, но лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, для которых они созданы. Такое условие предусмотрено в ст. 24 Федерального закона N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", а также в п. 3 ст. 12 Закона N 135-ФЗ. При этом организации обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений, и доходов (расходов), полученных от предпринимательской деятельности. Это следует из п. 2 ст. 251 Налогового кодекса.
После окончания налогового периода организация, получившая целевые поступления, обязана сдать в налоговую инспекцию отчет о целевом использовании полученных средств. Так предусмотрено п. 14 ст. 250 НК РФ. Форма отчета о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования входит в состав декларации по налогу на прибыль (лист 07). Данная декларация утверждена Приказом Минфина России N 24н.
В бухгалтерском учете для обобщения информации о движении средств, которые предназначены для осуществления мероприятий целевого назначения, используется счет 86 "Целевое финансирование".
Если полученные фондом средства на осуществление благотворительной деятельности будут использованы не по целевому назначению, то у него появляется соответствующий внереализационный доход (в момент их использования не по целевому назначению).
Если в качестве благотворительной помощи организация получила имущество, то оно принимается к учету по рыночной стоимости. Она определяется исходя из цен, которые обычно используются при сделках купли-продажи такого же или аналогичного имущества. Информация о ценах, действующих на дату принятия имущества к бухгалтерскому учету, должна быть подтверждена документально или путем проведения экспертизы. Основание - п. 10.3 ПБУ 9/99. В последнем случае цена имущества подтверждается заключением независимого оценщика. Деятельность оценщиков регулируется Федеральным законом N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".
Напомним, что по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним начисляется износ, суммы которого учитываются на забалансовом счете 010. Это предусмотрено в п. 17 ПБУ 6/01.
Согласно п. 4 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России N 67н, НКО рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6).
Не облагается налогом на доходы физических лиц единовременная материальная помощь, оказываемая налогоплательщику в виде благотворительной помощи российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями). Об этом говорится в п. 8 ст. 217 НК РФ. В такой редакции этот пункт действует с 1 января 2005 г. (п. 2 ст. 1 и п. 2 ст. 3 Федерального закона N 212-ФЗ). Ранее указанная норма Налогового кодекса предусматривала, что благотворительные организации должны быть включены в перечни, утверждаемые Правительством РФ.
Что понимается под единовременной материальной помощью? Это благотворительная помощь в денежной или натуральной форме, которая предоставляется налогоплательщику не более одного раза в налоговом периоде по основаниям, перечисленным в п. 1 ст. 2 Закона N 135-ФЗ. В нем сказано, что благотворительная деятельность осуществляется в целях улучшения материального положения малообеспеченных граждан, социальной реабилитации инвалидов, безработных, оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий и экологических катастроф.
Есть пять человек разных национальностей, которые проживают в 5 домах. Каждый дом имеет свой цвет, отличный от цвета других домов. Каждый из этих людей курит и предпочитает определенный сорт сигарет. У каждого из этих людей есть по одному домашнему животному. Каждый из этих людей пьет свой любимый вид напитка.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
