1. Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами
внутренних дел, следственными органами, органом государственного внебюджетного фонда и
таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:
1) являющихся общедоступными, в том числе ставших таковыми с согласия их обладателя -
налогоплательщика;
2) об идентификационном номере налогоплательщика;
3) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти
нарушения;
4) предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других
государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых
является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или
правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам);
5) предоставляемых избирательным комиссиям в соответствии с законодательством о
выборах по результатам проверок налоговым органом сведений о размере и об источниках доходов
кандидата и его супруга, а также об имуществе, принадлежащем кандидату и его супругу на праве
собственности;
6) предоставляемых в Государственную информационную систему о государственных и
муниципальных платежах, предусмотренную Федеральным законом N 210-ФЗ
"Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг";
7) о специальных налоговых режимах, применяемых налогоплательщиками, а также об
участии налогоплательщика в консолидированной группе налогоплательщиков.
8) предоставляемых органам местного самоуправления в целях осуществления контроля за полнотой и достоверностью информации, представленной плательщиками местных сборов, для расчета сборов, а также о суммах недоимки по таким сборам.
2. Налоговая тайна не подлежит разглашению налоговыми органами, органами внутренних
дел, следственными органами, органами государственных внебюджетных фондов и таможенными
органами, их должностными лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами, за исключением
случаев, предусмотренных федеральным законом.
К разглашению налоговой тайны относится, в частности, использование или передача
другому лицу информации, составляющей коммерческую тайну (секрет производства)
налогоплательщика и ставшей известной должностному лицу налогового органа, органа внутренних
дел, следственного органа, органа государственного внебюджетного фонда или таможенного органа,
привлеченному специалисту или эксперту при исполнении ими своих обязанностей.
2.1. Не является разглашением налоговой тайны предоставление налоговым органом
ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков сведений об участниках
этой группы, составляющих налоговую тайну.
3. Поступившие в налоговые органы, органы внутренних дел, следственные органы,
органы государственных внебюджетных фондов или таможенные органы сведения, составляющие
налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа.
Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, имеют должностные лица,
определяемые соответственно федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным
по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительно власти, уполномоченным в области внутренних дел, федеральным государственным органом,
осуществляющим полномочия в сфере уголовного судопроизводства, федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.
4. Утрата документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведения, либо
разглашение таких сведений влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.
5. Положения настоящей статьи в части определения состава сведений о
налогоплательщиках, составляющих налоговую тайну, запрета на разглашение указанных сведений,
требований к специальному режиму хранения и доступа к указанным сведениям, а также
ответственности за утрату документов, содержащих указанные сведения, либо разглашение таких
сведений распространяются на сведения о налогоплательщиках, полученные организациями,
подведомственными федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному по контролю
и надзору в области налогов и сборов, осуществляющими ввод и обработку данных о
налогоплательщиках, а также на работников указанных организаций.
6. Положения настоящей статьи в части запрета на разглашение сведений, составляющих
налоговую тайну, требований к специальному режиму хранения указанных сведений и доступа
к ним, ответственности за утрату документов, содержащих указанные сведения, или за
разглашение таких сведений распространяются на сведения о налогоплательщиках, поступившие
в государственные органы, органы местного самоуправления или организации в соответствии с
законодательством Российской Федерации о противодействии коррупции.
Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, в государственных органах, органах
местного самоуправления или организациях, в которые такие сведения поступили в соответствии с
законодательством Российской Федерации о противодействии коррупции, имеют должностные лица,
определяемые руководителями этих государственных органов, органов местного самоуправления
или организаций.
7. Положения настоящей статьи в части запрета на разглашение сведений, составляющих
налоговую тайну, требований к специальному режиму хранения указанных сведений и доступа к
ним, ответственности за утрату документов, содержащих указанные сведения, или за разглашение
таких сведений распространяются на сведения о размере и об источниках доходов работников (их
супругов и несовершеннолетних детей) организаций с государственным участием, поступившие в
государственные органы в соответствии с нормативными правовыми актами Президента Российской
Федерации, Правительства Российской Федерации.
Доступ к указанным в настоящем пункте сведениям, составляющим налоговую тайну, в
государственных органах, в которые такие сведения поступили в соответствии с нормативными
правовыми актами Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации,
имеют должностные лица, определяемые руководителями этих государственных органов.
8. Сведения, содержащиеся в специальной декларации, представленной в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", и (или) прилагаемых к ней документах и (или) сведениях, признаются налоговой тайной с учетом следующих особенностей:
1) такие сведения признаются налоговой тайной без исключений, установленных подпунктами 1 - 3 и 5 - 8 пункта 1 настоящей статьи;
2) разглашение таких сведений и утрата представленных специальных деклараций и (или) прилагаемых к ним документов и (или) сведений являются основанием для привлечения к уголовной ответственности за незаконное разглашение сведений, составляющих налоговую тайну, в соответствии с Уголовным кодексом Российской Федерации;
3) должностное лицо налогового органа, которому такие сведения стали известны, не может быть привлечено к ответственности за отказ от дачи показаний по обстоятельствам, которые стали ему известны из сведений, указанных в абзаце первом настоящего пункта;
4) такие сведения могут быть истребованы у налогового органа только по запросу самого декларанта, признаваемого таковым в соответствии с указанным в абзаце первом настоящего пункта Федеральным законом;
5) в случае необходимости подтверждения факта представления в налоговый орган специальной декларации и документов и (или) сведений, прилагаемых к декларации, и достоверности содержащихся в них сведений должностное лицо органа государственной власти или банка, которому в качестве основания для предоставления гарантий, предусмотренных указанным в абзаце первом настоящего пункта Федеральным законом, была представлена копия специальной декларации с отметкой налогового органа о ее принятии, вправе направить ее в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, для сверки с оригиналом специальной декларации, находящейся на централизованном хранении. Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, в пятидневный срок после получения такой копии специальной декларации направляет ответное уведомление о том, соответствует либо не соответствует полученная копия специальной декларации оригиналу.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Комментарий к статье 102 НК РФ:
Комментируемая статья регулирует содержание налоговой тайны и устанавливает ответственность за ее нарушение.
Определением КС РФ N 317-О установлено, что специальный правовой статус сведений, составляющих налоговую тайну, закреплен статьей 102 НК РФ исходя из интересов налогоплательщиков и с учетом соблюдения принципа баланса публичных и частных интересов в указанной сфере, поскольку в процессе осуществления налоговыми органами Российской Федерации своих функций, установленных НК РФ и иными федеральными законами, в их распоряжении оказывается значительный объем информации об имущественном состоянии каждого налогоплательщика, распространение которой может причинить ущерб интересам как отдельных граждан, частная жизнь которых является неприкосновенной и охраняется законом, так и юридических лиц, чьи коммерческие и иные интересы могут быть нарушены в случае произвольного распространения в конкурентной или криминальной среде значимой для бизнеса конфиденциальной информации. Поэтому федеральный законодатель предусмотрел ограниченный режим доступа к такой информации путем установления исчерпывающего перечня субъектов, обладающих в силу закона правом обращения к налоговым органам за предоставлением сведений, составляющих налоговую тайну, в указанных в законе целях.
Данной позицией руководствуются и официальные органы (см., например, письмо Минфина России N 03-01-11/3-127).
Особенностью института налоговой тайны является получение сведений о налогоплательщиках налоговыми органами, составляющими единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, таможенными органами, составляющими единую федеральную централизованную систему в области таможенного дела, органами внутренних дел для реализации их основных функций в области отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, и нарушений законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки преступления, и следственными органами для осуществления полномочий в сфере уголовного судопроизводства.
Об этом указано в письме Минфина России N 03-02-08/123.
Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике, за исключением только тех сведений, которые упомянуты в пункте 1 статьи 102 НК РФ.
Например, сведения, полученные налоговым органом, содержащиеся в первичных документах налогоплательщика, составляют налоговую тайну (см. также письмо Минфина России N 03-02-08/41).
ФНС России в письме N ПА-3-12/3437 разъяснила, что к сведениям о налогоплательщике, не относящимся к налоговой тайне, относятся: 1) сведения, разглашенные налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия; 2) сведения об идентификационном номере налогоплательщика; 3) сведения о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения; 4) сведения, предоставляемые налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями).
Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах не предусматривает возможность предоставления сведений, составляющих налоговую тайну, журналистам по их письменным запросам.
Любые полученные налоговыми органами сведения о налогоплательщике, в том числе о сумме капиталов и резервов баланса, за исключением сведений, указанных в пункте 1 статьи 102 НК РФ, разглашению не подлежат.
Аналогичной позиции придерживаются налоговые органы (см. письмо ФНС России N ЕД-3-3/3522@).
В соответствии с Определением N ВАС-16124/10 сведения об исполнении налогоплательщиками своих обязательств по уплате налогов не являются налоговой тайной, в связи с чем у инспекции отсутствовали правовые основания для отказа в предоставлении заявителю информации о выполнении потенциальными контрагентами своих налоговых обязательств, отметив, что запрашиваемая информация обусловлена необходимостью проявления должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента.
На необходимость применения данной позиции указал Минфин России в письме N 03-02-07/1-134.
В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда N 09АП-31002/2012-АК отмечено, что сведения о представленных налоговых декларациях и о суммах уплаченных налогов в соответствии со статьей 102 НК РФ являются налоговой тайной и могут быть разглашены только с согласия самого контрагента.
В Апелляционном определении Саратовского областного суда N 33-4519/2012 суд заключил, что сведения о нарушениях законодательства о налогах и сборах в силу пункта 1 статьи 102 НК РФ не являются налоговой тайной.
Следует отметить, что в пункте 21 Постановления Пленума ВАС РФ N 61 "Об обеспечении гласности в арбитражном процессе" отмечено, что при рассмотрении ходатайства участвующего в деле лица о разбирательстве дела в закрытом судебном заседании в связи с сохранением налоговой тайны судам следует проверить исходя из положений статьи 102 НК РФ, не относится ли информация к сведениям, которые не могут быть отнесены к налоговой тайне, а также установлен ли в отношении такой информации специальный режим хранения и доступа.
Специальный режим хранения сведений о налогоплательщиках, составляющих налоговую тайну, регулируется соответствующими актами ФНС России. Приказом МНС России N БГ-3-28/96 утвержден Порядок доступа к конфиденциальной информации налоговых органов.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
