1. Затратный метод является методом определения соответствия цены в анализируемой сделке
рыночной цене на основании сопоставления валовой рентабельности затрат лица, являющегося
стороной анализируемой сделки (группы анализируемых однородных сделок), с рыночным
интервалом валовой рентабельности затрат в сопоставимых сделках, определенным в порядке,
предусмотренном статьей 105.8 настоящего Кодекса.
2. Затратный метод может применяться, в частности, в следующих случаях:
1) при выполнении работ (оказании услуг) лицами, являющимися взаимозависимыми с
продавцом (за исключением случаев, когда при выполнении работ (оказании услуг) используются
нематериальные активы, оказывающие существенное влияние на уровень рентабельности затрат
продавца);
2) при оказании услуг по управлению денежными средствами, включая осуществление
торговых операций на рынке ценных бумаг и (или) валютном рынке;
3) при оказании услуг по исполнению функций единоличного исполнительного органа
организации;
4) при продаже сырья или полуфабрикатов лицам, являющимся взаимозависимыми с
продавцом;
5) при реализации товаров (работ, услуг) по долгосрочным договорам между
взаимозависимыми лицами.
3. В случае, если валовая рентабельность затрат продавца, являющегося стороной
анализируемой сделки, по указанной сделке находится в пределах интервала рентабельности,
определенного в порядке, предусмотренном статьей 105.8 настоящего Кодекса, для целей
налогообложения признается, что цена, примененная в анализируемой сделке, соответствует
рыночным ценам.
4. В случае, если валовая рентабельность затрат продавца меньше минимального значения
интервала рентабельности, определенного в порядке, предусмотренном статьей 105.8 настоящего
Кодекса, для целей налогообложения принимается цена, примененная в анализируемой сделке,
определяемая исходя из фактической себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) и валовой
рентабельности затрат, которая соответствует минимальному значению интервала рентабельности.
Если валовая рентабельность затрат продавца превышает максимальное значение интервала
рентабельности, определенного в порядке, предусмотренном статьей 105.8 настоящего Кодекса, для целей налогообложения принимается цена, примененная в анализируемой сделке, определяемая
исходя из фактической себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) и валовой
рентабельности затрат, которая соответствует максимальному значению интервала рентабельности.
5. В целях применения затратного метода допускается использование данных
информационно-ценовых агентств о ценах (интервалах цен) на идентичные (однородные) товары
(работы, услуги) и определение интервала рыночной цены на идентичные (однородные) товары
(работы, услуги) в целях применения указанного метода в порядке, предусмотренном пунктом 6
статьи 105.9 настоящего Кодекса.
6. Применение для целей налогообложения минимального или максимального значения
интервала рентабельности в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи производится при условии,
что это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему
Российской Федерации.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Комментарий к статье 105.11 НК РФ:
Комментируемая статья определяет понятие и условия применения затратного метода.
При использовании данного метода следует использовать фактическую себестоимость реализованных продавцом товаров (работ, услуг). При этом фактическая себестоимость должна отражать выполняемые анализируемой стороной функции.
В случае, когда анализируемой сделкой является трансграничная сделка (т.е. сделка, в результате совершения которой возникают налоговые последствия в нескольких юрисдикциях), следует учитывать общепринятые в международной практике подходы к применению данного метода.
Так, согласно пункту 2.39 Руководства Организации экономического сотрудничества и развития по трансфертному ценообразованию для транснациональных компаний и налоговых администраций (далее - Руководство ОЭСР) уровень рентабельности затрат продавца должен отражать прибыль, соответствующую выполняемым функциям и рыночным условиям.
В пункте 2.45 Руководства ОЭСР отмечается особая важность учета при использовании метода различий в уровне и виде расходов: операционных и неоперационных, включая расходы по финансовой деятельности, - связанных с осуществляемыми функциями и принимаемыми рисками. Учет таких различий заключается в следующем:
- если расходы отражают функциональное различие (учитывая используемые активы и принятые риски), которое не было принято во внимание в применяемом методе, может потребоваться корректировка показателя надбавки продавца при применении затратного метода;
- если расходы отражают дополнительные функции, которые отличаются от анализируемых методом функций продавца, может потребоваться дополнительная компенсация продавцу за выполняемые функции;
- если различия в расходах анализируемых сторон отражают лишь эффективность или неэффективность организаций, что характерно для общехозяйственных и управленческих затрат, в этом случае дополнительные корректировки валовой рентабельности не требуются.
Аналогичные разъяснения представлены в письме Минфина России N 03-01-07/5-14.
В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда N 09АП-34574/2012, 09АП-36475/2012 указано, что НК РФ исключает возможность передачи расходов между аффилированными (взаимозависимыми) лицами.
Как отметил суд, для признания расхода российской организации необходимо, чтобы последний был произведен налогоплательщиком, а не какой-либо иной организацией для целей, направленных на получение дохода, являлся документально подтвержденным и экономически оправданным. В рассматриваемом судом случае расходы понесены иностранной организацией и переданы российскому юридическому лицу на основании некоего соглашения о распределении издержек. При этом суд указал, что положениями раздела V.1 НК РФ, посвященными вопросам трансфертного ценообразования, не были восприняты наработки ОЭСР в части возможности распределения расходов между самостоятельными юридическими лицами на основании соглашений о распределении издержек.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
