1. Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов
налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии
признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи,
влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей.
2. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода,
влекут взыскание штрафа в размере тридцати тысяч рублей.
3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы,
влекут взыскание штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченного налога, но
не менее сорока тысяч рублей.
Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для
целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-
фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза
и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах
бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций,
денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Комментарий к статье 120 НК РФ:
Комментируемая статья устанавливает ответственность за грубые нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.
Ответственность по пункту 3 статьи 120 НК РФ является специальной по отношению к статье 122 НК РФ. Это означает, что если занижение налоговой базы произошло в результате грубого нарушения правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, привлечение к ответственности осуществляется в соответствии с пунктом 3 статьи 120 НК РФ. Если же занижение налоговой базы, повлекшее неуплату или неполную уплату налога, произошло по иным основаниям, чем указано в пункте 3 статьи 120 НК РФ, налогоплательщик несет ответственность по статье 122 НК РФ.
Такие разъяснения приведены в пункте 41 Постановления Пленума ВАС РФ N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
ФАС Северо-Западного округа в Постановлении N А56-550/2006 пришел к выводу, что одновременное привлечение налогоплательщиков к ответственности по пунктам 1 или 2 статьи 120 НК РФ и статье 122 НК РФ является правомерным.
Для привлечения налогоплательщика к ответственности по статье 120 НК РФ необходимо наличие как самого деяния, так и вины налогоплательщика в его совершении. В частности, ни того, ни другого не усматривается в случае непредставления налогоплательщиком в определенный налоговым органом срок запрашиваемых документов в связи с их хищением, порчей вследствие пожара, затопления или иных обстоятельств - в данном случае отсутствует как квалифицирующий признак рассматриваемого правонарушения (грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения), так и вина налогоплательщика в его совершении.
На это указывает судебная практика (см. Постановления ФАС Уральского округа N Ф09-4799/03-АК, N Ф09-3717/04-АК).
В решении ВАС РФ N 9513/09 указано, что Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, является документом налогового учета, а в данном случае порядок заверения Книги следует отнести к ее форме.
Следовательно, нарушение обязанности заверения в установленном порядке Книги в налоговом органе не может приравниваться к отсутствию регистра налогового учета и, следовательно, не образует состава правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 120 НК РФ.
Данная позиция разделяется и официальными органами (см. письмо ФНС России N АС-4-3/13352@).
Необоснованное применение налоговых вычетов также не является нарушением правил ведения бухгалтерского учета или неправильным учетом объектов налогообложения. Следовательно, подобное нарушение не образует объективную сторону правонарушения, предусмотренного пунктом 3 статьи 120 НК РФ.
Аналогичная позиция изложена в решении Арбитражного суда г. Москвы N А40-63923/07-75-386.
ФАС Северо-Западного округа в Постановлении N А56-28416/01 отметил, что книга покупок и книга продаж первичными учетными и расчетными документами не являются, в связи с чем их отсутствие или непредставление налоговому органу не может служить основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности по статье 120 НК РФ.
Нельзя забывать и о том, что налоговая декларация не является документом бухгалтерской отчетности и ошибки и неточности, допущенные в ней, не могут квалифицироваться как налоговое правонарушение, предусмотренное статьей 120 НК РФ (см. Постановление ФАС Поволжского округа N А12-23978/05-С51).
ФАС Московского округа в Постановлении N А41-38958/11 относительно вопроса о привлечении к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 3 статьи 120 НК РФ за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения отметил следующее.
Как следует из оспариваемого решения налогового органа, в проверяемом периоде налогоплательщиком совершено налоговое правонарушение, выразившееся в грубом нарушении правил учета объектов налогообложения, а именно неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности следующих хозяйственных операций. Поскольку доначисление налога применительно к данному эпизоду оспариваемого решения было произведено налоговым органом неправомерно, оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности по пункту 3 статьи 120 НК РФ, по мнению суда, также не имеется.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
