1. Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их
должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством
Российской Федерации.
Жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является
обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или
бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или
бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права.
Апелляционной жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого
является обжалование не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к
ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении
к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в соответствии со
статьей 101 настоящего Кодекса, если, по мнению этого лица, обжалуемое решение нарушает его
права.
2. Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их
должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам
рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа
исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов,
действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только
после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим
Кодексом.
В случае, если решение по жалобе (апелляционной жалобе) не принято вышестоящим
налоговым органом в сроки, установленные пунктом 6 статьи 140 настоящего Кодекса, акты
налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут
быть обжалованы в судебном порядке.
Акты налоговых органов ненормативного характера, принятые по итогам рассмотрения
жалоб (апелляционных жалоб), могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в
судебном порядке.
Акты ненормативного характера федерального органа исполнительной власти,
уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действия или бездействие его
должностных лиц обжалуются в судебном порядке.
3. В случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов ненормативного
характера, действий или бездействия их должностных лиц (за исключением актов ненормативного
характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного
характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в
области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) срок для обращения в
суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом
решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по жалобе
(апелляционной жалобе), установленного пунктом 6 статьи 140 настоящего Кодекса.
4. Обжалование организациями и физическими лицами в судебном порядке актов (в том числе
нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц производится
в порядке, предусмотренном соответствующим процессуальным законодательством Российской
Федерации.
В случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов, действий их
должностных лиц исполнение обжалуемых актов, совершение обжалуемых действий могут
быть приостановлены судом в порядке, предусмотренном соответствующим процессуальным
законодательством Российской Федерации.
5. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не приостанавливает исполнение
обжалуемого акта налогового органа или совершение обжалуемого действия его должностным
лицом, за исключением случаев, предусмотренных настоящим пунктом.
В случае обжалования акта налогового органа или действия его должностного лица в
вышестоящий налоговый орган по заявлению лица, подавшего жалобу, исполнение обжалуемого акта или совершение обжалуемого действия может быть приостановлено при наличии достаточных
оснований полагать, что указанный акт или указанное действие не соответствует законодательству
Российской Федерации.
Решение о приостановлении исполнения обжалуемого акта или совершения обжалуемого
действия принимается вышестоящим налоговым органом. О принятом решении в течение трех дней
со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.
6. Повторное обращение с жалобой (апелляционной жалобой) производится в сроки,
установленные настоящей главой для подачи соответствующей жалобы.
7. Лицо, подавшее жалобу (апелляционную жалобу), до принятия решения по жалобе
(апелляционной жалобе) может отозвать ее полностью или в части путем направления письменного
заявления в налоговый орган, рассматривающий соответствующую жалобу.
Отзыв жалобы (апелляционной жалобы) лишает лицо, подавшее соответствующую жалобу,
права на повторное обращение с жалобой (апелляционной жалобой) по тем же основаниям.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Комментарий к статье 138 НК РФ:
Комментируемая статья закрепляет порядок подачи жалобы на акты и действия или бездействие должностных лиц налоговых органов.
Организации и индивидуальные предприниматели вправе оспаривать в арбитражном суде нормативные правовые акты налоговых органов.
В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда N 09АП-23528/2012-АК отмечено, что до признания ненормативного правового акта незаконным в установленном законом порядке указанные в нем сведения признаются достоверными.
Президиум ВАС в Постановлении N 7445/05 разъяснил, что в заявлении о признании нормативного правового акта недействующим должны быть, в частности, указаны права и законные интересы заявителя, которые, по его мнению, нарушаются этим оспариваемым актом или его отдельными положениями. Обязательное же требование обоснования того, в чем именно заключается это нарушение, НК РФ не предусмотрено.
В Постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда N А41-8995/12 отмечено, что нормами пункта 5 статьи 101.2 и пункта 1 статьи 138 НК РФ установлен обязательный досудебный порядок обжалования в вышестоящий налоговый орган решений, принимаемых по результатам налоговых проверок.
Решение об отказе полностью или частично в возмещении заявленной налогоплательщиком суммы налога и решение о частичном возмещении суммы налога, как основанные на установленных в ходе проверки обстоятельствах, могут быть обжалованы в суд только после рассмотрения вышестоящим налоговым органом соответствующей жалобы налогоплательщика и проверки его доводов и обстоятельств, явившихся основанием как для отказа в возмещении, так и для принятия решения о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности.
Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ N 18421/10 решение о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с пунктом 5 статьи 101.2 и пунктом 1 статьи 138 НК РФ может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящий налоговый орган.
Указанными нормами НК РФ установлен обязательный досудебный порядок обжалования в вышестоящий налоговый орган решений, принимаемых по результатам налоговых проверок. В силу этого решение об отказе полностью или частично в возмещении заявленной налогоплательщиком суммы налога и решение о частичном возмещении суммы налога как основанные на установленных в ходе проверки обстоятельствах могут быть обжалованы в суд только после рассмотрения вышестоящим налоговым органом соответствующей жалобы налогоплательщика и проверки его доводов и обстоятельств, явившихся основанием как для отказа в возмещении, так и для принятия решения о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности.
Следует учитывать, что судебное обжалование актов налогового органа производится в соответствии с процессуальным законодательством.
В Постановлении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда N 18АП-7633/2012 суд обратил внимание, что частью 4 статьи 198 АПК РФ установлено, что заявление об оспаривании ненормативного правового акта государственного органа может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда заявителю стало известно о нарушении прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Согласно правовой позиции, высказанной Президиумом ВАС РФ в Постановлении N 8148/10, указанная норма права связывает начало течения срока на подачу заявления о признании ненормативного акта недействительным с моментом, когда лицо узнало о нарушении своих прав и законных интересов, а не с моментом, когда оно могло или должно было узнать о таком нарушении.
Согласно статье 29 АПК РФ арбитражные суды рассматривают в порядке административного судопроизводства возникающие из административных и иных публичных правоотношений экономические споры и иные дела, связанные с осуществлением организациями и гражданами предпринимательской и иной экономической деятельности, если федеральным законом их рассмотрение отнесено к компетенции арбитражного суда.
Согласно пункту 4 информационного письма Президиума ВАС РФ N 83 под приостановлением действий ненормативного правового акта, решения понимается не признание акта, решения недействующим в результате обеспечительной меры суда, а запрет исполнения тех мероприятий, которые предусматриваются данным актом, решением.
Таким образом, принятие судом обеспечительных мер не означает признание обязанности налогоплательщика по уплате соответствующих налогов (пеней, штрафов) исполненной и отсутствие недоимки по налогам и (или) задолженности по пеням и штрафам, но приостанавливает действия налоговых органов по их взысканию.
Аналогичная позиция отражена в письме Минфина России N 03-07-08/95.
Следует отметить, что в случае обжалования решений налогового органа в суде по заявлению налогоплательщика исполнение этих актов может быть приостановлено.
Приостановление действия оспариваемого ненормативного акта, решения относится к обеспечительным мерам, принятие которых арбитражным судом производится по правилам главы 8 АПК РФ.
В соответствии с пунктом 5 части 2 статьи 92 АПК РФ при обращении в суд с ходатайством о применении обеспечительных мер заявитель обязан обосновать необходимость их применения. Поскольку обеспечительные меры применяются при условии их обоснованности, арбитражный суд удовлетворяет заявление стороны о применении обеспечительных мер, если представлены доказательства наличия хотя бы одного из оснований, приведенных в части 2 статьи 90 АПК РФ, а именно: непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным исполнение судебного акта; предотвращение причинения значительного ущерба заявителю.
Пленум ВАС РФ в пункте 10 Постановления N 55 "О применении арбитражными судами обеспечительных мер" разъяснил, что при оценке доводов заявителя суды на основании части 2 статьи 90 АПК РФ должны принимать во внимание разумность и обоснованность требования о применении обеспечительных мер, вероятность причинения заявителю значительного ущерба в случае непринятия обеспечительных мер, обеспечение баланса интересов заинтересованных сторон, предотвращение нарушения при принятии обеспечительных мер публичных интересов, интересов третьих лиц. Суд должен оценить, насколько истребуемая заявителем конкретная обеспечительная мера связана с предметом заявленного требования, соразмерна ему и каким образом она обеспечит фактическую реализацию целей обеспечительных мер, обусловленных основаниями, предусмотренными частью 2 статьи 90 АПК РФ.
Суд установил, что оспариваемое решение налогового органа вступило в законную силу, что влечет применение налоговым органом процедуры принудительного (бесспорного) взыскания доначисленных налогов, пеней и штрафов в общей сумме более 10 млн. рублей.
Удовлетворяя ходатайство организации, суд признал обоснованными ее доводы, приведенные в ходатайстве, а также подтверждающие их документы, в том числе: копии бухгалтерского баланса за 2011 год и бухгалтерской отчетности за I квартал 2012 года, кредитного договора и договоров лизинга, аренды недвижимого имущества и земельных участков. Суд указал, что заявленные обеспечительные меры связаны с предметом спора и их непринятие может затруднить исполнение судебного акта в случае удовлетворения требований налогоплательщика, причинить реальный ущерб его хозяйственной деятельности, осложнить ведение обществом нормальной производственной деятельности, повлечь задержку в уплате текущих налоговых платежей и неисполнение обязательств перед контрагентами, сделает невозможным своевременную выплату заработной платы работникам. Поэтому суд пришел к выводу, что принятие обеспечительных мер в рассматриваемом случае направлено на уменьшение возможных негативных последствий действия ненормативных правовых актов налогового органа, законность которых оспаривается налогоплательщиком в арбитражном суде, на обеспечение защиты имущественных интересов организации, при этом баланс публичных и частных интересов не нарушается.
Приняв во внимание изложенное, а также обстоятельства данного конкретного дела, суд посчитал возможным принять обеспечительные меры в виде приостановления действия оспариваемых налогоплательщиком решения и требования налогового органа до вступления решения суда по делу в законную силу.
ФАС Поволжского округа в Постановлении N А65-18399/2010 обратил внимание, что в соответствии с Приказом МНС РФ N БГ-3-14/290 "Об утверждении регламента рассмотрения споров в досудебном порядке" к жалобе могут быть приложены в том числе первичные документы, подтверждающие позицию заявителя; иные документы, содержащие сведения об обстоятельствах, имеющих значение для рассмотрения жалобы.
Таким образом, не приняв решение по существу жалобы с изучением представленных с апелляционной жалобой документов, УФНС России по субъекту РФ нарушено право налогоплательщика на разрешение спора во внесудебном порядке.
Судом указано, что непредставление в установленный срок налоговому органу документов не доказывает факта их отсутствия и не может служить основанием для отказа в возмещении НДС.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
