Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. Связаться с автором

Статья 202 НК РФ:

1. Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 200 настоящего Кодекса, сумма акциза, определяемая в соответствии со статьей 194 настоящего Кодекса.

2. Утратил силу с 1 января 2004 г.

3. Сумма акциза, подлежащая уплате при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации, определяется в соответствии с пунктом 6 статьи 194 настоящего Кодекса.

4. Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиками, осуществляющими первичную реализацию подакцизных товаров, происходящих и ввезенных с территории государств - членов Таможенного союза, с которыми отменено таможенное оформление перемещаемых через границу Российской Федерации подакцизных товаров, определяется в соответствии со статьей 194 настоящего Кодекса.

5. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает.

Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу. Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, совершенным в отчетном налоговом периоде, подлежит вычету из суммы акциза в следующем налоговом периоде в первоочередном по сравнению с другими налоговыми вычетами порядке.

Самое читаемое за неделю
Введение ковидных паспортов в 2021 году
Должен знать каждый: Сильное повышение штрафов с 2021 года за нарушение ПДД
Введение продуктовых карточек для малоимущих в 2021 году
Доллар по 100 рублей в 2021 году
Новая льготная ипотека на частные дома в 2021 году
Продление льготной ипотеки до 1 июля 2021 года
35 банков обанкротятся в 2021 году

Комментарий к статье 202 НК РФ:

Сумма акциза по подакцизным товарам, подлежащая уплате, определяется по итогам каждого налогового периода как сумма акциза, определенная в соответствии со статьей 194 Налогового кодекса РФ, уменьшенная на налоговые вычеты.

Таким образом, расчет суммы акциза с учетом налоговых вычетов производится по следующим формулам:

а) по подакцизным товарам, на которые установлены специфические ставки:

С = О x А - В, где

С - сумма акциза;

О - налоговая база (объем реализованной продукции) в натуральном выражении;

А - ставка акциза (в руб. и коп. за единицу измерения товара);

В - сумма налоговых вычетов;

б) по подакцизным товарам, на которые установлены адвалорные ставки:

С = О x А : 100% - В, где

С - сумма акциза;

О - налоговая база (стоимость реализованной продукции, определенная по каждому виду подакцизных товаров);

А - ставка акциза (в процентах от стоимости);

В - сумма налоговых вычетов;

в) по подакцизным товарам, на которые установлены комбинированные ставки:

С = (Ос x Ас) + (Оа x Аа : 100%) - В, где

С - сумма акциза;

Ос - налоговая база (объем реализованной продукции) в натуральном выражении;

Оа - налоговая база (стоимость реализованной продукции, определенная по каждому виду подакцизных товаров);

Ас - специфическая ставка акциза (в руб. и коп. за единицу измерения товара);

Аа - адвалорная ставка акциза (в процентах от стоимости);

В - сумма налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, то в этом налоговом периоде акциз не уплачивается.

Сумма превышения налоговых вычетов над общей суммой налога подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по этому налогу.

Рассмотрим возможные схемы реализации нефтепродуктов и определим, кем в каждом конкретном случае должны начисляться и уплачиваться акцизы.

1. Организация производит из собственного сырья нефтепродукты и реализует их оптовой организации, которая, в свою очередь, передает данные нефтепродукты в розничную сеть (на АЗС). Все перечисленные лица (включая владельца АЗС) не имеют свидетельства.

В приведенной ситуации объект налогообложения возникает на первой стадии - у производителя.

2. Организация, имеющая свидетельство, производит из собственного сырья нефтепродукты, которые реализует оптовой организации, не имеющей свидетельства. Последняя, в свою очередь, передает данные нефтепродукты в розничную сеть (на АЗС) лицу, также не имеющему свидетельства.

В данном случае, как и в первом, плательщиком акциза будет производитель, так как у него возникает объект налогообложения. Поскольку у оптовой организации свидетельства нет, производитель не имеет права на налоговые вычеты. Порядок начисления и уплаты акциза аналогичен порядку, изложенному в первой ситуации.

3. Организация, имеющая свидетельство, производит из собственного сырья нефтепродукты и реализует их оптовой организации, также имеющей свидетельство. Последняя, в свою очередь, передает указанные нефтепродукты в розничную сеть (на АЗС) лицу, не имеющему свидетельства.

В данной ситуации производитель начисляет акциз, оприходовав готовую продукцию. Производитель не включает акциз в цену товара (даже если акциз начисляется в одном налоговом периоде, а вычеты производятся в другом).

Оптовая организация, имеющая свидетельство, при получении нефтепродуктов начисляет акциз и уплачивает его в бюджет, поскольку не имеет права на налоговые вычеты при отгрузке нефтепродуктов лицу, не имеющему свидетельства.

При продаже нефтепродуктов АЗС оптовая организация включает акциз в цену, поскольку в подпункте 3 пункта 4 статьи 199 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, указанным в подпункте 3 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ, в случае передачи подакцизных нефтепродуктов лицу, не имеющему свидетельства, включается в стоимость передаваемых нефтепродуктов. АЗС акциз не начисляет и не уплачивает в бюджет.

4. Организация, имеющая свидетельство, производит из собственного сырья нефтепродукты и реализует их оптовой организации, не имеющей свидетельства. Последняя, в свою очередь, передает указанные нефтепродукты в розничную сеть (на АЗС) лицу, имеющему свидетельство.

В данном случае производитель начисляет акциз и платит его в бюджет, так как отгрузка произведена лицу, не имеющему свидетельства. Следовательно, сумма акциза включается в цену реализуемых нефтепродуктов.

Оптовая организация, приобретая нефтепродукты, акциз не начисляет и не уплачивает, так как не имеет свидетельства.

Владелец АЗС, имеющий свидетельство, покупая нефтепродукты, должен начислить акциз (поскольку у него возникает объект налогообложения) и уплатить его в бюджет, так как лицо, имеющее свидетельство на розничную реализацию, не имеет права на налоговый вычет.

Таким образом, в последней ситуации возникает эффект двойного налогообложения, поскольку обязанность по уплате акциза возлагается и на производителя, и на владельца АЗС.

Однако участники рынка нефтепродуктов могут избрать такие схемы, которые позволят избежать двойного налогообложения. Поскольку на практике нередки случаи, когда покупатели нефтепродуктов работают как с поставщиками, имеющими свидетельство, так и с поставщиками, его не имеющими, отказываться от полученного свидетельства нецелесообразно. Если лицо, имеющее свидетельство, получает нефтепродукт от лица, не имеющего свидетельства, можно заключить агентский договор, согласно которому нефтепродукт продается без приобретения его в собственность. Если же нефтепродукт приобретается у лица, имеющего свидетельство, целесообразнее заключить договор купли-продажи. Тогда нефтепродукт будет приобретаться по цене без акциза.

По нефтепродуктам, произведенным из давальческого сырья, плательщиком акциза может стать либо переработчик, либо собственник сырья. Это зависит от того, имеет ли собственник сырья свидетельство. Факт наличия свидетельства у переработчика давальческого сырья значения не имеет.

Если у собственника сырья свидетельства нет, акциз платит переработчик. Он выставляет к оплате собственнику сырья сумму уплаченного им акциза вместе с затратами по переработке. Собственник сырья включает сумму акциза в цену реализуемого им готового товара, так как в подпункте 2 пункта 4 статьи 199 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, указанным в подпункте 4 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ, включается собственником нефтепродуктов в стоимость подакцизных нефтепродуктов.

Собственник сырья начисляет и уплачивает акциз, если у него есть свидетельство. Соответственно переработчик не является плательщиком акциза.

Назад | | Вверх