1. В целях настоящей главы банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам,
предусмотренных статьей 266 настоящего Кодекса, создавать резерв на возможные потери по ссудам
по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским
кредитам и депозитам (далее - резервы на возможные потери по ссудам) в порядке, предусмотренном
настоящей статьей.
Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке,
устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным
законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", признаются расходом с
учетом ограничений, предусмотренных настоящей статьей.
При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы
на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к
стандартной, в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации, а также в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные под векселя, за исключением учтенных
банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.
2. Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, сформированные с учетом
положений пункта 1 настоящей статьи включаются в состав внереализационных расходов в течение
отчетного (налогового) периода.
Суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка,
используются банком при списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности
по ссудам в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации.
При принятии банком решения о списании с баланса кредитной организации безнадежной
задолженности по ссудам прекращается начисление процентов на данную ссудную задолженность,
если начисление таких процентов не прекращено ранее в соответствии с договором.
3. Суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка и не
полностью использованные банком в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по
безнадежной задолженности по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной, могут быть
перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого
резерва должна быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного
(налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде
резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница
подлежит включению в состав внереализационных доходов банка в последнее число отчетного
(налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма
остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во
внереализационные расходы банков в последнее число отчетного (налогового) периода.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Комментарий к статье 292 НК РФ:
Согласно Положению Центрального банка РФ N 254-П банки обязаны создавать резервы на возможные потери по ссудам, в частности под учтенные векселя. Банки вправе создавать резерв на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности. А суммы отчислений в эти резервы, сформированные в порядке, установленном ЦБ РФ, признаются в налоговом учете внереализационными расходами. Об этом говорится в статье 292 Налогового кодекса РФ. Но при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде отчислений в резервы, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.
Суммы сформированного резерва, не полностью использованные банком в отчетном (налоговом) периоде, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом нужно провести инвентаризацию судной задолженности и скорректировать сумму вновь создаваемого резерва.
Если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разницу включают в состав внереализационных доходов банка в последний день отчетного (налогового) периода. В противном случае разница включается во внереализационные расходы банков в последний день отчетного (налогового) периода.
Если банк сформировал резерв на возможные потери по ссудам и погасил безнадежную задолженность по ссудам за счет созданного резерва в течение одного отчетного (налогового) периода, то в этом случае не возникает дохода, увеличивающего налоговую базу при исчислении налога на прибыль.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
