Налоговый кодекс РФ Статья 340.1. Особенности определения стоимости углеводородного сырья, добытого на новом морском месторождении углеводородного сырья

Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. Связаться с автором

Статья 340.1 НК РФ:

1. Стоимость углеводородного сырья, добытого на новом морском месторождении углеводородного сырья, определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339 настоящего Кодекса, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, рассчитанной в соответствии со статьей 340 настоящего Кодекса, с учетом положений настоящей статьи. Если стоимость единицы добытого полезного ископаемого, указанная в настоящем пункте, определяемая в соответствии со статьей 340 настоящего Кодекса, за налоговый период меньше ее минимальной предельной стоимости, рассчитанной в соответствии с настоящей статьей, для целей налогообложения используется минимальная предельная стоимость единицы добытого полезного ископаемого.

2. Минимальная предельная стоимость единицы каждого вида углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного и попутного газа), добытого на новом морском месторождении углеводородного сырья, определяется как произведение средней за истекший налоговый период цены соответствующего вида углеводородного сырья на мировых рынках, выраженной в долларах США, за единицу углеводородного сырья и среднего за этот налоговый период значения курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации.

Минимальная предельная стоимость единицы газа горючего природного или попутного газа, добытых на новом морском месторождении углеводородного сырья, определяется как средневзвешенная по объемам реализации за налоговый период налогоплательщиком газа горючего природного, добытого на новом морском месторождении углеводородного сырья, на внутренний рынок и экспорт цена газа горючего природного.

Цена газа горючего природного при поставках на внутренний рынок определяется исходя из средней за истекший налоговый период оптовой цены газа горючего природного на внутреннем рынке Российской Федерации с учетом скидок и надбавок (кроме скидок и надбавок, связанных с затратами на транспортировку газа горючего природного от мест добычи до мест реализации), определяемых исключительно в отношении газа горючего природного, поставляемого по договорам с собственниками объектов Единой системы газоснабжения и (или) организациями, в которых непосредственно или косвенно участвуют собственники объектов Единой системы газоснабжения, при этом суммарная доля такого участия составляет не менее 50 процентов. Указанные скидки и надбавки рассчитываются налогоплательщиком самостоятельно как разница между средней за истекший налоговый период оптовой ценой газа горючего природного на внутреннем рынке Российской Федерации и средневзвешенной (по объемам реализации налогоплательщиком газа горючего природного, добытого на новом морском месторождении углеводородного сырья) ценой реализации газа горючего природного в соответствии с такими договорами в истекшем налоговом периоде с учетом доли добытого на новом морском месторождении углеводородного сырья и реализованного налогоплательщиком по таким договорам в истекшем налоговом периоде газа горючего природного в общем объеме добытого на таком месторождении и реализованного налогоплательщиком в истекшем налоговом периоде газа горючего природного.

Цена газа горючего природного при поставках на экспорт определяется как произведение средней за истекший налоговый период цены газа горючего природного при поставках за пределы таможенной территории Таможенного союза, выраженной в долларах США, за единицу газа горючего природного и среднего за этот налоговый период значения курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации.

3. Правительство Российской Федерации устанавливает порядок расчета указанных в настоящей статье средних за истекший налоговый период цен соответствующих видов углеводородного сырья с учетом региона добычи углеводородного сырья и перечня мировых рынков в зависимости от региона добычи. Указанные в настоящей статье средние за истекший налоговый период цены ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводятся через официальные источники информации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. При отсутствии указанной информации в официальных источниках средняя за истекший налоговый период цена определяется налогоплательщиком в порядке, установленном Правительством Российской Федерации в соответствии с абзацем первым настоящего пункта.

4. Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, за все дни в соответствующем налоговом периоде.

5. Налогоплательщик при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья вправе не применять положения пункта 1 настоящей статьи и определять стоимость добытого полезного ископаемого как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339 настоящего Кодекса, и минимальной предельной стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящей статьей.

Порядок определения стоимости углеводородного сырья, добытого на новом морском месторождении углеводородного сырья, в целях настоящей главы отражается в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее пяти лет.

6. В случае отсутствия реализации налогоплательщиком в налоговом периоде углеводородного сырья, добытого на новом морском месторождении углеводородного сырья, для целей налогообложения используется соответствующая минимальная предельная стоимость, определяемая в порядке, установленном настоящей статьей.

Самое читаемое за неделю
Введение ковидных паспортов в 2021 году
Должен знать каждый: Сильное повышение штрафов с 2021 года за нарушение ПДД
Введение продуктовых карточек для малоимущих в 2021 году
Доллар по 100 рублей в 2021 году
Новая льготная ипотека на частные дома в 2021 году
Продление льготной ипотеки до 1 июля 2021 года
35 банков обанкротятся в 2021 году

Комментарий к статье 340.1 НК РФ:

Обращаем внимание, что данная статья введена Законом N 268-ФЗ и начала действовать с 1 января 2014 года.

Пункт 1 комментируемой статьи регулирует порядок определения стоимости углеводородного сырья, добытого на новом морском месторождении углеводородного сырья. По правилам данной нормы их стоимость равна произведению количества добытого полезного ископаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого. При этом стоимость добытого полезного ископаемого определяется в соответствии со статьей 339 НК РФ, а стоимость единицы добытого полезного ископаемого на основании статьи 340 НК РФ.

При этом возможен случай, когда стоимость единицы добытого полезного ископаемого ниже его номинальной предельной стоимости за налоговый период. В данном случае, как указывается в абзаце втором пункта 1 комментируемой статьи, для целей налогообложения применению подлежит минимальная предельная стоимость единицы добытого полезного ископаемого.
В пункте 2 статьи 340.1 НК РФ закреплен порядок определения минимальной стоимости единицы добытого полезного ископаемого, а именно углеводородного сырья, добытого на новом морском месторождении углеводородного сырья. Данная норма не распространяется только на газ горючий природный и попутный газ.

Так, в абзаце первом пункта 2 статьи 340.1 НК РФ установлено, что минимальная предельная стоимость единицы такого добытого полезного ископаемого определяется как произведение средней за истекший налоговый период цены соответствующего вида углеводородного сырья на мировых рынках, выраженной в долларах США, за единицу углеводородного сырья и среднего за этот налоговый период значения курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Банком России.
Таким образом, предельный минимальный размер стоимости единицы добытого полезного ископаемого, урегулированного данной нормой, зависит от средней цены за истекший налоговый период углеводородного сырья, добытого на новом морском месторождении углеводородного сырья.
При этом в абзаце втором пункта 2 комментируемой статьи закреплен порядок определения минимальной предельной стоимости единицы газа горючего природного и попутного газа: определяется как средневзвешенная по объемам поставок на внутренний рынок и экспорт цена газа горючего природного за налоговый период.
Порядок определения цены газа горючего природного при поставках на экспорт получил закрепление в абзаце четвертом пункта 2 статьи 340.1 НК РФ. Так, она определяется как произведение средней за истекший налоговый период цены газа горючего природного при поставках за пределы таможенной территории Таможенного союза, выраженной в долларах США, за единицу газа горючего природного и среднего за этот налоговый период значения курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Банком России.
В пункте 3 комментируемой статьи установлено, что порядок расчета средних за истекший налоговый период цен соответствующих видов углеводородного сырья с учетом региона добычи углеводородного сырья и перечень мировых рынков в зависимости от региона добычи подлежат установлению Правительством РФ.
Важно!
Необходимо обратить внимание, что такое постановление Правительства еще не принято, однако имеется проект Постановления Правительства РФ "Об утверждении Порядка расчета средних за истекший налоговый период цен соответствующих видов углеводородного сырья, добытых на новом морском месторождении углеводородного сырья", подготовленный Минфином России.
В данном проекте предлагается определить Министерство экономического развития Российской Федерации уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим доведение информации о средних за налоговый период ценах соответствующих видов углеводородного сырья, добытых на новом морском месторождении углеводородного сырья, в официальных источниках информации.
Также в абзаце втором пункта 3 статьи 340.1 НК РФ закреплено, что рассматриваемые в комментируемой статье средние за истекший налоговый период по налогу на добычу полезных ископаемых цены ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводятся через официальные источники информации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. При отсутствии указанной информации в официальных источниках средняя за истекший налоговый период цена определяется налогоплательщиком в порядке, установленном Правительством Российской Федерации в соответствии с абзацем первым пункта 3 статьи 340.1 НК РФ.
Рассмотренный нами выше проект Постановления Правительства РФ призван реализовать требования данной нормы.
Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации определяется налогоплательщиком НДПИ самостоятельно. Среднее значение курса доллара США признается равным среднеарифметическому значению курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, за все дни в соответствующем налоговом периоде по налогу на добычу полезных ископаемых, что регламентировано в пункте 4 статьи 340.1 НК РФ.
В пункте 5 комментируемой статьи законодатель установил, что налогоплательщик НДПИ при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья вправе не применять положения пункта 1 статьи 340.1 НК РФ и определять стоимость добытого полезного ископаемого как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339 НК РФ, и минимальной предельной стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с комментируемой статьей.
При этом налогоплательщик налога на добычу полезных ископаемых обязан отразить в учетной политике порядок определения стоимости углеводородного сырья, добытого на новом морском месторождении углеводородного сырья, который подлежит применению в течение не менее пяти лет.

Официальная позиция.
В письме Минфина России N 03-06-06-01/50269 разъяснено, что начиная с 1 января 2014 г. выбранный налогоплательщиком способ определения стоимости углеводородного сырья, добытого на новом морском месторождении углеводородного сырья, отражается в учетной политике для целей налогообложения и применяется, по мнению Департамента Минфина России, с налогового периода, в котором утвержден данный способ в учетной политике для целей налогообложения, в течение 60 налоговых периодов.
При этом до утверждения способа определения стоимости углеводородного сырья, добытого на новом морском месторождении углеводородного сырья, применяются положения пункта 1 статьи 340.1 НК РФ.

В случае, если у налогоплательщика НДПИ отсутствует реализация в налоговом периоде углеводородного сырья, добытого на новом морском месторождении углеводородного сырья, для целей налогообложения используется соответствующая минимальная предельная стоимость, порядок определения которой установлен комментируемой статьей.

Назад | | Вверх