1. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода
не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной
системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве
налогоплательщика единого налога в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 настоящего Кодекса.
2. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму:
1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное
медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в
данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате
налогоплательщиком вознаграждений работникам;
2) расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации
пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые
оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством", в части, не покрытой страховыми выплатами,
произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в
соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего
вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной
нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств
работодателя и число которых установлено Федеральным законом N 255-
ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи
с материнством";
3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со
страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством
Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу
работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые
оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством". Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму
единого налога, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого
в соответствии с законодательством Российской Федерации размера пособия по временной
нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет
средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом
N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и
в связи с материнством".
2.1. Указанные в пункте 2 настоящей статьи страховые платежи (взносы) и пособия
уменьшают сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается
единый налог.
При этом сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем
пункте расходов более чем на 50 процентов.
Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения
физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в
Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования в фиксированном размере.
3. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются
налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего
налогового периода.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Комментарий к статье 346.32 НК РФ:
Рассчитанная за налоговый период величина ЕНВД может быть уменьшена на суммы, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ. А именно:
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные за этот же период времени. Это касается пенсионных взносов только по тем работникам, которые заняты в сферах деятельности, облагаемых ЕНВД. Если речь идет об индивидуальных предпринимателях, то они уменьшают ЕНВД еще и на сумму обязательного фиксированного платежа в Пенсионный Фонд РФ (ПФР), уплаченного за себя;
- выплаченные за счет средств работодателя пособия по временной нетрудоспособности.
В 2005 году "вмененный" налог не мог уменьшаться на пенсионные взносы более чем на 50 процентов, для больничных же никаких оговорок в Налоговом кодексе РФ не было. Поэтому "вмененщики" уменьшали единый налог на всю сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет фирмы. С 2006 года этот порядок изменится: ЕНВД вообще нельзя уменьшить более чем на 50 процентов с учетом выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Иными словами, в соответствии с поправками сумма пенсионных взносов и больничных, которые фирма может взять в расчет при исчислении ЕНВД, не должна превышать половины налога.
В отношении пособий по временной нетрудоспособности следует обратить внимание на следующее. Такие пособия выплачиваются за счет двух источников:
- средств Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) в размере, не превышающем 1 МРОТ в месяц;
- средств работодателей в размере, превышающем 1 МРОТ в месяц.
Как мы уже говорили, данный порядок предусмотрен статьей 2 Закона N 190-ФЗ. Причем статья 3 Закона N 190-ФЗ предоставляет работодателям право добровольно уплачивать в ФСС РФ страховые взносы в размере 3% от суммы вознаграждений сотрудникам. В этом случае выплата пособий по временной нетрудоспособности будет осуществляться полностью за счет средств ФСС РФ. Аналогичный порядок действует и в отношении индивидуальных предпринимателей. Они могут уплачивать добровольные страховые взносы на случай собственной временной нетрудоспособности в размере 3,5% от суммы своих доходов.
Обратите внимание: "вмененщики" уменьшают единый налог на сумму именно уплаченных пенсионных взносов. Это предусмотрено статьей 346.32 Налогового кодекса РФ: налог уменьшается только на сумму отчислений в ПФР, уплаченных за тот же период, за который рассчитывается налог. Поэтому если взносы только начислены, но не уплачены, их нельзя брать в зачет.
Может возникнуть и обратная ситуация: сумма перечислений окажется больше, чем начисленные пенсионные платежи. Однако это не поможет налогоплательщику дополнительно уменьшить ЕНВД. Сколько бы взносов в ПФР он ни перечислил, единый налог можно уменьшить лишь на сумму, уплаченную в пределах начислений на зарплату работникам.
При этом возникает вопрос, что считать отчислениями в ПФР, перечисленными за тот же период, за который уплачивается налог? По мнению налоговиков, это пенсионные взносы, перечисленные до 15 числа месяца, следующего за отчетным. То есть до законодательно установленного срока уплаты пенсионных взносов, начисленных с оплаты труда наемных работников. Если же "вмененщик" подал декларацию по ЕНВД раньше, чем заплатил в ПФР, то он отразит в ней только те платежи, которые успел перечислить. После уплаты взносов плательщик ЕНВД может подать уточненную декларацию, где уменьшит сумму налога на величину уплаченных взносов.
Как мы уже отмечали выше, налоговым периодом по ЕНВД является квартал (ст. 346.30 Налогового кодекса РФ). То есть платить налог нужно ежеквартально. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ заплатить ЕНВД по итогам налогового периода надо не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Какое-либо уменьшение суммы налога при его уплате авансом сразу за несколько налоговых периодов в главе 26.3 Налогового кодекса РФ не предусмотрено.
Плательщики ЕНВД отчитываются перед налоговыми инспекциями ежеквартально. Сдать декларацию надо не позднее 20 числа первого месяца, следующего за отчетным кварталом (пункт 3 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ).
Форма декларации по ЕНВД и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом Минфина России N 8н. Данную форму применяют начиная с расчетов за I квартал 2006 года.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
