Финансовая система создает и использует фонды денежных средств, необходимых для выполнения его многочисленных функций в политической, экономической и социальной сферах. Из предыдущей темы вы узнали, что центральное место в финансовой системе занимает государственный бюджет, что доходы его состоят из налогов, взимаемых как центральными, так и местными органами власти, государственных займов. Вступили в действие сначала первая, а затем вторая части Налогового кодекса Российской Федерации. В целом Налоговым кодексом, как кодификационным законодательным актом, обеспечивается согласованность, целостность, системность и полнота правового регулирования налоговых отношений. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, а также форм и методов их построения образует налоговую систему.
Прежде чем раскрыть понятие налога, отметим, что Налоговый кодекс Российской Федерации установил состав законодательства о налогах и сборах, в который входят: Налоговый кодекс (высший уровень); федеральные налоговые законы; законы и иные нормативные акты законодательных (представительных) органов субъектов федерации; нормативные акты представительных органов местного самоуправления. Действующим законодательством предусмотрено, что все вновь принимаемые налоговые законы должны основываться на нормах Налогового кодекса (принцип верховенства Налогового кодекса над федеральными законами). Одновременно следует иметь в виду то, что внесение каких-либо существенных изменений в действующую налоговую систему допустимо только путем принятия прямых поправок к Налоговому кодексу.
Уяснение понятия «налог» и тесно с ним связанного понятия «сбор» невозможно без понимания того, что такое установление, введение и взимание налогов и сборов.
Установление налога и сбора — это правовое провозглашение налога путем принятия Налогового кодекса, в котором дается четкий перечень налогов и сборов, или внесение в него поправок, касающихся этого перечня. Установление налога обуславливает возможность его введения.
Введение налога и сбора — это принятие соответствующего нормативного акта федерального, регионального или местного уровня, подробно регламентирующего условия, порядок и процедуру фактического взимания конкретного налога или сбора в бюджет. Количество введенных и установленных налогов, как правило, не совпадает, но в любом случае число введенных налогов не может превышать число установленных налогов.
Отношения по взиманию налогов и сборов возникают в процессе исполнения налогового обязательства, т. е. при исчислении и уплате конкретных видов налогов и сборов.
Налоговый кодекс установил важнейшие положения, определяющие основные, базовые принципы налогового законодательства в стране. В п. 1 ст. 3 Налогового кодекса нашел отражение конституционный принцип всеобщности налогообложения (ст. 57 Конституции РФ). Из него следует, что каждое лицо без каких-либо исключений должно через налоги участвовать в финансировании общегосударственных расходов и уплачивать законно установленные налоги и сборы. Другой принцип равного налогообложения предполагает общеобязательность уплаты налогов и равенство всех плательщиков перед налоговым законом. Принцип справедливости требует, чтобы каждый гражданин государства принимал участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям. Принцип соразмерности налогов заключается в соотношении наполняемости бюджета и неблагоприятных для налогоплательщика последствий налогообложения. В соответствии с п. 2 ст. 3 Налогового кодекса не допускается установление и применение налогов и сборов, различающихся в зависимости от политических, этнических, конфессиональных и иных подобных различий между налогоплательщиками. Этот принцип направлен против политизации налогов. Налоговым кодексом также не допускается установление дифференцированных ставок налогов и сборов, либо налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
В п. 3 ст. 3 установлено требование экономической обоснованности налогов. Исходя из принципа единства экономического пространства РФ, не допускается установление и введение налогов, которые могут ограничивать свободное перемещение товаров, услуг, финансовых средств или законную деятельность налогоплательщика в пределах страны. Налоговый кодекс ввел презумпцию правоты налогоплательщика в тех случаях, когда сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах неустранимы.
Налоговый кодекс — акт прямого действия. В то же время учитывая потребность в разрешении конкретных специальных вопросов, в ст. 4 предусматривается издание нормативных актов — постановлений, приказов, распоряжений, правил, инструкций, положений органами исполнительной власти — министерствами, комитетами, департаментами, службами и т. д. и исполнительными органами местного самоуправления (администрациями, мэриями и т. д.). Такие акты могут быть изданы: если они предусмотрены законодательством о налогах и сборах и если они не изменяют или дополняют существующее законодательство о налогах и сборах.
Все вышеизложенное позволяет углубить понятие налога, данное в предыдущей теме. Налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Отметим прежде всего характерные черты налога как платежа. Это, прежде всего: обязательность; индивидуальная безвозмездность; отчуждение денежных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления; направленность на финансирование деятельности государства или муниципальных образований.
Действующее законодательство Российской Федерации вводит также понятие сбора. Сбор — это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Как правило, выделяют следующие функции налогов: фискальную (бюджетную, которая реализуется в процессе формирования доходной части государственного бюджета); распределительную (данная функция позволяет управлять развитием экономики (регулирующая подфункция) и обеспечивать воспроизводство природных ресурсов (воспроизводственная подфункция); контрольную.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Существуют различные классификации налогов. По методу установления налогов они классифицируются на прямые (с доходов и имущества) и косвенные (через цену товара). По объектам налогообложения налоги делятся на: налоги на имущество; налоги на доходы; ресурсные налоги; налоги на действия; некоторые другие. По субъектам, т. е. по налогоплательщикам на: налоги с предприятий и организаций; налоги с физических лиц; смешанные налоги, которые уплачивают как предприятия, так и физические лица. Налоги классифицируются также по органу, устанавливающему налог.
Статьей 12 Налогового кодекса РФ предусмотрена трехуровневая система налогов, характерная для всех государств, имеющих федеративное устройство.
В Российской Федерации взимаются: федеральные налоги; налоги субъектов Российской Федерации; местные налоги.
Налоги также классифицируются: по уровню бюджета; по форме взимания; по источникам налогообложения. Последняя классификация имеет существенное значение для предпринимателей, так как для них чрезвычайно важно, какие налоги уплачиваются с цены продукции, какие налоги включаются в себестоимость, какие налоги будут отнесены на финансовые результаты деятельности, какие налоги придется заплатить с чистой прибыли предприятия.
Установлены следующие налоги и сборы:
1) федеральные налоги и сборы: налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья; налог на прибыль (доход) организаций; налог на доходы от капитала; подоходный налог с физических лиц; взносы в государственные социальные внебюджетные фонды; государственная пошлина; таможенная пошлина и таможенные сборы; налог на пользование недрами; налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы; налог на дополнительный доход от добычи углеводородов; сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; лесной налог; водный налог; экологический налог; федеральные лицензионные сборы;
2) региональные налоги и сборы: налог на имущество организаций; налог на недвижимость; дорожный налог; транспортный налог; налог с продаж; налог на игорный бизнес; региональные лицензионные сборы;
3) местные налоги и сборы: земельный налог; налог на имущество физических лиц; налог на рекламу; налог на наследование или дарение; местные лицензионные сборы.
Налогоплательщики и плательщики сборов
В Налоговом кодексе впервые в законодательной практике России закреплены общие условия установления налогов и сборов, а также возможность введения трех специальных налоговых режимов:
1) специальный порядок налогообложения при упрощенной системе ведения учета и отчетности;
2) специальный порядок взаимоотношений с бюджетом при уплате единого налогового платежа в форме вмененного налога;
3) специальный порядок налогообложения при применении единого налога на сельскохозяйственных товаропроизводителей.
В ст. 19 Налогового кодекса РФ определены налогоплательщики и плательщики сборов. Плательщики налогов — юридические лица, другие категории плательщиков и физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги. В ст. 20 Налогового кодекса введено новое для российского налогообложения понятие «взаимозависимые лица». Ими считаются физические лица и (или) организации, на отношения между которыми влияют некоторые факторы, что необходимо учитывать для целей налогообложения.
Единственным правовым последствием признания лиц взаимозависимыми является то, что налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен по сделкам между ними для целей налогообложения. Это понятие введено для того, чтобы воспрепятствовать уменьшению налогооблагаемой базы путем занижения реальных экономических результатов деятельности лиц, совершающих между собой те или иные сделки или операции.
В ст. 21 Налогового Кодекса РФ сформулированы права налогоплательщиков. Физические лица и организации как налогоплательщики приобрели право получать от налоговых органов на безвозмездной основе сведения о налогах и сборах, о нормативных актах о налогах и сборах, о правах и обязанностях налогоплательщиков, о полномочиях налоговых органов и их должностных лиц и др. В Кодексе отражено право налогоплательщиков не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому кодексу или иным федеральным законам.
Статьей 23 Налогового кодекса РФ определены обязанности налогоплательщика, важнейшей из которых является обязанность уплачивать законно установленные налоги.
Налоговые органы Российской Федерации, их права и обязанности
В Налоговом кодексе (ст. 30) установлено, что налоговыми органами являются только Государственная налоговая служба Российской Федерации и ее территориальные подразделения. Отметим, что п. 2 ст. 30 Кодекса закреплено положение о том, что «в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы». Органы налоговой полиции в систему налоговых органов не включены, так как в соответствии с Законом РФ «О федеральных органах налоговой полиции» органы налоговой полиции являются правоохранительными органами.
Госналогслужба РФ — это единая централизованная система инспекционных органов, входящая в структуру центральных органов государственного управления и осуществляющая контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и иных неналоговых платежей.
В ст. 31 Кодекса сформулированы права налоговых органов:
1) требовать от налогоплательщика или иного обязанного лица документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;
2) проводить налоговые проверки в порядке, установленном Налоговым кодексом;
3) изымать по акту при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или иного обязанного лица документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений; приостанавливать операции по счетам лиц в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков и иных обязанных в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом и др.
На налоговые органы возложены конкретные обязанности. Главной обязанностью (ст. 32 Налогового кодекса РФ) налоговых органов является проведение контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. При осуществлении данной функции налоговые органы обязаны строго соблюдать законодательство о налогах и сборах. Налоговым кодексом установлены и такие обязанности налоговых органов: вести разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах; предоставлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения; давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов.
Оптимизация налогообложения
Налоговые органы совершают определенные законодательством действия в отношении объекта налогообложения. Это — доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами. Важнейшими признаками, характеризующими объект налога, являются: наличие экономического основания; существование стоимостной, количественной или физической характеристики; возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Важнейшее значение в налоговой политике имеют также принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения.
Естественно, чем совершеннее налоговая система страны, тем более успешно развивается ее экономика. Вопрос о величине налогов является чрезвычайно сложным, а в Российской Федерации по-прежнему дискуссионным. В то же время большинство экономистов сходятся в том, что чем выше ставки налогов, тем меньше доходов поступает в бюджет. Данная зависимость в большинстве учебников по экономике иллюстрируется кривой Артура Лаффера, американского экономиста, который во многом повлиял на политику снижения налогов в период президентства Р. Рейгана.
Из графика, который приводится ниже, видно, что по мере того, как государство увеличивает налоги, на первых порах налоговые поступления растут, что побуждает государство и дальше увеличивать налоги. Однако в дальнейшем увеличение налогов ведет, наоборот, к уменьшению налоговых поступлений, так как из-за неразумной налоговой политики продавцы начинают не только сокращать объемы производства, но и уходить от налогов, находить любые пути уменьшить налогооблагаемую базу.
Для Российской Федерации на современном этапе чрезвычайно важно найти такой уровень налогообложения, который бы максимально учитывал интересы как государства, граждан, так и предприятий различной формы собственности, различной величины, действующих в самых разнообразных отраслях и сферах экономики.
Налоговый контроль
Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрен налоговый контроль. Согласно ст. 82 («Формы проведения налогового контроля») он проводится должностными лицами налоговых органов в пределах их компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц, в форме проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах.
В целях проведения налогового контроля налогоплательщики в соответствии со ст. 83 подлежат постановке на учет в налоговых органах (об этом, в частности, говорилось в теме, посвященной государственной регистрации предпринимательской деятельности). На основании ст. 84 каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов на территории РФ идентификационный номер налогоплательщика.
В ст. 87 Налогового кодекса определены виды налоговых проверок: камеральные и выездные. Камеральные налоговые проверки проводятся в отношении всех налогоплательщиков. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Выездные налоговые проверки проводятся в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей. Выездная налоговая проверка осуществляется на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. Такая проверка проводится не чаще одного раза в год и не может продолжаться более двух месяцев.
Налоговый кодекс Российской Федерации всесторонне закрепил процедуры не только «камеральной налоговой проверки» (ст. 88), «выездной налоговой проверки» (ст. 89), но и доступа должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки (ст. 91), осмотра (ст. 92), истребования документов (ст. 93), выемки документов и предметов (ст. 94), экспертизы (ст. 94) и др.
Если налоговый орган выносит решение о привлечении налогоплательщика (иного обязанного лица) к ответственности за совершение налогового правонарушения, то он обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции, установленной Налоговым кодексом.
Налоговое правонарушение — это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность.
За совершение налоговых правонарушений ответственность несут организации и физические лица (последние привлекаются с шестнадцатилетнего возраста). Ст. 107 в п. 6 закрепила чрезвычайно важное положение о том, что «каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда».
В Налоговом кодексе перечислены обстоятельства, когда лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения: отсутствие события налогового правонарушения; отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста; истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (срок давности — три года).
Мера ответственности за совершение налогового правонарушения называется налоговой санкцией. Установлены виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение. К ним относятся: нарушение срока постановки на учет в налоговом органе; уклонение от постановки на учет в налоговом органе; нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке; нарушение срока представления налоговой декларации и иных документов; грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения; нарушение правил составления налоговой декларации; неуплата или неполная уплата сумм налога; невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов; незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение; несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест; непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике; отказ от представления документов и предметов по запросу налогового органа и др.
Налоговым кодексом РФ предусмотрено обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц. Ст.ст. 137 и 138 раскрывают право на обжалование и порядок обжалования. Каждый налогоплательщик или иное обязанное лицо имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если по мнению налогоплательщика или иного обязанного лица такие акты, действия или бездействие нарушают их права в соответствии с федеральным законодательством.
Таким образом, налоги, налоговая система играют важнейшую роль в образовании государственного бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления. От того, насколько и государство, и предприятия, и граждане будут действовать в рамках налогового законодательства, зависит успех экономических реформ в стране.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
