Налогоплательщики по НДФЛ – это физлица, которые являются налоговыми резидентами РФ, а также физлица, которые получают доходы от источников в РФ, но при этом не являются налоговыми резидентами РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ). Уплата НДФЛ чаще производится не самими физлицами, а налоговыми агентами за них.
Но независимо от того, кто должен уплачивать НДФЛ, за просрочку уплаты налога НК РФ предусматривает пени. О том, на какие КБК уплачиваются пени по НДФЛ, расскажем в нашей консультации.
Просрочка по НДФЛ образуется тогда, когда лицо, обязанное перечислить НДФЛ, нарушит срок, установленный НК РФ.
Напомним, что налоговые агенты должны перечислять исчисленный и удержанный НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. НДФЛ с больничных пособий и отпускных перечисляется не позднее последнего числа месяца, в котором такие выплаты производились (п. 6 ст. 226 НК РФ).
ИП, не применяющие спецрежимы, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся частной практикой, уплачивают НДФЛ самостоятельно на основе поданной налоговой декларации не позднее 15 июля года, следующего за истекшим годом (п. 6 ст. 227 НК РФ). Кроме того, такие лица должны уплачивать в течение года авансовые платежи в сроки, указанные в п. 8 ст. 227 НК РФ.
Физлица, которые, например, владели имуществом менее предельного срока и продали его в отчетном году, или получили от других граждан (не являющихся ИП, членами семьи или близкими родственниками получателей) неденежные подарки, а также в некоторых иных случаях, указанных в ст. 228 НК РФ, уплачивают НДФЛ также не позднее 15 июля следующего года на основе поданной налоговой декларации.
С некоторых доходов (например, работодатель не смог удержать у физлица НДФЛ и сообщил об этом в налоговую инспекцию) НДФЛ уплачивается физлицами не позднее 1 декабря следующего года на основе уведомления, полученного из налоговой (п. 6 ст. 228 НК РФ).
Если физлицо или налоговый агент соблюдет сроки перечисления НДФЛ, оснований для начисления пени не будет.
В противном случае за каждый день просрочки подлежат уплате пени.
За каждый день просрочки в 2020-2021 годах перечисления НДФЛ пени (П) рассчитываются по формуле (п. 4 ст. 75 НК РФ):
П = З * С * Д, где:
З – не уплаченная вовремя сумма НДФЛ;
С – процентная ставка пени;
Д – количество календарных дней просрочки, которое определяется со дня, следующего за сроком уплаты налога, по день фактической уплаты НДФЛ включительно.
Обращаем внимание, что ставка рефинансирования ЦБ отдельно не утверждается, а приравнивается к ключевой ставке ЦБ (Указание ЦБ № 3894-У).
КБК для уплаты пени по НДФЛ в 2021 году не отличаются от кодов, применявшихся в 2020 году, и зависят от категории лица, которое такие пени уплачивает.
Так, налоговый агент (например, работодатель), должен перечислять пени на следующий КБК: 182 1 01 02010 01 2100 110.
ИП и нотариусы, которые уплачивают НДФЛ в соответствии со ст. 227 НК РФ, пени по налогу перечисляют по следующему КБК: 182 1 01 02020 01 2100 110.
А вот физлица, не являющиеся ИП, которые уплачивают НДФЛ в соответствии со ст. 228 НК РФ, пени по налогу должны уплачивать по такому КБК: 182 1 01 02030 01 2100 110.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
