При обложении налогами законодатели дают послабление социально значимым предприятиям, отраслям, имеющим приоритетное развитие, общественным проектам, международным соглашениям и др. Это выражается в не обложении налогами, применении различных вычетов, снижении налоговой ставки.
Налог на добавленную стоимость — один из крупнейших федеральных налогов. Льготные операции по нему очень разнообразны. Однако предоставление поблажек по уплате налога не всегда предполагает отсутствие отчетности. Субъекты предпринимательства должны сдавать декларацию, если их деятельность включает операции, не облагаемые НДС.
В отчете по НДС для необлагаемых операций предусмотрен 7 раздел декларации.
Для 7 раздела отчета по НДС необлагаемые операции — это операции по которым НДС не начисляется или начисляется по ставке 0%. Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций по НДС.
7 раздел Декларации позволяет отслеживать компании, которые ведут как облагаемую налогом, так и необлагаемую деятельность, а также осуществлять контроль за правильностью исчисления налога такими организациями.
Основные операции, отражаемые в 7 разделе, представлены в таблице:
необлагаемые операции
ст. 149
реализация медицинских услуг, жизненно необходимых изделий и товаров профилактики инвалидности;
уход за больными, престарелыми, инвалидами;
уход за детьми;
архивные услуги;
перевозка пассажиров (кроме такси);
ритуальные услуги;
продажа ценных бумаг, долей, паев, акций;
депозитарные услуги;
гарантийное обслуживание товаров;
госуслуги;
услуги организаций в области культуры и искусства;
и др.
операции, не признаваемые объектом обложения по НДС
транспортные услуги на территориях иностранных государств.
авансы за товары длительного цикла
Перечень товаров с длительным циклом
Предоплата (полная или частичная) за товары с длительным циклом (более 6 мес.) изготовления по установленному Правительством РФ перечню.
7 раздел отчета обязаны заполнять все плательщики и налоговые агенты по НДС. Кроме выручки от необлагаемых операций в разделе отражены использованные необлагаемые товары (работы, услуги) и входной НДС по облагаемым товарам (работам, услугам).
Для заполнения отчета по НДС необлагаемые операции поделены на следующие группы:
• не признанные объектом налогообложения;
• не подлежащие налогообложению;
• облагаемые по нулевой налоговой ставке;
• осуществляемые налоговыми агентами;
• сделки по объектам недвижимости.
Перечень содержит полный список операций, относящихся к тому или иному виду, и список статей НК или других документов, освобождающих операции от налогообложения НДС.
Седьмой раздел детализируется по каждому коду необлагаемых операций. Если у налогоплательщика было несколько операций, подлежащих обложению по одному коду, результаты по ним суммируются.
В 7 разделе последовательно по 4 графам отражаются:
• код необлагаемых операций;
• выручка от реализации товаров и услуг по данному коду;
• стоимость товаров и услуг, не облагаемых НДС, включаемых в себестоимость по коду;
• НДС по товарам и услугам, облагаемым налогом и включаемым в себестоимость по коду.
Показатели заполняются слева направо. В пустых знакоместах ставится прочерк.
Правильность заполнения раздела заверяется подписью налогоплательщика или налогового агента, с указанием даты подписания декларации.
Коды необлагаемых операций для отражения в декларации по НДС разделены по 5 разделам. Каждому разделу присвоен свой код.
Последние две цифры конкретизируют виды операций раздела:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
раздел
операции
код
I
не признаваемые объектом налогообложения
1010 800
не признаваемые реализацией
1010 801
приватизация государственных и муниципальных компаний
1010 803
продажа земельных участков (долей)
1010 806
продажа товаров за рубеж
1010 811
выполнение работ (услуг) за рубежом
1010 812
II
не подлежащие налогообложению
1010 200
предоставление в аренду помещений иностранным гражданам и компаниям
1010 201
продажа медицинских товаров по перечню
1010 204
предоставление медицинских услуг
1010 211
содержание детей в дошкольных учреждениях
1010 231
архивные услуги
1010 234
перевозка пассажиров (кроме такси)
1010 235
ритуальные услуги
1010 237
предоставление в аренду жилых помещений
1010 239
продажа долей, паев, ценных бумаг
1010 243
гарантийное обслуживание
1010 244
банковские операции
1010 276
услуги адвокатов
1010 291
предоставление займов
1010 292
уступка прав требований
1010 258
III
облагаемые по налоговой ставке 0%
1010 400
продажа товаров в таможенном режиме
1010 401
IV
осуществляемые налоговыми агентами
1011 700
продажа товаров (работ, услуг) иностранных лиц
1011 701
аренда государственного и муниципального имущества
1011 703
V
по объектам недвижимости
1011 800
недвижимость для собственного потребления
1011 802
Соответствие данных бухучета с 7 разделом Декларации по НДС:
- 2 графа — кредит 90 счета в части выручки от необлагаемых операций;
- 3 графа — дебет 20, 23, 40, 41, 44 счетов в части формирования себестоимости необлагаемых операций (включаются только использованные необлагаемые товары, работы услуги);
- 4 графа — кредит 19 счета в корреспонденции со счетами 01, 04, 10, 20, 23, 26, 29, 44 при включении входного НДС в стоимость материальных и нематериальных активов, работ, услуг, используемых для необлагаемых операций.
Выделить суммы, учитываемые в 7 разделе, можно организовав аналитический учет облагаемых и необлагаемых операций на соответствующих счетах.
Неверное отражение необлагаемых операций в 7 разделе Декларации не несет никакой ответственности для налогоплательщиков, так как эти сведения не влияют на сумму налога. Но отсутствие раздельного учета ведет к запрету на вычет входного НДС или на его включение в расходы при расчете налога на прибыль.
Вычет налога или его включение в расходы по налогу на прибыль без ведения раздельного учета приведет к занижению базы по налогам. Это грубое нарушение правил учета объектов налогообложения. Штраф: 20% заниженного налога, не меньше 40 тыс. руб.
Исключение сделано для налогоплательщиков, у которых расходы по необлагаемым операциям меньше 5% совокупных расходов. Они могут вычесть весь входной НДС.
Также предусмотрена ответственность налоговых агентов за недостоверные сведения в отчетах. За каждый документ с неверными сведениями штраф составляет 500 руб.
Операции, не подпадающие под обложение НДС, отражаются в 7 разделе Декларации по НДС. Перечень необлагаемых операций является закрытым, операциям присваиваются коды в зависимости от раздела, к которому они относятся. Облагаемые и необлагаемые операции должны учитываться налогоплательщиками раздельно. Отсутствие раздельного учета и неверное отражение операций в 7 разделе декларации могут привести к штрафам со стороны налоговых органов.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
