Учет спецодежды в бухгалтерском и налоговом учете в 2018 году, а также ее списание производится в установленном порядке. Расскажем, как делать это правильно и, не допуская ошибок, оформить все требуемые документы.
Если на предприятии в силу особенностей технологического процесса и наличия вредных и опасных производственных факторов работникам положена спецодежда (далее – СО), ее перечень составляется, исходя из отраслевых типовых норм. Разрешена эксплуатация только сертифицированной СО (постановление Правительства РФ № 982).
Бухгалтерский учет спецодежды на предприятии состоит из следующих этапов:
Порядок оформления СО в документах бухгалтерского учета регламентирован приказом Минфина РФ №135н, согласно которому выдача её в эксплуатацию должна производиться на основании первичных учетных документов и фиксироваться в бухгалтерском учете по сумме фактических затрат на приобретение. При списании стоимости специальной одежды нужно исходить из срока ее полезного использования, который установлен типовыми нормами, утвержденными Приказом Минтруда России №997н.
Передача любых материальных ценностей, в том числе спецодежды на склад, должна сопровождаться оформлением акта приема-передачи. Этот документ станет доказательством в случае форс-мажорной ситуации или обнаружения недостачи на складе.
Основанием для составления акта служит договор, который может заключаться как с внешним поставщиком, так и внутри организации, например, при передаче СО из одного подразделения в другое.
Форма акта является свободной и рекомендуемой. Обычно используется унифицированная форма МХ-1.
В акт приема-передачи следует внести информацию:
• Адрес организации, склада или другого места передачи ценностей.
• Условия приемки-передачи.
• Количество и характеристики передаваемых изделий.
• ФИО и должности тех, кто заполнял бумаги, принимал или сдавал их.
Если стоимость единицы спецодежды превышает 100 тысяч рублей, а срок носки – более 12 месяцев, ее относят к основным средствам и отражают на счете 01: на одном из двух субсчетов: «Основные средства на складе» или «Основные средства в эксплуатации».
При выдаче СО сотрудникам составляется акт по форме № ОС-1 и производится проводка: "дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» кредит 01 субсчет «Основные средства на складе» - передана в пользование сотрудникам спецодежда". Расходы, связанные с приобретением СО, списывают посредством амортизации.
В противном же случае учет спецодежды и спецоснастки ведется в составе материально-производственных запасов и отражается на счете 10-10 «Материалы», на отдельном субсчете 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе".
Передачу СО в пользование работникам нужно отражать проводкой: "дебет 10-11 кредит 10-10 – выдана спецодежда в пользование сотрудникам".
Выдача спецодежды фиксируется в личной карточке учета и в ведомости учета выдачи СИЗ. Когда СО передана работникам, ее стоимость списывается на расходы предприятия единовременно или равномерно в течение срока носки.
Согласно Налоговому кодексу РФ, расходы на приобретение спецодежды в полном размере включаются в состав материальных расходов по мере ввода ее в эксплуатацию.
Расходы на изготовление спецодежды собственными силами проводятся через счета учета производственных издержек, а затраты на выпуск включаются в себестоимость. При отправке на склад изготовленной специальной одежды составляется акт выполненных работ.
Затраты на приобретение или изготовление специальной одежды будут признаны налоговыми органами правомерными только в случае, если её использование положено по итогам спецоценки условий труда.
Стоимость спецодежды не учитывается при расчете НДФЛ и страховых взносов.
Расходы на приобретение спецодежды, выданной по типовым отраслевым нормам, следует учитывать при расчете налога на прибыль – при стоимости свыше 100 тысяч руб. и сроком носки свыше 12 месяцев списание производится через амортизацию. Расходы на приобретение СО, которая не признается амортизируемым имуществом, можно учесть в составе материальных затрат.
В современном мире одним из рычагов эффективного управления ресурсами предприятия является применение информационных технологий.
Бухгалтерские и кадровые программы применяются для расчета бюджета и налоговых платежей. Для планирования и учета эксплуатации СИЗ необходима Программа комплексной автоматизации системы управления охраной труда, которая позволит вам избежать нарушений, приводящих к штрафам, и четко, с точностью до штуки и дня, обеспечить планирование и контроль процесса выдачи спецодежды.
В случае невозможности дальнейшей эксплуатации спецодежда подлежит списанию согласно п. 30 и 31 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России № 135н.
Причины списания спецодежды:
• Износ.
• Продажа.
• Безвозмездная передача.
• Передача в уставной капитал какого-либо предприятия.
• Авария или катастрофа.
Решение о непригодности к эксплуатации и о списании спецодежды имеет право принимать только инвентаризационная комиссия, сформированная в организации (п. 34 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России № 135н).
Законодательством не определен четкий перечень должностных лиц, которые входят в состав комиссии, поэтому решение о составе принимает руководитель организации. Как правило, в комиссию включаются представители администрации, бухгалтер, другие специалисты предприятия (экономисты, инженеры и т.п.), также могут привлекаться специалисты со стороны.
Лицо, материально-ответственное за выдачу спецодежды, не может быть в составе инвентаризационной комиссии.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• осмотр спецодежды, подлежащей списанию, и установление ее непригодности к дальнейшему использованию, либо возможности (невозможности) и целесообразности ее восстановления;
• определение причины выхода спецодежды из строя (износ, нарушение нормальных условий эксплуатации, авария, пожар, стихийное бедствие и т.д.);
• выявление лиц, по вине которых спецодежда преждевременно вышла из строя, и обращение к руководству организации с рекомендацией о привлечении их к ответственности;
• определение возможности использования отдельных частей, деталей и материалов списываемой спецодежды;
• составление акт на списание и направление его на утверждение руководителю организации или уполномоченному им лицу;
• осуществление контроля за утилизацией.
Сроки списания спецодежды инвентаризационная комиссия организации определяет на основании Типовых отраслевых норм выдачи спецодежды и Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России № 290н.
Списание спецодежды из эксплуатации производят также на основании этих документов (п. 26 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России № 135н).
Исчисление сроков использования начинается с момента фактической выдачи СО. Оформлять возврат спецодежды на склад не требуется.
Спецодежда может стать непригодной для дальнейшего использования до окончания нормативного срока носки. Если это подтвердит инвентаризационная комиссия организации, спецодежда будет списана досрочно.
В бухучете списание стоимости спецодежды производится проводкой: "дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) кредит 10-11 - списана стоимость спецодежды".
Если стоимость спецодежды списывается единовременно, то проводку делают один раз. Если равномерно – то ежемесячно в течение установленного срока использования.
Причины списания спецодежды пришедшей в негодность (примеры):
• Физический износ;
• Непредвиденные обстоятельства (стихийные бедствия, ЧС, авария и т.п.);
• Порча или хищение.
Причина списания спецодежды в акте на списание указывается в пункте 6.
Списание спецодежды по причине дальнейшей непригодности или окончания срока службы в обязательном порядке должно оформляться актом списания спецодежды.
После утверждения акта списанная СО не может быть возвращена в эксплуатацию на производстве.
Унифицированной формы акта на списание спецодежды нет. Организация может разработать его самостоятельно и закрепить в учетной политике (п. 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
За образец акта списания спецодежды можно принять типовую межотраслевую форму № МБ-8 "Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов", утвержденную постановлением Госкомстата России № 71а.
Комиссия должна проследить за тем, чтобы списанные комплекты были утилизированы, как отходы, с обязательным учетом требований экологического законодательства.
Утилизировать СО следует в соответствии с положениями Методических указаний по бухучету специальных приспособлений, инструмента, оборудования и одежды, которые утверждены в соответствие с Приказом Минфина России №135н.
Определить непригодность и принять решение о направлении СО на утилизацию должна инвентаризационная комиссия. На основании её заключения составляется акт на утилизацию.
Если спецодежда вышла из строя, работник должен сообщить об этом руководителю.
Руководитель обеспечивает проверку пригодности СО, а также ее замену в случае невозможности дальнейшего использования. Новый комплект выдается работнику по установленной на предприятии процедуре.
Решение о выводе спецодежды из эксплуатации и ее списании должна принять инвентаризационная комиссия в порядке, описанном выше.
Современный предмет, который мы называем также, как во времена Лермонтова называли конверт с письмом, написанным орешковыми чернилами. Что это за предмет?
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
