Росприроднадзор напомнил об уплате экологического сбора.
Не позднее 10 марта 2018 года необходимо подать декларацию о плате за негативное воздействие на окружающую среду (НВОС).
Декларация предоставляется в форме электронного документа с электронной подписью.
На официальном сайте Росприроднадзора в разделе "Декларация по плате за НВОС" размещена инструкция по формированию и отправке декларации о плате в программных средствах Росприроднадзора.
Декларацию о плате за НВОС на бумажном носителе могут те организации и ИП, чей годовой размер платы за предыдущий отчетный период составляет 25 тысяч рублей или меньше; отсутствует техническая возможность подключения к сети "Интернет".
В приказе ФНС от 16 января 2018 г. N БС-4-21/530@ уточнен порядок заполнения разделов 2:
Строки с кодами 010 - 050 раздела 2.1 налоговой декларации заполняются организациями в отношении объектов недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается среднегодовая стоимость.
В случае наличия кадастровых номеров у каждого из нескольких объектов основных средств, учитываемых на балансе организации в одной инвентарной карточке с общей первоначальной стоимостью, организации следует заполнять несколько блоков строк 010 - 050, указав в каждом кадастровый номер объекта недвижимости.
В каждом из блоков следует указать остаточную стоимость объекта недвижимого имущества в строке 050, исчисленную расчетным путем исходя из доли площади объекта в суммарной площади всех объектов, учтенных в инвентарной карточке.
Подготовлен проект новой декларации по ЕНВД, порядок ее заполнения и формат представления в электронной форме.
В новой декларации по ЕНВД будет предусмотрена возможность отразить расходы на приобретение ККТ с функцией «он-лайн» нового типа.
Федеральный закон от 27.11.2017 N 349-ФЗ предусматривает возможность уменьшить сумму единого налога на сумму расходов по приобретению ККТ (с функцией «он-лайн» передачи данных в налоговые органы), включенной в реестр, в размере не более 18 000 рублей.
С 1 января 2018 года при заполнении декларации по земельному налогу используют новый бланк.
Новое в форме декларации:
- не нужно указывать код вида экономической деятельности на титульном листе, такое поле в новой форме не предусмотрено;
- во втором разделе меняются коды строк.
Удалены строки 090 и 100 по льготе для физлиц.
Исключена строка 270 с суммой льготы, предусмотренной на муниципальном уровне или городами федерального значения.
За 2017 год отчитаться нужно не позднее 1 февраля 2018 года.
С 1 декабря заработали новые коды для платежных поручений.
Действует Порядок, который приведен в приказе ФНС России от 25.07.17 № ММВ-7-22/579@. Теперь ИФНС сама сообщат компании, если ее платеж не прошел.
Налоговики отправляют информационное сообщение о необходимости уточнить реквизиты по форме из приложения 2 к Порядку, где указывается код ошибки.
Его нужно расшифровать, чтобы понять, что именно в платежном поручении неправильно.
Правила, которые позволяют применить вычет по НДС не только в том периоде, в котором возникло право на него, но и позже, распространяются не на все вычеты.
Нельзя перенести вычеты НДС:
- уплаченного покупателями - налоговыми агентами;
- предъявленного иностранцам, которые не числятся в российских налоговых органах;
- в случае возврата товаров, отказа от них, изменения условий или расторжения договора;
- предъявленного и исчисленного при строительстве и сборке основных средств;
- уплаченного по командировкам и представительским расходам;
- исчисленного с полученной предоплаты;
- уплаченного по "неподтвержденному" экспорту;
- при получении вклада в уставный капитал;
- предъявленного при перечислении предоплаты;
- при изменении стоимости.
Кроме вышеуказанного НДС можно заявить к вычету в течение трех лет после принятия на учет товаров, работ, услуг, имущественных прав.
Приказом Минфина России N 227н (вступает в силу 1 января 2018 года) в книге учета доходов и расходов с Нового 2018 года появится еще один раздел.
Новый раздел V заполняют плательщики на УСН с объектом "Доходы". В раздел включаются суммы уплаченного торгового сбора. Пока сбор введен только в Москве.
Если Вы не платите торговый сбор, новый раздел должен быть включен в состав книги, но в нем указывается только отчетный год.
Другие изменения в порядке заполнения книги носят технический характер: книга, а также исправления в ней заверяются печатью только при ее наличии.
Заполнение раздела V:
1. Данный Раздел заполняется налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта налогообложения "доходы".
2. В данном разделе отражается сумма уплаченного торгового сбора, уменьшающая сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу), исчисленного по объекту налогообложения от вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 Кодекса установлен торговый сбор.
3. В графе 1 указывается порядковый номер регистрируемой операции.
4. В графе 2 указывается дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция.
5. В графе 3 указывается период, за который произведена уплата торгового сбора.
6. В графе 4 указывается сумма уплаченного торгового сбора.
Книгу учета, которая велась в электронном виде и выведена на бумагу по окончании первого квартала, полугодия или девяти месяцев, не нужно заверять в инспекции.
С 1 января 2018 года форма 6-НДФЛ изменится.
ФНС подготовила поправки в форму расчета и порядок ее заполнения.
В 2018 году, начиная с отчетности за 2017 год, будет действовать новая форма расчета 6-НДФЛ.
Сдать форму 6-НДФЛ в 2018 году по новой форме (за 2017 год) надо будет не поздне 2 апреля 2018 года.
С 01.10.2017 года действует новый порядок начисления пеней на суммы недоимок по налогам и взносам и размер пеней будет зависеть не только от суммы долга, но и от длительности их просрочки.
До октября пени за несвоевременную уплату налогов и взносов исчисляются исходя из 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки, начиная со дня, следующего за последним законодательно установленным днем уплаты налога (взносов).
С 1 октября в случае, если просрочка по уплате налогов и взносов составит больше 30 календарных дней, начиная с 31-го дня, процентная ставка для расчета пеней увеличена в два раза с 1/300 до 1/150 ставки рефинансирования.
Такой порядок применяется к недоимкам, образовавшимся с 1 октября 2017, т.е. в отношении сумм, неуплаченных в бюджет после 30 сентября 2017 года.
С 1 января 2018 года правила расчета сомнительного долга уточнены.
В п. 1 ст. 266 НК РФ прописано, что в целях расчета сомнительного долга уменьшать дебиторскую задолженность на встречную кредиторскую задолженность нужно начиная с самой старой дебиторской задолженности.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
- дебиторская сроком возникновения 96 календарных дней - 150 тыс. руб. (резерв формируется на полную сумму);
- дебиторская сроком возникновения 49 календарных дней - 50 тыс. руб. (резерв формируется на 50% от этой суммы);
- кредиторская перед тем же контрагентом - 40 тыс. руб.
По новым правилам для расчета сомнительного долга организации нужно будет уменьшить дебиторскую задолженность в 150 тыс. руб. и создавать резерв на меньшую сумму, чем если бы она вычитала из дебиторки в 50 тыс. руб.
С 1 января 2018 года вступили в силу поправки по облагаемым и не облагаемым НДС операциям.
В п. 4 ст. 170 НК РФ внесены уточнения:
- выполнение правила 5 процентов позволяет принимать "входной" НДС к вычету в полном объеме. Однако возможности не вести при этом раздельный учет больше не будет;
- закреплено, что правило 5 процентов не работает, когда товар используется только в не облагаемых НДС операциях.
При выплате организацией зарплаты (например, 8 числа текущего месяца за предшествующий месяц) необходимо удержать исчисленный за предшествующий месяц НДФЛ и перечислить сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.
При выплате пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
Минфин напомнил, что налоговый учет организуется организацией самостоятельно и закрепляется в его учетной политике.
Налоговые органы устанавливать обязательные для налогоплательщиков формы документов налогового учета не вправе.
Порядок ведения налогового учета устанавливается плательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Каждый факт хозяйственной жизни оформляется первичными учетными документами.
Их формы утверждает руководитель компании по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухучета. Каждый первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты.
С 1 января 2018 года вступили в силу положения об инвестиционном вычете по налогу на прибыль.
НК РФ дополнен ст. 286.1 о снижении налога на прибыль на инвестиционный вычет.
Этот вычет может коснуться лишь основных средств, которые относятся к амортизационным группам с третьей по седьмую включительно (то есть со сроком полезного использования более трех лет до 20 включительно).
Регионы вправе ограничить состав таких объектов.
Если организация будет применять вычет, то это решение затронет все ее основные средства, по которым он возможен.
Изменен порядок вычета НДС с авансов. Теперь можно вообще остаться без вычетов, если работать по старым правилам.
Есть три особых ситуации:
1. Счет-фактура от июля и поступил в июле;
2. Счет-фактура от июня, но получен в июле;
3. Счет-фактура от июня, а исправленный документ от июля.
Из-за новых правил придется вносить изменения в договоры и исправлять документы.
Покупатели часто перечисляют аванс в одном квартале, а счет-фактуру получают в другом. Многие считают, что, если счет-фактура поступил к ним до 25-го числа месяца, вычет можно заявить в квартале, когда перечислили деньги. Это опасно.
Минфин считает, что на вычеты с авансов поблажка не распространяется. Если предоплата внесена в июне, а «авансовый» счет-фактура получен в июле, вычет можно заявить только в декларации за III квартал.
ФНС разъяснила порядок представления уточненных расчетов по страховым взносам за отчетные периоды начиная с I квартала 2018 г.
Указано, как заполнять раздел 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах" уточненного расчета для уточнения персональных данных, идентифицирующих застрахованных физлиц.
Пояснен порядок корректировки сведений о застрахованных физлицах.
Если какие-либо лица не отражены в первоначальном расчете, то в уточненный расчет включается раздел 3, содержащий сведения в отношении этих лиц. Одновременно производится корректировка показателей раздела 1 расчета.
Непредставление расчета по страховым взносам с нулевыми показателями влечет штраф. Его минимальный размер составляет 1000 руб.
В Кодексе не предусмотрено освобождение от обязанности представить расчет по страховым взносам, если организация в отчетном периоде не ведет финансово-хозяйственную деятельность.
Подавая нулевой расчет, плательщик заявляет, что не производил выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц.
Нулевой расчет позволяет инспекции отличить организации, которые не выплачивают вознаграждения физлицам и не ведут финансово-хозяйственную деятельность, от тех, которые нарушили срок представления расчета.
Основные средства в налоговом учете в 2018 году
С 1 января 2018 года должны вступить в силу 16 из 45 запланированных федеральных стандартов бухгалтерского учета, в том числе и ФСБУ «Основные средства». Он утвержден и у бухгалтеров было время ознакомиться с ним. Однако новый стандарт до сих пор вызывает много вопросов. Попробуем разобраться, что нового появится в учете основных средств.
Пока не вступил в силу ФСБУ «Основные средства» (Приказ Минфина РФ № 257н), учет объектов основных средств регулирует только Инструкция № 157н (Приказ Минфина РФ № 157н). Документы заметно различаются, но федеральный стандарт не отменяет Инструкцию. Минфин России уже начал вносить в нее необходимые корректировки (Приказ Минфина РФ от 27.09.2017 № 148н). И эта работа продолжается.
Федеральный стандарт содержит несколько принципиально новых понятий, разница прослеживается и в толковании имеющихся терминов. Например, понятие «амортизация» давно знакомо бухгалтерам как величина стоимости актива, поэтапно относимая к расходам в течение срока полезного использования объекта учета. В федеральном стандарте дополнительно появляется термин «накопленная амортизация». Он означает общую сумму амортизации, исчисленной за определенный период использования актива (период может быть ограничен датой проведения операции с активом и (или) отчетной датой) с учетом простоев, то есть общую величину начисленной амортизации с момента постановки объекта на учет до момента продажи/списания или какой-то произвольной контрольной даты.
Стандарт также вводит термины, касающиеся оценки объектов ОС:
— обменные операции — передача или получение активов в обмен на деньги или иные материальные ценности, а также в счет выполненных работ, услуг, переданных прав на пользование имуществом. Важно: обмен производится по стоимости, соотносимой с рыночными ценами;
— необменные операции — получение или передача основных средств безвозмездно или по незначительным по отношению к среднерыночным показателям ценам.
В первом случае оценкой объекта будет считаться сумма фактических затрат. В ситуации с необменными операциями в качестве первоначальной устанавливается справедливая стоимость объекта. Такой подход устанавливает реальную стоимость активов и позволяет анализировать эффективность вложения денежных средств.
В бухучете по решению учредителя бухгалтер часть объектов может отражать по первоначальной стоимости, а часть — по справедливой стоимости, что должно быть указано в учетной политике.
Для ситуаций, когда учреждению надо изменить балансовую стоимость объекта ОС, к имеющимся в Инструкции № 157н случаям федеральный стандарт добавил:
• переоценку ОС до справедливой стоимости;
• процедуру обесценения.
ФСБУ предлагает и новые принципы группировки основных средств.
Из сравнительной таблицы видно, как стандарт меняет приоритеты объединения объектов:
Федеральный стандарт «Основные средства»
Инструкция № 157н
Жилые помещения;
101.01.000 «Жилые помещения»
Нежилые помещения (здания и сооружения)
101.02.000 «Нежилые помещения»
101.03.000 «Сооружения»
Машины и оборудование
101.04.000 «Машины и оборудование»
Транспортные средства
101.05.000 «Транспортные средства»
Инвентарь производственный и хозяйственный
101.06.000 «Производственный и хозяйственный инвентарь»
Многолетние насаждения
101.07.000 «Библиотечный фонд»
101.08.000 «Мягкий инвентарь»
Инвестиционная недвижимость
101.09.000 «Драгоценности и ювелирные изделия»
Основные средства, не включенные в другие группы
101.10.000 «Прочие основные средства»
Объекты ОС можно перемещать из группы в группу — реклассифицировать. Стоимость объектов при этом не меняется. Бухгалтер должен одновременно отразить в учете факт выбытия из одной группы и факт включения в другую.
Разработчики федерального стандарта к имеющемуся линейному методу начисления амортизации добавили еще два — метод уменьшаемого остатка и начисление пропорционально объему продукции.
Какой из методов применять, зависит от целей и порядка эксплуатации объекта:
1. Линейный метод подразумевает равномерное начисление постоянной суммы амортизации в течение срока полезного использования актива (СПИ). Сумму ежемесячного платежа получить довольно просто: первоначальную стоимость объекта разделить на СПИ.
2. Метод уменьшаемого остатка опирается на остаточную стоимость объекта на начало отчетного года, при этом в расчет берутся коэффициент ускорения и срок полезного использования. Согласно требованиям ФСБУ коэффициент ускорения может быть в промежутке от 1 до 2, а для основных средств, приобретенных по договору лизинга, — от 2 до 3. Метод уменьшаемого остатка удобно применять к быстро устаревающей цифровой технике или оборудованию, которое используется в условиях агрессивной среды или высокой сменности. Также метод рекомендуется для бытовых приборов (холодильников, печей и т.п.).
3. Последний метод — расчет амортизации пропорционально объему продукции — учитывает ожидаемую эффективность использования актива. То есть чтобы оценить размер амортизации, необходимо иметь исчисляемые количественные данные о производительности объекта. При этом начисляется нулевая амортизация, если производство остановлено или на какой-то период актив выведен из эксплуатации. Наиболее ярким примером для такого метода начисления амортизации может стать автомобиль, который имеет определенный максимальный и фактический пробег.
Важно понимать, что, какой бы способ ни выбрало учреждение, сумма амортизационных начислений будет влиять на себестоимость продукции, работ, услуг (109XX счета).
Учреждение вправе выбрать тот способ начисления амортизации, который больше прочих способствует получению экономических выгод, и должно отразить это в своей учетной политике. ФСБУ «Основные средства» не запрещает использовать разные методы. При этом если цель использования объекта меняется, то учреждение в начале отчетного года должно проверить себя, подходит ли применяемый метод. При смене метода прошлые начисления не перерасчитываются.
Стандарт не позволяет приостанавливать начисление амортизации ОС, когда объект простаивает, или не используется, или удерживается для последующей передачи (списания). Исключение — когда остаточная стоимость объекта ОС стала равной нулю.
Обратите внимание, что изменились границы первоначальной стоимости основного средства, которые позволяют списать его на забаланс (до 10 000 рублей), или начислить амортизацию 100% (от 10 000 до 100 000 рублей), или списывать амортизацию согласно выбранному методу (от 100 000 рублей). Ранее эти границы были установлены в пределах 3 000 и 40 000 рублей.
Традиционно есть исключения для библиотечного фонда — 100% амортизация начисляется в момент ввода в эксплуатацию объекта учета, если его стоимость до 100 000 рублей. Граница в 10 000 рублей для определения правил начисления амортизации библиотечного фонда отсутствует.
Таким образом Минфин приближает правила бухучета к налоговому учету.
Еще одно удобное новшество в учете основных средств — возможность рассчитывать амортизацию отдельно на разные структурные части. Впрочем, учреждение может объединить части в единый объект имущества, если методы начисления амортизации и сроки полезного использования совпадают. Например, библиотечные фонды или мебель с одинаковым сроком полезного использования можно объединить в один инвентарный объект. Это значительно упрощает учет основных средств, особенно если их у учреждения много.
Объекты, которые до начала действия стандарта поставлены на учет по отдельности с персональными инвентарными номерами, учитываются в прежнем порядке. А вот новые однотипные объекты учреждение может принять как один инвентарный объект.
С 1 января 2018 года при составлении отчетности бухгалтер должен будет представлять подробную информацию по каждой из групп основных средств: сумму балансовой стоимости и накопленной амортизации, выбранные методы расчета амортизации и определения сроков полезного использования и др. Кроме того, необходимо будет представить сравнительные данные по остаточной стоимости объекта на начало и конец отчетного периода. Подробно данные сведения излагаются в Пояснительной записке (0503160, 0503760), представляемой в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Сейчас сведения о суммах отражаются в отчетности, но не по всем группам, которые перечислены в стандарте. Поэтому предположительно в течение 2018 года появится как дополнительная аналитика в счете 101XX, так и новые строки в формах 0503168, 0503768, а также возможно баланса 0503130, 0503730.
Резервы в налоговом учете в 2018 году
Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете 2018 создается, если вы предполагаете, что покупатель не расплатится, а поставщик не отгрузит продукцию. Тогда вы заранее учтете часть убытков и снизите налог.
Расскажем, как отразить созданный и использованный резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете 2018 года.
Резерв по сомнительным долгам необходим, чтобы бухгалтерская отчетность вашей организации была достоверной. Поэтому формировать его обязаны все организации, в том числе и малые. Резерв по сомнительным долгам создавайте, даже если вы ведете упрощенный бухучет.
Если у вас есть дебиторская задолженность, которую можно признать сомнительной, резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете 2018 формируйте обязательно (п. 70 Положения по бухгалтерскому учету, утвержденного приказом Минфина России № 34н).
Делайте это каждый раз, когда выявили сомнительную дебиторскую задолженность — задолженность покупателя или заказчика, которая с высокой вероятностью не будет погашена полностью или частично. Например, вы можете признать задолженность сомнительной, если покупатель задерживает оплату, нарушает график платежей.
Порядок создания и использования резерва вы определяете сами и указываете в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Величина резерва по сомнительным долгам – это оценочное значение. Поэтому вы вправе разработать свой способ формирования резерва и прописать его в учетной политике.
Вначале определите, какая задолженность вы считаете сомнительной, рассчитайте общую сумму. Затем решите, какую часть задолженности включите в резерв. Так, вы вправе включить в резерв всю задолженность, если считаете, что у покупателя есть признаки банкротства. Вы можете учесть как резерв часть задолженности, если есть вероятность, что покупатель погасит долг хотя бы частично.
Формируйте резервы ежеквартально или с иной периодичностью в зависимости от того, как часто вы составляете бухгалтерскую отчетность. Отчисления в резерв по сомнительным долгам являются изменением оценочного значения (п. 4 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»). Изменения отражаются в прочих расходов того периода, когда они произошли. Так, если вы составляете отчетность ежеквартально, формируйте резервы 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря каждого года.
Сформированный резерв по сомнительным долгам утвердите приказом руководителя.
В бухучете на дату создания резерва сделайте проводку:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 63
— начислен резерв по сомнительным долгам.
В зависимости от того, как часто вы решили формировать резерв, на последнее число месяца пересчитайте сумму сомнительных долгов. Если сумма долгов стало больше, доначислите резерв:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 63
— начислен резерв по сомнительным долгам.
Если сомнительных долгов меньше остатка резерва, уменьшите резерв:
ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— уменьшен резерв по сомнительным долгам.
Если долг контрагента признан безнадежным, спишите эту сумму за счет резерва. Сделайте проводку:
ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62 (76)
— списан за счет резерва безнадежный долг.
Суммы начисленных резервов в отчетности не отражайте. Сомнительные долги покажите за минусом начисленного резерва. Например, покупатель должен вашей организации 800 000 руб., вы признали эту задолженность сомнительной и включили в резерв 600 000 руб. Тогда в балансе покажите задолженность покупателя в сумме 200 000 руб. (800 000 руб. – 600 000 руб.).
На величину начисленного резерва вы также уменьшаете нераспределенную прибыль организации, поскольку резерв включается в прочие расходы. В отчете о финансовых результатах начисленный резерв покажите по строке 2350 «Прочие расходы».
Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете 2018 можно списать в расходы, если выполняются два условия:
• компания на общем режиме;
• налог на прибыль считают методом начисления.
При кассовом методе учета, как и на УСН, резервы в расходы не включаются (ст. 346.16 НК РФ).
В налоговом учете сомнительным долгом признается любая задолженность, которая обладает тремя признаками (п. 1 ст. 266 НК РФ):
• возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг (долги поставщиков и заемщиков сомнительными не считаются);
• не погашена в сроки, установленные договором;
• не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Если вы решили формировать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете, пропишете это в учетной политике на 2018 год. В таком случае на последнее число каждого отчетного периода проведите инвентаризацию задолженностей. И выявите сумму просроченных долгов. Сумму резерва определите по формуле:
Сумма резерва на последнее число отчетного (налогового) периода = Сумма долгов (с НДС), просрочка по оплате которых составляет от 45 до 90 дн. Включительно х 50% + Сумма долгов (с НДС), просрочка по оплате которых составляет более 90 дн.
Долги уменьшайте, если у вас есть кредиторская задолженность перед тем же контрагентом.
Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете 2018 не может превышать 10% наибольшего показателя:
• выручки за отчетный период;
• выручки за прошлый год.
Сумму отчислений в резерв за отчетный период рассчитайте по формуле (п. 5 ст. 266 НК РФ):
Сумма отчислений в резерв за отчетный (налоговый) период = Сумма резерва на последнее число отчетного (налогового) периода - Сумма резерва на последнее число предыдущего отчетного - Сумма безнадежных долгов, списанных за счет резерва в текущем квартале
Если вы получили положительное значение, результат включите во внереализационные расходы (подп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ). Если вы получили 0, налоговых доходов и расходов не будет. Если вы получили отрицательное число, включите сумму во внереализационные доходы (п. 7 ст. 250 и п. 5 ст. 266 НК РФ).
Если вы признали долг безнадежным, спишите во внереализационные расходы только часть долга, которая превышает резерв. Скажем, безнадежный долг составил 500 000 руб., а в резерв вы включили 250 000 руб. В таком случае спишите во внереализационные расходы только 250 000 руб.
Учетная политика организации по налоговому учету 2018 года
Какие изменения прописать в учетной политике-2018? Кто должен составлять учетную политику и когда?
Учетная политика определяет правила учета в организации.
Это совокупность способов учета, которые организация для себя выбрала. Из тех, конечно, которые доступны по закону.
В п. 2 ст. 8 закона о бухгалтерском учете установлено, что экономический субъект формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.
Если какая-то особенность, способ учета в законе не прописаны, организация самостоятельно его разрабатывает и закрепляет в учетной политике.
Нужно составлять учетную политику для целей налогообложения и бухгалтерского учета. Если организация не обязана вести бухучет, то и УП для целей такого учета можно не делать. Налоговую УП составляют и предприниматели.
Учетной политикой занимается главбух.
Или тот, на которого руководитель организации возложил обязанности по ведению учета.
Требования к учетной политике для бухучета найдете в ПБУ 1/2008. В 2018 году оно серьезно изменилось.
Правила составления учетной политики для целей налогообложения регламентированы в Налоговом кодексе.
Учетная политика для целей налогообложения — это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Руководитель организации утверждает учетную политику.
Вообще, учетная политика делается один раз, при создании организации.
В ст. 8 закона о бухучете сказано, что учетная политика должна применяться последовательно из года в год.
А потом уже вносятся изменения в нее, которые утверждаются приказом.
Пунктом 6 ст. 8 закона о бухгалтерском учете установлено, что учетная политика может меняться при следующих условиях:
1) при изменении требований, предусмотренных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;
2) при разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;
3) при существенном изменении условий деятельности экономического субъекта.
Изменения учетной политики на следующий год утверждаются обычно в декабре.
Сомнительные долги в налоговом учете в 2018 году
ФНС России ответила на вопрос о формировании в налоговом учете резерва по сомнительным долгам в отношении дебиторской задолженности при наличии встречной кредиторской задолженности перед тем же контрагентом.
В налоговом учете сомнительным долгом признается любая задолженность перед организацией, возникшая в связи с:
• реализацией товаров;
• выполнением работ;
• оказанием услуг, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Сформировать резерв по сомнительным долгам организация, применяющая метод начисления, может только по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода.
Сумма резерва включается в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (подп. 7 п. 1 ст. 265, п. п. 3, 4 ст. 266 НК РФ).
При наличии встречной кредиторской задолженности перед контрагентом сомнительным долгом признается часть дебиторской задолженности контрагента, которая превышает встречную кредиторскую задолженность организации (п. 1 ст. 266 НК РФ). При этом не важно, когда возникли данные задолженности.
Порядок формирования резерва по сомнительным долгам организации следует разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей налогообложения (письмо Минфина России № 03-03-06/1/72636). При этом важно учитывать следующие правила.
В пункте 1 статьи 266 Налогового кодекса РФ кредиторская задолженность не конкретизируется в зависимости от того, в рамках каких операций она возникла. Поэтому организации следует суммировать задолженности перед соответствующим контрагентом по любым операциям.
При определении размера сомнительного долга кредиторская задолженность в первую очередь перекрывает (уменьшает) дебиторскую задолженность с наибольшим сроком возникновения (письмо Минфина России от 20.04.2017 № 03-03-06/1/23835).
Кроме того, размер резерва зависит от срока возникновения сомнительной задолженности (п. 4 ст. 266 НК РФ).
А именно:
• по сомнительной дебиторской задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней в резерв включается полная сумма задолженности, выявленной на основании инвентаризации;
• по сомнительной дебиторской задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) в резерв включается 50 процентов от суммы задолженности, выявленной на основании инвентаризации;
• сомнительная дебиторская задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.
Общая величина резерва в налоговом учете нормируется. Она не может превышать 10 процентов выручки от реализации за соответствующий отчетный период (I квартал, полугодие, девять месяцев или первый месяц, второй месяц и т.д.) или за налоговый период (календарный год).
При расчете лимита учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ). Берутся во внимание все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной формах.
В бухгалтерском учете сомнительной является дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Если дебиторская задолженность признается сомнительной, то организация обязана создать резерв по сомнительным долгам (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России № 34н, п. 3 ПБУ 21/2008 “Изменения оценочных значений”, утвержденного приказом Минфина России № 106н, далее – ПБУ 21/2008).
Сумма резерва является оценочным значением и определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от:
• финансового состояния (платежеспособности) должника;
• оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
При этом в бухгалтерском учете факт наличия у организации встречной кредиторской задолженности перед этим же контрагентом не имеет значения для создания резерва. Ведь наличие встречной задолженности никак не влияет на то, выполнит должник свои обязательства или нет. Следовательно, в бухгалтерском учете резерв может формироваться в полной сумме дебиторской задолженности.
Кроме того, для создания резерва в бухгалтерском учете не имеет значения длительность просрочки платежа контрагентом.
Отчисления в резерв по сомнительным долгам включаются в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 “Расходы организации”, утвержденного приказом Минфина России № 33н).
Если по состоянию на конец года задолженность остается сомнительной, то резерв следует скорректировать в соответствии с переоценкой суммы сомнительной задолженности. Восстанавливать резерв полностью не требуется, так как это не предусмотрено ПБУ 21/2008.
Налоговый учет по НДФЛ в 2018 году
Регистр налогового учёта по НДФЛ разрабатывается организациями самостоятельно. Бухгалтеру следует подробно изучить вопрос о составлении регистра и его грамотном заполнении. Поскольку правильность оформления и заполнения — залог правильного начисления и удержания самого налога. Есть общие требования по наличию обязательных данных в регистре. Разработанная форма и образец должны быть утверждены учётной политикой организации. Какая информация должна содержаться в регистре по НДФЛ рассмотрим в статье.
Статьей 230 НК РФ определено, какие данные обязательно должны отражаться в регистре учёта по НДФЛ:
1. Данные об идентификации налогоплательщика;
Это данные об организации — налоговом агенте и о самом налогоплательщике — физическом лице.
Об организации следует указать:
• ИНН/КПП;
• код налогового органа;
• полное наименование организации.
О физическом лице:
• ФИО полностью;
• ИНН;
• паспортные данные;
• дата рождения;
• гражданство;
• адрес по месту регистрации или нахождения;
• статус (резидент/нерезидент).
От последнего пункта зависит ставка налога для физических лиц. Согласно налоговому кодексу, резидентом является лицо, которое находится на территории России более 183 дней в году. Ставка налога для нерезидента 30 %, для резидента от 9 до 13 %, в зависимости от вида дохода.
2. Вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов, а также расходов и сумм, уменьшающих налоговую базу, в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Каждый вид дохода или вычета имеет свой код. Информация формируется по каждому коду отдельно. Например, заработная плата отражается под кодом 2000, а расчеты по больничному листу 2300. С 2018 года добавились новые коды дохода. Например, для компенсации за отпуск — 2013, начисления в виде выходного пособия — 2014, 2611 — код для списанной с организации безнадежной задолженности;
3. Суммы дохода и даты их выплаты;
4. Статус налогоплательщика;
5. Даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации. Дата получения дохода — это последний день месяца, это закреплено в налоговом кодексе. При увольнении сотрудника в середине месяца, датой получения дохода будет являться последний рабочий день. При выплате отпускных — дата выплаты. Тоже самое касается и оплаты по больничным листам. Перечислить НДФЛ с этих выплат следует до конца месяца, в котором они были начислены;
6. Реквизиты соответствующего платежного документа.
Данные по каждому сотруднику заполняются отдельно. То есть на каждого сотрудника создаётся отдельный регистр. Все начисления указываются помесячно с разбивкой по кодам, аналогично и вычеты.
Выплаты с разными кодами дохода указываются отдельно.
Если имеются выплаты, которые не облагаются НДФЛ, то их можно не указывать.
Однако если выплаты не облагаются до какой-то определенной суммы, то их нужно указать. Поскольку тогда будет сразу видно, когда следует начать начислять НДФЛ.
Согласно трудовому законодательству, работодатель обязан платить заработную плату не реже 2 раз в месяц. Однако выплата аванса не считается доходом, НДФЛ с этой суммы не перечисляется. И в регистре дату аванса можно не указывать.
Периодичность составления определяется работодателем. Но лучше составлять его ежемесячно, чтобы данные отражались своевременно и всегда были актуальными. От этого зависит правильность исчисления вычетов и удержаний.
Заполнение регистра обеспечивает быстрое и достоверное составление форм 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.
Заполним регистр по НДФЛ на одного сотрудника за первый квартал 2018 года.
Сидоров Александр Алексеевич получает ежемесячную заработную плату в размере 50000 рублей, в том числе НДФЛ. Он написал заявление на предоставление стандартного вычета, так как имеет несовершеннолетнего ребенка. Вычет в размере 1400 рублей предоставляется до тех пор, пока совокупный доход сотрудника за год не достигнет 350000 рублей.
В первом разделе указываются реквизиты организации — налогового агента:
• ИНН/КПП;
• код налогового органа;
• наименование организации;
• ОКТМО.
Второй раздел содержит данные налогоплательщика — физического лица:
• ФИО;
• ИНН (при наличии). В случае отсутствия поле следует оставить пустым;
• Паспортные данные;
• Дата рождения;
• Адрес проживания;
• Статус (1 — резидент, 2 — нерезидент, 3 — высококвалифицированный иностранец).
Третий раздел:
• Доход, облагаемый по ставке 13 % с предыдущего места работы, если имеется;
• Основание для предоставления стандартных вычетов (заявление на вычет);
• Для имущественного вычета необходимо указать реквизиты документа (обычно это справка с налоговой инспекции, в которой указаны код ИФНС, дата выдачи, номер справки или уведомления).
Далее за каждый месяц заполняется табличная часть. Заполним на основании имеющихся данных. Предположим, что сотрудник полностью отработал три месяца, без отпуска и больничных листов. Тогда за каждый месяц проставляем полную заработную плату за месяц в размере 50000 рублей. Это оплата по трудовому договору, поэтому код дохода 2000. Если имеется доход по другим кодам, то добавляются отдельные строки и вписываются суммы, относящиеся к этим кодам.
Следующая строка — стандартные налоговые вычеты. Сотрудник получает данный вид вычета за ребенка — код вычета 126. Поскольку предела 350000 рублей суммарный доход за три месяца не достиг, вычет предоставляется все три месяца.
Строка «имущественный вычет» не заполняется, так как вычет не предоставляется.
Строка «налоговая база по ставке 13 %» заполняется в соответствии с условиями примера за каждый месяц и нарастающим итогом. Сумма определяется как разность между начисленной заработной платой и применяемыми вычетами.
В нашем случае:
50000 – 1400 = 48600 рублей за каждый месяц
48600 рублей за январь
97200 рублей за февраль
145800 рублей за март
Строка «налоговая база по ставкам 9 %, 30 %, 35 %» не заполняется, поскольку сотрудник — резидент и получает доход только по трудовому договору.
Строка «сумма дохода, с которого налог не удержан» не заполняется, так как по условиям примера налог с сотрудника удержан и перечислен полностью.
Строки «сумма налога исчисленного» и «сумма налога удержанного» в нашем случае совпадают. Дата удержания — последний день месяца.
Строка «сумма налога перечисленного, номер платежного документа» заполняется по реквизитам платежного поручения. Дата перечисления — день, следующий за днем выплаты. Поскольку в марте последний день месяца — суббота, то дата перечисления сместилась на понедельник 02 апреля 2018 года.
Если при проверке налоговыми органами будет обнаружено неправильное ведение или отсутствие налогового регистра по НДФЛ, то штрафа не избежать. Данный проступок попадает под грубое нарушение учёта доходов и расходов организации. При первичном обнаружении ненадлежащего ведения регистра в течение одного налогового периода накладывается штраф в размере 10000 рублей. Если регистр не вёлся более одного налогового периода, то штраф — 30000 рублей. А в случае, когда ненадлежащее ведение регистра привело к занижению налоговой базы — штраф составляет не менее 40000 рублей.
Регистры налогового учета в 2018 году
Регистры налогового учета необходимы каждому налогоплательщику для верного определения величины налогооблагаемых баз. Из нашей статьи вы узнаете о том, как заполнять регистры налогового учета и какие требования к ним установлены.
Чтобы использовать регистры налогового учета, придется затратить время на разработку их формы, а затем закрепить их в приложении к учетной политике, издав соответствующий приказ (абз. 7 ст. 314 НК РФ).
Законодатель не ограничивает налогоплательщиков в выборе вида и формы этих документов, поэтому регистры налогового учета могут выглядеть по-разному. Объем содержащейся в них информации должен давать представление о том, на основании каких документов и каким образом сформирована налогооблагаемая база. Размещение данных в регистре может быть любым (в табличной или текстовой форме) — эти особенности предусматриваются при разработке форм регистров налогового учета.
Единственное, в отношении чего нельзя проявлять инициативу при оформлении регистров налогового учета, — это обязательные реквизиты. Их состав должен соответствовать НК РФ.
Например, при расчете налога на прибыль используются регистры налогового учета, содержащие следующую информацию (абз. 10 ст. 313 НК РФ):
• наименование регистра;
• дату составления;
• натуральные (если это возможно) и денежные измерители операции;
• наименование объектов учета или хозяйственных операций;
• подпись ответственного за составление регистра лица и ее расшифровку.
Вести такие регистры можно любым удобным для налогоплательщика способом: на бумаге или электронно.
Из ст. 314 НК РФ следует, что регистры налогового учета (НУ) заполняются на основании первичных учетных документов непрерывно в хронологическом порядке. Это означает, что беспорядочное или безосновательное занесение данных в регистр, а также пропуски или какие-либо изъятия не допускаются.
Расшифровка словосочетания «первичный учетный документ» в НК РФ отсутствует, поэтому подтверждением записей в НУ может служить бухгалтерская первичка (письмо Минфина России № 03-03-06/1/1156).
Не следует забывать, что сформированные налоговые регистры необходимо защищать от несанкционированного исправления. Любые ошибки в регистрах налогового учета исправляются только при соответствующем обосновании, а ответственный исполнитель заверяет все внесенные корректировки своей подписью и указывает дату.
Информация, отраженная в регистрах налогового учета, представляет собой налоговую тайну. За ее разглашение (в том числе налоговиками) предусмотрена административная и уголовная ответственность (письмо Минфина России № 03-02-08/41).
Для заполнения «прибыльной» декларации понадобится минимум 2 регистра НУ: один по учету доходов, другой по расходам. Информация о полученных доходах и произведенных расходах, сформированная по нормам НУ, позволит определить прибыль — объект налогообложения, без которого расчет самого налога на прибыль невозможен.
Дополнительные регистры придется оформить в случае, когда у налогоплательщика множество видов деятельности, а также, помимо стандартных хозяйственных операций, проводятся операции с особыми условиями перехода права собственности или по которым предусмотрен специальный порядок формирования налоговой базы.
Если налогоплательщик не может или не хочет разрабатывать регистры налогового учета, но при этом не желает быть наказанным по ст. 120 НК РФ за их отсутствие, он вправе воспользоваться готовыми. Их формы можно найти в рекомендациях МНС России «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ».
Специалисты ООО «Центр управления финансами» отражают необходимую для расчета налога на прибыль за 9 месяцев 2017 года информацию в следующих регистрах налогового учета (РНУ):
• РНУ «Доходы от реализации» ООО «Центр управления финансами»;
• РНУ «Расходы, уменьшающие доходы от реализации» ООО «Центр управления финансами»;
• РНУ «Внереализационные доходы» ООО «Центр управления финансами»;
• РНУ «Внереализационные расходы» ООО «Центр управления финансами».
Учитывая, что в указанный период внереализационные доходы и расходы у ООО «Центр управления финансами» отсутствовали, остановимся подробнее на оформлении регистров налогового учета полученных доходов и осуществленных расходов по основной деятельности.
Доходы ООО «Центр управления финансами» в отчетном периоде складывались из следующих компонентов:
• выручка от реализации продукции собственного изготовления (50 367 000 руб.);
• выручка от реализации покупных изделий (30 590 000 руб.);
• выручка от реализации прочего имущества (300 000 руб.).
Учесть в «доходной» части необходимо всю сумму реализованной за отчетный период продукции, за исключением доходов, перечисленных в ст. 251 НК РФ.
Оформляя РНУ «Доходы от реализации», не следует забывать, что выручку в регистре и налоговой декларации необходимо указывать без учета НДС и акцизов (п. 1 ст. 248 НК РФ).
Информация для заполнения «доходного» РНУ берется из данных бухучета (по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»).
На нашем сайте вы можете скачать заполненные регистры налогового учета, образец которого, относящийся к доходам, оформлен по данным рассмотренного примера.
С заполнением «расходных» регистров налогоплательщики могут испытывать определенные трудности. Это связано с тем, что признание расходов в налоговом учете не всегда совпадает с отражением аналогичных расходов в бухучете. Так что использовать бухгалтерские учетные регистры без внесения в них дополнительных корректировок не всегда представляется возможным.
К примеру, отдельные виды расходов в БУ отражаются в полном объеме, а в НУ нормируются (рекламные, представительские и т. д.). А некоторые виды затрат налоговое законодательство вообще запрещает признавать в составе расходов, формирующих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Специалист ООО «Центр управления финансами» сформировал РНУ «Расходы, уменьшающие доходы от реализации», в котором отразил следующие виды расходов: затраты на основное сырье и материалы, зарплату вместе с начисленными страховыми взносами, амортизацию имущества ООО «Центр управления финансами», расходы на тепло, воду, электроэнергию и др.
Информацию для заполнения регистра бухгалтер взял из данных бухучета (по счетам 20, 26, 44, 91 и др.). В отчетном периоде фирма не осуществляла расходов, признание которых в НУ не совпадает с правилами БУ, поэтому корректировать данные бухучета не пришлось.
Если налоговые расходы превысили налоговые доходы и налогооблагаемая база по прибыли в каком-то из периодов (налоговом или отчетном) отсутствует, декларацию налоговикам все равно представить необходимо (п. 1 ст. 289 НК РФ).
Регистры налогового учета разрабатываются самим налогоплательщиком, а их форма утверждается в качестве приложения к налоговой учетной политике. Они могут быть составлены в электронном виде или на бумаге — это значения не имеет. Главное — наличие в них обязательных реквизитов, установленных НК РФ. К информации, отражаемой в регистрах, предъявляется основное требование: все записи должны быть обоснованы и достоверны, а из содержания регистра должно быть понятно, как сформирована налогооблагаемая база.
Если регистры налогового учета налогоплательщиком не ведутся, возможны штрафные санкции со стороны налоговиков по ст. 120 НК РФ.
Налоговые регистры, образцы которых вы можете скачать на нашем сайте, позволяют сгруппировать имеющуюся информацию о доходах и расходах компании и правильно рассчитать налог на прибыль.
Курсовая разница в налоговом учете в 2018 году
Оценка курсовой разницы всегда затрагивает две даты: время принятия ценности (товара) в бухгалтерском учете, а также время ее оплаты. Бухгалтерский учет при этом производится без принятия во внимание каких-либо выданных заранее средств в виде задатков или авансов. В налоговом учете предполагается переоценка собственности в форме валютных ценностей. Здесь при учете курсовых расхождений не принимают участие любые авансы, а также ценные документы, которые были представлены в иностранной валюте.
Расхождения курсов в налоговом и бухгалтерском расчетах могут быть:
• положительными (когда курс валюты меняется в сторону увеличения);
• отрицательными (когда курс валюты уменьшается).
Оценка курсового расхождения в налоговом отражении различий в курсе валют, согласно НК, проводится относительно времени, когда было осуществлено окончательное погашение задолженности.
При учете суммовых разниц главным ориентиром выступает ПБУ 3/2006 (положение о бухгалтерском учете). Согласно законодательству РФ, резидентам не удастся совершать между собой денежные расчеты в иностранной валюте. При этом в качестве оплаты могут быть предоставлены средства в рублях, сумма которых будет эквивалентна курсу. Это означает, что при заключении какого-либо договора обе стороны способны включить в него пункт о расчете курсовых разниц.
Для определения эквивалента в бухгалтерском расчете, за исходное значение берется курс иностранной валюты в момент совершения платежа. При налоговом учете поставщик обязан выставить валютный счет, который покупатель оплатит рублями. При отражении курсовых различий в бухгалтерии, выбирается отчетная дата. Здесь оценка курсовых разниц заключает в себе как курсовое, так и суммовое различие. То есть учет курсовой разницы относится и к оплате рублями, и к оплате с помощью другой валюты.
Однако в связи с изменениями, которые начали действовать с января этого года, учет курсовых разниц претерпел некоторые изменения. Теперь бухгалтерский учет мало чем отличается от налогового, поскольку понятие суммового расхождения больше не имеет прежнего значения. Теперь учет суммовых разниц обозначает частный случай курсовых расхождений.
Понятия, используемые в налоговой документации отчетности, аналогичны тем, что использует 1С в бухгалтерском отражении. Даты, определяющие значения курсовых разниц, остались прежние (отчетный день или день платежа), при этом не включая дату внесения задатка, аванса. В некоторых случаях суммовые разницы налоговый учет заменил таким понятием, как «разницы в сумме налога».
Согласно положению Налогового кодекса, в случае совершения расчетных операций с контрагентом из другой страны, можно производить оплату в иностранной валюте. В случае когда стоимость имущества/ценностей представлена в иностранной валюте, но у покупателя для оплаты есть рубли, в налоговом учете предполагается расчет НДС. Сумма этого налога рассчитывается, исходя из курса, который обозначен для оплаты. Существует ряд ситуаций, когда расчет курсовых расхождений имеет свои особенности.
Так, при стопроцентной предоплате сумма НДС будет вычислена, в зависимости от курса, который был в день оплаты. При внесении части суммы расчет налога производится в отчетный день. При оплате рублями счет выписывается исключительно в эквиваленте рубля.
Ввиду принятых изменений с этого года учет как положительных, так и отрицательных разниц будет признаваться расходами и доходами в последний день месяца. Благодаря этому сократилось количество различий, которые ранее наблюдались в бухгалтерском и налоговом учете. Однако ввиду этого бухгалтерский учет сегодня может столкнуться с рядом проблем.
Можно рассмотреть пример расчета, а именно случай, который произошел в апреле прошлого года – между организациями был заключен договор поставки товара. При этом стоимость оборудования составила 1180 долларов, а НДС – восемнадцать процентов. В апреле, при курсе тридцать пять рублей, внесена частичная предоплата. Оставшаяся часть требуемой суммы выплачена в следующем месяце, когда курс был уже тридцать восемь рублей. При этом в последний день месяца значение курса задержалось на цифре тридцать семь рублей.
При составлении проводки становится видно, что к концу месяца бухгалтер отразил положительную курсовую разницу, в то время как в налоговом учете наблюдалась противоположная картина. Причина такого расхождения заключалась в отсутствии промежуточной переоценки оставшейся задолженности покупателя на конец апреля. Ввиду этого, согласно новому законопроекту, все сделки, договоры, на которые были составлены до первого января этого года, предполагают возникновение расхождений в бухгалтерском и налоговом учете до тех пор, пока сумма не будет полностью выплачена покупателем.
Что касается УСН, расчет курсовых расхождений здесь актуален только в случае продажи или покупки валюты. При этом учитывается только положительная разница от операций. Отрицательные разницы не учитываются. А курсовые разницы переоценки валюты в УСН не учитываются вовсе.
Курсовые расхождения представляют собой различия между оценкой конкретного товара в иностранной валюте и рубле. При этом учитывается курс Центрального банка на время, которое определяется законодательством. Перерасчет курсовых разниц необходим в связи с колебаниями курса валют. В действие были введены новые нормы, согласно изменениям в постановлении НК РФ. Благодаря этому бухгалтерский учет и налоговый теперь имеют гораздо меньше расхождений.
Внесенные в этом году изменения в НК обеспечивают сближение учетов бухгалтерии и налогообложения. Если определенная компания принимает решение касательно ежемесячного составления промежуточной бухгалтерской отчетности, то порядок отражения расходов и доходов в виде курсовых разниц будет таким же, как и в налоговом учете. При этом в бухгалтерском расчете не будет возникать разниц, которые предусмотрены ПБУ 18/02.
До сих пор, тем не менее, некоторые бухгалтеры сталкиваются с проблемой разности учетов, если договор двух компаний был заключен до начала этого года. Особенно сложные для разрешения ситуации договоров с пролонгацией. Например, если договор аренды заключен на одиннадцать месяцев, то при согласии обеих сторон, заключивших этот договор, он автоматически может быть продлен еще на такое же время. Данный вид пролонгации обозначает, что после завершения первого срока в силу вступил новый договор аренды, условия которого в точности повторяют прошлый. То есть при пролонгации договора, заключенного до первого января 2016 года, в отношении учета курсовых разниц должны применяться новые нормы НК России.
Таким образом, новые правила помогли внести большую степень ясности в вопрос касательно даты расчета курса в ситуациях, когда в сделке участвует имущество в иностранной валюте. В этом случае необходимо осуществлять промежуточные пересчеты каждый месяц вплоть до окончательного погашения задолженности. В случае когда в бухгалтерском расчете фигурируют рубли, но стоимость товара указана в иностранной валюте, в связи с таким договором налогооблагаемые доходы, а также вычитаемые расходы будут возникать чаще, чем раз в месяц. Причина этого заключается в пересчете не погашенных задолженностей в рубли, в связи с колебаниями курса валют.
Среди основных преимуществ изменений можно выделить:
1. Отсутствие необходимости у бухгалтера разбираться в том, о каких видах разниц (будь то курсовые или суммовые) идет речь в каждом отдельном случае.
2. Сближение правил бухгалтерского и налогового учета.
3. Возможность использовать курс, отличный от установленного Центральным банком, если такой пункт прописан в договоре и согласован обеими сторонами.
Спецодежда в налоговом учете в 2018 году
Учет спецодежды в бухгалтерском и налоговом учете в 2018 году, а также ее списание производится в установленном порядке. Расскажем, как делать это правильно и, не допуская ошибок, оформить все требуемые документы.
Если на предприятии в силу особенностей технологического процесса и наличия вредных и опасных производственных факторов работникам положена спецодежда (далее – СО), ее перечень составляется, исходя из отраслевых типовых норм. Разрешена эксплуатация только сертифицированной СО (постановление Правительства РФ № 982).
Бухгалтерский учет спецодежды на предприятии состоит из следующих этапов:
Порядок оформления СО в документах бухгалтерского учета регламентирован приказом Минфина РФ №135н, согласно которому выдача её в эксплуатацию должна производиться на основании первичных учетных документов и фиксироваться в бухгалтерском учете по сумме фактических затрат на приобретение. При списании стоимости специальной одежды нужно исходить из срока ее полезного использования, который установлен типовыми нормами, утвержденными Приказом Минтруда России №997н.
Передача любых материальных ценностей, в том числе спецодежды на склад, должна сопровождаться оформлением акта приема-передачи. Этот документ станет доказательством в случае форс-мажорной ситуации или обнаружения недостачи на складе.
Основанием для составления акта служит договор, который может заключаться как с внешним поставщиком, так и внутри организации, например, при передаче СО из одного подразделения в другое.
Форма акта является свободной и рекомендуемой. Обычно используется унифицированная форма МХ-1.
В акт приема-передачи следует внести информацию:
• Адрес организации, склада или другого места передачи ценностей.
• Условия приемки-передачи.
• Количество и характеристики передаваемых изделий.
• ФИО и должности тех, кто заполнял бумаги, принимал или сдавал их.
Если стоимость единицы спецодежды превышает 100 тысяч рублей, а срок носки – более 12 месяцев, ее относят к основным средствам и отражают на счете 01: на одном из двух субсчетов: «Основные средства на складе» или «Основные средства в эксплуатации».
При выдаче СО сотрудникам составляется акт по форме № ОС-1 и производится проводка: "дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» кредит 01 субсчет «Основные средства на складе» - передана в пользование сотрудникам спецодежда". Расходы, связанные с приобретением СО, списывают посредством амортизации.
В противном же случае учет спецодежды и спецоснастки ведется в составе материально-производственных запасов и отражается на счете 10-10 «Материалы», на отдельном субсчете 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе".
Передачу СО в пользование работникам нужно отражать проводкой: "дебет 10-11 кредит 10-10 – выдана спецодежда в пользование сотрудникам".
Выдача спецодежды фиксируется в личной карточке учета и в ведомости учета выдачи СИЗ. Когда СО передана работникам, ее стоимость списывается на расходы предприятия единовременно или равномерно в течение срока носки.
Согласно Налоговому кодексу РФ, расходы на приобретение спецодежды в полном размере включаются в состав материальных расходов по мере ввода ее в эксплуатацию.
Расходы на изготовление спецодежды собственными силами проводятся через счета учета производственных издержек, а затраты на выпуск включаются в себестоимость. При отправке на склад изготовленной специальной одежды составляется акт выполненных работ.
Затраты на приобретение или изготовление специальной одежды будут признаны налоговыми органами правомерными только в случае, если её использование положено по итогам спецоценки условий труда.
Стоимость спецодежды не учитывается при расчете НДФЛ и страховых взносов.
Расходы на приобретение спецодежды, выданной по типовым отраслевым нормам, следует учитывать при расчете налога на прибыль – при стоимости свыше 100 тысяч руб. и сроком носки свыше 12 месяцев списание производится через амортизацию. Расходы на приобретение СО, которая не признается амортизируемым имуществом, можно учесть в составе материальных затрат.
В современном мире одним из рычагов эффективного управления ресурсами предприятия является применение информационных технологий.
Бухгалтерские и кадровые программы применяются для расчета бюджета и налоговых платежей. Для планирования и учета эксплуатации СИЗ необходима Программа комплексной автоматизации системы управления охраной труда, которая позволит вам избежать нарушений, приводящих к штрафам, и четко, с точностью до штуки и дня, обеспечить планирование и контроль процесса выдачи спецодежды.
В случае невозможности дальнейшей эксплуатации спецодежда подлежит списанию согласно п. 30 и 31 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России № 135н.
Причины списания спецодежды:
• Износ.
• Продажа.
• Безвозмездная передача.
• Передача в уставной капитал какого-либо предприятия.
• Авария или катастрофа.
Решение о непригодности к эксплуатации и о списании спецодежды имеет право принимать только инвентаризационная комиссия, сформированная в организации (п. 34 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России № 135н).
Законодательством не определен четкий перечень должностных лиц, которые входят в состав комиссии, поэтому решение о составе принимает руководитель организации. Как правило, в комиссию включаются представители администрации, бухгалтер, другие специалисты предприятия (экономисты, инженеры и т.п.), также могут привлекаться специалисты со стороны.
Лицо, материально-ответственное за выдачу спецодежды, не может быть в составе инвентаризационной комиссии.
В задачи инвентаризационной комиссии входит:
• осмотр спецодежды, подлежащей списанию, и установление ее непригодности к дальнейшему использованию, либо возможности (невозможности) и целесообразности ее восстановления;
• определение причины выхода спецодежды из строя (износ, нарушение нормальных условий эксплуатации, авария, пожар, стихийное бедствие и т.д.);
• выявление лиц, по вине которых спецодежда преждевременно вышла из строя, и обращение к руководству организации с рекомендацией о привлечении их к ответственности;
• определение возможности использования отдельных частей, деталей и материалов списываемой спецодежды;
• составление акт на списание и направление его на утверждение руководителю организации или уполномоченному им лицу;
• осуществление контроля за утилизацией.
Сроки списания спецодежды инвентаризационная комиссия организации определяет на основании Типовых отраслевых норм выдачи спецодежды и Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России № 290н.
Списание спецодежды из эксплуатации производят также на основании этих документов (п. 26 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России № 135н).
Исчисление сроков использования начинается с момента фактической выдачи СО. Оформлять возврат спецодежды на склад не требуется.
Спецодежда может стать непригодной для дальнейшего использования до окончания нормативного срока носки. Если это подтвердит инвентаризационная комиссия организации, спецодежда будет списана досрочно.
В бухучете списание стоимости спецодежды производится проводкой: "дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) кредит 10-11 - списана стоимость спецодежды".
Если стоимость спецодежды списывается единовременно, то проводку делают один раз. Если равномерно – то ежемесячно в течение установленного срока использования.
Причины списания спецодежды пришедшей в негодность (примеры):
• Физический износ;
• Непредвиденные обстоятельства (стихийные бедствия, ЧС, авария и т.п.);
• Порча или хищение.
Причина списания спецодежды в акте на списание указывается в пункте 6.
Списание спецодежды по причине дальнейшей непригодности или окончания срока службы в обязательном порядке должно оформляться актом списания спецодежды.
После утверждения акта списанная СО не может быть возвращена в эксплуатацию на производстве.
Унифицированной формы акта на списание спецодежды нет. Организация может разработать его самостоятельно и закрепить в учетной политике (п. 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
За образец акта списания спецодежды можно принять типовую межотраслевую форму № МБ-8 "Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов", утвержденную постановлением Госкомстата России № 71а.
Комиссия должна проследить за тем, чтобы списанные комплекты были утилизированы, как отходы, с обязательным учетом требований экологического законодательства.
Утилизировать СО следует в соответствии с положениями Методических указаний по бухучету специальных приспособлений, инструмента, оборудования и одежды, которые утверждены в соответствие с Приказом Минфина России №135н.
Определить непригодность и принять решение о направлении СО на утилизацию должна инвентаризационная комиссия. На основании её заключения составляется акт на утилизацию.
Если спецодежда вышла из строя, работник должен сообщить об этом руководителю.
Руководитель обеспечивает проверку пригодности СО, а также ее замену в случае невозможности дальнейшего использования. Новый комплект выдается работнику по установленной на предприятии процедуре.
Решение о выводе спецодежды из эксплуатации и ее списании должна принять инвентаризационная комиссия в порядке, описанном выше.
Проценты по займам в налоговом учете в 2018 году
Отменено нормирование расходов в виде процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения. Проценты по кредиту, принимаемые для налогообложения в 2018 году, учитываются в расходах исходя из фактической ставки. Аналогичное правило предусмотрено и в отношении доходов.
Исключение. По долговым обязательствам, возникшим в результате совершения контролируемых сделок, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 Налогового кодекса о контролируемых сделках (это будет применяться при сделках между взаимозависимыми лицами). Исключением являются случаи, когда одной из сторон контролируемой сделки является банк.
В этом случае налогоплательщик вправе:
1. признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки, если она превышает минимальное значение установленного интервала предельных значений;
2. признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки, если она менее максимального значения установленного интервала предельных значений.
При этом, например, по рублевым долговым обязательствам такой интервал составляет от 75 до 180% ставки рефинансирования Банка России. По долговым обязательствам, оформленным в евро, — от Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR) в евро, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пунктов.
Подчеркнем, нормирование процентов по таким правилам действует, если не просто одной стороной сделки является банк, но и сделка признается контролируемой. О том, какая сделка признается контролируемой, сказано в статье 105.14 НК РФ.
11 февраля 2018 года организация получила кредит в сумме 1 000 000 руб. на 12 мес. под 15% годовых. Проценты уплачиваются ежемесячно в последний день месяца. Покажем, как учесть проценты в 1 квартале.
В 1 квартале 2018 года организация расходы в виде процентов признает дважды:
1. 28 февраля — в сумме 6 986,30 руб. (1 000 000 руб. x 15% x 17 дн. / 365 дн.);
2. 31 марта — в сумме 12 739,73 руб. (1 000 000 руб. x 15% x 31 дн. / 365 дн.).
Если в договоре займа нет условия о процентах, их нужно считать по ставке рефинансирования, действующей на день возврата денег (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Так что, если вы заключили именно такой договор, требуйте от заемщика, который вернул вам долг в 2018 году, проценты по ставке рефинасирования (она приравнена к ключевой ставке). Или, наоборот, заплатите проценты по этой ставке, если ваша фирма выступает в качестве заемщика.
Договор займа может быть беспроцентным. Если заимодавец решил не брать проценты, это нужно четко прописать в договоре. Иначе заем будет считаться процентным (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Договором займа предусмотрена уплата процентов. Однако заимодавец на УСН разрешил заемщику не платить проценты при досрочном возврате займа. И вот эти неполученные суммы включать в доходы при упрощенной системе налогообложения не нужно. Ведь упрощенцы учитывают поступления кассовым методом — в момент, когда средства пришли на счет или в кассу. А раз деньги не поступили, никакого реального дохода нет. Значит, увеличивать налоговую базу при УСН на сумму начисленных процентов не следует. К такому выводу пришли специалисты Минфина России в письме № 03-11-06/2/31354.
Налоговый учет займов в 2018 году
Порядок учета процентов по займам и кредитам – это вопрос, который волнует практически каждую организацию. Рассмотрим действующий порядок учета, в том числе, затронем особенности учета процентов по контролируемым сделкам.
На основании подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ операции по получению и возврату займов не учитываются в составе доходов и расходов.
Организация вправе при расчете налоговой базы по налогу на прибыль учесть расходы в виде процентов по займу.
Согласно подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272 НК РФ вне зависимости от даты уплаты проценты признаются в составе внереализационных расходов:
• на дату возврата кредита (займа);
• на последнее число каждого месяца в течение всего срока пользования займом.
При применении упрощенной системы налогообложения (УСН) проценты признаются в расходах на дату их уплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Особенности учета процентов по долговым обязательства установлены положениями статьи 269 НК РФ.
Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления.
По общему правилу, по долговым обязательствам любого вида расходом признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки - для целей налогообложения проценты нормированию не подлежат.
При этом указанные положения статьи 269 НК РФ применяются в отношении процентов, начисляемых с 1 января 2015 г. по договорам, заключенным как до 1 января 2015 г., так и после этой даты (см., например, письмо Минфина России N 03-01-18/40737).
Иначе обстоит дело с контролируемыми сделками – в качестве расходов по ним признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ.
По контролируемым сделкам организация признает в качестве расхода процент по займу, исчисленный исходя из фактической ставки, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений (пункты 1.1, 1.2 ст. 269 НК РФ).
Данные значения, в частности, составляют:
• по рублевым займам – не более 125 % процентов от ключевой ставки ЦБ РФ (устанавливается диапазон для учета доходов/расходов от 75% до 125 %). Ключевая ставка на настоящий момент составляет 10 % (Информация Банка России "Банк России принял решение снизить ключевую ставку до 10,00% годовых"). Таким образом, процентная ставка по контролируемой сделке должна быть не более 12,5 %;
• по займам в ЕВРО – от Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR) в евро, увеличенной на 4 процентных пункта до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пункта;
• по займам в долларах США - от ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 7 процентных пункта.
Особые нормы (так называемые привила «тонкой капитализации») установлены в части учета процентов по контролируемой задолженности (см. подробнее п.2. ст. 269 НК РФ), которые являются предметом отдельного рассмотрения.
Напомним, до 01 января 2015 предельная величина процентов, учитываемых в расходах, при оформлении долгового обязательства в рублях принималась равной ставке процентов, установленной договором, но не более ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза. По долговым обязательствам в иностранной валюте величина составляла 0,8 ставки рефинансирования Банка России.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
