Оценка курсовой разницы всегда затрагивает две даты: время принятия ценности (товара) в бухгалтерском учете, а также время ее оплаты. Бухгалтерский учет при этом производится без принятия во внимание каких-либо выданных заранее средств в виде задатков или авансов. В налоговом учете предполагается переоценка собственности в форме валютных ценностей. Здесь при учете курсовых расхождений не принимают участие любые авансы, а также ценные документы, которые были представлены в иностранной валюте.
Расхождения курсов в налоговом и бухгалтерском расчетах могут быть:
• положительными (когда курс валюты меняется в сторону увеличения);
• отрицательными (когда курс валюты уменьшается).
Оценка курсового расхождения в налоговом отражении различий в курсе валют, согласно НК, проводится относительно времени, когда было осуществлено окончательное погашение задолженности.
При учете суммовых разниц главным ориентиром выступает ПБУ 3/2006 (положение о бухгалтерском учете). Согласно законодательству РФ, резидентам не удастся совершать между собой денежные расчеты в иностранной валюте. При этом в качестве оплаты могут быть предоставлены средства в рублях, сумма которых будет эквивалентна курсу. Это означает, что при заключении какого-либо договора обе стороны способны включить в него пункт о расчете курсовых разниц.
Для определения эквивалента в бухгалтерском расчете, за исходное значение берется курс иностранной валюты в момент совершения платежа. При налоговом учете поставщик обязан выставить валютный счет, который покупатель оплатит рублями. При отражении курсовых различий в бухгалтерии, выбирается отчетная дата. Здесь оценка курсовых разниц заключает в себе как курсовое, так и суммовое различие. То есть учет курсовой разницы относится и к оплате рублями, и к оплате с помощью другой валюты.
Однако в связи с изменениями, которые начали действовать с января этого года, учет курсовых разниц претерпел некоторые изменения. Теперь бухгалтерский учет мало чем отличается от налогового, поскольку понятие суммового расхождения больше не имеет прежнего значения. Теперь учет суммовых разниц обозначает частный случай курсовых расхождений.
Понятия, используемые в налоговой документации отчетности, аналогичны тем, что использует 1С в бухгалтерском отражении. Даты, определяющие значения курсовых разниц, остались прежние (отчетный день или день платежа), при этом не включая дату внесения задатка, аванса. В некоторых случаях суммовые разницы налоговый учет заменил таким понятием, как «разницы в сумме налога».
Согласно положению Налогового кодекса, в случае совершения расчетных операций с контрагентом из другой страны, можно производить оплату в иностранной валюте. В случае когда стоимость имущества/ценностей представлена в иностранной валюте, но у покупателя для оплаты есть рубли, в налоговом учете предполагается расчет НДС. Сумма этого налога рассчитывается, исходя из курса, который обозначен для оплаты. Существует ряд ситуаций, когда расчет курсовых расхождений имеет свои особенности.
Так, при стопроцентной предоплате сумма НДС будет вычислена, в зависимости от курса, который был в день оплаты. При внесении части суммы расчет налога производится в отчетный день. При оплате рублями счет выписывается исключительно в эквиваленте рубля.
Ввиду принятых изменений с этого года учет как положительных, так и отрицательных разниц будет признаваться расходами и доходами в последний день месяца. Благодаря этому сократилось количество различий, которые ранее наблюдались в бухгалтерском и налоговом учете. Однако ввиду этого бухгалтерский учет сегодня может столкнуться с рядом проблем.
Можно рассмотреть пример расчета, а именно случай, который произошел в апреле прошлого года – между организациями был заключен договор поставки товара. При этом стоимость оборудования составила 1180 долларов, а НДС – восемнадцать процентов. В апреле, при курсе тридцать пять рублей, внесена частичная предоплата. Оставшаяся часть требуемой суммы выплачена в следующем месяце, когда курс был уже тридцать восемь рублей. При этом в последний день месяца значение курса задержалось на цифре тридцать семь рублей.
При составлении проводки становится видно, что к концу месяца бухгалтер отразил положительную курсовую разницу, в то время как в налоговом учете наблюдалась противоположная картина. Причина такого расхождения заключалась в отсутствии промежуточной переоценки оставшейся задолженности покупателя на конец апреля. Ввиду этого, согласно новому законопроекту, все сделки, договоры, на которые были составлены до первого января этого года, предполагают возникновение расхождений в бухгалтерском и налоговом учете до тех пор, пока сумма не будет полностью выплачена покупателем.
Что касается УСН, расчет курсовых расхождений здесь актуален только в случае продажи или покупки валюты. При этом учитывается только положительная разница от операций. Отрицательные разницы не учитываются. А курсовые разницы переоценки валюты в УСН не учитываются вовсе.
Курсовые расхождения представляют собой различия между оценкой конкретного товара в иностранной валюте и рубле. При этом учитывается курс Центрального банка на время, которое определяется законодательством. Перерасчет курсовых разниц необходим в связи с колебаниями курса валют.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
В действие были введены новые нормы, согласно изменениям в постановлении НК РФ. Благодаря этому бухгалтерский учет и налоговый теперь имеют гораздо меньше расхождений.
Внесенные в этом году изменения в НК обеспечивают сближение учетов бухгалтерии и налогообложения. Если определенная компания принимает решение касательно ежемесячного составления промежуточной бухгалтерской отчетности, то порядок отражения расходов и доходов в виде курсовых разниц будет таким же, как и в налоговом учете. При этом в бухгалтерском расчете не будет возникать разниц, которые предусмотрены ПБУ 18/02.
До сих пор, тем не менее, некоторые бухгалтеры сталкиваются с проблемой разности учетов, если договор двух компаний был заключен до начала этого года. Особенно сложные для разрешения ситуации договоров с пролонгацией. Например, если договор аренды заключен на одиннадцать месяцев, то при согласии обеих сторон, заключивших этот договор, он автоматически может быть продлен еще на такое же время. Данный вид пролонгации обозначает, что после завершения первого срока в силу вступил новый договор аренды, условия которого в точности повторяют прошлый. То есть при пролонгации договора, заключенного до первого января 2016 года, в отношении учета курсовых разниц должны применяться новые нормы НК России.
Таким образом, новые правила помогли внести большую степень ясности в вопрос касательно даты расчета курса в ситуациях, когда в сделке участвует имущество в иностранной валюте. В этом случае необходимо осуществлять промежуточные пересчеты каждый месяц вплоть до окончательного погашения задолженности. В случае когда в бухгалтерском расчете фигурируют рубли, но стоимость товара указана в иностранной валюте, в связи с таким договором налогооблагаемые доходы, а также вычитаемые расходы будут возникать чаще, чем раз в месяц. Причина этого заключается в пересчете не погашенных задолженностей в рубли, в связи с колебаниями курса валют.
Среди основных преимуществ изменений можно выделить:
1. Отсутствие необходимости у бухгалтера разбираться в том, о каких видах разниц (будь то курсовые или суммовые) идет речь в каждом отдельном случае.
2. Сближение правил бухгалтерского и налогового учета.
3. Возможность использовать курс, отличный от установленного Центральным банком, если такой пункт прописан в договоре и согласован обеими сторонами.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
